%& 'ص!) א' ˚*א˘ !'+ א و˘אد!! אو˘$ אalqashi.com/th/th47.pdf1 ـ 3...
Post on 30-Oct-2020
24 Views
Preview:
TRANSCRIPT
- أ -
�������������� �אم�א ������א��د���א������א� � ��א
�א�(�!ص��'�&��%و�$�����وא�!"!دא��א'���א�+'!���א*
,-��. !2!-��-!א�1&�� )37(�א������א*�0/�א و���4'�3 و��26ذ
� �א�� �
�����אد
��������א� ��א���ج �
� �
�����א��� � א�����
����������א�������
< <
�� �!"��(�א�)ل��&%�د�"$�א#*&+�#�-ً���01��23�4א�����$�א��/. �
$*���א5 �
�$*���4!��א5 ��$� �א�6.�ل�& �
�3:$�א���ق�א6و�7"� �� �
� �� �� �� �
���� مممم 2011/ ��;
- ب -
=����>�?=����>�?=����>�?=����>�?
��0���א#A�B4د@@A " א���ج�����א��� EAض�"�3:�$�א����ق�א6و��C���7و������������ "���
��Fא�)���*�/.&��G�������H��3�I!��@����J���K6���$�� �ص�א#:;M���6و�אA�)���N Oو�אA�)�!���P#و�אA�$�� :3�
�Q*&R��;��$ �Kوא���א��(�א�:&. �
א���א���ج Wא-����� ���� �
B �Wא��4
I��� م W 25/ 1 /2011א��
� �
- ج -
$�4� �4א��F;$�א#;��4$�4א��F;$�א#;��4$�4א��F;$�א#;��4$�4א��F;$�א#;
�Q@אو�;�$���W@�01��2�4א��� ��א��د��� �� �א� �א���אم ����� ������א�� ������ ���א�א� ��!�
وא�-1-دא،א�/+-��א)��+��א�.�-ص��+�*�(�א� ���א)'&�א��و�$��#"�)37(� ���� و37��ذ�3-��4+��5-#���#-א�2*�א� �
� �I������)C "UAمممم 2011 / 1/ 5 و� �� �� �� �
� �� �� �� �
- د -
���� �/��و?
6�7� 8�9':� �(�ن��BCא�+A-�����א ����ن��?��<،��>�;� ����.�و�Dوא��E� ن�FG6 م��
��!�� �و���%�א 06��ذ7،�.�F �وא �7J�������H����Iא ،K:E �� ;�'��L�)�����.� ��7J �א
G�. �M א����� N� �������!N�3א�!�;���N.�ود��%�O��Nن�P�Qא� Rو�،�D�Sא�L�T�%
��U%��!��א �',�وאV� �W��3FXא��0��O����>�+N�7و��6�3ن���6Y��'�K� �
�6و ���"� X�X[א�\���"����>��BC� �E� �N<�א]�4 J�� ،و�'��א ��ق�א�وFG�^0 م
�'!مא� �وא��Nא�دא���!���a ��+��و�`:'� 0��ذ�א�����!�� �X �א (����8!�א�0��ذ�א��>E
.�������� �Mو���� �O!� -���M��'� �%���GK.�א��2�3+b�.cא�����d�)E��K� �
6����Gא��)?�Y�c�6�.GJG�06�BC��E� (FH�F م�[�N<�א����Oو XEG����3'���N�-!א��
��F �وG�efFg��&1�)hC&,�א�iא!��0 \�א���MYא�-�%�Y�)�K� �
�.GK���%� �א �!ن N� . � �� ��� >��BC� �E� �א >N�]� �FG6 م �6ن .���N� N�&) و%�א
��'� ����Kא �
� �
- � -
Vא��Wא� �
�@?���א<.�،��$�7�89א=.-ن������;:�#…………�89*� �
�89…………89�،.?A�$�+ א��Bא�- ��C 1����D�����و��7�$�א�/ �
�89…………'����D�������$�(�د��$،��89زو�E1א� �
�89…………�،G(�א����1+*"�'������H�س�و��J�� �
�89�KKKKKKKKKKKK��$@א-L7א�$�و-L7�E�-MN�"* ��: ��� �
�89�KKKKKKKKKKKK���$ز��O��1�-�7�"H�?א���P���� א��� �
� �� ��B�*1�B��7א��-אQ��RSא�� �T�"*��9� �� �� �� �
- و -
������� ���
�א#Yع �$Z>(א�� �UH-M@� �j� �
� #�#�א��<.��א�. �ج� �
�H�V@و��?W� �د� �
����אXא �l�� �
H-�(���2א#� �و� �
���2א<�אول#� �ط� �
ل?W���2א�#� �7� �
Z[\���2א�#� �n� �
�א�+!^���+[��א� ���� �ل� �
�H��+_��א�+!^���+[��א ن�
���א�:�م��&��א�$�Wא�<)]�א6ولRWא� �1
� Fא�� �2
�&�'U06و��א �א0'E��� �3
��6 א�pא �א0 �3
���6�א �א0� �4
�������iא �א0 �5
�e ود�א �א0 �5
�"�א�1�א���+'���qא �5
- ز -
������� ���
�א#Yع �$Z>(א�� ��@���Wא�<)]�א�\RWא$������א�;^�[�وא���א��(�א�! �7
�,-��. ��א�$�����،�א�!"!دא��وא�+'!��(37)א������א*�0/�א و'���א* �8
'���� -�sא]������O�rא�+'!���א*� ���tو �32
���Dא�Mאدא�� �34
'� �ذא��אF�� �א �א���0א �40
F�� ����א �א���0א� ��א �א0�א]��u���� �44
�א�+���$�وאW"�אVא(�W<)]�א�\��_א� �45
� Fא�� �46
� �(&�9א �א0 �46
�&����Lא �א0�و��(v� �47
�א��Kwא��א �wuא������אد���(�א �א0 �48
�6دوא��א �א0�و���د��א]�!ل��'�3א��'!��� �51
� $��1�א����eDא� 51 א���?
� 52 8 ق�6دא�Mא �א0
Bא�<)]�א��א��W`��@�[ &Zא���a��`�(bWوאא)� Y�>א����*�c� �53
llllllll� Fא�� �54
�Kwא��א �א0��.x8! �q'�<�א �א �56
�����i�����Xא �א0yא� �61
�Kwא��א �א0��.�!) �q'�<�א �א �68
- ح -
������� ���
�א#Yع �$Z>(א�� �d3�eא�[(>א��W)� fوא���a`��א�;� �71
���W91)�1ـ�5() �א �72
�!�W���8)�2ـ�5( �א �� �73
B"א#�א�$.`�4� �� �� �� �74
gbh#א� �� �� �� �78
- ط -
4�`.$�א�Fאول� �� �
��א�Fولـא�<)]� �i�5א�� �$Z>(א�� �
1 ـ 3�����Hو���( �א �א0��� �Y�z6א ������א��د���א������א
s�- � �א �47
�و8}�א��Kwא��א �wuא������אد���(�א �א0 2 ـ 3 �49
1ـ 4 �א����+�s�Xא������א*�0/��-,�א��Khو������א�'����'
F37E� �55
� 2 ـ 4N����א����א��~Dوא��אمא��!0+���א]���� Dא�� �� �58
3 ـ 4�N����א����א��~Dوא� ����2א \������GfGא��!0+���א]���
Dאم� م�א�� � �59
4 ـ 4
���X�y�91א���Tن���X �M eوא�)�� ���אم�א ������א������ א�,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و����و"&�����F37�Eא��د��
�F- א�� �62
5 ـ 4
���X�y�91א���T��אم�א ������א������ ��Xن�א�M eوא�)�� ��,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و����و"&�����F37�Eא��د���s- א�������' ��� ��'�&�א� ��N�Nא�� �
63
6 ـ 4
���X�y�91א���Tن���26א��X �M eوא�)�� ���אم�א ������א������ �,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و�!2!-��F37�Eא��د����3'�
�F- א����������و"&� �-!א�1&��א�� �64
7 ـ 4
���X�y�91א���Tن���26א��X �M eوא�)�� ���אم�א ������א������ �+�s�Xא������א*�0/�א و .��-,�א��د���F37�E��-!2!��3'�
��� ����و"&�����א� ��N�Nא��� �-!א�1&��א�� �65
8 ـ 4
���X�y�91א���T������ �אم�א� ��sFq���א' ���'F������)�� ��,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و����F37�Eא������א��د��
� -��sوא� '������א� -�sو"&����������Hא��� ��N�Nא���&�'�� �
67
�9 ـ4���N Fא �.�!) �q'�<�א ���91א���F- א��>X-����>���אم�א*�
�� �وא� ��N�Nא�� �68
- ي -
4�`.$�א�6/�ل� �� �
��א�Fولـא�<)]� �i�5א�� �$Z>(א�� ��א �Fא�א� 1 ـ 2���y� �31
1 ـ4���N Fא �.�!) �q'�<�א ���91א�X-����>���אم�א*� ��F- א��>
�� �وא� ��N�Nא�� �70
- ك -
�$.`�4�gbh#א� �
)� �i�5א�� �$Z>(א�� �1 �� '� ��N�Nא���'�F��x�q8� �79
2 '�F��x�q8��"א�����F- �' �� �80
3 '�Fא��'U06�.�Ea�Y�z6� �81
- ل -
�א��د����א������א� �� �����א���אم�א�����������א��وא�-1-دא���!�
�و37��ذ��5)37(��(�א� ���א)'&�א��و�$��#"وא�/+-��א)��+��א�.�-ص��+�*
�����+3-��4-#���#-א�2*�א� �
�����אد
��������א� ��א���ج ������א��� � א�����
����������א�������
$ ��&j$�א�:����kM&#א� �
��������
����OJא �א0��BCא� ��\ �א��� �אم�א ������א��د���א������א� �����p'�3� ��א
�א و .���D�x���� �א 6�L�Xو���وض����FG م��X0�*א�������s�X+���&G���)��Yא�H�>�&�� �
�,-�F37�E����$��و�א��ص��'�� Kא�!"!دא��وא�+'!���א*
�����y���e�X �J��s�Fqא�א� �p-�م�א �� �F20�Eو��H�%�8����ن� Vو�אق�"�!
� ���G&��وאyא��)��Yא�Hم���وض� FG6و��L�X ��و`����D�x��,N FG��&�'��sX+)G���� �א)�� ����א
��L��]���Kא�� ���و� -�F&��א���"���&�N�Nא��:' �
�Fא��>'eو��א �א0)�������� F �-�م�א ��e�X�A�Dع��'�3-!א1,�א���$� ��Aא
���\ �����91ن���&��6��L� N�N&�א) �(���W�nא�� ���و� -�F&��א���"���و��BC�>8!G د����א
�אم��'�I!q م�א� �,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و�F37�EK� �
�א �א0N�&��%وX �6و�38אX0�)����8א�!� ����e� د����א �
- م -
ABSTRACT The level of compliance of Jordanian corporations in disclosing its
provisions, and contingencies as stated in international accounting
standard number (37) and its impact upon the reliability financial
statements � �
� �Prepared by:
Yousef Ibrahim AL-Hjouj� �� �
Supervised by: Dr.
Thaher AL-Qashi
This study aimed to identify the extent Jordanian public shareholding companies
commitment that provide after-sales guarantees or selling offers to facilitate the
Products Purchase of the application of International Accounting Standard (37)
Associated with contingencies, assets and liabilities.
To achieve this objective, the researcher chooses (20) companies listed in
Amman stock Exchange and who provide after-sales guarantees or offers to buy
products. Chose a representative sample of all financial managers and external
Auditors.
The Researcher has access to the financial Statement of companies sample
and analyzed the interviews conducted with financial managers and external Auditors
and reached a number of results, the most important: there is a obligation significantly
to apply IAS (37) as indicated by financial statements that 75% of the companies is
committed to implementing the standard, while the results of statistical analysis showed
that all companies are not committed to the agreement of opinion of the study sample,
which indicates a lack of credibility by the study sample.
At the end of the study, the researcher recommended a number of appropriate
recommendations.
- 1 -
�א6ول�א6ول�א6ول�א6ول�א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]� �� �� �� �
���א�:�م��&��א�$RWم��&��א�$א����א�:RWم��&��א�$א����א�:RWم��&��א�$א����א�:RWא� �� �� �� �
$��������3�������א# �� �� �� �
�Q�&N�A�3/&$�א���א�$�و� �� �� �� �
���Aא��א���א�$ �� �� �� �
$�א���א�$.�A� �� �� �� �
�(�א���א�$ Y�E� �� �� �� �
��bود�א���א�$ �� �� �� �
��lدא(�א���א�$ �� �� �� �
�(�אZ&+(#$ �אW"�א` �� �� �� �
- 2 -
$��������3�� א#
� �N�J[وא� �א]�+ ��F�xq�x&!م �א E��1� �א ,���xא�� ���א�����1 �&X'+�G� \ �א
� �!�)�� sو�� � �א�� �����X �و��ض�א ��� אد ��!) �Cذא � �א و X0�*א� KN�����'v�7دtN�
�و� م� �א F!א1, OJ��%� F: �א Mد�Nز�. �� �و� � �א�� �א F!א1, �-!2!�� �N��G�BC� �א�x&!م J��s�X+Gא
�>y �%�IC&����%�8אw �Xא��K6��1��y�MP�)א�� XE�G� F��و��AًXF��0�,�د��&�����{N���
�Y�)�Mfx �� s'��G� �� XEG� �Eu�\ �א � �Xא�� OJ�� �E �و >XF��%�א�� LF�0� �e6 א�����( 3'��
�� �א]� Mfx �א � ���C� ��� �و"!د������� �%����א���eن � �م'��N� �`� � �א]� � א��
F�����!א��وא �R�،2009KE� �
�:��وCذ�Cن�א��دن��sX+Nو�(0F37E�6�J/�א و .��-,�`��FG م�"��M�E���Yא������א*�
F�� ���NX0�*א�KN����� ���� � �א و 6� s+)א������ �א �م�'G� ن��� �א �א����� � ��א��د��
���xد��O�����XG��)د��א�Bذ���א t0��e�XאلKא� �"�%�0!ق����ن�א�� .�(�!ص�ذ �4א�����
�אم�א ������א�� �+���s�X!ص�ذ �4א�����؟�د���א������ ��א����� �
� 3�0� F �א �Xو��e� �"����1� �א �א �tאل 4 ���ذ אA�Dع��'���3!ص����Ayل
�� �א�� �-!א�1&� �q�� �Ayل ��� s�X+� �� ����� �א 4'G� �אم� �א � �� �q�� ,2� �و�� א�����
�'�4א �����א0��Y�F�����Eu�����'!�������א�א�(�!��Mو �� �Kدא��Mא�� �
������ د����א ������א \��(��א ��e�Xو F �-�مy���YA���6�L�X ����� �א �x����Cو��
�&G���)��Yא�H�>�&�� �N FGK,���وض� �
� �
- 3 -
� ����1و- >E�و� �e�X �א �א�0�3 ����� BC����� �אم� �א �دون ��!ل \ �א j�X0
�,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و�و��26ذ ��4'�3-!אF37�E�,&�1א ������א������ �Kא�� �
�Q�&N�A�3/&$�א���א�$�و
�א �א0 ��Jא 'E��� �!q��G�s�X+�� �א��د�� �א����� ����� �א �אم� �א � �� �e!ل
�,-��. ���'�3א�$����F37��Eא������א*�0/�א و��N�7J 1��وא�8!ل�א��+ وא�+'!����א
'���א �א0����Kא*'E���h��8��Euو� �� �א'U0W� �
1K �م�א�'G�>א������א����������ص�!���s�X+���א��د�����,-��. �א وX0�*F37E؟
2K �>��n�)���26Dאم��� �+�s�X(!د�א�������'�3א ������א������א���2!-��-!א�1&���د��!�
؟� א��
3K ���) �'}�و"&���א��>�� �����Uxא �&�؟� �א0���eل�א�!i!����א�����Cא���!
$��Aא��א���א�
1K �� ��3'��p��� �אمא� �� �א F�L�X م ������א \�Gא�א ����D�x���Yא�� 6و�N FG,���وض�
��&G���)�. ��F37EK-,��������א*�0/�א و
2K � �26� 3'�� p��� �Dא �אم� �א� �א����� ����� 2!-��א!�� 3'�� �א����� �(!د s�X+�� � �د��
؟� -!א�1&��א��
3K X0�)����8א�!� ��Kא��وج��
- 4 -
A�$א���א��$ .�� �
�!i!�����G��&�!��������6���OJא �א0�LX)G�ً�&���ًN!�eً��و�I!q'�����P�L���Nو�
�,-��. �אم�א ������%��s�X+Gא������א*�0/�א و� �����p'�3وא-�Lא %�א��دن�F37�Eو�!�א
Jن��!�<��. �!ق�א����"� ������� ��Oא�'���n�)ذא���ن���t�B6��2�DدCC�7دא��Mא�������
�&�ن�;��Nא�����xHو�����K���'�3�� א-� �
�אم��+�s�X(!د�ذ �4א������-� Dن�� م�אP��e�X �F �א�N;�ون��&��N�D��26�; �EN!ن�
�א� 4 �ذ N q�� �א �א0 ���6� LX)G� F�F[א� OJ�� �و�� �א���� Mدא�C� 3'�� ��aو . �� �و� �2
N�R�%��N��:����د�א*'. .�و�E<���م�`��- �N�!د��C��2Pא���א �!ق�א��-D�3א'��.����K� �
�(�א���א�$��� Y�E� �
mא6و�$! $�א��`Y�>א� HO1
���א5�����nא����و������4��������"�� ���gא#:*+���$�� �C���&?�-�F37E����H����oم�א�������(�א#��!��.$�א�6د@(��E-ن�אq����
�(�و�א#"دא(�وא#+&���(�א�H�3�$�&.�5و"�Q$�@^���א������������4��#((M#א�r "���eא�r�����)�����&��r ���وא#������Hא#�
�Q &��g4�#א"� �
�$! $�א��`Y�>א��$ @� HO2א�\
"-���-��sA��"��������������4א���و�����n�����א5 �gא#:*+���$ 4 �$���� )C�� )37אم�א�����(�א#!��.$�א�6د@s3�%�&�
$ ����א#Q.`א4"
- 5 -
�$! $�א��`Y�>א��$\�� HO3א�\
;$�א���א�$-�?"���Eوق�ذא(�د-�3�$:;��"��Vא�u�r��$�) "��eن�א� نא4�#��bل���i��3) ن�؛�א#���ون�א#
���א5���nא��و����4�א �g@)ص�א#:*+���$ ".)C�� )37אم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
��bود�א���א�$� �
��������' �� �א �א0Fد�א0�א F!א1,�א��)���E�.��� �2008و� 2007
�)�Z&+(#א`א�"Wא$ )��!��F '���X0�qא�.�� )2008 ،א�L�Sא
k(M#א Provision :�N �t��Kh��'X�و���-!Gذو��j!'+��!و��K� �
w&+#א Liability :�s� G��&�N!�G����,�)N6ن��L-!�Nو�s�0�� e����9G���. �eאم��� �!�א
����c���y)جGא�د�!��MP�)א�����Nد�����L��Kא- �
�@@���א� �: Legal Obligation א-��Cאم �אم� �א !�9G�� F�� �Ayل �����s�X+G� �6و LN��G� 6و
��EeKم�-��!ن� �
�א�5.] w&+#א Contingent Liability: � ,�)N� �6ن �Eu� >��a� �אم� ���אF�0� �e6 א�
��� � �:�6� �6و �t��Kh� eوא� .'XF����� eو-!ع�� �� م �6و �!-!ع ^F�� Oو"!د� �P�و�0
MP�)�' �'��E �א ���iKא ��+��Mא� �,�אf�Dא�p;�وאN� و�F�0א�� e6����P�)N�. �eم�
.'N�����X�W
� ���GfN6ن��>���� N �אD����Khא* �אم'�;��8�s� Gد�� '�!א�د�� K
- 6 -
� ������-!2!gאم��� Dא��'X�س���-��EuDK� �
�א�5.] [f6א Contingent Asset :6� �Eu� >��a� >86� �و�!F�0� �e6 א� ��� P�)N� ن
F�� Oو"!د� �P� ������iא ��+��Mو�0� �t��Kh�.'XF����� eع�6و�� م�و-!ع�!-!�^
'��E '�(�MPא�K� �
- 7 -
�א�\�@��א�\�@��א�\�@��א�\�@��א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]� �� �� �� �
�$������א�;^�[�وא���א��(�א�!RWא�$������א�;^�[�وא���א��(�א�!RWא�$������א�;^�[�وא���א��(�א�!RWא�$������א�;^�[�وא���א��(�א�!RWא� �� �� �� �
���א5���nא��و����4� �(�،�א#"دא(�وא#+&��(�א�5.&$�)37(�א#:((M#א� �
��0א#+&��(�א5y�)������.&P!3$و� �g4�3�$א�! �� �� �� �
�o���دא��zא��6 �� �� �� �
�$�ذא(�א�)&$���א���א��(�א�! �� �� �� �
�$��� $���Hא���א��(�א�!�� �Cא���א�$�א�{��3� �� �� �� �
- 8 -
���א5���nא��و����4� �(،�א#"دא(�وא#+&��(�א�5.&$�)37(�א#:((M#א
����א�/+-��א)��+��وא�-1-دא�א)��+��وא�! ���OאW� �
�א��� ��'J��p ���C�B�3א X0�)א��pאf�Dو��06א�pאf�Dא���N�F��s�X+Gن���i�
،�وא�$�����وא�+'!���'���وא�!"!دא��א*'���,�א�����������'!���������6�%א*Nن�
�&w'X�و��&��-!Gو��&���X��,&������� $�����Eא�� �� ����e�cNCKא ������Xא�� �
�Wא�;+�ق �
T�����א�� ����6ن�J��sX+Gא'���א�$�����وא�+'!���א*X0�a�%��¢�)א��L�
،������� א'�� Wوא�!"!دא��א*
� �א���'�Fg א��-���&��א ��د� ����א�دوא��א��T�) GK'�4א
� Y�X����'F:د�א�!F� 0�:(��Yא��،MJx)د�א�!F� ����אT�) GK'�4א
� � �%��(�¢��אUH�) �GP'�4א'R�L�د�!F� Kא X!א �������א
� �y£�. �دوX0�a��������&�+wN�\ GK'�4א
� ���g�E%�ذ �4א J��sX+)N�F�����cא�א�������'�3א�دوא��א��'������� �.��\ א
�&��א ��د��FK
���76�YدאP�p���76��&X"!g�,FN� �\ ،�6و���+'!�G;�א �F!د��Khא�(��MJx.�א �F!د�א
��+ ���و،�وJ��sX+)N�Dא�א�������'�3א �F!د����Kh�!'+�G&دא�P�Y�-�م���Aא�� e�BC���1�"�
Y�X����'F:��� Kא�(C�DC�MJxذא����
- 9 -
��¢�)�� '���א* �وא�!"!دא� '���א* �وא�+'!�� �א�$���� 3'�� �א����� ��Jא sX+)N
� �א X!א'R�L�د�!F� ����אUH�) �P���� א�G'�4א �Kא �
y£�. �دوX0�a������ول��)G� )��'�����!���a دא����א�$�����6و�א�+'!���א*
��sX+Gא�(��MPذ �4א������ �D����Jא�א�����،��'�X0�3<�א�:�ل��(��6�n!אع�'��6و�א�!"!دא��א*
���8�y�KN�����cN6و����)�G�\ ����א�$�����א)����.'N�W
� Yد�א����!F�K
� >y �iKא��1א
F�K!د�א���� �
� �xI!א��L��)�K
��6و���Kh��'X��N �t،�و%��-!Gذא�����+'!�א�א������א�$������'�6�3&��J��p��N
�$ م�א��+'���Nאن� 'X 0�&�nAوא¥�xض�-���?����?���אD:<�א�(!د��4%���0ق� J�
�&���n!Eن�א��!N �(�و����Jא��Wא�!"!دא��وאN�Dدא��و!"!�' � ��א���'�X�3א�'���AN �G�OJو�
�Kא����� �
�א وX0�*א�KN���א�� د�����'������xق�G���<���!"!دא��אو���א��y�����Cذא����
�א������ �+'���JאN� Dو� L)u�D�4 J � ��XGو� �א�����، ��Jא �(�و��N� D� L�iא�!א� OJو�� ����و���،
����Liو�,�N��� )���&�pf�א��{� �E� �א'z6�K
�J��sX+)Nא�א�������'�3א�$��������'Eא���MدFx-!� ��gEK%�ذ �4א ��'����א�
- 10 -
`+/��א1a�א��2א�MH� وא���� �� �
���Mא����.�א* د�sא�א������و�J��%�� �� �$ م�א��+'���qא�GW� �
1K �N �t��Kh��'X�و���-!Gذو��j!'+��!����$א�K
2K �G����,�)N6ن��L-!�N�F�0א�� e6����¦H���MP�)�' �. �eאم��� �&����s� Gא�+'!��j!�אN!
Nد�������c��L��)א-Gא�د�!��MP�)א�����8د��K� �
3K �Y�)� �6و ���!��-� �א��� �א s'§� � e� !�� �א�'�م �F�Fe.�א] � >N � �و"!د �� م ;)�� ,�)N�
�אم� D�4א �ذN!�� �M��)�' K� �
4K ���9Gאم����� �אم�א ��F!�.��!�א� DאW� �
� � F��F�)�c �6و�א¨�� ،E���Ayل��Ee6�;�א
'��F!نLN��G�+G،�6و ���y£�s�XK� �
5K א� !�� Y�)X �א �אم� Dא��e� MP�)א�� ����6ل ��� 9G��� �אم� ���&�6� ��y6� pא���� MP�)א�� �)�
�6و���ن� �א��'( 0��� �6و�א F�� �א ����Ayل�©^��2�����א����0)������� 0��>XF��tو
p���>E�د� a�. �eو��pא���א����"�����q�q8���-!G�MP�)א���F'y�4 J ��������yא�
��� �6&��0�F!م�Pدא�OJ��Yא��tوK� �
6K !��>���Wא�+'!�jא* �
� �� eع�6و�� م�و-!ع�!-!�^F��Oو"!د� ��PG�,��و�0F�0א�� e6����P�)N6ن���E`אم��� א
'�(�MP،�6و�'��E �א����XF'.�وא�Kh� e��t �6و��6:�� ������iא ��+��Mא� .��P�)Nא�eم�
�DC�F�0א�� e6���6�pf���Kh�;�.'N�����X��;W� �
� ªN� �6ن >���א* ��� �� �N!�� � Nد���-Dא� L��)�' � )�c��א� '�!א�د� ��8د� s� G� �'+
�אم،�6و� Dא�������-!2!gאم��� Dא��'X�س���-��Eu�D
- 11 -
7K !��>��،�و�0��P �و"!دF��O^�!-!ع��א�!"!د�א*F�0א�� e6����P�)N6ن���E`د�!"!�
Kh� eوא�.'XF����� e6و�� م�و-!ع�MP�)�' �'��E �K��t �6و��6:�� ������iא ��+��Mא
8K ����א�� Dא��X'� ��&X)r��Eu�D�\ �}�א�E� �N �;�אG�7J א �F �א�:�>F�����Y�X!�א �F �א
;X"!g��&�A��!-�Lא0N�\ �אNد���-Dא�L��)א����� F� gK!"��א
9K KwNو�،Mא�دא��M�+�0���i0!م�و���9�����!��'Eא���Mد��C��C���Nد�����OD!�G�>ق����+�
>�� �Kא�(�MP،�6و�j!'06א ��Fم�� �
��Lא���وא�/+-����א�! �� �
���Fq��א א1(�وא��N���� ��א�$��������א�+'!���א��y���:<�א J�,�א�����Eu
�،N!�� �א %� j!'+א�� .'XF��א�� p�� �א �'X�� �6و ��-!�� s'��N� ����� �PG� �� م �و"!د �X�
��F��4و ���Lذ�W
� ��&�A� ' ��L��F<�א 6�L1�cXو�א� ����א \���א0���!'+��.���א א1(N���� א J�,�א
�ود�&��و- ���א x!א6����KGو���� �Kא�xGDق�����z���&�P��Lא�!�د6و�א �
� ��L� ' ���!'+��.����Fq��ود��F6<�א �L1�cXא��� �א �6و �&�A�و�א� ����א \���א0
N� ��E �و �&�4 ���Lא�!�د،���g%�ذ �&�P�� ��zق���xGD6و�א� �&�KG8 א���!אC6و�� �,�د��&�
��xI!�' �Fq� ��א���Xא�FMز�"��sq�����Gא��F'�� ��א��X�4א� ،�و� ��,h����;�6���E�:�ل�ذ
��>E�� �P� ��א�������Fq>ن�� م�א�-!G6و���'X���N FGن���eא����و��%�7�c �م�6-<�`��א
�!�����$�' �X�) �K
�,�J �وא �א א1( N���� �א ,�J �א ��� Y�"� �&�6�3'����Fq��א�� �א�Aغ��� ,�N� ��� �:Kא
�>�x)��>E������$غ����א�Aא��,�N���)��،��yא���Kא א1( �
- 12 -
�وא�/+-��א)��+����א� \#����bא�! �� �
�G� ���م >E�� �e��� ��� M �t��Kh� �&��� '��a�����$א�� �����،�'Xوא����-!� �א
���<�א��+'���N�����א�א�J����i�;�6�3'�?�>��a�?��&�pf�א��Kh���!'+دא��وא�!"!�'
��� � �t��Kh� �:�6� �6و eوא� .'XF���� � eو-!ع�� �� م �6و �!-!ع ^F�� �P��0� �و"!د�� �ن
� �א��+'� >����N� 4 �ذ BC� ��iC� ،MP�)�' � '��E �א M�+�� �א ��i?��א* א�+'!��'��?
pאf�Dא���N�F��/'G�D�\ '�+'!���אK
��Qא�א� ����Aא� �
��$����א � ،� ��!'+��� �&� pf�א�F;� ��!2!ق �N FG� >��� ���E�Cאض�fא�� 3'�� E��&��
�Nد���-Dא�L��)�' � )�c� '�!א�د�א�� �و���א*��<�6ن��8��Fً� Gد��א� �e����א�� �����M��Xא
Dא�N!�� �א���E�0!ن��+'!����K� �
� '��،��א���pf!'+����&�����C��&��،�א�+'!���א*)E`����א�� ����� ��PG���Cذא�Cذא
�L��)�' � )�c��א� '�!א�د� ��8د� s� G� BC� �tNد7 �6ن �Eu� . �e� �אم� �א MP�)א�� 3'�� ��ن
�6و ،Nد���-Dא�� �א����� ��/'G����N�Fאf�DאJ��%�pא D� � �e� �א���� �Fא� ��C� ;�������
�אم،�� Dא�N!�� �E�0!ن��+'!���Nد���-Dא�L��)�' �)�c�א*��<�6ن��8��Fً� Gد��א� '�!א�د�א�
�אم� Dא��'X��p���>E��;2!ق�!���N FG�Yא�"C��Eu�D�;6و���KE� �
- 13 -
cאd�aא� �� �
)�((M#אW� �
�� )����$g�pאf�Dא���W� �
.�EN!ن��'�3א� ��eאم��� �] ���0Y��Es-��!�.�6و�(�MP�)Fא����K� �
� �)�' �)�c��אم���א*��<��8�s� G��'+�0�;�6د�� '�!א�د�א�� Dא�N!�� �Nد���-Dא�L�K� �
�אم �� Dא��'X��;2!ق�!���N FG�>����EuK
��$g�pאf�Dوط����� م�א�� ���OJא�X'G�,�N� ذא�CK� �
����א-��Cאم�א� �
�אم�����D�e�%eد�EN�D�M!ن����א !א��iو"!د�א��N��D�[א�OJ��%و�،. � ���2 e6ن��
�א��!��C�Mذא���ن�و"!د� �א�د������X��Dא�%�Jyא��L�و�،. �eאم��� �0���Y!���%��Xא��Fً�0
��!�� ����D���� �N��G�%�;¬�א���א���אe�6:��א�. �eאم��� �Kא �
��%��X�G� s�0�� e� ���ن �Cذא ��� �iא! �א ��� �E�0!ن �ًXN�FG� �D�[א� ,����%�Y!�
،�- �EN!ن��(�e�pAy�n!ل����Cذא���!��-��c-�%�4 .،�و%�����D�eد�M،��:�ل�ذ�eאم��� א
� .،�و%���OJא]��eאم��� ��e6 א�����(�- �و-���6و����Cذא���ن��OJ�����,�)Nא�e א��א���
���� JyPN� ��!�� �א �א���א�� ¬N��G�%� ��!"!دאً . �e� �אم� �א ���ن �Cذא ��� MP�)א�� �� د �א�د
�%� Mذ!yPא�� �א�د >��Gو� ،YאWא�� 76�� �א�:�ل >�X0� 3'�� 4 �ذ %� �g� ��X��Dא� %� M��!�א�
،�و�'�06�3س���OJא�د��!�� �G!�����א�e א��� �N��G¬�א���א���א���iC� �6دN6���X��DאW� �
� �א �א���א�� ¬N��G�%� ;� ����� Dً���eא� �:�6�. �e� �אم� �א �EN���e�pf�G!ن�و"!د ��!��
���$g�MP�)א�FDא���N�F���X'Gذא���Cpאf�EK�
- 14 -
� �MP�)א����xG���!�� ���N��G�%�Dً¬�א���א���אe�6:��א�. �eאم��� وEN���e!ن�� م�و"!د�א
� ��� Nد���-Dא� L��)�' � )�c��א� '�!א�د� �א ��د� s� � �א ���ن �Cذא DC� >��a� �אم� �א ��
���ل�eDאK
g���Wא���Jא�! �
�EN�3!ن�א] ��e 2ً���אeو�،�ً��'���ً2 e�3��N�. �eאم��� ] ��א ���sא tN�7Jد�BC�7א
�א] �،� ;F'y� 7J �א �אم� Dא� N!�� � MP�)א�� � � .'��� >N � �و"!د �� م �א �cو�7 ��� �ً��'�
^F��4 J�� �WوEG!ن�א]� �
�אم�g!"��א ��F!ن،�6و �� Dא�J�x)Gض�����Eu���e��Y�)X �אم�א� Dא� �e�%ذC�� [א�s'§�
FMP�)�' �Yא�"Cن�!EN� -�7J �א�&��Eא� 0�(�Jxא�MP�)6ن�א����y6�p��6א�� �q�q8����-!GK
��� ���N��Fو �N F,�א���Gf&��א��8N�&��%�MP�)��. �א�����א��� �(�ول�א ������Xא��G
\ �}�א�E�' ���$g�pאf�Dא�,�N�D�4 �و�'�3ذ ،>XF��א����E%�א�� ����م���'&�����'N�
�.��MP�)����!�� �,�אf�Dא�p&��%�א���א���אN�\ '��<�%�א���XF<،�وא�+'!���א !�M �eא
��!�� �1�%�N��G¬�א���א���א�F �GK'�4א �
�MP�)���'XF��1���>E��x)<����א����ل�א���F �אF�0א�� e6����UH�) �א����א� Dא
�F'�� ��'XF��,�אf�Dא�p&����$����،�وא��:'��'�E�OJ��3&��76א�دא��Mא��N�\ �.��F^�א
�BC� �tGد�Nن -� ��ن' �א .�!��F �'}�א �Kh�.U�Xא' �{��)� �}�א�EG� �א �F!���6و �א�����.� Dא
'XF����wא (������א�"�אYא��א��N!����Nد���-Dא�L��)�' �)�c����8�s� Gد�� '�!א�د�א�
pf�G� �و��:< ،MP�)�' �-��� � !G� +a6و�� �+x�� MP�)�� �}�AhCق�E� ���$g� MP�)א��
� e�7J �'}�א �א�(���A8C�3'��MPא ;���Wr�7J ��BCא] �א Nو!�� K�����4א� ���Lذ���F��و
�>��' �- �G(!�7א�(�6�MPو����ج��BCא ��Fم�����xق���!��F �6و�א��+'���XאN���� 'wc!����א
- 15 -
�%�א)����FN�+�>XF���FLא�����������ن�%��!ع��yא��دf'������G�4 ،�و����א��ن�E�:�ل�ذ
�'XF���K�j!'06�K�wא�(�r��&)Eu�MP(��א���xق�א����.'XF���Ayل�C"�אYאG&��א���4 �:�ل�ذ
��$g�pאf�Dא�,�N�Dو�.'XF� �4א���xق�א��J �. �eאم��� �EN�D��&'��K!ن��'�&��א �
� �אم� Dא�s'��N�7و��c ������א� ;�6�3'�� ،; � �Fًq��אم���� Dن�א!EN� �y£�p�+� دא���1
�אم�� Dא�; �sq��N�7J �א +��pא��$H�����–�>E���!&��' �אم�� Dن�א!EN� -�F�F[א�%�
+�N�;�<���y£�p(�,����ذ 6�4ن�-�א��א�دא�6�Mو����K��'vم� �אم�G�>��N�& אً� Dو����א��ن�א
� ;)�� P�)N� D� Mא�دא��¬N��G� >X-� �א �Fא� ���CAغ �Cذא DC� ��!�� �א �א���א�� ¬N��G�%� Y�)� �אم� א
�,&N ���q8�L-!G�s'��p���>E��Mد a�FN�+�;�2ون�P�N��NJ ��و �4Uא��!�� א���א���א
�&G�� 0�F!م��(�J�x��tو�MP�)6ن�א�K� �
�אم�%��seD�¬N��G�KwG��Xא��%�א� �א ;)�� P�)N�D�7J ��6��Xن�א] ��א ��F!ن�6و
� Yא�"CFp���>E�د� a�d'ن�����4 ��:�ل�ذ E�،Y�)� �אم� ��e�%��X و��אN� MP�)א�� ;� FG!م
��X����91،��'6�3ن�א�) �N!F,�א �אم�� ��'�X0�3<�א�:�ل��( ���¨ ���{'G�EN�D� -�.U!ن��(��nא
�{'� �+'��-��!ن�" ��A8C� NאN��� )������'����2 e��X��0�{'� �XF<�%�אG��� )6و���. א]�
�א�� ��'�sאFN�+��A8א��� ��K�Y�)ً�א�(����)'��MP��tو �
� �tא����ن�!EN� �� )�� �אم� �א P�)N��fF�� N "�8<�-��!ن��xGل����C� �� ,�N� ���e
�אم��'�6�3;�� Dא�אJ��>���N�����א�א�Jض���w �;،�وh��8��������� ��0�LN��� x�<�6ن�א�
.�!��-� �אم� �א K� N �� >�q��א�� ��� >�r� LN��� �א �>8 א� �א ��و�pא*�+ %�pA�yDوא
� �P� e ��وאe ���<���0א ��F!ن���t �א�� x�<،�و%�א � N ����א]�EN��D!ن����א����q<�א
>�x ��� �N6ن��BC�O8 א�C�,��6Kن�א ��F!ن��0 �
� �
- 16 -
د��א)����C+�-א�د��Hא�����Zא���#aא�R�.�+���.�eد�א���� �� �
��E .�و�eאم��� ���6"<�6ن�¨�sF��H�j!'+وط�אf�Dא6����pن�EN�D!ن��(�F��n^�א
�אم� Dא� 4 �ذ N!�� � Nد���-Dא� L��)�' � )�c��א� '�!א�د� �א ��د� s� � �א ���لeא� ��cN6�K
���ل�e وJ �;2א�א������N�و �wض��eذא���ن�אC�>��a�;�6��y£�� eא�د�6و�!�' � ��sא ��د�� �א
����W�6���ن�!EN�D���eو� �و-!�;، ���ل�� مeא����W�6�� [ل�و-!ع�א���e6�76ن�א� ،;� �
�s� Gو�� e����E�C����<�C�DCذא����a�j!'+�����MP�)א����xG�. �eאم��� א*��<�و"!د�א
���ل�eDא� ���Nد���-Dא�L��)�' �)�c���8Kد�� '�!א�د�א� �
� &����א� �א���� Dא� ��� �� د n�)�� �EN!ن ��eFد�!F�� �6و �����א�( �����i� 4 �ذ �:�ل
'2�`� E�U�� %� ��) �� O N �� ,�N� N!��' � ��!'+�� �א ��د� s� � �א �EN!ن �6ن ���لeא� �>ن
� ��sא ��د����7EN� -� )!ن�EN� F��A�Ui!ن���� ���ل�אe6ن�א����,h� �א�����E<،�و�� Dא
� ��sא ��د�� '�!א�د� X���א�"�e�n�)ن��!E�0�;�6�>���א�����E<،�وCذא�א*� Dא�U��N!��
���$g�pאf�Dא� ,�N� 4 J�� �א]� �EG� F���� -� ��yא�� pאf�Dא���N�F�� ����� Cذא
�&��X'GKE� �
� �
�א��H�V��א�-3-ق����f\���אم �� �
N F� �0�06�Y.��� אد�א ������Xא�� �א�Cن�א0�$ אم�א"��Nو�،�&��-!2!�����>'FN�Dو�� �
e�%ص��y�>E����q�q8�4 �&���Kh��6�M �t:��������,�ذ��X+�.��\ �א�$�����א �
،�و������ א(!د���!�� �����D�eد��M" �א�0�E!ن�א�(��MP-�د�N ��3'��M ��+�ق����א���א���א
�Y�)�L�+��Gو�،)E�91א����) 0�$ א�;�%�אD�p���>E��;!2!ق��אم��� A ��N FG�>���4 ��'�3ذ
��$g�pאf�DאK� �
- 17 -
D�[א�%��Eu�D�j!'+�� "!N�;�<��;2!ق�!���N FG�>����&����Eu�D�\ ��א (�د��M" �א�א
>��a�j!'+��;�6�3'��j!'+א���������א��,�Nو�،;�pאf�DאK� �
� �
�א)��+�א�-+/�� �� �
��<����'�3א�a�j!'+g�pאf�Dم�א ��MP�)�����>��a�j!'+�א����������,�N
���+'C�DC�;Xذא����G���X�eM ���Nد���-Dא�L��)�' �)�c�� ��sא ��د�� '�!א�د�א� �א���E�CK� �
�7J �אم�א� Dא����Y��אم�N���<�ذ �4א?� ������Tو��د������Nא EG���e!ن�א�(��MP��tو
�4 J ���$g�MP�)א��pf�Gو�،>��a�j!'+��;�6�3'��;��X'����yא��pم�א���א!FG6ن��L-!�N
¨�7J �אم�א� Dא����Y� ;،��DCא?�Nد���-Dא�L��)�' �)�c���<�e و���8�s� Gد�� '�!א�د�א�
�K%�א]���Dא (�د��M" א�א \�C��&����Eu�D"�א��N FG�Y�!2!ق�; �
0���א�����&���FG�,�N�4 ��X ���1،�و�'�3ذ�-!���Kh�FN�+�'���+!��א�+'!���א*G� -
c�� ��sא ��د�� '�!א�د�א� �� N q���Cذא���ن�א ��A،�وCذא�a��X86� -�Nد���-Dא�L��)�' �)�
F� G��'+�0�;�6�>�� X( ���%�א ���sא�8�ًد���X86�ً���א*� �'XF��א�� Nد���-Dא�L��)�' �
�\ '�Mfxא�� �,�אf�Dאg�p$���%�א ������Xא��N�;�<��>��a�j!'+��;�6�3'��;���>���� א
���ل�eDא�%�KwG��&���� ¨Fא ��������N FG�Yא�"C��&����Eu�D�\ �%�א]���Dא (�د��M" �א�א
�KE�!2!ق�; �
� �
�א�-1-دא�א)��+� �>��a� �g!"!د pאf�Dא� �� م MP�)א�� 3'�� ��K����� Mد��� '���א* �א�!"!دא� P�)G
�L��)�' � �وא�د s� G� ���E�C� %� �X��G� �-!��� Kh� ��y6� �e6 א� �6و �!0��� Kh� e6 א�
- 18 -
MP�)�' � Nد���-Dن�א!EG� ��e� ��!��-� �'��� �Ayل ��� MP�)א�� �&���G� X �+�� 4 �ذ �و�:�ل ،
M �t��Kh����) �Kא �
�4 �ذ ��� ,�)N� -� ;�6� ��e� � �א�� �����X �א %� '���א* ���!"!دא� pאf�Dא� ,�N� D
�>�x �� ���t �א >y �א s�F�� �EN!ن �� )�� ;�6� 3'�� �6 �א، sFq�N� D� -� 7J �א >y �� pאf�Dא
D�J1 )���X0�)��;�pאf�Dن�א!ENو�A��a!"!دא��ن�א�!"!د�!EN�K� �
A��a� Nد���-Dא� L��)�' � �א !א�د s� � �א ��<�EN���e!نa!"!د��א���������� ,�NK�
�%�و �א�(��0 >E� �� �+!�א� �א ��&IC� ��cن� ������ >E�� '���א* �א�!"!دא� ,��FG� ,�N
�x �� �tא������X86ذא�Cو�،� �q�0 ���>�;�א ������Xא��Nد���-Dא�L��)�' � <�6ن���Fً� Gوא�د�א
�،K�w� �א �&���� ¨�\ �א Mfx' � � �%�א ������Xא�� ;�s'���א� >y �و� �אf�Dא�p��!"!د ,�N
�א�!"!د� ��� ������� MP�)א�� �FG!م A��a� Nد���-Dא� L��)�' � �א !א�د s� � �א �X86� وCذא
>���Kא* �
� �
س�Vא�� �� �
����N FG�>c�6���$���;�pf�א���'Xن�א�!ENو�6ن�p��' ��N FG�>c�6�j!'+א��
��!�� �אم�א]� .�%�N��G¬�א���א���א� Dא�N!�� K� �
�MP�)א�� ;�� G�7J �א �'Xא�� !�� . �א]� �אم� Dא� N!�� � j!'+א��p��' � �N FG� >c�6� Cن
��G� %� �אم� Dא� N!�� � ���F!ل >E�'N!q� � �6و ��!�� �א �א���א�� ¬N;�4 �ذ %� �y£� p��� BC�
��אم�%�N��G¬�א���א��� �6و��!N<�אN!�G�L)u�>E���ًx'E�6و��Aً�q��،�و�:Kאً����EN!ن���-! א
�.+�Nאم��� Dא�>N!6و���N!�� ،��'6�3ن���N FGא�X'��א G�7J ��;�א�(��MP��>E��F!ل���!�� א
�G�%�. �אم�א]�� Dא�N!�� �j!'+א��p��' ��N FG�>c�6��!�� �N�K¬�א���א���א �
- 19 -
����'�� �ز�MWy�Oא�N���� �وא���2א�� .�C�76����eدא��Mא���) �,�� �N FG� Nא��אN
�N6���X��Dא�%�JytG�\ �א �F'�،�و��G<�א�د���YאWy�����N��FG��D�[א���و%��،א���2'
��!�� �G!�����א�e א��� �N��G¬�א���א���א���iC� �6Kد �
�,�N�Mد ���0�7�,�אf�Dא�p;���$���+�ق��J ����<���Lא ��n!Eא*�+���X'��א א
�אم�� Dא��N FG�,�Nد�!)X �,�-��0;�� د���KX���אN�7J ��'�sא�$���אN���eو�،pو�� ���eא
3��Nو�،�&GD���eא���e�)E�91א����) ���N F!زن��L�Tא' �.1��eא��j!'0א�א�J��?���F א
�-!����ل��M���y�X'������،�و�?א�eذא���ن�אC����3'��ًدא���'�3ذ EN�4!ن�א�$�����'xً��א�
�%6�90و��X0�3'��!�60%<�א�:�ل�+F��>و��)E�91א����) ،�وEN���e!ن��(���n+�ق����������א
�א !0^�%�א (+�ق+Fم�� $��G���Kh�>:��'��aق��+) �K%�ذ �4א �
�� ���xد �אم� �-��س�א ,�N���e<� ���) �א �ن �EG!ن -� D���eא� �א��:� Nد�x �6�N FGא >c�ًא�
� 3'�� ،j!'+�' 6�،)Eא�����yא�� 91��) �א ��X��Dא�%� M��)א�� JyPG� �א]� OJ�� >:��%�3�e� ;�
)Eא�����y�91א���) �א � وEG���e!ن �X �h� ��6'6�3و �X �h� �&�6�6� >-�D���eא� �א��:� ���) �א ��
-<،���'�X0�3<�א�:�ل�Cذא���ن��'�3א�(���N FG�>c��6�P+y��A8C�MP��6��w'X'6�3و��EN6�w'X!ن�
�"��>��� � ;���-6�.��1��L)���%�,�<��A8א����®�.��D���eא��:��א� Nد�x �א ���) ن�א
��F א����x'E�� �,�وX������Li'���دN(���1000( �6ول��aوN��E Cذא���ن��(�6W� �n،�و
�y6��Dو�a�Yא�"C�Mو��c�KXل�����eא�K� �
�-� ,�N� XN�c �א j���eא� >X-���$ذ�س�א�C� 91��) �א �G(�ول ,�Nא����$�' � �XN�c
�����.��: �א و .�אX0�*א��������"!g�;א����Kw� ��iKא��1א y<�ـوא �
� �
� �
- 20 -
��hم�א�����a�א�!N��و] �� �
� N �����א���6�����e�^���\ ��P �א �e א��وא ��و�Jy��%�pא�$����و���D�e م�א
Dא������X��6�BC�>8!� '�6��$"<�א��N FG�>c�K� �
�Oא� Fgس��FN�7J �א �'Xא�� ��� M���$א�� >N �G� N�N� �و- ،9G�) ����X'FGא M���$א��{�G
�M �t��Kh�pو�I�>I�%� ��Ee6م �8C א� )�� �J[א����"� ��BCא��ذ �א]�" !� Gو� ،j!'+א�
�N FG� �و� م �א�!"!دא� �6و >y �א %� w �Xא�� ,�G� D� ������ >-P� �א�+'!�� �6و �א���و���
�%�א�+'!��،� M ����� w �X�� �6و ��x��������Liو��WN�D� �P� �א ��'6�3ن�� م ،�&���-
9G�) ��-!� �}�א��E� ن�>���.�E��y�>Eص��'�06�3س�����X0�3'����>F<�א�:�ل�Cذא�- ���א
9G�) ��� ��'J��3א�א��>E��J1 )��>���N�D�6�;�6��D���eא��:���א !א-��،�وG �!�א]�" ��א]�
�4 �ذ ��� r��� w �X�� L�� �P� �א �و� م M���$�' � �AN �� �א �אزدوא"� �)�� � N�)� �א BC
�Kא�$�� �
O¯א�"C���7J ��P �א*�+�Xg'��א ���pא �,�א����������Iو��p م�אNK� �
����א�����Vא= �� �
'(F!د���د��2�����NאEN���e6!ن���)�� �א��F 6!ENن��� �א]���F ن��X'��א�$����!�א
�א���� Dא�N!�� � '���و����א��!-6�Lن�EG!ن��+'!K� �
�� '(F!د� �)�� �א ��F �א \�>���Xא Mد��� �א N F) � ����Fא �� �א�$�����א��8 ن
N��G� ��K�-����P�)G��UX��>E�G� �و-��!�� ��W���G'�4א�$�����6���e¬�א���א���א
���F� G�P�)G��2ن�א�!EN���e�����$א��,�y�,�N�4 J ��8د��M��x)א�X'�������� ،�وN F�
�Nد��K� �
- 21 -
�א 6�E��0�!��F���06�E��E�N�7Jو�06����א��,6���Fن�EN!ن�0��XN�c ���-X<�א
��E�N� D� �6ن �و�� ،j!'+��� F'���א� �وא�$��� '(F!د� �)�� �א ��F' � � �א]� �א �!ق �����FG
��0F���06�E�,���7א�� F) � ��sא �Kא�$����א \����N FG�>N �Gא��א �
��+PVא����iא�]�א� �� �
�%�4 �אم�وذ� �א N!�� �j!'+א���'X���2'�3א�tG� -�\ �א �'XF����IC&���א�e א��א��
LF�0��&�6�3'���������!i!�� �K�G���e������'X!" �6د �
� �EG!ن -� �-!��א� �'XF��א�� ��yص��&�א�e א� >E���3'��� �-��س�א�$���� )�
�Kwא�� 0�$cx&��א�L��) �����OאN�&��%�L-!��{��)G�x'EG6ن��MP�)א�� F��G� -א�:�ل��>�X0
����!i!�و� ��)���'�t���X-א���D!F��� ��-!G�;�pf�א���'Xא���E�Nو� ،�)F� �%�א�'XF�א��
)F�' �X�) ��M��!��א� �א�د������X��Dא�%�Jyא��L��،{��)� 0�E!ن���!���M%�و-��א�\ �א�
�MWא��L��+XGא���x'E� �%�א�-!��$���c�xא� و�JEא����א�(��X0�3'���0<�א�:�ل�Cد�yل�א
�s�X+� ��-!��א�x'E� �6و�א� �א]��)F� �א�s�X+G�%�M 1א �G(��}�א�'���%�� �א]��)F� �6�Wא
�(��}��F�G��:��DC א�`����%�א ��s،��'66و�' ��'��M N "��)FG��N!+G�L-!�G�D�MP�)6�3ن�א�
4 ��'�3ذ�������!i!�� �CKذא��������(�6�nد �
� JytN6�� �6د "!G� �� )��. �e� �אم� �-��س�א )�� ��X��Dא�%��Eא��� N ?א� LN��� �א �2
\ �א x'��א ��و�pא�$ �!�vو� ،>�x �� �t�� LN��� �א ��'6�3ن�8 و� ����� ��!i!��P�)G�
�، �e� >��%� ��!i!�و� ����� �6د ��!N� eوא�� e� N ����� �א ��� >�r�s�X+� �א Y�)26
�>�x �� �tא����ذא���ن�C���و�LN��� ����X'+�0;�אX�) ��!'+�� �;���0 ��و�Jx)N%�6وא�د
- 22 -
�8 و�� ,�N� �6ن BC� ����� ��!i!�� �6د "!G� � � �D�[א� ��� N � �א �و% �א�(��0، �-! א
N ?א�LN��� �Kא �
�א�����cא��-#�R(�א�-1-دא �� �
�����X( �-��س��������6 م��Dدא��%�א!"!���L-!�����pא� ��JyKא���0�E���א
��3و !���ن�eس�������-� )����X��Dدא��%�א!"!���L-!�����pא� �JytG�Dא���0�E���א
%��X��N�7J ��E<�و�s�2�] ��א �+XG���L-!�����pא� �אא Y!����4 �و �D���ذ ،��$�
�א�(� pf�GP������� Oد ¨� 7J �א �-! �א %� ���!"!دא� �-!��א� ������ �א ��� �0�E��� M
�(�ول�א�!"!دא��א��(�N�7J �א و .�אX0�*אK� �
�אd'aدאدא �� �
�T6و����د�����y6��!-6�Lن�FG!م�"&N���e�����N!�� �j!'+א��pא���و�L
�<f�Dא� ��� ;���'X�� �א0�Aم ,��0� ;�6� >�x �� �tא�� ��� �EN!ن �� )�� ^F�� ��f0Dدאد pא
��!"!د� ;�6� 3'�� �אf0Dدאد �'X�� '����� �و�� �אم،� Dא� N!��� MP�)א�� ���-� ��!C��Nذא א
����;�pf�دאد�א�f0Dא��'X�� N�N�Dو���6ن��،>�x)�א���'Xא���$K� �
�s'����X'��אf0Dدאد�%���ن�א ����Eu�>yض�א���و�pא� ;)�� ��!�����$g
;�pf�א�K� �
�j!'+א��p�� ����א Y�"�L� � �FN!م �6ن �y£�p������ MP�)א�� L-!�G� %����א���eن
�����N!�� F�Nא�!�د������i6و���N!�� �P���6و�(!د�א ،�و- ��E�:�ل�ذ �4���Ayل��F!د�א
�MP�)א���&� ��א \�د���Xد�א�����C��y°א�p�+ ���FNM�H�X!م�א�Xא��L� 6و�K� �
- 23 -
�N!�G�MP�)�3א�'���"!�N����;'��E��'Xא����� %����,�א]��3FXG��Dא�(��MP��tو
���$g�pאf�Dא�,�N� ��X0�7��L،�و%���OJא]����y°א�p�+ א���'X�E�C�;'ذא� �FN,�א
f0Aدאد��>�x)�د�!"!g�pאf�Dא�,�N� ���� ،;'��Eאم��� Dא��'Xא�� �t�ن�!EN� �� )��L-!�א�
�אم�� Dא�N!���MP�)א��� x�<�6ن��X'��אf0Dدאد��0�,�א0�A�C�;ذא�-���K� �
�،L� ���y°א�p�+ �}�Cذא� �FN,�א�E� ����א %����א]�EG�D��D!ن�א�(��MP��tو
�}�و���i�>y G�Dא�$��E� �אم�������OJא� ��q<�א�(���76�MאG�D� ��Kو%���OJא]� �
�BC�>��aאم��� ��!�אNو��د����T�x��;)�� �אم�א EG�7J!ن���;�א�(��MP��tو� Dن�אC
�אم� Dא�N!�����y6�pم���6א!FG6ن��;���L-!�N�7J �Kא] �א �
���א��[jא�(�א�! �� �
���א"� ��� >�� ¬N��G�%�����$א��� ��&I�� �&'N �Gو� ��!��� �א����6��N FG� >c�
�N� � �وCذא ،. �eª�0� ;�6� >������א* �)�' � )�c��א� '�!א�د� �+'���8�s� Gد�Nد���-Dא�L�
�אم��� Dא�N!�� ���E�����;�Kא�$��> �
�Mf�� >��%� �دאدN���$��� �א���< �'Xא�� �א��,،�>ن �א0�$ אم ,�N�\ �א %�א]�
�א-fאضx'EG��&�6�3'��Mد�N� �,�אf�Dא�p�OJ&אNو�،��-! ����E��و��אK� �
א'� ����ل�א�! �� �
'���و����א \���אf�Dא�p&����$���%�א�8<�^Fאم������ $�����Kא0
���$���א��.'8��F';،�وF��Li!G^�א���و����א�F'�������>�F�א���و�����Li!G
f�Dא���.x$�0��y£ض��w ���2�'6�xא�p;�%�א�8<� e��2K� �
- 24 -
س�Vوא��cאd�aא���א-#�Z�P/@� �
eאא��`�!& j���$ $ &*���א#!� �
� ����$g� pאf�Dא� �� م ���w'א�� �א �1�����'XF��N��G}�����&��א�� /'G� D
����$�' ���� �Kא�+'!��jو����N�Fאf�Dא�pא �
'�w�G� �1��y� L-!G� Cن��)���� ��!"!دא� �א¥�xض ���لeא� 3'�� Dد� !�� �'XF����
��OJ����Xא�!"!دא����y��MP�)م�א�!FGو�،�'��' ��������"!g���F ��6"<�א¥�xض�אX0�*א
2A: �Kא¥�xض�-���א�!"!دא����lא و .�א ��دس�وא �
V�*�6���$&� א�:�د�א#\
��"!g�. �אم�א]�� D��pאf�Dא����;�<��Y�X����>F:�� F��%�'yدא�MP�)א���Cذא����
Kא �F �و-��0;���$��
�Y�wא � N ����א �F!د�C��EuF4 �:�ل�ذ�)�Gو� ون�د���E��N!�G�L�������X'א ��א�Yא
�p���>�����א�� �אم،�وא �F!د�א��y��� د���A���Fe!ق�وא� N�D�4!" �אJ '+��pא°�y،�و
�����6א�pא �F ،�وr���e�<�א�e א���:<��Jא�א �� F��AF:���EN�Y�X!ن�א �����i� F+�ق�
� �وא ،;�pאf�Dא�,�N�j!'+�� "!Nא������و� ����F)x�Y�X!د��Khא��Jא 'F:����� �.��\ �א MJ
��y�LFGKج��+�ق��Jא�א�����
� ;�6� 3'�� Y�X���� >F:א�� F� �א �א����� �J��p��Nא F�N��Eu� D�\ �}�א�E� �א ��-� N�
X"!g����א�� Dא��X'� ��&X)r;Dא�L��)א������"!g��&�A��א��!-�Lא0Nد���- F� ،�و���E�Gא
\ �}�א�E� ���F���"!g��&X)r��Eu�D�،%�8 �6-<אx'EGא��Y��! �אx'EG�.و�� F� �وج����א
!F6و����N!�G�76و�;�&N6�،;�Y��! ����� م�אT�����>-6��K
- 25 -
�%�M���y�NP�pאf�D�� MP�)م�א�!FG� Y�X����>F:�� F� �>�x)������Liو�>X-
F� �4אJ �2���!"!دא����� e���F �Kא¥�xض�א �
�+?�kא�Dد�9� �� �
'Eא���Mد��C�{N��G���i�LFG� -�\ ��'�3א�e א��א':�6�.'N�����W� �
� >���^y�Y�&�C6و��L�K� �
��BC' �6و� �F+)�6و�� '����>���+��6�L-!��K�wG6و��F+)�6و�� '�%�>�� AhCق��!א-�Lא
��y6�F+)�K� �
�Cدא�KwGMא��%���E<�א�دא �FX��Y�w C�4 �M�K،��:�ل�ذ �
� C����'��M��)א�����'�������Gو���X��3'��7د���K2PG�������1��,��)G�Mد��K
���� �X'G� ,�G� �� )��^F�� 'Eא��� Mد��C�{� �EG���$g�pאf�Dא� ,�N�pאf�Dא���N�F
����$�' ���� ��F^�وKא'Eא���Mد����Y�)X �אم�א� Dא�P�)NW
�� د �'Eא���Mد�����z��'�x��+y�MP�)�' ���W'�3א�-<���� )�.'N���EN!ن� �
1K d�א��>�� �Kא ��<�6و�"��Y���א �
2K ��2PG�\ ���1�א� �Kא�!א-�Lא �
3K ,&G�� y�Y�&�C����,&cN!�G�,��0��NJ �N�F/�א �K��L-!و��<�א�!��xIو� د�,�א �
4K ��¯א�"C�,��0�\ �Kא���و����א �
5K �0�3�,��J�x)Gא�+��K� �
��2Pون� �N��NJ ��6و �4Uא��q�q8���-!G�MP�)א��s'���� )��Mد��C�J�x)��6&��0�F!م���&
��2Pون�&�N��NJ ���1��و �4Uא� G�J�x)G�%�Y X'�4א�+�6و�א��Aن�����aA&��א��'Eא��K
- 26 -
�4�Ex���'�X0�3<�א�:�ل�'E���Mد��C�+y�J�x)G�%��6 �MP�)6�3ن�א�'�� �,�N FG,�א�دN
+$' � ���1� �א ��Aא�� �>�Aن �6و ��!"!دא� L�� �6و L)���'�x�� +y� ��� �א��Aن >E�Nو� ،
�א�ً�� �א 'Eא���Mد���Y�)���p���>��x��و FN�+����C�^Fذא�� 'Eא���Mد��<F���Aא�� N ��76
+$' � ���1� �א E�YA�� �א >:�� ��y6� p��6א� � � q�q8� ���-!G� Y!��� %� �X��G� ��
��xI!وא���Nود�0�F!م��(6�E�C�J�xو�`:'�&,Fوא��MP�)ن�א�C'Eא���Mد�K
��2Pون�&���>ن�N��NJ �אم�(�C� )��YhA&���و �4Uא� �א Y!�) �������"<�6ن�EG!ن�א�+
�Kh����d�ز����C����iو���������E`�� '��&���Y X�0Pع�و-���J�x)G�^�+��BC�!� G�א]�"
;�KwGא��Ay�� 6ن���>���%�א�+،�وCذא���ن����א��!-�6�L�&�א*;E�0��KX��KyPG�n�)ن��!
�Kh����;�<ل��!F���Kh�>E��AًN!�� �ً���wق�و-��0�'Eא���Mد��Cن�C6و�� 'Eא���Mد��C� Y �>X-
��-! �%�א ���'�� MP�)א�� �6ن �N�y°א�� � ��q8�L-!G� ��e�%��X و��0� �א�+ �6ن >��א*
�MP�)م�א���ص�6�x ����אN�d�� ،��ن�א�����א'Eא���Mد��<�. �y�K�w++&�א]�K
�Y!���%� ��!�� �א �א���א�� ¬N��G� >X-� Mא�دא���'v6و�� Mא�دא�� ;GJא�� ����X-�א�N� D
.'N��g���!�� �C�DCذא�-����א�(�N��G�>X-�MP¬�א���א���א��!�� �אم�(�N��G�%�Y¬�א���א���א� �Wא �
� +�� ���1� �א � ��Aא�� ��6و�6'( ،'Eא��� Mد��C� +y� J�x)G�%��6 �4U ��و 'Eא��� Mد��C�
�J�x)�0�F!م��MP�)ن�א�C�,&N ���q8�L-!G�s'��p���>E�د� a�j!'0P��&�2ون�P�N��NJ א
�'Eא���Mد��CK
����1� �6و������'�G�aA&��א'E���Mد��C�+y�J�x)G�%�M��)�6א� XG��D�[א����%
� �א �א���א�� ¬N��G� �� ^F�� �&� ��2PونN� �NJ �א 4U �g!�و �!'+�� �א����� �EN!ن �و- ،��!���"
�H�� �א . �א و X0�*א� ���Cد��Mـ������ ����� �Cذא ��!�� �א �א���א�� ¬N��� � FeA �א א�e א�
- 27 -
�� �$ �.�א ������Xא�����M� -�3'���2t�0��&)6ن�� م�א�����������MKX���ذא�����6'Eא��
X0�)�وא��ذ�-�א�א��������FG�Yא�"C�3'�K
�אم������ Dא�,�)N� F��^F��Mא��א�دא��F ������^F��P�)N�D�Y�)X �אم�א� D6ن�א����,h�
�����xI!א��.':`�L����iو�xن�א�!EGא�:�ل��>�X0�3'���،א��F ��BCذ �4א��i���F�0א�� e6
��!א �i�yن�!EG6�3ن�'��^F����� -� �'���L�X ��Nfא���L�6و�� �א� �N�&�����א"<�د��F�
�אم��� ��Vא�pא��y��EN!ن��'�3א�(��MPא�;hACא��و�F �,�8 و���Jא�אN��� )و��،Mא�دא���'v
�א ��وط��X'G���Cذא��'Eא���Mد����Y�)K
���� �':`� ;�N!c�� >��G� �'S� M )��� �1�&) �א �eA� �א �EG!ن �א X' אن ��� %
�Mא���±�� א����א�دא�F�xI!�4א� �EN!ن�CAغ���YDtא��:'���iو�X-��N<�6ن�FN!م�،�6و�-E�:�ل�ذ
�4 �C���c6�BC�;hAو �4Uא��:'���N� F(�,����ذN��'��' אS'�����ذ�-�א�،�و���אً��ن�-�א�אً�
'Eא���Mد��<�Y�)אم��� Kא
�L�� �-�xGא�n�)ن��!EG�76� ،L�X �� MP�)م�א���'G6ن��BC� �'���L�אم������ ��76א P�)N�D
�'��K
�'Eא���Mد��C����T�) ��F^�א���و����א��M�H�Xא'Eא���Mد��C�����>��N6ن����
.��\ �Wوא �
� MP�)�' ��1�F ���Lא���+�א+XG������ ،�و'Eא���Mد��C����Mو��c ��T��Kو��>��N�D
>:���ًx� �EG�'Eא���Mد��C����W
� �6��Nو��K�wG��L-!א�!��xIא א��1 � ���CKد�Mא �
� M N "�LNز!G���EXHو����6�%����:�0D6وא�،sN!�� Kא
- 28 -
�%�'Eא���Mد������!'+����� '��<�و�.��.'XF��א�� Y"�א��א���و�����OJ��s'��G
��P��� �&�6� ! � �א���و�����'��x��3א��0س���� OJ&�pאf�Dא� ,�Nو� ،��!�� �א �א���א�� ¬N��G
'Eא���Mد��C����'F���K
��1��y�>y G�D�s'��G���א \�C�DC�����%��� N ���Euذא�����'XF����w<�א�� א
�Y�X����>F:�� F�K
�Mد��Cس�������-� )����X��Dدא��%�א!"!���L-!�����pא� �JytG�Dא���0�E���א
'Eא���Mد��C����Y���3و !������BC��Lא�!"!دא���6;�"e�'Eא��K� �
�����א �
����אU��>E �X�) �.'N�������xG6ن��MP�)�3א�'���������$�W� �
� Mfx �אN�&و��Nא א���<�%���'Xא�� �
� � \ �א ���iא�� �א�$���� ��Nدe د� �א 4 �ذ %� �g� ،Mfx �א �א�$�����AyMل %�
� �Kא]� �
� �'��� ��א���Xא�FMfx ��76KEא \�����'&��و���'&����F<�א�$���Ayل�א �
�א � Kh� � �Xא�א�� '�����Mfx �א �Ayل 0!E�א�$�!م��و� �'Xא�� %� Mfx �א �Ayل Mد�N� א
��و0�%�KwG�76��26���א��,-! Kא (�H¦������و��א
����א�$����U��>E �.'Nא�����������MP�)�3א�'����W� �
� �L��)�' � T��� M�8د�� ��F� G� N�� L-!��א� ��-!� �وא �אم� Dא� ��X+ � �"!�� و8}
Nد���-DאK� �
- 29 -
� ����Fא ��د�M،�وEN���e!ن����א �cو��BC�M��HC�7א � ����OJא�-!G6و���'X�ل�!e�n!E�
��������iو�\ ���1�א� �����'�3א�(��MPא���������אf�Dא���iאX0�)�����!'���,N FG
�'XF���'�s��e א��א��NK� �
�4אf0Dدאد �J �;�pאf�Dد���א!"!���'X�ن���و�L-!� K�X'���76אf0دאد��
� �EG� ����U��>E ��� �����M'�3א�(��MPא������N!���e و���8�s� G�76د������E�C�
�،>���א* j!'+א�� ��X+ � ��و8}��!" ��� ��!�� �א �א���א�� ¬N��G�%� '���א* �א�+'!�� ��
��'���4 �WوE�0���e!ن�ذ �
� ��N FGא��Fx ��O�2א�� .���Fس�g!"��א�q�i!� ��Kא �
� ����BC�M��HCgא ��n!Eא�F'�8د��s� G�76���-!G6و���'XK�� �
��76אf0دאد ����E�CK
����א �cو��7U���N!E� ��&���r��Eu�'��a���!'+�6و��������N6� N �� )�
�Jyא������&�P�د��x�ن����/'N����p���>E��&����א X(!د����X�������X���Cذא�����Dא�K
��א��Xא���وא�M eو�JEא�- �EN!ن����א�(���0����'U���&�6�3'��x'�������)�������c�F'��
�� �Xوא�� Nد�� �א �����c �� F'���א� � �Xא�� '����� �א�(��0 ��� �EN!ن � � �E �و �א�$����، ��
M eوא�U���&�6�3'����!��F �"�אYא��א��iא��K� �
�>��� MP�)א�� �FG!م pو�� �א �!�v� �x�� ��� >��a� j!'+�و� ���� P�)N� ��e
���א�$���وא�+'!�jא*��<א���'� ���XGאFN�+������e�Kא�+'! �
�א���������و MP�)א�� 3'�����A��a� Nد���-Dא� L��)�' � �א !א�د s� � �א EN���e!ن
����'��� 4 �ذ �EN!ن ��eو� ،��!�� �א �א���א�� ¬N��G� %� '���א* �א�!"!دא� ��X+ � �"!�� و8}
��. '�$����א�������������2���N FGא���)�Xد�²א��Xאم�א� $�0���ً0�FK� �
- 30 -
�''c�� �DDد� Y�+�C� '���א* ���!"!دא� �א��8 ��eא����� �)��G� �6ن �א�&, ��
>yد�Y!ل������eDK� �
�א��'!���� >�� ����6و ��� �א����� �X��N� �6ن L-!G� �Eא��� ��� �" �א Mد���� �D�e�%
��א��g�,��"�>E�ل�Ayא��%�א��Fx ��'�sא�+'!�%�אN��������y6�p��6א�L�אع����%�MP�)�
�MP�)א�� �EG!ن D��D�[א� OJ��%و� ،>���א* �א�!"!د �6و >���א�+'!�jא* �א�$���6و i!g!ع
�6ن�F�Fe�L�אع��)' ���� �א��X+ ���������א��'!���،�و ������E'�&��א���������א�"�
4 �,�א�������(&��وא ���X%�ذN� ����!'�א�K� �
- 31 -
���Nא�V�א�אL�)��!��F '���X0�qא�.�� �)�2008،א�L�Sא �� �
KN���' � ���1� �א pאf�Dא� ��X'+��� ��$'G� �א �Fא�א� ���y� א��8���hض
� >E�G� Dو� ،'���א* �وא�+'!�� �א����$���� ��� ��Yא"� �א �Fא�א� ���y�����&GYא�-� �و�� ،
KN���' �>��E ����0���iKق�א (��א �
�,-��>EH)2�1ـ�(� �
�eA��W .،�و%������D�e�%�OJد�EN�D�M!ن����א !א��i���Cذא���ن��(��nא�eאم���
�N� �D�[א� � . �e� �אم� �א Y!���%� �X�G� �Fً�0� ��2 eـ��� �א�د ���� ��X��Dא� %� Jyא�� L�
��!��MKא� �
- 32 -
��0א#+&��(�א�5.&$y�)���4�3�$���א�! P!3و�
KN���� �+�قG� �s�- � �א ������� >�x)�� >E�� '���א* ��!'+�' � ;� �א و s�- � �א
�,-��. ��N Fא��א*�540א و ���s�- G ePא'���+�ق� '�+'!���א*G��X0���"א! ��N Fא��א �א
��&���FGو��&�2!-��&��و�� א-�!����� �P� �Kא (�����&��وא �
�,-��. � -��sא و ���N Fא*����e�/0������א �7 X( ����%��!�540א�N F� �א�X'��א
�و�!2!ق�&��F�-و1�0<�-��س�د�j��hK� �
� � ���tو LFGא�� sG��� 3'�� �X0�*א� ��N Fא� �א]�����א s- �� 3'�� �و�� Mدא�
�وCא]�!ل �1��'6�3دA�و��������G�X2 F� ��P ������ א-��و�!2!-����OJא �Nא����F �א
� ����iא ��و�pא*�+ Kوא�� �א�د �Gو%���G�X2Mو��د�� '�'-� '���EG���e!ن��א�+'!���א*
�3'��M ����Cو� �$���وא]E,�א �$�.�و ����'6�3د !�s1�2وא���( א������א��;�X:����G�X2
�א� �X0�*א� �א X(!د %� �א]�ل !�D� ��e� ��y6� 3'�� �א X(!د OJ�� ���G����$� �א ��� ��!ع 7
Dو�� ���eDא��وא�N F� �;�i�yن�!EGא���Mدא��K� �
�,-��. � -��sא و ��( ��(wX.��'�3א� -e6�dXG�s �א����e540������א� �� �0 ���א
���N Fא*�0/� ��s�- G)IFAC, 2008(Wא �
1K X�yوא��qא����� $��م����-X<�א��j!'0א�� ��N FKدא��M%�א
2K �N FG� �wض�א�Fא�א ��Fم���'��'F����N Fא�� ����-X<�א���� Kא��Mد������Lא
3K א���q�;א���!ل���N F�' �M Ntא��FeA eK א��א
��:<��6 א�pא� -�s���Ayل�א ��Fم���'��אGN������'�� ,Arens('.�(���%�א�+'!���א*
2006: 355-370(W� �
��&��א���FG,�א�� ���-�\ �א�X0�*א�?��Mوא* د��א��'!�'�� Kدא���M'�3א�+'!���א*
- 33 -
� ;'���L�0!G6�p����א��w���Nא��>X-���د� �� �'��a���!'+Mدא�K
�N'.����א� �و��و���� � $��"�אYא��א��'���א�+'!���א* ?�Fא��OJ��3'א���Yא�"
��X0E<�א�:�ل�و ���א]�� �
Cل�!e�Mא�دא��������x�0Dא�ll�3'��.wX)��،��ً�X0�a�'����Kh�'��a���!'+�و"!د�����E�
��s- א�C�D6��&)א�����������\ �'}�א�+'!���א�� N ن�Kh����x�0Dא���ع�!) ��Jא�א
6�Kh���!'+א��L�T��+w� �³ vs- �' �; Ay�����Eא�����א��;�و������Cذא���������-�Mدא��
���H�L�Tوط�אf�Dא�pوא��!������?א0F'�������א�'�� '�+'!���א*��X0�*א�K� �
��� ll� '�(!א�� �'yא �א �N��F� �א ��א"� M �א�� � �א]� )� �وא F�� �א����� XN�c �hאض�א
��!���Nא �'}�א�/N�c 0�$�אج�א !���YאD����\K� �
���ll6���7��Htא�א"����i�aא"�������v'��א�دא��M��Lא�����������'��a���!'+��
��yאK� �
���!��F � -��sو��א"��א x!א�KGوא F!א1,�א��8��>�'��ll����N}�א ��N�cFא '�Mfx�i!!ع�א
�א �א ��و7 �eو� '���א* �א�+'!�� ,�e� ����� .�!��F �א �'S��,�F�� +XGא��� �1�cF
XN�c �Kא �
�א��א"��وאA�Dع��'��3 ll6������-A� ������Ht'�3و"!د��7��'!������'}�א !�s1�2ذא��א
'��a���!'+�K� �
�Dא�ll'����!���Nא��8���+'!���א* �� ��د-�א�Aع��'�3א�����F�0א��!)� ��%�Mدא�
��N FG�%�4א�J��Mد�x�0A ���N Fو +'!���א*�א� �א]�)�' �'�K� �
C*א� �א�+'!�� N و�� ����� s- �' � �PG� �א�ذא ,��FG� ��� �P� �א ;�'��� '���e!ل� Mدא�
�א�&אf�Dא�p��+'!���א*'�� �4א�Jو��� ���������א�+'�����iא F!א1,�א��'��!���א*
- 34 -
6� �א !-!ع�،)Eא��'��a���!'+�و-!ع��� ���eא���אذא���� ��� �e�%�����&��Kh6و��M ���
� ��A���ً�X���&)������Kدא�.� �
��oدא��zא6��� �
������<��I�L!א���א-N� �ًe!�x���ً�����/0�*م�א��) �و�0��0�و-��!��N� �אNد���KKK
�^Xc � �ً���� Dً!X-� ; !XF�� �X0�a�²د�X��/0�*א� �א (��م Lc§و� ،� E����و� �!)�א´��
X0�*א� �א������0 �H�G6و� Lc�� 4 J � ،� �'�� �א �א��2tא� �א ��Fس�א*�0/���, �0��
�،���g%�ذ ���Xh��4א� �U�X אNد���-Dא�O e! �� -A� y<���א�pذא��א�� M�2P��وא� M�2tא��
��Xدل�א��'!����وא� ��Ayوא�G��X0�*א�M e! �א*�+;�&��،�א*�0/�،���U�X $�"�����Lא
C'א���������!-}�א0Nذ��&���;�Yوא�!א�{�E� ��:<�א�� ���3�KC� ��א� ���N��Fوא F!א1,�א�� ن�א
��&�'�� ���N�\ ���1 '��'!����א� ��c(&��ذ�-�א�אG&,�،�وא����$ �!������אG�\ ��.�-�م�א
�;'�aM e! �&��Cدא��Mא�XG��0א����cyس���-����'�� ���pאf�D��Nد���-Dאدא���א�N
وא���و����،�و��X��א��X0�*ق�א�+ �4 (!ع�א JDא�j���e:<���ق�א�س���F ��nA،��%�0א&
�Kא´���KKKKKKق��K��Gא�$�زون�و �
CX0�*א�KN��א��ن�א� eDא����K:E � �X0�*א1<�א���?���א � �� د��qz� -� �
,��)G� ���א��و� >w��G� Mא�دא�� �6ن DC� ،�&� �א*�+; U�X �א pو�� �א L�א���e���s�Fq� �
6����;��h�G������yDא��'���>����`�،pא �������E���'����X0�*���0א��� '+�ق�وא�
��&'X-�K2P� 1.� '�!א�<�وא وא��Lא�M�2tאא \���E�Gא�&) �&�!'0�%��K� �
C�yDم�6ن�-�א��א!FN��X0�*א1<�א X �������א�XX0�;-Aאض�و"!د��f�3א�'�� �ً0�0
� ������yوא� Nد���-Dא� O e! �א �1��y� �s�Fq�� Mא�دא�� Xh� � �ًFX�� �X0�*א� +�ق��
- 35 -
M e!' �و ��� 8�y��0�E�P� �א ;�PH����7J �א Nد���-Dא��%� M�!�)א�����א��'!� �K2%�د-
!F ���N��Fوא ����-X<�א�א � $��א�� � �א�� �Hf �א1,� WG�4ز�א]�";J � ،� -A� ��א�pذא��א
�א�(�!��F�Mא�א��وز�Nد�Mو��&,� ��DDא�א��ذ�א�X0�*م�א�-�F�K �a�،�d�!�2006،א�KE� �
�� �א�� %� �و�د �א*و- jدN���� �א ��� N � �א �א��0/ Mدא�C� ��x&!م {�OJ�� �و�� ���
���xN��� ��Wא �
���:?F�Scott, 2003� E0���' � �� �وس ����yא� �&�P6� s�Fq� � �X0�*א� �� ��pא
Mد aK� �
���:?F�Belkaoui, 2004� EC� %� Mא�دא�� �א0�Awل �'��� �&�P>E�� ��Fq��א�� Mدא��
K��F!د��'�3���א���0�Eא��8
���:?�Healy, et al, 1999)�EP%��N�N א��>y G��&��>"6�������'�� �وא� ���N��Fא�� �א
M -�����K2P%����א���א�pא� �� �א��'!����وא ������Xא*א�G�\ �א �&����%�Mא�د! �א �X0�
�N��F� �OJ�Kא
���:?F�Phillips,et al, 2003� E�������yل�אAy���� �ًX0�)��Oא�G���s���0و���`��&�P
�א* ���'�3א�����Fq א1<�א���?��G�\ �א �X0����� N F) � ����Fא ���w'�وא �א ��'����א�
e���א� �א X א1< �eA�� ���N� ��6� �وEG!ن � s�X+� �� x'EG� >-�ً0��-�s� � �א ���'��� L��
7 F) Kא
A� �3FRosner, 2003� E' � �� �وس ����yא� �&�P� �&���� F��'N!�� �وא �'�w�� �א ���'���
6� N���:�0Dאوא� +�و�� K�w� e���א� �X0�*א� ��0��� �وא �ق�X0�*א� �א��Xد² >X-� ���
,�N�\ �א� �$ �.�א F!א1,�א�����>X-������������K(&��א�א�������p'�&��وא���و� �
- 36 -
�دوא�9�Rدא��Dא�ll��� ��� �
� �א��'!��� ����م ��"������ �ً��1�� �Yאً"� � �א�� �����X �وא �N��F� �א �G�%� �X0�*א
�%�Cא�X0�*دو��א��-�م�א� �tGذ�C�Nد���-Dא�M e! '������N��Aل�א�Nد���-Dא�8A�
6� \ �א �وא�e א� ،�&�� $���� Nد���-Dא� M e! �א %� �Cو��2 Lc§�KN���و� ���Xد² � אد��
������ �X0�a6� ���\ �א �����X �א �� د �&�'�� p����'��� ,Eو�� ،�N��F� �א OJ�� �&'��G� ن
)Gو��&����&iو����&���r0&��و��-K� �
��دא��Dא����7دوא�9 �� �
6�Mدא�C���Ay����,�N�\ �� د�א��0 ���אG��&)����J������� ��W���א �
W���������N FGאوً-�X0�*א���Fq��א�� Wق؛��Fq�0D�0س�א�� �ًFو�� Nو� �א � �א�� �א F!א1, ��C אد ,�N
�pאf�Dא� ,�N���eوא��{Nא�������� Mfx � �Nאدא��%�א �א ��� ��) ���wא � �N F) ����Fא
�א� OJ�� ��� XGfא�א�� '�F�� 3)��� � � �א�� x!نe א�tא�� Lو��� ���NDאدא� �Pن���و���
�א� ��� >c�6ق��Fq�0D�067س�א F) �א���وذ �0�4س�א ;'�:�� �א� Yدא�Mfل��Ay� ���' �. �
�و ،)����N�N �� �FN!م �وא .�$� �א ,E[א� 0�$ אم�� ����� �א�������Fqא j���eD� �N F
�وא�F�� ���د��'�3א�Wא��א�D���X0�*אC�,&q)u��`�,��M��!�����A�'!����א� �א���E�
>y ���K2P'�3א �و����6,�א��0 ���وא��$� ����3H��L���]&,�و�6 א�&,�אN��g��'�א��
�دא��Mא���X0�*א���Fq���W������Ayل�א�� �� �� �� �
1K 6��0א��sF��Nא;�pאf�Dد�وא�Wو�N م�א�!FN���eאد�ن�N���pאf�Dא�>�"PGאو��>�����
�6-<����א��!-�P�'G� -��)��Lא�دא��BC�Mذא���ن�دy<�א�:��g�،C�Aً§ م����]&,�و�6 א�&,�)�
<�pאf�Dوذא� ��>��EN� �����X�אد��NC8!ل�! ��Nد�Mא y<�א �(!�7وא �4 ��BKא� �pא��"! �
- 37 -
2K א���N FG����$�W���n�)�Y�)�Mא�دא��>X-�������N FG�,�N�����$א���א�W�3א�'��
!FG� F�� �&'����%�n!Eن�א��!N ��:<�א F�� �>א �א��8 �&�0��0�>N ��� Mא�دא�� دא��Mم
�%�n!Eن�א��!N ����x��>xEN���و�pא �gن����1Dא�Iو�H�>N �G�sN������ )N א�� ,�J א
�!��א�א�� و�����'&��و���و�pא N!ن����3'��K2P�' ����FK�e،�2003KE
3K $� �א� �!ز�LNא������W��א fxא��א�� ��1�� ����N'.���א��0 ���א� eW א��א��
�א��� � 'z�{N�� W�{Nא�������X�pאf�D�� �א ������%����א���eن FG���e!م
P�f��M ��3'��p�4א���و ��8<�%�א���א���وFG!م�>��Y�xذ'z��>:��� ����N}�א����
���Dא��N!+GF�Wild, 2007EK
دא��M�f�Dא�p�����N}�و�'�3د���وאFG�M e!م�א��p�W������{N���Mوא�M eאf�Dא �
�� ��I&���������%�-!א�1&��א��� �א��)� �$���xא y<�%�א �FeA دא�Y%�א �(!א��א
�'Eא���Mد��C�{N�����>:�K
�ً @�sW����� ،{�)�� �>א ����� �א X���א X(!د�FG!م� �א���¦ {�)�� �א �Ayل ��� �&e��6� Mدא�
Fא�� �و ��Nאدא�א���و��� Eא������{�)��� ��� �א �FG!م ���� >y �א ��N}�ذא��%�-��1
��4 ��M��Eوذ��Kh�{N������&�6�3'���M��E��א���X+ �א� ن��'6�3-(�ع����$ �.�א F!א1,�א��
Kh�{Nא����� OJ� �א >y �א 3'�� M�2t��6و� .'�w�� �א �א (��ط ��� 9G�) �א ����و����א1, �&�
M��E���Kh��i��F�Wild, 2007EK� �
�ً\��sW����66دوא���،��yא��Mدא�����y6��� �06�n�)ل��Ay������A� ���وز�e ود�א ��Fم��G����
���J$�G�>�x'��א�$�X0�*א��و�6�א����א��אYא�"Cذ�������� ��K2P�L-��م�א' �F�Feل��
�!��א����3'���K���א��'( �� �� �� �
- 38 -
� �و�� �&G���X�� Mد�N� � N��xא���!+yذ����� ��� �א �FG!م �� )��4 ��K2P�:�ل�ذ �א ,2��
�א� ,�e�3'���������Kyא��L� ���X����%�א ,�y� Y�+�<� ��� �א �وذ �4��Fم א��'���(&�
��Nد�M�G���X&��6و�6ن�FG!م����Aن�6 �)� 0�א��&��N��دF6�M!م�)� �אNא �%��&G���)�����0
�N� ���� �����א)�����MKX��������Yא�H�3'ن��!'XFN��1�� د�e�M,�א��X����א �Fد��?�<�א
6��!����3'��K2P� ��FK�e،�2003KE���&e��W�6�>Eو���2,�א �
� �F�Roychowdhury, 2006و- م� E6� 3'�� Aً� �א� �N�Nد ��ن ����u'!ن ���!�y� Y�+��3'
�ً�-t�� �&��e� Mد�N� � ����Xא�� K� Mد�Nز� �Ayل ��� ��Xא�� ��cX �א x'EG� ��x$� �Kא*�ونو
��Nد�Mא�8!و����xא����N}��'�3א� �א�"<�'N!א��'���(&�ل�������K
�9دא��Dא��m�@אd'א������ �� �
�&��א �������دא�6�Mא \�f0א������Gא�Dو���C�P�'G�&e��W� �
��&� אf0אW����Gאوً- ���� ،>y �C"�אYא������xد�6e��&'yא �א��ذ 3'�� ����� �א >��G� �ً���
�xG!قא��'�� � j�X06�M؛�C����ن�6��� �F&�؛��&��xG!ق�א�D���א��"!��6Fو�6،��א��!-�L���א
�!��א������q� �� ��Y����6�e&��א]�"��x���� �F!م�א����i!G�,��و�0�'XF�����א��
������0��0����>y ����x����0��0Wא �� �� �� �
• � ،KXE �(��}�א �א)� �%�א Mא����� ,���G�3'�� ��� �א >��G� ���Gאf0Dא� OJ���"!g
. �$���xא y<�א]� �M eوא�� ���Mfx �{Nא��������K:��>ل����Ay����� و�P�'G،�א]�
���� �א���وCא� ��:<�א �Mfxא��)�����D�e�%����Gאf0Dא�OJ��B ��Eد����EG!ن����
6�����)'�6���)� �$'��א ������א��y����x��%א' ����' ��E!ن���8��M �"�Kh����
��'"tא��Fq� ��FWild, 2007E���א���و����א��
- 39 -
� �א�� �FG!م ��� �ًX �h� Mא�دא�� KwG� �D�e� %���� KX�� �Fg א� pאf�D�� M N ?א� Mدא�
�א� Mא����� � ���tو >��q� � {N���� u F �א Mدא�� � ،�Yא�"� M N ?א� Mدא�� � >cx �א ��!د
�א� ���� 'XFא�� �%�א fxא� . �א�� Yدא� ،��Gאf0Dא� OJ�� �$ م�G6و� �D�e�%� ���&)�� ��y
Dא� �"���Dא� �&�!+y� e6و��� ���' � 'E���Mد��C�>ج�و���� �� KC�OJאم�� $�ن�א� �p���א0
�%�א fxא��� 0��!�ز�Nد�Mدy<�א��� ����<���Lא�����אGق�!� �؛���FeA ��Mوא���1�M eא
6�3'�Kh��i��� �e��&��):��,�א0N�M��E�¯��������e���א���:����Nو���$ �.�א F!א1,���
�� �Kא�� �
• N�� �א ������eDאWא��� �F�F[א� MP�)א�� ���6� 3+$�G� �� )�6� �-!��א� �؛���� M!"א��� و
���6א�����>�&����xy�3'��>��Gא��-!��!��א�����א����Bא�>�� ��&)���'��&F�F��!"و�א��
�، �4 �א ��1�x���א�وذ Y���I�xJ&א�א?eA��pאf�A �(!א���( ���EG!ن�א�����������;�
6��-!��!��א�����א������6-<��M!"و�א���،�x tא�����s'+Nو����;��x���'J��3א�א?��Yא*
EF�Mohranram, 2003KE�n!)א�D���F���א�
�ً @�sW�����،>y �ز�Nد�Mא���Gאf0א����. �G��<��'�3ز�Nد�Mא y<�א]����Gאf0Dא�OJ���"!g
�6و�G���<�אf�Dא�p�N<אدאAy�&Gل�PG"�<�אFq�و�- �f�D�،6�>��Gא�pX���א����N}�א��
�א�(���MP'�3ز�Nد� �!�����א (�و�M�،Cدf��M ��3'���&'yא���������&I�M ��3'��>y !�%�א
f�Dل�אAy����� ����f�6א����X0�*א���Fq���Y���א��]�p�7אJ ��w8���א?��Yא x�'.�א
;�pאf�Dو��'�6�3;�6-<����6א X� �����و�M���pوא�M e؛����$ �.�א F!א1,��(�������X
� ��M��Eو6،�א����Kh��i�����Xو����ذא��������&��K� �� �� �� �
- 40 -
�� �Cو- ��P�'Gא��Nز����Gאf0א�B6�M!"א�����א������XN�-ن�!EG��� )��>y و�د�Mא
P�'��� �؛ � �א�� �-!א�1&� %� �1��y� �!&I� .H�q� C� ��� ��א 3��G� ���Gאf0א� BF�� 8
3'�V �Eא��Mد�N� �����،M!"א������Dوز�א��� �4 �Kوذ �
�� F 6ن�א ������א \�Degoerge, et..al, 1999�E؛�F�Burgstahler & Dichev, 1997و
�!��א����.+$� �3'�V ��&e��6�Mدא���N!-�Lدوא���&N ����א�����XN�-ن�!EGM!"א�����و���،��
�א� N �� � ����א� ����xG�Dא� ��� �'0� �Ayل ��� M!"א��� ���� K6� �א 6و ���F�� �א )�� ،�p و�
��K���rوز���x8א� �
$����ذא(�א�)&$�א���א��(�א�! �
�א�:�� $�א���א��(�Wوً-א �
� �و��������(����د�א�$��� $��C��hא3�(�א�+��`$���א"�����:;אن����)�1999،،،،*���(�א#:�F$�א5����
$ �������BC."א#!��.$�א�:��$3א�6د@� ���א��د����� �א �¶�����א������א?�����x���3'��p��� א
� )�� 6 XG� \ �א � ���eDא� �!��و�� 1��+ �א �א���� A �א����� �����א �N!E�� ����¶� �א �
����)���Jy6�¶,���،1���100،����e�s- �و��35و��،���)8���H�35و�،��� y���H�17��ًE)�
�PG��18و ��H�K��� 1��+ �א����א� Dא� �G� "!N!א����sم�%����? ;�6� ���91א א�0����&I6و
����¶� �'}�Cدא�א��א��P����و� -F.�א]������������"& ��y6��،��Lא0�:(������H�Yא&"
7!)� ���N�Fא 1�6و���'��א�������(&��%�א��+ �א����א� Dא������N!EG��'���%�Y0!א�K
�א�$��� �N!EG� �'���%� x'��א�$ ����� �א �Cدא�א� ��� �ً�x�� >-6� �F- א�� �6ن 4 J�� وو" א
1،�و- ��6��+ �א����א� D4"وא���������א ��e�BCص�א� -���F'��3 م��L�·N!�Gא e�X:�ن�ذ
A���L��,&�-A�11��+ ��C�,&Kذא����q��6!א����א�����1א �
- 41 -
�ً @�s�W)��א6";* $�א���א� �
� ������."Loss Contingency Reports and Stock Prices"�����:;אن����)Frost, 1991(����د�א�$�+h
����)����א����א +���OJ�72 1א �א0� Dא����M N "��D�e���وא"&��H�Mfx �وذ Ay�4ل�א
����M ��א��)0�1976�)0�N�w �א0،�و�������Cد1985�Mو�Loss contingency reports and
stock prices�����)����Jy6��&�x�92 ���H6�M N "� �e�>-�3א�'��M eوא�M�����وא"&�EN��
� )0���� M ��א�� Mfx �א �و¸'��א �א0 1��+ �א����א� Dא� ��1969�BC�� )01975����و%��' ،
!ل��'�3 �� ��� �X'0�>��� Mد��n�)6�91ن����) �I6���e&���א ،&�����91��) ��א������א �א0
���� �א����� �6ن BC� �وy'�!א ،1��+ �א �א���� Dא� ��� MP�)א�� ��xG� �� )�� �א�0&, ���06
;���c!ن�-�,����א��'!����%���OK2PG'06�3����א�0&,�1��+ �א����א� DאK� �
� Outcome information and"�����:;אن����)Nelson & Kenney,1996(����د�א�$�
the"Expectation Gap" the case of loss contingency".������ �������BC�����OJא �א0� �
�Kh������yא����Ux א���:��F�،�Nא� -��Fو"!د���!����-!G�M����>���� F-.�א]�����وא
�א�(��� E� �א����1 !~�,1Aא�� j!'0V � ,��F� �א �§� ����� �EN��א�� ����� �א %� 1��+ א
�OJ���'�x ���91א) �א�����>X-�4 1�%���N�FGא� -�sوذ��+ �א����א� Dא�BC�M��H6و�א�������
���� )����JyP�� ،1��+ �א����א� Dو 70א�����e�s- ��69��������&I6و� ،�F- א��Kh����
�א� - �6ن �%���N�FGא �א0 1��+ �א����א� Dא�BC� M��Hن�א�P�� ,�Kh���� �ً�x���:�6� ,���F
>XF��א����%�א��� Dא�OJ���'�x ���91א) �א�����>X-�4 �Kא� -s،�وذ �
- 42 -
� The Ambiguity on Loss Contingency"�����:;אن����)Nelson & Kenney,1996(����د�א�$�
Reporting Judgments".א����� �-�م �א �א0 OJ��%��N FG� %� �P� �א �� م K2PG��qx� e�X:�ن
��'�>��,Ee�3���� F-.�א]�����و���$ �.�א F!א1,��EN��א������� 1�%�א��+ א�����1א
����)���Jy6�¶�� -و�،� 79� ��e�s-���و 92א��� 'F!א1,�א��� �ً� $�����K6ن��و�(��א �א0
�� � �א�� �א F!א1, .� $��و�� �F- א�� ��� Aو-!ع��� � ���eא� �EG!ن �� )�� >�x �א Mد�� �x�� ��
��Pن���N!EGא�$���6و�א���������א�����1�xG��6و��cx$)����C�>XF�א�����M%�א��
�� م� �e�%�� �$ �.�א F!א1,�א���������ً�x��>-6�����[א�.F- �6�4ن� Jوو" وא���،1��+ א
��P ����و-!ع 1� )��76���EG!א��+ ،�אن��א�����1א+0!���>XF��و-!ع�א�����M%�א��� ���e
,&1A���L��M �"�,&�-A��Y�F�3'���F- ص�א��e�BC�4 �Kو- ��6"�!א�ذ �
� Materiality and Contingent Tax Liability"�����:;אن����)Gleason and Mills, 1996(����د�א�$�
Reporting ".א�א�����-� ��xG�\ �א �א �!א�< �����BC� �א �א0 OJ���� ���§� ����� ��� �א �
����)���¹��د�א0����e�،1��+ �א�XN�c �א����א� Dא�>���Gو�pאf�D100א����)8���H�
�)0����MKX���EN��61987�)0�N�h�BC�1995���X��� N�Gא�������� ���e6�91ن�א��) ��א��E��،
�و-!ع� � ���eא� Mد�N��و�������91א� ،>XF��%�א�� M���y0א� ' ���y6ن�א� ،e�pאf�Dא� � ���
�Mא������'X���X�) �א���Dא�Mد�N�� N�N��א�������1� 1�6و�������N!EGא��+ �א����א� D�
>XF��Kא*��<�و-!�&��%�א�� �
� How are loss contingency accruals"�����:;אن����)Hoffman & Patton, 2002(����د�א�$�
affected by alternative reporting criteria and incentives ? ".ذ����C��א �א0 OJ��%� ¶��
�;� �����W�6ل�א] و���¶��eא�������،�N����א���ق��x ���ض��BCא More Likely Than Notא
- 43 -
"MLTN")(�� � ���eDא� �(Probable)و������ �א�� �N��F� �א %� 1��º+ �א �1����� pאf�Dא� %� ،
� �EN��א�� � ) '!����Dא x �אFederal Agencies(� Y�6א� �وذ �4 �א0 ،151� �� �א �ً� ��� »�xI!��ً�l�
Federal Financial�Officials� l�W�6� �EN!ن 1��º+ �א �1����� pאf�Dא� ,�e� �6ن 91��) �א ���E�
�EN!ن� �� )�MLTN� �6ن������ �وو" وא ،�������MLTN��N F� �وא ��q� �א >:����y6�Lوא� � �2P�N�
���eDא����������6:��� K� �
� Acomparative Analysis of Auditor"�����:;אن����)Aharony and Dotan, 2004(����د�א�$�
manager and financial interpretations of SFAS (5) disclosure guidelines ".������� �
�א �א0 OJ� � >�'��BC �א� -�6�sא�xYو-����א ��� >��،�,�K�xG�%� ،. �א�� �وא*'< ،�N وא��
����' � ,-�� .EN��א�� �א*�0/ �F5� E1��+ �א �א���� Dא� ���N� 7J �وא K��!���� ,��FG� و�¶
2A2�BC�� ���eDא>���א����Eوא* ، ��X �א ،�D�v��K�MKXE ��א ¼�א0��'�3א �¶�����אº����e
����)���Jy6�¶,����EN��6�%�. �%�א �!ق�א�� .�1000،�وאً� �N �790وً��� -86Fא�� אو���>'a��،
��6�91ن��(����nو-) ��א��E��ًع�!-! ���� �א�Sא�A��%��N�N وא���� ���א*''��א�� Dذא��د�
� )��Y0!א�� ���eDא��!� ' �א0�و"!د�G!א����sم�%������y�91א���) ��<�א !-!ع،�و���אaو
½F- א�� �و6ن ،�N�N وא�� �½F- א�� �� ،�����N!EG� �6و �و�Jeא����� +�e� �:�6� �אً� �e�%�
Mא����K� �
� ,Warranty Reserve: Contingent Liability "�����:;אن����)Cohen , et..al, 2004(����د�א�$�
Informational Signal or Earnings Management Tool?".����� OJ���� �C� ��q��Bא �א0
�%�א����������<�א�دو��א��'!���X0�*א��E �� F'���א� �!����0��� �א �YA��� �و��D�x
�&G���)���N!�� �X�&��א�(��J��%�Mא�א�Sل�G�\ ��Kא����%�א !���NDو- �-����א �א0)���Y�F
- 44 -
�א� M q��א� ��� �!E�� �EN��800 � �א ��� ��xG� ��HL'� �א �D�x��%� �א��8 �&G��א�� K� -و
��� N � �����א �א0"�y������91ن���6&���ن���'�) �א����������א��א� Dא���ع�!) ���Jא�א
C� ��� ��� �א �א���د BC� �tN6د7 Mدא���&G��!'��� .� $���� � � F: �א NtG� . �� �و� �&e��
X0�*6א��وز�1(&�����"&&"�������y�K6���&��א �א0"�y�\ ���91א��y��א) ن�و����6,�א
� �א (!ع ��Jא ��� ����Dא� �'���C� BC� �tNد7 �א���� Dא� ��6� MY�x�� ��� �א Y�+%�W��sN!�G�
6�s�F��. �� ���G&��و�)��>E���F�Fe���C����>c�6��&Gدא�K� �
� $���Hא���א��� �Cא���א�$�א�{��3��$����(�א�! �
� ������OJא �א0�u��������� �אم�א� ���&����q��BC�p &G� ��אF�� ���א �א���0א
א�X0�*א�����g���� �אم��'�3-!א�1&��2,���ن��F37�E6א و .��-,��د���א������א� D���2 م�א
)G����pAb�� +x.�و6א����;�د�א0 ��F�1999�EC!������و� ��\ �א�x���B�����¶� �א?���
��N!E������¶� �א \�XG ��6( ���א� ���eDא��!�1�و����+ �א����א� A ��א��د����� א������א
�א�������� 1����א�K�� �
� �����OJא �א0�u���6��ًcN-��������&)�אم� $�0���e�X ��Wم�א �
1K �.�!) �� ��G!���א������א �cE�����.'�x!ن�!��وא��'�<�א*Fא�(&�9א ������sNد�א0
�א �א0א�$�����وא�)�� �M�!�)א��� �%�א F!א1,�א��'������א ������8!ل�وא�!"!دא��א*
�א���� Kد���א������א
2K G�� ��p��E��-� �&��א0��X�0�$ אم�א0��.'�'q� ��������!����Jא�א�א�(&�9א !x8.�א
��א �א0)���%� �Kو"&������ -F.�א]�����א���"��� '������א���! �
- 45 -
�א�\��_א�\��_א�\��_א�\��_א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]� �� �� �� �
�א�+���$�وאW"�אVא(א�+���$�وאW"�אVא(א�+���$�وאW"�אVא(א�+���$�وאW"�אVא( �� �� �� �
$��������3�������א# �� �� �� �
��aQ;3א���א�$ �� �� �� �
�Q�; �|�.�Bא���א�$�و� �� �� �� �
j�#א���א�$א�$; �E6�$אد��Eא�j{א(�א��� �� �� �� �
)��Aدوא(�א���א�$�و3)�د��א�)ل��&%�א#:&3 �� �� �� �
$3�M�!#א�$ `�(bWא�$F��א#: �� �� �� �
�Q?�*sא���א�$�و�zدאAق��f� �� �� �� �
- 46 -
$��������3�� ����א#
� BC� � �א]� �א �א0 �� ����� �א �א����� � �א��د�� ����� �א �אم� �א � �� 3'��p��� א
�א�(�!ص��'�&��%�א������א*�0/��،�$�����وא�!"!دא�����������א'��א�+'!���א*
,-��. )37( א و� !2!-��-!א�1&��א�����4'�3 �Kو��26ذ �
�،;)�� !qא��� )�� �وא �א �א0 L��vو� ،� LX��א� �א �x<��'�3�(&�9א �א0 �J����cאNو
�א ����אد �وא���?���وو8}�א��Kwא��א �wuא�� �א��'!���، �و���د� �و6دوא��א �א0 ،)��
8��q��4 Jو��� $��1�א����eقא��&G�X2و��6�Kدא�Mא �א0 �
�aQ;3א���א�$
0�$ אم��(&���������e�X �W-�م�א �
1K �.�!) ������sNد�א0�� ��G!���א������א �E�����.'�x'�<�א*�!��وא��c!نFא�(&�9א
�وא�!" �وא�8!ل ����א�$���� �א �א0 )�� � M�!�)א�� � �א�� �א F!א1, %� '���א* !دא�
�א��د����� Kא ������א������א
2K א�א������J����!G�� ��p��E��-� �&��א0��X�0�$ אم�א0��.'�'q� א�(&�9א !x8.�א
��א �א0)���%� �K���و"&������ -F.�א]�����א���"��� '������א���! �
� �
- 47 -
.�|�Q�; �Bא���א�$�و�
�����������Lא �א0vن�!EGא�������� ��א��� �%�0!ق����ن�א�� .�وא l\����د���א������א
�Cم� FG�����X ����6�L�����&G������D�x���� �א)��Yא�H�>&��� ـ��F3وא��:'��? ول��-l,������و���وض� ��1Eـ
���� �4�G�s�- G��G�E'�4אJو��K� �
)�1ـ�3 (" ول��-,
� -��sد���Y�z6א ������א� �א �א0�و�����Hא)������ ��א������א �
)� א����$�א4�#�$ א-���
1� �OدDא�'�'.�و6و�·Nد�و� �j�� �א�&(�!ن�א �
2� א ��ق�א��'�F: �و0^� '�(�����א �j�� �א�&(�!ن�א �
3� ��N ��م���YAא �j�� �א�&(�!ن�א �
4� ��A 0�:����X-Cل�� �O���H0.�و�X� �C�א��,�א �
5� �{�'w� �وא��X+' ��X-Cل� �O���H0.�و�X� �C�א��,�א �
6� �j�� �א (��"!ن�א �; �אh�!6ل�A�� �
7� ��1��&E '�(�����א���� �א �O���H0.�و�X� �C�א��,�א �
8� �M���?א��X �א���)� �7� �א ���!)Nو�����6� �
9� �j�� �א +��X!ن�א ��P�!ن����و-;� �
10� �א���E'א���د�� ���!)Nو�����6� �
11� ' وא"����)�! �א ���!)Nو�����6� �
12� ��א��د������Dج�)zא�� ���!)Nو�����6� �
13� �א�Dد���א���X CJC� �����q' �.��� �א�����א �
14� ��א� �Xن�א��د�� �O���H�4وNدو� �
15� �Dא��� 0�:���א��א� �O���Hو���0� �
16� �Dא���D��Gא��د�� ���!)Nو�����6� �
17� �D�1א��� ���Xوא �א��)� ���د� �O���Hو�;H!h� �
18� ����!�N א��א�����1א ��X!ن�א?�� �وא �; �אh�!6ل�A�� �
19� fEو������ �j!)?א� �j�� �א�&(�!ن�א �
20� ��Xא�������)�' �!ENא!"� ��G� �6!ش�N!'Nد� �
- 48 -
-�BC��&���FG��� F�� '������א�6�����(�א �א0�� א�������د�������א�دא��Mא��
�א� �"��� ���&<��Hא��D�6�Y���� �א �L�X�����x%�0!ق����ن�א�� .�وא \�FG م�Cא و���وض�
�&G��� ��� د�,�(�X �وً���� �אً� �N) 20 (�وא ��� د�,�،�X �'�4א ������وא א� -��Fא���"���
�F- ��M���K� �
� �
�E6�$אد�� ;$�א���א�$Eא�j{א(�א�� j�#א� �
� �
�א �א0�)�2ـ���i!N�)3א? ول �؛�א �&�د (א��Kwא��א �wuא������אد���( ��'� �א M
MW؛�א����$� ).�؛�א �&�دא��א�&(�א
� �
� �
� �
� �
� �
� �
� �
� �
� �
� �
� �
- 49 -
)�2ـ�3(���-," ول
� و8}�א��Kwא��א �wuא������אد���(�א �א0
�א��/�א� �$�N#א�;!*$�א�)%( )� � j�#א $N>א�� �
g4�#א� �Vא#��א� �g4�#א� �Vא#��א� �
- - - - د'!م
!�N!س�E� �9 16 90 80
K��"��� �1 4 10 20
Oא�!��د� �- - - -
1� �$ �د�zא�:&.Qא��
��y6 - - - -
X0�a� �10 18 100 90 �و������ ��� �- - - -
�Mدא�C� �- - - -
���د-C� �- - - -
2� �k(Mא��
��y6 - 2 - 10
�0(!א���65-<���� �1 1 10 5
��0(!א��10–5��� �6 4 60 20
���10–�15�)0�� �2 7 20 35 3� �z}eא
�����:�615�)0� �1 8 10 40
L�X ����� �א �x�� �- - - -
���وض �3 8 30 40 4� @ع�א-��Cאم�א#��م�
���A�� �7 12 70 60
CPA 3 3 50 60
JCPA 2 1 33 20
CMA 1 - 17 - 5� �$ ;Q#א�zد�Qع�א��@
CFC - 1 - 20
� �� �
���91א �����M%�א? ول ) �X )2 ـ �)3���Ayل�אN���'� ��Kwא �&�د�Mאg�s'��Nو�������
��F- �' !�N!س�%�א�(&,� % 6��XG� F� 90ن�EX �د�"�א'R����,و��,&G�8���y 10 %
;�X�����؛�و6ن�K��د�"�א��"�'R����,� 80% ��� ��� '������א� -��s'�&�א� ��N�Nא��
- 50 -
��د�"'R����,س�!N�! �EX '������א� ��N�Nא����� %20 ،�و6نא��� ��&�'��s- א������� א
��د�"'R����,�K���'K�76��Y�+�C�3א��"�)�� �"� �M� -�3'��Mא D�6&��د��e�X �F �א�Nو�
N�aK� �
�����H�%��'��� �א� -��Fא ���� �6ن 91��) �א ��&I6� F����$� ��Kwאg�^XG�N� و��
X�)و��X0�*א���� ,�� �א �א0 >a�s�- � �`�2<و، 100% א ;XH�>E����6ن���XG� F��
� ;�X��90 %���������' ��� �א� ��N�Nא�� ,�� �&�'��s- ن�א�!��$��و6ن� ،X0�*א� �'!م
10% Dא����,���y���8א����y�،�א �א0)���MY�x������yא��Ht�א�Jو�K� �
�6ن 91��) �א ��&I6� F�� MWא��Kw�g� ^XG�N� � %10 و�� ����F- دא� �� >FG� �`� ,�
����,&GWy05(!א���L�����F��0(!א���������' ��� א ��NJ'��� دא� -��s'�&��א� ��N�Nא��
���>-6�,&GWy60 و6ن .5% 0(!א���, 5 0(!א�� % �����F- אو��� د�0(!א��א�fG��`�,�
���,&GWy 5 10 ـ �L�����F��0(!א��������' ��� � א� -��s'�&��وא �NJא� ��N�Nא��w'
,&�X�� 20% .���w �X �א��MWאUx ��6��XG� Fن 15 ـ 10 و(��xא ���ق�و)20 0 % �,�
� ���F- و6نא�� ، 35% � ��� ,�� �����' � �� �א�� �N�N א��&�'�� s- א�� K��&I6� F�� وKy6אً
�6ن 91��) � 10% א ��� ,����F- א���� ,&GWy0(!א��� �� د N�G� �NJ �; 15 وאX��� �و�� ،)0
40% � '������א����� �א�� �N�N ��&�'��s- 3א�'�� ,&GWy0(!א��� �� د N�G� �`� ,�� 15
)0K� �
Dع�א!) � X�) �و� ��91وKy6אً) ��I6� F&���א �א�F م �אم� �אم���وض��F م� 30% � �א !�
���L���6و�د���F����F- �76א�����e�O!� �אم�א�F م��!�ن�وא ��6��NJدوא�א� �Nن�א��� D6ن��!ع�א
� X�)א %70 و6ن %.��40وض�و� >:u�א�� �ً��!) �و��وض (��AEא �؛ L�X �א �� ��� �x� (
� ���� �6و�د���eو"& ���L�� ���F����F- א�� O�\ ���;א� ��N�Nא�� ���وא X�) ��אw' 60%
- 51 -
��6ن��O!)Nא BC��e�XوN!د���) ���OJ��L�Tא ������وو��OJ��sאX0�*א�������s�X+����'�
,-��. ).37 (א و
)��Aدوא(�א���א�$�و3)�د��א�)ل��&%�א#:&3 �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �
� ���0�06 '��'!���،�و������N� ��אم� $����Wא0 �
1K א�\ ���1،�א� ���BC�� ��N،��.א���د��א��F�W� �
� �� ��!i!ع�א �א0���א '�!�LT�BC�Y،�،�،�،�א#)�د��א-و� $�1�Eـ��1�'�'q� �א?!א���א?���
��� �א ������Xא�و ��$� �א'�Fא����X����'Ay��P��3ل�א0'¸�\ ' �א0،�وא����1��Mدא
� �،�&�'U06و���(&��� د����א ���Xא���6��E�G א�pא �א0�"�2!qXא��>X-����K� �
� �� �� �� �� �� �� �� �7 ' �אCذ�א�א#)�د��א�\�@�$،�2�E ـ�1��) �א�����א?����%��e�X 0��BC���د��r;�א
� N!��: �א �����X ��אG� \ �وא�:א ��� �א L"وא��א� ��E �א %� >���Nو� �وא ،-A� �א �ذא� �X)"
��qX �وא ،�א �א0 ��!i!ع � �G(�و \ �א F�� �א �وא �א��0 �وא��� ،�N��F� �وא �D�Fوא�
L-א!��%�� �א�وא�+�x'���א�$�f��K� �
2K ، '������a<�א �א0�� ��Aع��'�3-!א1,�א ��Cذ�-�م�א ��e�X�Dא F!א1,�א��� �����א��
sX+��Kh�!����و������' �sX+��Aً��������eوK� �
� �
$3�M�!#א�$ `�(bWא�$F��א#: ������ �� �� �� �
��� �א��0 0�$ אم�� �e�X �א �-�م �&G��i��� ��X�yوא� �א �א0 'U06� ��� �"�
� �� �1�א��eא��W� �
- 52 -
� Kw����X�) �א�����א����6"<�����N����א����א��~Dوא��Kא��א �א0א��!0+���א]���
. �� ً�� '���Fس�אFX���X�) �!���Nא�����א��� N ���� -وW
� �� �� �� �
� �� �� �� �
EG�4!ن�Jو���א����cx$)�1.33–���1א�� �
��وא����+0!����1.67–�1.34��א� �
�������� ���وא�����xGא�����1.68 �:�P�K� �
�(�,�d�NF2�Eא�"��A،�و6ن�6���eF1�Eن��eא�K� �
� ���X�yאT���)�� ���'F����D�4 �����i�����Xא �א0وذyK
����Xא �yTM eوא�)�� �K
�FVersion 2א0�$ אم������9 � EMAXqda2 و�.�!) �q'�<�א' �q'�<�א (�!ص�����§�7J א
����א �א0����א����Ayل�א��F��Aא \��7�r��Lא� &�����Kאد���Uxא�� �
��fق�Aدא�zא���א�$� �� �� �� �
sllFq�' ���' �7���ll� ���ll�Fس�����llא �ll ق�אllא�D�����ll0ll�!��g���llUא���Y�cll�6��ll��
�א�(������BC'!م�������N� � �אXl0�*א��،Y��leوא��،���������l��Mد�lא��� �lF�,&GWly���l�'�� �وאl��'� �،א
2�F'��� د�א*����Eو- ��A2E�،א�X����w'وD�'E �א���0F�100%E�،sq'א����)NF�1KEزאد�����l`
Dא�%\ ���91א) �אq8�BCن��)U���&� C�>8!� ����Kא �
- 53 -
Bא��<�)]�א��א�Bא��<�)]�א��א�Bא��<�)]�א��א�Bא��<�)]�א��א�� �� �� �� �
]�و&Zא���a`� ]�و@�&Zא���a`� ]�و@�&Zא���a`� ]�و@�&Zא���a`��@��*�cא��*�cא��*�cא��*�cא�)� Y�>א���)� Y�>א���)� Y�>א���)� Y�>א��� �� �� �� �
$��������3�������א# �� �� �� �
�`�aא���א�$�@�[ &~� �� �� �� �
�(�א���א�$ Y�E���*�cא� �� �� �� �
]�א�;���#�j א(�א���א�$&Zא��� �� �� �� �
- 54 -
$��������3�� א#
-� F 6�"�3'���Y�)�;�1��0�$�אج�����e�X ����NWم�א �
1�K ?ول�אDא�Y��W� ���q�Kא F!א1,�א�� �
2�K .��: ��C'�<�א��WFא?��Yא��$� ��ً�1��eK��Aא
�א� Y��ولא? W�6� �א� �א F!א1, 3'�� ��A�Dع �e�X �א �-�م �ن)��� ����H� L��?� � �
��و��1Eـ�F4א \�N'$�&��א? ول��-,�א �א0����+�s�Xא������א���Kh د�א ������א�'����'
�F37EK/��-,�א*�0 �
� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �
- 55 -
�1Eـ�F4 " ول��-,
�و����+�s�Xא������א*�0/��-,א��Khא ������א�'����') 37(
���א5���nא��و����4� �gא#:*+?) 37( )� �א���א����$� �
�C�&3م ��C�&3م� � �
1 BوDא� ��
2 ����: �א � �
3 : �: �א � � 4 �א �א� � � א� 5���� �� 6 �א ��د0 �� 7 ��� �א � � 8 �א)��:� � � א 9�0�� � � � 10 ���M�Hא � � ����Mא] 11Nد�� �� 12 ����Mא���:� � � 13 ����Mא: �:� � � 14 ��א�����Mא � � ����Mא� 15���� � � 16 M�����א ��د0 � � 17 M������� �א � � 18 M����)��: �א �� 19 M�����0�� �א � � 20 ����ونא � �
�א�.ع �5 15
$�N#א�;!*$�א� �25% 75%
المعيار الملتزمة بتطبيق غير الشركات �؛ )37(المعيار المحاسبي رقم الشركات الملتزمة بتطبيق �
)37(المحاسبي رقم
�C��N��F) 1 ـ 4 (ول��-,�K�Nא? '������و" ��6;�و���وא-�Lא�� ��� %75 نא��
�����'��Kh������ ��Dאًن��O!)Nא ��e�Xאن�6��وN!د�6) . 37(*�0/�א و .��-,�+�s�Xא������אא
- 56 -
�&�ن�;�N� �&�N�p!0א���>�'q� �%�א »��'"A�F�' �.1��e�N�N א�����>��L�� �&� ���א \�-�م
G�.F- �و��� ��'��sא�� �,�אN�p!0�7J ���91א �א0��'�&'�4א ������وא��%�K� �
�eA��Wع�!i!א��>�'�� �����Y�z6����W�N�Dא ������א) 1 ـ 4( %�א? ول��-,א �ً-A+�
��!��-� Y����N6��)�� �א��'!����N����e�X �GK�& �א �
]�א�j�#��>f א(�א���א�$�&Zא��� ��(�א���א�$ Y�E���*�cא
&Zא��#��>fא(�א���א�$�]�א� j�
� �א0�$ م �א* د، �Kwא��א �א0��{8! �e�X �وאD~�א����א��!0+א ����א]���
� ،N����א�DوאM�Fx �א N!)��� ���sFq�' � .1�� �א ��X�yول ?�� �i!�� !�� ���� ،M�Fx �א �و���6
)4�-�2(.
G�K�������,-�2ـ�4( א? ول��( ����BC��א �א0)���%� و�Fً��°�א�Yא ���Uxא���!
.'NW� �
1K ن�Cא������ �אم�א ������א��د���א������א� �. ���������E!����א������א*�0/�א و
F37�E�O� -م����.��e�^0!�4 �!���.�F1.92�KE�E<���م����LxGوذ��'�3����6�����و"&
�F- א����وא� �<���N�N������ F���� ���א��'�LxG���>E�����'����Ux �Kא
2K � ��N FGא� �Gو�xG�N�N وא�� �F- א�!E�� ��� �א����� O�r� �� �א*�0/��א�� �א����� ���
�. ،��>ن�F37Eא و�X�) ?�3א C�،?�M�Fxذ�����XN و�����OJ����G�Gא �Fxא���'�06�3س����6�&��א
�%� Y�"��e�%א���Fx �א 4'G� ���Bא�و� XGא��� �'�eא� '���א����א*� Dא� ��� �א����� و�.
- 57 -
����: �אXGא��?�M�Fx ��و�.?�2אX0�*א�KN����s�X+��אم�� Dא� ���Kא و��E��MKyא��XGא�����6
��������?�M�Fx �אم?�1א� Dא��N F��':�� Kوא�
3K N����א����א��~A �/�) ����א�و�0ط�א]�����BC��HtNאCن�א�x¥Dض�א����"Cق���G
�Ux �!��א���3'��Y0�4!א �وذx'��א �א0�e!ل�א �Fxא��א�$)���%�� 6و�£�א�Yא���אد�א���!
�6�M e���Kو��'�3���!��א �M e!���&��T���UxوאM eא !א �
- 58 -
ول "
,-��
�)4 )2 ـ
��
��N
���א��
��א��
�~Dوא
����
[��א
�+0!
�א�Dא�
� �
�אم�
��
�$�4�$�א#����א
��
�Q &��g4�#(�א����&��r ���Vא#��אא#
��
)��
jא#�
��
7��#א
�� ���!�א
��
��אא-
��� ]�� :א#
��
z��>��א� ?�?
��
$ .�א-
��
7��#א
�� ���!�א
��
א���
א-�� ]�� :א#
��
z��>��א� ?�?
��
$ .�א-
��
�7�א#�
����!�א
z��>م��&�:�א
��
�
1�
��אم
� D��א
N FG
��
1.60
0.50
3
+0!
��
2.00
0.00
1
�xG��
1.80
2�
��
و�א
X0�*
�KאN��
��s�X+
���אم
� Dא
��
1.975
0.11
2
�xG��
1.950
0.153
3
�xG��
1.96
3�
� Dא
�����
����
א'�
�*��א
א����
��
2.00
0.00
1
�xG��
2.00
0.00
1
�xG��
2.00
��م �א
7����
�א�pא
�~Dوא
�.��
[^�א
0!�א�
��
1.86
0.20
�xG��
1.98
0.05
�xG��
1.92
- 59 -
ول "
,-��
�)4 )3 ـ
��
��N
���א��
��א��
�~Dوא
����
[��א
�+0!
�א�Dא�
� م���
��Gf
G�\ �א��2
� �אم
� ��
�$�4�$�א#����א
��
�Q &��g4�#(�א����&��r ���Vא#��אא#
��
)��
j�#א
��
^0!��
א�
� .��
[א
��
pא�~
Dא�
� 7����
א��
�M�F
x א��
�G�G
��
���D
א�
�^0
!��א
�� .
��[
א�
�pא
�~Dא
�� 7�
���א�
��
M�Fx א
���G�
G�
���
�Dא
��
�7�א#�
����!�א
z��>م��&�:�א
��
�
1�
���
���3א
'����
���
م�א �
�K2PG
��
1.70
0.47
3
��
�xG��
1.55
0.51
2
��
+0!
��
1.63
2�
���
א-�
��3'
����
���
�א� م
�K2
PG�
א����
����X
א�
�1.95
0.22
1
��
�xG��
1.775
��
0.255
1
��
�xG��
1.86
3�
���N
�F� �א
!نEN�
>���
����
م�א �
� �e
�%�ً�x
q��
��
1.95
0.22
1
��
�xG��
��م �7א
���א��
�p~�א
Dوא�.
��[
^�א0!
�א��
�1.87
0.30
�xG��
1.66
0.38
��+
0!
1.77
- 60 -
� �G�K�������,-א? ول���F4�3ـ�E�����BC� �א �א0 )���%� �א ���Uxא���! Yא�°� �ًFو�
.'NW� �
1K ن�C�2°אDم�א ������GfG�\ �אم���א� . F�37�E�����������E!����א������א*�0/�א و
�!��و"&������<����6�����3'��F�1.77�KEوذ �4��e�^0!.���م�- �O���.��LxG�E<���م�
��F- א��N�N وא���� ����א��Gא�F ��א��eو�xGوא���+0!�K
2K א���N FG��Gو�xG��F- א��N�N وא���� �אم�����������2°א \�������GfG م�אDא��O�rא���
���!E�� ���. �א*�0/�א و �F�37Eא����� ،6� 3'�� �א �Fxא� OJ�� ��G�G� ��� �XN و ���� �س�C0ذ
6�&�،��>ن������X�) ��و�.��"��2א M�Fx?א'�eא�� ��K2PG م�א�������'�3�� א-��א ������Xא��
XGא�������: �אXGא���%�Y�"��e�%א���Fx ���K2PG م�א������و�.?��1א M�Fx?א�و�B���G'�4א
�K'�3א����
3K N����א����א��~A �/�) ��Gق��"C����BC��Htא����א�و�0ط�א]����CNن�א�x¥Dض�א
�Ux �!��א���3'��Y0�4!א �وذx'��א �א0�e!ل�א �Fxא��א�$)���%�� 6و�£�א�Yא���אد�א���!
M eوא�M e!���&��T���Ux ����Kא !א6�M eو��'�3���!��א �
- 61 -
�(�א���א�$ Y�E���*�cא� �� �� �� �� �� �� �� �
�������iא �א0 ��X�yא?�����'�3א� �א J��%��e�Xא >���1� ��א ،�Cذ��&������G�
����i������� �6و �� ��-X!ل ��X�y�3א'�� M�Fx �א OJ�� �א �א0 �א0�$ אم ���X���Ayلyא T
���'F������)�� D�4 �����i�����Xא �א0�،�وذy.'N�����4 �Wوذ �
$�א��` !$�א6وm )1ـ�3 ـ�4(Y�>א� HO1
"���������n�����א5 �gא#:*+���$ �H�3و"�Q$�@^�������) 37(א���و����C�&?�-�������4م�א�����(�א#!��.$�א�6د@
�Q &��g4�#א�)����&��r ���(�א���4 �gوא#�����Hא#���.
D.'Nو�����،����������i���BC��&���FG����i�x ��OJ����XאyW� �
���א5����nא���و�����������HO1-1�W )1ـ�1ـ�3 ـ�4(� ��gא#:*+���$ -�?&�Cم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
4��H3rو"Q$�@^��א#) 37(�4���K� �
Dאم� $����א0�i�x ��OJ����Xאy��X�yא�T�M eوא�)�� ��One Sample T-test ،و����
��.)4 ـ �!� )4���i!�? ول �
� �
� �
� �
� �
� �
� �
- 62 -
)4 ـ 4(�" ول
���X�y�91א���T�/0�*א������א�s�X+���אم�א ������א������א��د��� ��Xن�א�M eوא�)�� �
,-��. א� -�F���و"&����� )37(�א و
� �� �
�^0!�א��א]��. �
�pא�~Dא�א�����7 �
د�"���N�[א� �DF
��-� �T �
�א*�! �
��-� �T �
� �א? و �
��!��� D �א �Sig.*� �
��אم�א ������א������ א�+�s�Xא�������א��د��
,-��. F�37�Eא*�0/�א وs�- � �����و"&����������Hא �
1.975 0.111 9 19.000 1.833 0.000
�K�G� 91��) �%�א? ولא qi!4 ـ 4( א�( � ��� �א �א0 )��� �6ن�6ن א� -�N��Fون
��م��+�s�Xא������א*�0/�א و .��-,א ������א������א��د���'G) 37( ،��-��w'ذ�C) T (
دא و�.� )19.000( א*�! D �!��א���1ً���( ���eC�) α ≤ 0.05( ��-�L�����F��) T (
w �X �א � �. )1.833( א? و ����Gو�'�;�� � �א�i�x ( אN�x� �) HO1-1 ()א�i�x وXFG<�א
�'N X �G�W(���'3وא \א �
� �
���א5���nא��و��������� �gא#:*+���$ �H3و"C�&?��4� )37(�������^@�$�Qم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
�g �(�א���4���
- 63 -
���א5���nא���و����: HO1-2 )2 ـ�1ـ�3 ـ�4( �gא#:*+���$ -�?&�Cم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
��4�)37(���Q &��g4�#א�)����&��r ����H3و"Q$�@^��א#�����Hא# �
D��X�yאم� $����א0�i�x ��OJ����Xאyא�T�M eوא�)�� ��One Sample T-test، و����
��.)5 ـ �!� )4���i!�? ول �
)5 ـ 4(�" ول
��X�y�91א����T��/0�*א������א�s�X+���אم�א ������א������א��د��� ��Xن�א�M eوא�)��
,-��. '������א�א�� ������و"&�����א� ��N�N )37(�א و�&�'��s- � �
� �� �
�^0!�א��א]��. �
�pא�~Dא�א�����7 �
د�"���N�[א� �DF
��-� �T �
�א*�! �
��-� �T �
� �א? و �
��!��� D �א �Sig.*� �
��אم�א ������א������ א�+�s�Xא�������א��د��
,-��. F�37�Eא*�0/�א و�������א� ��N�Nא�� ����و"&
�&�'��s- א�������' �� �
1.950 0.153 19 13.077 1.729 0.000
� �
� K�Gא? ول� %� qi!א�� 91��) � )5 ـ 4( א �א �א0 )��� �א�� ��6ن �N�N א�� ���
,-��. �א*�0/�א و �+�s�Xא������ ��!ن�'N) 37( ،��-��w'� )13.077( א*�!) C) Tذ
� دא و�. D �א �!���� )�� �ً�1��eC�) α ≤ 0.05( ��-� L�� ���F��) T ( ?אw �X �א � و
����Gو�'�;�. )1.729(�� � �א�i�x ( אN�x� �) HO1-2 ()א'N X �א�i�x �G(��א \وXFG<�א
3'�W�� �
� �
���א5���nא��و����4��������� �gא#:*+���$ �H3و"C�&? )37(�������^@�$�Qم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
�Q &��g4�#א�)����&��r �� א#�����Hא#
- 64 -
$�א��` !$� )2 ـ�3 ـ�4(Y�>א��$ @� HO2א�\
"��-���sA���"��-�����������4א���و�����n������א5� ��gא#:*+���$� ) C��� )37אم�א������(�א#�!��.$�א�6د@
��א#Q.`א4�$ 4s3�%&�$ ��."
D.'Nو�����،����������i���BC��&���FG����i�x ��OJ����XאyW� �
�+�sl�Xא���HO2-1 :D�������D��l26� l"!N������������������l )1 ـ��2 ـ��3 ـ�4(�lא��د�������lא�������l �אم�אl�
,-��. � -�s) 37( א*�0/�א و ����و"&����������Hא� !2!-��-!א�1&��א����3'�K� �
D��i�x ��OJ����Xאyאم� $������Xא0yא�T�M eوא�)�� ��One Sample T-test ،و����
��.)6 ـ �!� )4���i!�? ول �
)6 ـ 4(�" ول
��X�y�91א����T������א��s�X+���אم�א ������א������א��د��� D��26ن���X �M eوא�)��
����و"&�����א� -�F) 37( مא*�0/�א و .��ق� !2!-��-!א�1&��א����3'�� �
� �� �
�^0!�א��א]��. �
�pא�~Dא�א�����7 �
د�"���N�[א� �DF
��-� �T �
�א*�! �
��-� �T �
� �א? و �
��!��� D �א �Sig.*� �
��אم�א ������א������ ���26�+�s�Xא�������א��د��
,-��. F�37�Eא*�0/�א و� !2!-��-!א�1&��א����3'��� �
1.95 0.22 9 5.940 1.833 0.000
�K�G��) �%�א? ولא qi!א�� � )6 ـ 4( 91 ��� �א �א0 )��� �6ن�6ن א� -�N��Fون
��Gא ������א������א��د���',-��. !2!-����2tN) 37 (م��+�s�Xא������א*�0/�א و��3'�
� ،�-!א�1&��א����-��w'ذ�C) T (دא و�.� )5.940( א*�! D �!��א���1ً���( ���eC�) α
- 65 -
≤ 0.05( ����-� L�� ���F) T (w �X �א � �. )1.833( א? و و�'�;�� � �א �i�x �א ���G
)N�x� �وא \) HO2-1 ()א'N X �א�i�x ��G�W(���'3وXFG<�א �
� �
� �
���������-��"��HO2-2 :-��sA )2 ـ��2 ـ��3 ـ�4(� ��gא#:*+���$� ���Cאم�א������(�א#�!��.$�א�6د@
4 �����4�$) 37( א5���nא���و�����4�����s3�%�&������������r �� ��H�3�$و"�Q$�@^���א#������Hא#�����א#�Q.`א
g �(�א���4���K� �
Dאم� $����א0�i�x ��OJ����Xאy��X�yא�T�M eوא�)�� ��One Sample T-test ،و����
�.)7 ـ �!� )4���i!�? ول
)7 ـ 4(�" ول
��X�y�91א����Tن����X �M eوא�)�� D��26s�X+���אم�א ������א������א��د��� �א������
,-��. ����و"&�����א� ��N�Nא�� ��) 37( א*�0/�א و� !2!-��-!א�1&��א����3'�
� �� �
�^0!�א��א]��. �
�pא�~Dא�א�����7 �
د�"���N�[א� �DF
��-� �T �
�א*�! �
��-� �T �
� �א? و �
��!��� D �א �Sig.*� �
��אم�א ������א������ ���26�+�s�Xא�������א��د��
0�F�37�E/�א و .��-,א*� !2!-��-!א�1&��א����3'�� �
1.775 0.255 19 4.819 1.729 0.000
���א5���nא��و������������ �gא#:*+���$ �&�%����A���4� )37(�����sPن�א��Cאم�א�����(�א#!��.$�א�6د@$ ����א#Q.`א4�$ 4s3�
- 66 -
�K�Gא? ول�%�qi!�91א���) �Nون�א� ��N�Nא�� ���6ن���(�א �א0���� )7 ـ 4( א
�אم�א6ن�� �,&G���H,-��. �+�s�Xא������א*�0/�א و) ��2) 37tN�&�1א!-��-!2!��3'� א����،
��-� �w'� � )4.819( א*�!) C) Tذ دא و�. D �א �!���� )�� �ً�1��eC�) α ≤ 0.05(
��-� L�� ���F��) T (w �X �א � �. )1.729( א? و و�'�;�� � �א �i�x ( ����GאN�x� )א
)HO2-2 (\ �א'N X �א�i�x �G�W(���'3وXFG<�א �
� �
� �
�� �
$�א��` !$� )3 ـ�3 ـ�4(Y�>א��$\�� HO3א�\
;���$�א���א����$�"��Vא�u�r�����$����;:3�$����-وق�ذא(�د����E�����"?�-) ن�؛� "�����eن�א�א4����#
ن������א5���b������nل��i�3א��) א#���ون�א#� �g@)ص�א#:*+���$ ��Cאم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
)".37( א��و����4�
��X�yא��e�X �� T א0�$ م�א'F������)�� n1 = n2 ���l��sFq�' �4 ��£�א�Y�lא �lxوق��وذ
��ll0א� �אll)��FF- llא���"��llא����N ll؛�א��N� �llא�����E��� ll�ل�!lleא������llא�������ll �אم�אll�
����,l-��. �+���s�X!ص�א������lא*�l0/�א l و� ـ )4 و���!l���l���li!�l? ول����. 37(( א��د��
8(.
���א5���nא��و�����4����������� �gא#:*+���$ ��A )37(�����%�&���sPن�א��Cאم�א�����(�א#!��.$�א�6د@
r �� �H3�$و"Q$�@^��א#�����Hא#����א#Q.`א4�$ 4s3�
- 67 -
�)8 ـ 4( جدول �
��X�y�91א��� T ����sFq�' ���'F������)�� �אم�א� ���e!ل��(�א �א0£�א��Yא �xوق����
,-��. �+���s�X!ص�א������א*�0/�א و� .)37( א ������א������א��د��
א ��XنUx א�^0!�א� א]��.
�pא�~�א�א�����7 �
��-�T��א*�! �
D �!��א��
�F- א�� �1.975 0.11 ��אم�א ������א������ א
�+�s�Xא������א*�0/��א��د��,-��. ��������و"&F�37�Eא و
��� � -��sوא� ��N�Nא�� �����Hא�&�'��s- א�������'
��N�N א��� א��
1.950 0.153
1.453 0.154
�K�Gא? ول�%�qi!�91א���) �א �א0� م�و"!د���وق��� )8 ـ 4( א )��� Yא�£�
F�� �א�� �N�N א�� �؛ �F- א�� E� �م�'G� 7J �א �א� � �+e&�s�X!ل� �א��د�� �א����� ����� �
,-��. ، )37( ��!ص�א������א*�0/�א و��-��w'� Khو�.� )1.453( א*�!) C) Tذ
دא D �!��א���1ً���( ���eC) α ≤ 0.05( ��-�L�����F��) T (w �X �א� . )1.685( א? و
و�'�;��� � �א�i�x ( XFG<�אN�x� G�3'���W(א \) HO3 ()א
;��$�א���א��$������Vא�u�r���$���;:3�$��-وق�ذא(�د���E���"?�-) ��H������#؛�א�r "���eא�r�א4���#
r �����א5������b�nل��i���3א����Cאم�א�������(�א#��!��.$�א�6د@ ��$��) א#���� ���g@��)ص�א#:*+� �)37( א��و����4�
- 68 -
]�א�;���#�j א(�א���א�$&Zא��� �
p���' Dא� �N F� � �x�E �א �-�م���'3 ،�� �א�� �N�N وא�� �F- א�� >X-� ��� >���א* �אم�
9�����W��.�!) �א >�'q� ��j!'06א ��BCא0�$ אم Y!�' ���e�X Version 2( MAXqda2 (א
\ �q'�<�א (�!ص����Ayل�א��F��Aא���§�7J ����א���7�r��Lא ���Uxא�א� &����Kאد�
.)9 ـ4( و�����!����X�? ول
�)9 ـ4( " ول �
�.�!) �q'�<�א ���91א�Dא��N F� �� �אم�א*��<����-X<�א� -��Fوא� ��N�Nא��� � �
��Eא� �א �N!Uא��X�) �)%(�א ��� ��!��א* �
s- א�� ��Nونא� � �s- א�� ��Nونא� � ������A א��/�א�
�����A)%(
1� �z��� ��א#�� b 1 0 10% 0 1 3%!��א��/
2 $����(�א�!;א(�א�!: *3��!b� �9 17 90% 85% 26 88%
�f6ل 3��g&:����. E�)�((��1cA� �0 1 0 5% 1 3%
4 $ ���V&%�א# Cא@ $�א�:.3;�� �0 1 0 5% 1 3%
5� �$ & jد�א�������V&%�א�:;� 3% 1 5% 0 1 0
�א�.ع �10 20 100% 100% 30 100%
��Eא�א� )9 ـC )4ذ���XNא? ول ���N FGאDא �x�E � N!Uא����) �אم�א*��<�����وא�
�F- א��>X-�� ���K��Xوא� ��N�Nא��Nذ�C6ن��F- א�������,����אD %10 ���و"&N�>���אم�א*�
;�X��� ��� ���ن ����� ،M� Fא��{� �E� �א �Ayل ��� O�N FG 90% Dא� �א*�� �אم� O�N FG� ,�N� >��
F�� �א� ��N�Nא�� ����6��XG� Fن���e�K��X����א �(!א��אU��L�����F��85 و% Dא���אم���
X�) �و��OJאF�� �,����e�O�N FGא��X����אN�>�� �;�א� -F!א*C���H6����L��j��F�G�ن��'�3
�;�Kא ������a<�א �א0X�����15 و6ن�% Dא���,�N�>���אم�א*� ��������e�O�N FG�
- 69 -
�!�a� >E � �6ن 76� ���و7 �� ��F�� �'�w�� �א �وא �F!د ،��!�� �א �وא���א�� .5% א�8!ل؛
>E� ���i!NKذ 4) 1 ـ 4 (وא �
>E� �����א� ��N�Nא�� ���אאً� �N) 17 (أن) 1 ـ ��XN���� )4א'�Fא��,&����N�"6��NJ
Dل�א!eאم�א�� �,���N FGאN�;�P��6دوא��>��*D���.FX��وא � د�א�F�� �א)� �אم��X���ً�XG����א�
l �אً� �N) 20 (א�X ���"C�G&,���א�$��������א�) ثلاثة( �وא-�xG��N�N � 8!ل�؛�وא���א��
F� �وא ��!�� א�'�w�� �א �!د K�F- א�� �� د �6ن �eAN� ����Dא� �N FG� ,�N� ;�6� ���6دوא �NJ �אم�א�
��,�א*��<����e��X����א F�� ((!א��א��G( �و��F- ���N FG� ,�N� ;�P� ���6د eوא�s-
DאM� Fא��{� �E� �אم�א*��<����eא� K� �
- 70 -
>E�
א )4
ـ
1(��
�.�!
) א�>�
'q� א
�91���
Dא��N
F� ��
����א
N�Nא�
��وF-
�א�>X-
����>�
�*م�א
�א�
��
02468
10
12
14
16
18
z���א#�� ��/���א�
!b$���!(�א�
;א!�(�א�: *3��!b
ل�f6���g&:����. E�)�((��1cA
$ 3.:�$�א א@C �א#%&��V�;�
�$ & j��د�א��א�:�%&��V�;�
�F- �
א��
����א
N�Nא�
��
- 71 -
��d3א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]�א��<�)]�eא�d3�eא�d3�eא�d3�eא� �� �� �� �
�)� fوא���a`��(�א�;� fوא���a`��(�א�;� fوא���a`��(�א�;� fوא���a`��א�;� �� �� �� �
�a`��א�;� �� �� �� �
)� fא���� �� �� �� �
- 72 -
a`��א�;� �� �� �� �
�Fو�'�<�א���א �א0)��������' �� ��A� �6ن�-�م�א ��e�X�A�Dع��'�3א F!א1,�א��
�&N� ��L�����\ �א��$� ���91א�&���א�� ����و� -�F&��א���"��א) ����BC�>8!G د����א
�� �� �Wא �
1�K 6ن���ll� �م��+�sll�X������llא����4ll'G��llא ll-�K�llG75٪�������ll!א1,�א ������llא��ll�'G� �Xll0�*
�,-��. �����ً�'��&GF37�EPא و)��Yא�� �Kن��L�Tא �������(�����D�x���� �א 6�L�Xو���وض� �
2�K א�����ll��M�F��ll1.�א���lleא��>ll�'q� ��91�llא��K�llG���7�N ll��Lll���ll��\ll �א��ll$� ��llF��Aא
F�- �و��א �א0)�������� N��g��&��$'G��EW'.&��א�� �����BC د����א]�u�s1�Fא
• ���������. �א l وXl0�*א���l��g�Aً��l���ً�א�� �م�א�'G��א �א0)�������� ��LT6<��(&,��'6�3ن�א
�,-�F37K�E
• �X0�*א� ������ s�X+�� �א��د�� �א����� ����� �א �אم� �א �Cن 3'�� �א �א0 )��� �FxGא
�,-��. F37�Eא و� !2!-��-!א�1&��א������2'�3tNK
• 6��gم�و"!د�ن� �6-����. �� �+�s�Xא�������>�&��������� �אم�א� ����-6��א �א0)��
�א�&,�� ��j�X06K!ل�دون�א
3K �+���s�X!ص�א������א*�0/�א و������ �אم�א� .��(�G�n���ض�وא�b��i!ص�א
� ,-�F37� E6�%ض����� �א >:��Nو� ،� X�)� > G� � �א�� �-!א�1&, �א�&,٪75ن� �א �&�����'��3 م)�
�� ���L� G�7�N'�4א ������א����$� ن��(���n م��� א-���و� -6�BC�K�G��&�Fא��F��Aא
�Kא ��������א�� ���و� -NN�.F���X-<�א�
- 73 -
4K ذC� �אم� Dא� �� م �א ��e�X-��س��26 L+��N� �Y�+�C���� �א �א0 )�����U�� L�T���)��א�
'���א����א*� Dو����א��� ��Kق�6و��06
5K :א������) ���6���1�و���eو"&�����א ��e�X��sX0��`�P>ن�א�F ��'G�3'�4ن��L�Tא
�� �Nو �و� N אً ����� �א�� �!نא �א��� �'��� !א!N� �א�� � �א ��� �����,&Gא�� '����א*���
��Kא�+'!
)� fא��
�&��א <���e�X��Y�)'�3אC�>8!G�\ ���91א) .'N��g�.8!N�;�W� �
1K ���� �אم�א� �א Mو��i�3'����N FG�%�� $�א ����������������א�دوא��وא (���א��
'���א��G&��א*� '������א*�0/��-,�א�»�Fو��F37EK� �
2K .F- �� 3'�� ��P� �א*�0/�א ������ s�X+�� ����� �א �אم� �א � �� X-א�g� �א]����
�,-��. �6:�����'�F37�Eא و�>E�K
3K � �א� ��N�Nא����!G�,-��. �א وX0�*א�������s�X+G����6�BC��F37�E�3'���-!�وא���2°א�
�אم� Dم�א �� �e�%�,&e��6K
4K !F- ���e��אم�AyP-����א�&(� Dوא�x�����N��FG�Y�+�C��3 م�'������� �Kא
5K � �� ���'!��G&�����א �א0�א]��Gع�!i!ل�א�!e�M N "���0د�א�Yא�"C�K
- 74 -
�B"א#�א�B"א#�א�B"א#�א�B"א#�א� �� �� �� �
�א#�א"�Bא�:�� $�א#�א"�Bא�:�� $�א#�א"�Bא�:�� $�א#�א"�Bא�:�� $�����AWWWWوً-Aوً-Aوً-Aوً- �� �� �� �
�ً @�s�ً @�s�ً @�s�ً @�sWWWW�����$ �א#�א"�Bא6";* $�א#�א"�Bא6";* $�א#�א"�Bא6";* $�א#�א"�Bא6";* �� �� �� �
- 75 -
א#�א"�Bא�:�� $א#�א"�Bא�:�� $א#�א"�Bא�:�� $א#�א"�Bא�:�� $����AWWWWوً-Aوً-Aوً-Aوً-
1K ������!و�א��T�،א�� �R�، �a�،F2009�KE� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���� �א وX0�*א�KN���ن،��2ط������Wدא��
��)' �!زLNوא1<� ��W612Kوא
2K K�e�،���X���>���zא،F2003�KE����Dא�Mאدא��%���A� �א� -vvvvvvvvs،�א's- א��'s- א��'s- א��'s- א��'s- א��'s- א��'s- א��52�l�53�W،�א � د�'
37l��39K�
3K . �א�� ����ن �0!ق ،F2007� ،2008E� ،?���� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� �א��� �א �א����� �����' � N!)� �א � �א�� �N��F� א
�Kא��دنK?א�Dد��א�Dد��א�Dد��א�Dد��א�Dد��א�Dد��א�Dد��א�Dد��
4K ���!��F '���X0�qא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� '���X0�qא ��F!���א�L�Sא�.�� ،�،�،�،�،�،�،�،�א�L�Sא� �א وX0�*א�KN�����������FF2008EEKK
5K d�!א��،Qא X�� �a�،F2006E،���0��`�,��FGو�>�'��e��0�Awل�א��و��א�C�%�Mدא�Dא�
��� �N��:��א�� �و�. �و� � ���Dא� Mدא�D� �X0�*א� KN����� W�� �א 3'�� '�'�� ����د�א0
�%��א� �"��� 8����نא������א�!�K،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و،M�!�)��Kh�Mא�!��د�e��6و�،��� ����ن�א���"�
���Kن
6K .x+ 1�%א���?א���?�a،F1999�KE ،�وא!������(K؛�،���+ �א����א� A ��X0�*א�%�1��+ �א����א� A ��X0�*א�������� א ������א
�א�Dد����� �א�Dد��א������א��� �د�א��0،�א������א'v��0د�א�'v��0د�א�'v��0د�א�'v��0د�א�'v��0د�א�'v��0د�א�'v��0د�א�'v�،د� � �F2E�W�283l��295K،�אS' �27א �
- 76 -
�ً @�s�ً @�s�ً @�s�ً @�sWWWW����$ א#�א"�Bא6";* $א#�א"�Bא6";* $א#�א"�Bא6";* $א#�א"�Bא6";*
1. Aharony, j. and dotan, A. (2004). Acomparative analysis of auditor manager and
financial interpretations of SFAS 5 disclosure guidelines, Journal of business and
accounting, Vol.31, NO (3) P.P 475 – 504.
2. Arens, A, A, Elder,R,J. and Beasley,M,S. (2006).Auditing and assurance
services: an Integrated approach, 11th edition, USA: Pearson education: 355-370.
3. Banks, D .W. and Kinney, W. R.(1982). Loss contingency reports and stock prices.
Journal of accounting Research, Vol 20, No. (1): 240 – 254.
4. Belkaoui, A. R. (2004). Accounting Theory.5th edition. Thomson learning, London:
456.
5. Burgstahler, D, and Dichiv, I, (1997). Earnings Management to avoid Earnings
decreases and losses. Journal of Accounting and Economics, Vol .24: 99– 126.
6. Cleason, C. A. and Mills, L. F. (2002). Materiality and contingent tax liability
reporting. The accounting Review, Vol, 77, No. 2: 317 – 342.
7. Cohen, et al.( 2007). Warranty Reserve: Contingent Liability, Informational Signal,
or Earnings Management Tool? , (www.ssrn.com).
8. Degoorge, F, Patel, J, and Zeckhauser, R. (1999). Earnings Management to Exceed
Thresholds. Journal of Business, Vol. 72 No .1: 1–33
9. Frost,C.A.(1991). Loss contingency reports and stock prices. Journal of
accounting Research, Vol, 29. No. 1: 157 – 169.
10. Healy, P. M. and Wahlen, J.M.(1999). A Review of Earning management literature
and its implication for standard setting. Accounting Horizons, Vol. 13, No .4: 365- 383.
11. Healy. P. M (1985). The Effect of Bonus Schemes on accounting decision. Journal
of Accounting and Economies.Vol. 7. Issuse. 1- 3: 85-107.
- 77 -
12. Hoffman. V.B. and James M .Patton.(2002). How are loss contingency accruals
affected by alternative reporting criteria and incentives and incentives? Journal of
accounting and Public policy, Vol 21, No. 2: 151 – 167.
13. International Federation of accounting, (2008).International auditing, assurance,
and ethics pronouncements, London, UK: IFAC.
14. Mohranram, P. S, (2003).How to manage Earnings Management. Journal of
Business .Vol.76, No.1: 151- 192.
15. Phillips, J.Pincue, M.and Rego, S.O. (2003). Earning Management: New Evidence
based on deferred tax expense, The accounting review, Vol .78, No. 2: 491- 521.
16. Rosner, R.(2003) . Earning Manipulation in failing firms contemporary. Accounting
Research, Vol .20, No .2: 361-408.
17. Roychowdhury,S.(2006). Earnings management through real activities
manipulation. Journal of Accounting and Economics, Vol .42: 335-370.
18. Scott, W. S. (2003). Financial accounting theory. 3rd edition, Toronto, prentice
Hall: 369.
19. Nelson, M. W. and Kinney, M .R. (1996). Outcome information and the” Expectation
Gap" the case of loss contingency, The accounting Review, Vol 72, N0.2: 257-274.
20. Nelson, M. W. And Kinney, M .R. (1997). Outcome information and the” Expectation
Gap" the case of loss contingency, The accounting Review, Vol 34, No.2: 281-299.
21. Wild, H. J., Subramanian, K. R. and Halsey R. F. (2007). Financial statement
analysis. (9th edition). Mc Graw– Hill: 596 – 603.
22. WWW.JSC.GOV.JO
23. WWW.SSRN.COM
- 78 -
�gbh#א�gbh#א�gbh#א�gbh#א� �� �� �� �
AWWWW����rوً-Aوً-Aوً-Aوً-����&$��&.�����Hא#�3�$> Zf� �� �� �� �
�ً @�s�ً @�s�ً @�s�ً @�sWWWW����$&���3�$> Zfr "��eא�r�4�.&��
ssss�ً\���ً\���ً\���ً\��WWWW�$&����N�A��./l�V&$�א#�A� �
� �� �� �� �
� �� �� �� �
- 79 -
AWWWW����rوً-Aوً-Aوً-Aوً-����&$��&.�����Hא#�3�$> Zf
1 ��� �0C,��א �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
2 . �0C,�א� ��Nא�� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
3 ��� 8(���א���X�� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
4 ���'� �א �&�د�Mא �□ �! �E!Nس� �□ K��"�� � � � �□ Oא�!�� د� �□ ��y6 � �5 ��$� �א �□ ��������X0�a� �□ �'!م�������و��� � � � �□ Mאدא� � �□ sN!�G � �6 �א �&�د�Mא�&(� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
7 �MWא�� ��0(!א�65-<���� □� �10 ـ 5 □� ��15 ـ 10 □ �□ ����:�6 15 )0� �8 YA��' �אم�א*��<�א�F م�� Dع�א!�� �□ �x�L�X ����A □ ��وض □ ����� �א
9 '���א����א*� Dوא�א� FG�{��,؟�و�� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �
10 � �א وX0�*א�KN����s�X+����� �م�א�'G�>�� �□ ,�� � �□ D � �11 '���א����א*� Dא������� ��<����xGא �□ ,�� � �□ D � �12 )�����א�"� �e�%F�11�EA؛����א�� Dא�OJ�����,Ee���Cل�دون�!��\ ؟����א��j�X0א
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� ���'�3א���� 13'���א����א*� D���2 م�א���������אtN�,EN6���>�� �□ ,��� �□ D� ��,���L{��� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �
14 �3'�� '���א* �א���� Dא� OJ�� ��� ����� �א ����C� ���2tN م >�
� ��� א-��א ������Xא�� �□ ,��� �□ D� ��,���L{��� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �
15 �א ����C� �� م F�F� Mא�دא�� �'v� ,'�N� �א�����<� Dא� ��� ���
'���א* �□ ,��� �□ D� �
- 80 -
�ً @�s�ً @�s�ً @�s�ً @�sWWWW����$&���3�$> Zfr "��eא�r�4�.&��
1 ��H��,0Cs�- � ��א �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 3'��s- G KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
2 �,0Cs- א�� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
3 ���'� �א �&�د�Mא �□ �! �E!Nس� �□ K��"�� � � � �□ Oא�!�� د� �□ ��y6 � �4 ��$� �א �□ ��������X0�a� �□ � � �'!م�������و�� � � �□ Mאدא� � �□ sN!�G � �5 �א �&�د�Mא�&(� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
6 �MWא�� ��0(!א�65-<���� □� �10 ـ 5 □� ��15 ـ 10 □ �□ ����:�6 15 )0� �7
�אم� Dع�א!��\ �א��� �א*��<�א FG�7J �;�א '��F- GA!ن��'�&��Y� �
□ L�X ����� �א �x� □ وض�� □ ���A�
8 ��&� � FG� \ �א �x�E �� ����� ,EN � >�
��� �אم�א*��<א� Dن��'�&��א!F- G�\ �א� �□ ,��� �□ D� ��,���L{��� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �
9 ��� �א �م�'G� >��&�'�� ��א \�F- G!نX0�*א�KN���� s�X+��
� �א و �□ ,��� �□ D� �10 ��� �F- G!ن��'�&���א \�<����xGא'���א����א*� Dא���� �□ ,��� �□ D� �11 � �e�%�א���e���C&,�א \��!ل�دون�א��j�X0���؛��F10�EA( ����א�"�� Dא�OJ������ �
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
12 ,EN6��>��2 م���tN'���א����א*� D�3א���������א'������ א�����%�א
�א \�F- G!ن��'�&� �□ ,��� �□ D� �
13 �2tN�>��� ��'�3�� א-������C م '���א����א*� Dא� OJ���������� �����א
� �א ������Xא�� �□ ,��� �□ D� ��,���L{��� �KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �
14 � '���א����א*� Dא� ��� �&�'�� �א \�F- G!ن ��� �א ����C� �� م �e�%�،
�ً�xq���,��N�FGن�!EN�>&�� �□ ,��� �□ D� �15 � �e�%�؟P�Nل�א ��e�Xא� -���sذא��K�F15�EA( ����א�"� �
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
- 81 -
�ً\��s�ً\��s�ً\��s�ً\��s�W�W�W�W$&����N�A��./l�V&$�א#�A
�א��4� �א�&���א�:&.��وא-��� �k(Mא��� �$:3�Fא� �
1 6Kد�K��+��;�+�� �a� �X0�a� א ��ق�א�و0^�
2 6Kد�K�!���8�) ��X �א �X0�a ^0ق�א�و�� א
���دل�א F+�و�;�Kد 3 �X0�a א?����א��د��
top related