มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่...

ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลม

พระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559

มาตรฐานการบญช ฉบบท 2

(ปรบปรง 2558)

เรอง สนคาคงเหลอ

ตามประกาศสภาวชาชพบญชฯ

ผศ.สวรรณา อนคลาย

วตถประสงค

ขอบเขต

คานยาม

การวดมลคาสนคาคงเหลอ

การรบรเปนคาใชจาย

การเปดเผยขอมล

2 มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2558)

เรอง สนคาคงเหลอ (สภาวชาชพบญชฯ)

มาตรฐานการบญชฉบบน มวตถประสงคเพอกาหนดวธปฏบตทางบญชสาหรบ

สนคาคงเหลอ ประเดนหลกของการบญชสาหรบสนคาคงเหลอ คอ จานวนตนทนทจะรบร

เปนสนทรพยและยกยอดไปจนกวาจะมการรบรรายไดทสมพนธกน

มาตรฐานการบญชฉบบน กาหนดแนวปฏบตในการคานวณหาตนทนของสนคา

คงเหลอและการรบรเปนคาใชจายในภายหลง รวมทงการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอให

เทากบมลคาสทธทจะไดรบ นอกจากน มาตรฐานการบญชฉบบน ยงใหแนวทางเกยวกบวธการ

คานวณหาตนทนของสนคาคงเหลออกดวย

มาตรฐานการบญชฉบบน ถอปฏบตกบสนคาคงเหลอทกประเภท

ยกเวน

งานระหวางกอสรางภายใตสญญากอสรางซงรวมถงสญญาการ

ใหบรการทเกยวของโดยตรง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 11

(ปรบปรง 2558) เรอง สญญากอสราง)

เครองมอทางการเงน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การ

แสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน และมาตรฐานการบญช

ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน) และ

ขอบเขต

มาตรฐานการบญชฉบบน ถอปฏบตกบสนคาคงเหลอทกประเภท

ยกเวน

สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรและผลตผล

ทางการเกษตร ณ จดเกบเกยว (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 41

เรอง เกษตรกรรม)

ขอบเขต (ตอ)

มาตรฐานการบญชฉบบน ไมถอปฏบตกบการวดมลคาของสนคา

คงเหลอทถอไวโดย

ผผลตผลตภณฑทางการเกษตร ผลตภณฑจากปาไม ผลตผลทาง

การเกษตรภายหลงการเกบเกยว แร และผลตภณฑจากแร เนองจาก

สนคาคงเหลอเหลานนวดมลคาดวยมลคาสทธทจะไดรบซงเปนวธท

ถอปฏบตกนอยางแพรหลายในอตสาหกรรมเหลานน เมอกจการวด

มล ค า สนคาคง เห ลอดงก ล าวดวย มล ค า สท ธ ท จ ะ ไดรบการ

เปลยนแปลงในมลคาดงกลาว จะรบรในกาไรหรอขาดทนในงวดทม

การเปลยนแปลงมลคานน

มาตรฐานการบญชฉบบน ไมถอปฏบตกบการวดมลคาของสนคา

คงเหลอทถอไวโดย

นายหนา - ผคาสนคาโภคภณฑ ซงวดมลคาสนคาคงเหลอดวยมลคา

ยตธรรมหกตนทน ในการขาย เมอสนคาคงเหลอดงกลาววดมลคา

ดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย โดยการเปลยนแปลงในมลคา

ยตธรรมหกตนทนในการขายจะรบรในกาไรหรอขาดทนในงวดทมการ

เปลยนแปลงมลคานน

สนคาคงเหลอ หมายถง ส นท รพ ย ซ ง ม ล กษณะ ใด ล กษณะห น ง

ดงตอไปน

1) ถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบ

ธรกจ ตามปกตของกจการ

2) อยในระหวางกระบวนการผลตเพอใหเปน

สนคาสาเรจรปเพอขาย หรอ

3) อยในรปของวตถดบ หรอวสดทมไวเพอใช

ในกระบวนการผลตสนคาหรอใหบรการ

คานยาม

ตวอยาง คานยาม “สนคาคงเหลอ”

กจการจาหนายเสอผาสาเรจรป

เสอผาสาเรจรปทซอมาเพอขาย

ตวอยาง คานยาม “สนคาคงเหลอ”

เสอผาสาเรจรป

วตถดบผาเพอใชผลต

ผาทอยระหวางกระบวนการผลต

กจการผลตและจาหนายเสอผาสาเรจรป

มลคาสทธท

จะไดรบ

หมายถง ราคาโดยประมาณท คาดวาจะขายไดตาม

ลกษณะการประกอบธรกจตามปกต หกดวย

ประมาณการตนทนในการผลตสนคานนใหเสรจ

และตนทนทจาเปนตองจายไปเพอใหขายสนคา

นนได

มลคา

ยตธรรม

หมายถง

ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะ

จายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพ

ปกตระหวางผ รวมตลาด ณ วนท วดมลคา

(ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13

เรอง การวดมลคายตธรรม)

คานยาม (ตอ)

ตนทนของสนคาคงเหลอ

ตนทนของสนคาคงเหลอตองประกอบดวยตนทนทงหมดในการ

ซอ ตนทนแปลงสภาพ และตนทนอนๆ ทเกดขนเพอใหสนคา

คงเหลอนนอยในสถานทและอยในสภาพทเปนอยในปจจบน

สนคาคงเหลอตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ

แลวแตมลคาใดจะตากวา

การวดมลคาสนคาคงเหลอ

ตนทนในการซอ

ตนทนในการซอของสนคาคงเหลอประกอบดวย ราคาซอ อากร

ขาเขา และภาษอน (สทธจากจานวนทกจการจะไดรบคนในภายหลงจาก

หนวยงานทมหนาทจดเกบภาษ) รวมทงคาขนสง คาขนถาย และตนทน

อนๆ ซงเกยวของโดยตรงกบการไดมาซงสนคาสาเรจรป วตถดบ และ

บรการ ในการคานวณหาตนทนในการซอสนคาใหนาสวนลดการคา เงนท

ไดรบคนและรายการอนๆ ทคลายคลงกนมาหกออกในการคานวณตนทน

ในการซอดวย

การวดมลคาสนคาคงเหลอ (ตอ)

ตวอยาง ตนทนในการซอ

บรษท ตวอยาง จากด ดาเนนธรกจจาหนายไมถพนเอนกประสงค

มรายการเกยวกบการสงซอดงน ก.พ.1 ส งซอไมถพนจากตางประเทศจานวน 2,000 อน

ราคาอนละ 1,500 บาท เงอนไข 2/10,n/30 ตองเสย

ภาษอากรขาเขา 1,450 บาท

ก.พ.3 จายคาขนสงสนคาให บรษท โลจสตกส จากด ซง

ดาเนนการขนสงสนคาจากทาเรอมายงบรษทฯ 3,400 บาท

ก.พ.11 ชาระหนคาสนคาทส งซอไดรบสวนลดตามเงอนไข

ก.พ.15 บรษทฯ จายคาบรรจภณฑสนคาเพอพรอมจาหนาย

20,000 บาท

ตวอยาง (ตอ)

การคานวณ:- ตนทนในการซอไมถพน

ราคาซอ 2,000 อน @ 1,500 บาท 3,000,000 บาท

หก สวนลดตามเงอนไข 2%(3,000,000) 60,000 บาท

ราคาซอสทธ 2,940,000 บาท

ภาษอากรขาเขา 1,450 บาท

คาขนสงสนคาจากทาเรอมายงบรษทฯ 3,400 บาท

คาบรรจภณฑสนคาเพอพรอมจาหนาย 20,000 บาท

ตนทนไมถพน 2,964,850 บาท

ตนทนแปลงสภาพ

ตนทนแปลงสภาพของสนคาคงเหลอ ประกอบดวย ตนทนท

เกยวของโดยตรงกบสนคาทผลต เชน คาแรงงานทางตรง รวมถง

คาใชจายการผลตทปนสวนอยางเปนระบบ ทงสวนทคงทและคาใชจาย

การผลตผนแปรซงเกดขนเพอแปลงสภาพวตถดบใหเปนสนคาสาเรจรป

คาใชจายการผลตคงท คอ ตนทนการผลตทางออมทเกดขนในการ

ผลตดวยจานวนทคอนขางคงท โดยไมสมพนธกบปรมาณการผลต เชน

คาเสอมราคา และคาบารงรกษาอาคารโรงงานและอปกรณโรงงาน และ

ตนทนเกยวกบฝายจดการโรงงานและการบรหารโรงงาน

ตนทนแปลงสภาพ

คาใชจายการผลตผนแปร คอ ตนทนการผลตทางออมทผนแปร

โดยตรงหรอคอนขางจะผนแปรโดยตรงกบปรมาณการผลต เชน วตถดบ

ทางออม และคาแรงงานทางออม

ในกระบวนการผลตหนงอาจมการผลตผลตภณฑพรอมกนมากกวา

หนงชนด ตวอยางเชน กรณทมการผลตผลตภณฑรวมหรอกรณทมทง

ผลตภณฑหลกและผลตภณฑพลอยได

ตนทนแปลงสภาพของสนคาคงเหลอ

เปนตนทนทเกยวของโดยตรงกบสนคาทผลต ตวอยางเชน

คาแรงงานทางตรง คาใชจายการผลต

คาใชจายการผลตคงท คาใชจายการผลตผนแปร

ตวอยางเชน - คาเสอมราคา

- คาบารงรกษาอาคารโรงงาน/

อปกรณโรงงาน

- ตนทนบรหารโรงงาน

ตวอยางเชน - วตถดบทางออม

- คาแรงงานทางออม

- คานาไฟโรงงาน

ตวอยาง

บรษท โอทอป จากด ดาเนนธรกจผลตและจาหนายกระเปา

ททาจากเครองหวายเปนสนคาประจาจงหวด มรายการคา

เกยวกบสนคาดงน

ม.ค. 5 ซอกระเปาหวายจากชาวบาน จานวน 100 ใบ

ราคาใบละ 150 บาท

ม.ค. 8 ซอแลคเกอร นายากนรา เพอตกแตงกระเปา 800 บาท

และวสดใชตกแตงกระเปา 4,500 บาท

ม.ค.13 จายคาแรงใหคนงานทากระเปา 7,000 บาท

การคานวณ:- ตนทนกระเปาหวาย

ราคาซอกระเปา 100 ใบ @ 150 บาท 15,000 บาท

คาวสดในการตกแตงกระเปา (800 + 4,500) 5,300 บาท

คาแรงคนงานทากระเปา 7,000 บาท

ตนทนกระเปาหวาย 27,300 บาท

หากตนทนแปลงสภาพของแตละผลตภณฑไมอาจระบแยกกนได

อยางชดเจน ใหใชเกณฑการปนสวนทสมเหตสมผลและสมาเสมอ

ตวอยางของเกณฑทใชในการปนสวน เชน การใชมลคาขายของแต

ละผลตภณฑ ณ ขนตอนการผลตทสามารถแยกผลตภณฑไดอยางชดเจน

หรอเมอการผลตเสรจสนเปนเกณฑ สาหรบผลตภณฑพลอยได ซงโดย

ลกษณะสวนใหญมกมจานวนทไมเปนสาระสาคญ มกจะวดมลคาโดยใช

มลคาสทธทจะไดรบและนามลคาดงกลาวไปหกจากตนทนของผลตภณฑ

หลก ดงนน มลคาตามบญชของผลตภณฑหลกจงไมแตกตางอยางเปน

สาระสาคญจากตนทนของผลตภณฑหลก

ตวอยาง กรณกระบวนการผลตหนงมผลตภณฑพรอมกนมากกวาหนงชนด 22

บรษท ก.เกษตร จากด ดาเนนธรกจโรงสขาวจาหนาย โดยกจการรบซอขาวจากเกษตรกร แลวนามาผานกระบวนการผลตทาใหไดรบผลตภณฑรวม 3 ชนด เปนผลตภณฑหลก ไดแก ขาวสาร กบปลายขาว และผลตภณฑพลอยได-แกลบ ซงจะไดรบผลตภณฑเมอผานกระบวนการผลตแผนกท 1 ในอตราสวน 7 : 2 : 1 ตามลาดบ มขอมลดงน

1. ตนทนทเกดขนในแผนกท 1 กระบวนการสขาว ประกอบดวย

ตนทนซอขาว 100,000 กโลกรม ราคากโลกรมละ 15 บาท คาแรงงาน

ทางตรง 350,000 บาท คาใชจายการผลต 250,000 บาท

2. ตนทนแผนกท 2 กระบวนการกนเชอรา 400,000 บาท

3. ผลตภณฑหลกมลคาขายตอกโลกรมละขาวสาร 60 บาทและปลายขาว

20 บาท

4. ผลตภณฑพลอยได-แกลบ มลคาสทธทจะไดรบจากการขาย 50,000 บาท ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ

มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559

แผนก 2 กนเชอรา

400,000 บาท

ตวอยาง กรณกระบวนการผลตหนงมผลตภณฑพรอมกนมากกวาหนงชนด

แผนก 1

กระบวนการสขาว

ขาวสาร

ปลายขาว

แกลบ

ตนทนซอขาว 100,000 ก.ก.@ 15 บาท = 1,500,000 บาท

คาแรงงานทางตรง = 350,000 บาท

คาใชจายการผลต = 250,000 บาท

รวม = 2,150,000 บาท

หก มลคาสทธทจะไดรบจากการขาย

ผลตภณฑพลอยได = 50,000 บาท

ตนทนรวมสทธ = 2,100,000 บาท

ขายในราคา

กโลกรมละ

@ 60 บาท ขายในราคา

กโลกรมละ

@ 20 บาท

มลคาสทธทจะไดรบ

50,000 บาท

อตราสวน 7 : 2 : 1

การคานวณ :- การปนสวนตนทนรวม 2,100,000 บาท

ผลตภณฑ มลคาขาย* ตนทนทาตอ มลคาขายสทธ การปนสวนตนทนรวม

ขาวสาร 4,200,000 400,000 3,800,000 (2,100,000x 38/42) = 1,900,000

ปลายขาว 400,000 -0- 400,000 (2,100,000x 4/42) = 200,000

4,600,000 4,200,000 2,100,000

การคานวณมลคาขาย*:- ผลตภณฑหลกทไดรบจากแผนกท 1 (อตราสวน 7 : 2 : 1)

- ขาวสาร (70,000 ก.ก.@ 60) = 4,200,000 บาท

- ปลายขาว (20,000 ก.ก.@ 20) = 400,000 บาท

- แกลบ (10,000 ก.ก.)

ตนทนอนๆ

ตนทนอนจะนาไปรวมในตนทนสนคาคงเหลอได ตราบเทาทตนทนท

เกดข นเพอทาใหสนคาคงเหลออยในสถานทและสภาพท เปนอยใน

ปจจบน ตวอยางเชน อาจเปนการเหมาะสมทจะนาคาใชจายทไมได

เกดข นจากการผลตหรอตนทนในการออกแบบผลตภณฑสาหรบลกคา

รายใดรายหนงโดยเฉพาะไปรวมเปนตนทนของสนคาคงเหลอนน

ตนทนของสนคาคงเหลอของผใหบรการ

ในกรณทผใหบรการมสนคาคงเหลอใหวดมลคาสนคาดงกลาวดวยตนทนในการผลต ตนทนดงกลาวโดยสวนใหญประกอบดวย คาแรงงาน และตนทนอนท เกยวกบบคลากรท ม สวนเกยวของโดยตรงกบการใหบรการ ซงรวมถงบคลากรทควบคมและดแล และตนทนทเกยวของกบการใหบรการ

สวนคาแรงงานและตนทนอนทเกยวของกบการขายและการบรหารบคลากรทวไปจะไมรวมเปนตนทนงานใหบรการ แตใหรบร เปนคาใชจายในงวดทเกดข นตนทนของสนคาคงเหลอของผใหบรการ ไมรวมถงกาไรหรอคาใชจายทไมเกยวของซงมกนามาใชเปนปจจยหนงในการคดคาบรการของผใหบรการ

ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ

ตนทนของผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพย

ชวภาพ

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เรอง เกษตรกรรม

สนคาคงเหลอท เปนผลตผลทางการเกษตร ซงกจการเกบเกยวจาก

สนทรพยชวภาพจะวดมลคาเมอรบร รายการเรมแรกดวยมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว มลคาดงกลาวใหถอเปนตนทนของ

สนคาคงเหลอ ณ วนดงกลาวตามมาตรฐานการบญชฉบบน

ตวอยาง ตนทนของผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพ

บรษท ไรชา จากด ดาเนนธรกจปลกและจาหนายใบชา

เพอเกบเกยวใบชาจาหนาย กจการมทดน 20 ไรเมอตนป

25x 1 ซอตนชาเพอปลก 4,000 ตน ราคาตนละ 40 บาท

ผานกระบวนการปลกและดแลรกษาจนถงป 25x4 ได

ดาเนนการตดแตงกงในชวงเดอนตลาคม- พฤศจกายน

ป 25x5 เรมเกบเกยวใบชาไดครงแรกในเดอนเมษายน-

พฤษภาคมสามารถเกยวเกบได 100 กโลกรม/วน/ไร

ระยะเวลาเกบเกยว 40 วน ปรมาณผลตผลทเกบเกยวได

ทงสนรวม 80,000 กโลกรม มลคายตธรรมของใบชาสดท

ตลาดหลกราคากโลกรมละ 30 บาท เทากบ 2,400,000 บาท

โดยประมาณ ตนทนในการขนสงมายงตลาดหลกเทากบ

20,000 บาท

การคานวณ :- ตนทนใบชา ณ จดเกบเกยว (สนคาคงเหลอ)

ใชมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว

25x5 เม.ย- พ.ค.

มลคายตธรรมของใบชา 80,000 ก.ก. X @ 30 บาท = 2,400,000 บาท

หก คาขนสงมายงตลาดหลก = 20,000 บาท

มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว = 2,380,000 บาท

เทคนคสาหรบการวดมลคาของตนทน

เทคนคสาหรบการวดมลคาของตนทนสนคาคงเหลอ เชน วธตนทน

มาตรฐานหรอวธราคาขายปลกอาจนามาใชเพอความสะดวก หากวธการ

ประมาณตนทนดงกลาวใหผลใกลเคยงกบตนทนจรง ตนทนมาตรฐาน

กาหนดจากการใชวตถดบ วสดโรงงาน คาแรงงาน ประสทธภาพและการ

ใชกาลงการผลตในระดบปกต ตนทนมาตรฐานตองมการทบทวนอยเสมอ

และปรบปรงเมอจาเปนเพอใหสอดคลองกบสภาพปจจบน

ตวอยาง วธตนทนมาตรฐาน

มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559 31

บรษท สปอรต จากด ผลตและจาหนายเสอกฬา บรษทฯ มนโยบายการวดมลคาตนทนสนคาคงเหลอตามวธตนทนมาตรฐาน กาลงการผลตปกต ณ ระดบการผลตท 1,500 ตว (4,500 ชวโมง) ปรมาณการผลตจรงระหวางงวด 1,300 ตว ตนทนการผลตเสอตอตว ดงน ตนทนมาตรฐาน ตนทนเกดจรง

(บาท) (บาท) .

วตถดบทางตรง (2 หลา @25บาท) = 50 52

คาแรงงานทางตรง (3 ชม. @29บาท) = 87 87

คาใชจายการผลตผนแปร* (3 ชม. @15บาท) = 45 46

คาใชจายการผลตคงท* (**3 ชม. @10บาท) = 30 33

รวม 212 บาท 218 บาท

หมายเหต :- *อตราคาใชจายการผลตตามมาตรฐาน ขอสมมตฐานคดตามเกณฑช วโมงแรงงานทางตรง

**อตราคาใชจายการผลตคงท ณ กาลงการผลตปกต

ตวอยาง (ตอ) วธตนทนมาตรฐาน

มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต TRS ทบงคบใชป 2559 32

จากขอมลขางตน บรษท ฯ มตนทนมาตรฐาน 212 บาท/ตว ตนทนเกดจรง 218 บาท

หาก ณ วนท 31 ธนวาคม 25xx สนรอบระยะเวลารายงาน ตรวจนบสนคาคงเหลอ 100 ตว

ณ วนท 31 ธ.ค. 25xx สนคาคงเหลอ วดมลคาดวยวธตนทนมาตรฐาน

สนคาสาเรจรป (100 @ 212) 21,200 บาท

การบนทกบญช :- เมอผลตงานเสรจ

เดบต สนคาสาเรจรป (1,300 @ 212) 275,600 บาท

เครดต งานระหวางทา 275,600 บาท

หมายเหต;- บรษทฯ ตองปรบมลคาสนคาคงเหลอเกดผลตางไมนาพอใจท (212 – 218 บาท) = @ 6 บาท

สนคาสาเรจรปตามตนทนมาตรฐาน (100 @ 212) 21,200 บาท

บวก ผลตางไมนาพอใจ (6 บาท x 100 หนวย) 600 บาท

สนคาสาเรจรปตามตนทนเกดจรง 21,800 บาท

เทคนคสาหรบการวดมลคาของตนทน

วธราคาขายปลกมกจะใชกบอตสาหกรรมคาปลก เพอวดมลคา

ตนทนสนคาคงเหลอประเภททมกาไรใกลเคยงกนและมการเปลยนแปลง

ชนดสนคาเปนจานวนมากอยางรวดเรว ซงในทางปฏบตไมอาจใชวธ

ตนทนอนได ตนทนของสนคาคงเหลอนสามารถคานวณหาไดโดยใช

มลคาขายของสนคาหกดวยอตรารอยละของกาไรขนตนทเหมาะสม อตรา

กาไรขนตนนตองคานงถงสนคาคงเหลอทมการลดราคาใหตาลงกวาราคา

ขายเดม โดยปกตมกจะใชอตรารอยละถวเฉลยของแผนกขายปลกแตละ

แผนก

ตวอยาง วธราคาขายปลก (อตสาหกรรมคาปลก)

“ใชมลคาขายของสนคาหกดวยอตรารอยละของกาไรข นตนทเหมาะสม”

หางสรรพสนคา 9-12 ดาเนนธรกจคาปลกสนคาอปโภคบรโภคหลากหลาย

ประเภทซงสนคาแตละประเภทมกาไรใกลเคยงกนและมการเปลยนแปลงชนดสนคา

เปนจานวนมากอยางรวดเรว บรษทฯ มนโยบายกาหนดตงราคาขายปลกโดยบวก

กาไรขนตนในอตรารอยละ 30% ของตนทน ในระหวางปบรษทฯ ไดมการจดรายการ

สงเสรมการขายโดยประกาศลดราคา 10%-20%จากราคาปายหรอราคาขายปลกอยาง

สมาเสมอ ตอไปนเปนขอมลเกยวกบสนคาคงเหลอ

ราคาขาย (บาท) ราคาทน(บาท)

สนคาคงเหลอ ณ วนตนงวด 100,000 70,000

ซอสทธระหวางป 400,000 300,000

ขายระหวางป 470,000

สนคาคงเหลอ ณ วนสนงวด 30,000

คานวณ : - ตนทนสนคาคงเหลอ (ราคาขาย 30,000 บาท)

- อตรารอยละของกาไรขนตนถวเฉลย

ราคาขาย (บาท) ราคาทน(บาท)

สนคาคงเหลอ ณ วนตนงวด 100,000 70,000

ซอสทธระหวางป 400,000 300,000

สนคาทมไวเพอขาย 500,000 370,000

อตรารอยละของกาไรขนตนถวเฉลย = 500,000 – 370,000 x 100 = 26%

500,000

ดงนน ตนทนสนคาคงเหลอ = 30,000 x 74% = 22,200 บาท

ตนทนของสนคาคงเหลอ “ใชมลคาขายของสนคาหกดวยอตรารอยละของกาไรข นตนทเหมาะสม”

การคานวณตนทน

ตนทนของสนคาคงเหลอของแตละรายการ ซงโดยปกตไมอาจ

สบเปลยนกนได และเปนสนคาหรอบรการทผลตข นและแยกตางหากไว

สาหรบโครงการหนงโครงการใดโดยเฉพาะตองคานวณโดยใชวธราคา

เจาะจงสาหรบตนทนของแตละรายการ

ตวอยาง การคานวณตนทนสนคาคงเหลอวธราคาเจาะจง

บรษท ปนปน จากด จาหนายรถจกรยานนาเขาจากตางประเทศ สนคาทนาเขาม 3 รน ไดแก รนบกวน ราคาทนตอคน 480,000 บาท รนมดเดล ราคาทนตอคน 230,000 บาทและรนจเนยร ราคาทนตอคน 150,000 บาท

ณ วนท 31 ธนวาคม 25xx กจการฯ ตรวจนบสนคาคงเหลอ ประกอบดวย รนมดเดล 10 คน และ รนจเนยร 12 คน

การคานวณ: - ตนทนสนคาคงเหลอ

รนมดเดล (10 คน@ 230,000) = 2,300,000 บาท

รนจเนยร (12 คน@ 150,000) = 1,800,000 บาท

รวม = 4,100,000 บาท

การคานวณตนทน

ตนทนสนคาคงเหลอนอกจากทกลาวในยอหนาท 23 ของมาตรฐาน

ฉบบน ตองคานวณมลคาโดยวธเขากอนออกกอน หรอวธตนทนถวเฉลย

ถวงนาหนก กจการตองใชวธการคานวณตนทนดวยวธเดยวกนสาหรบ

สนคาคงเหลอทกชนดทมลกษณะและการใชคลายคลงกน สาหรบสนคา

คงเหลอทมลกษณะและการใชตางกนอาจใชวธคานวณตนทนทตางกนไป

ไดหากเหมาะสม

ตวอยาง การคานวณตนทนสนคาคงเหลอ

บรษท อรณสวสด จากด มรายการเกยวกบสนคาระหวางเดอน ธ.ค. 25xx ดงน

ธ.ค.1 สนคาคงเหลอตนงวด 20 หนวย ราคาหนวยละ 100 บาท

8 ซอ 100 หนวย ราคาหนวยละ 110 บาท

10 ขาย 65 หนวย ราคาหนวยละ 150 บาท

15 ซอ 50 หนวย ราคาหนวยละ 90 บาท

28 ขาย 35 หนวย ราคาหนวยละ 150 บาท

31 ตรวจนบสนคาคงเหลอมจานวน 70 หนวย

คานวณ ตนทนสนคาคงเหลอ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

คานวณ ตนทนสนคาคงเหลอวธ FIFO

การคานวณ:- ราคาทนสนคาคงเหลอ ณ วนท 31 ธ.ค. 25xx = 70 หนวย ดงน

สนคาทซอเมอ ธ.ค. 15 50 หนวย @ 90 บาท = 4,500 บาท

ธ.ค. 8 20 หนวย @ 110 บาท = 2,200 บาท

รวมตนทนสนคาคงเหลอ 6,700 บาท

คานวณ ตนทนสนคาคงเหลอวธถวเฉลยถวงนาหนก

จากตวอยางเดม บรษท อรณสวสด จากด คานวณ ราคาทนสนคาคงเหลอถวเฉลยตอหนวย : -

ธ.ค.1 สนคาคงเหลอตนงวด (20 หนวย @ 100 บาท) 2,000 บาท

8 ซอ (100 หนวย @ 110 บาท) 11,000 บาท

5 ซอ (50 หนวย @ 90 บาท) 4,500 บาท

ราคาทนสนคาทมไวเพอขาย 17,500 บาท

จานวนหนวย 170 หนวย

ตนทนสนคาตอหนวย 102.94 บาท/หนวย

การคานวณ:- ราคาทนสนคาคงเหลอ ณ วนท 31 ธ.ค. 25xx

= 70 หนวย @ 102.94 = 7,205.80 บาท

ตนทนของสนคาคงเหลออาจจะไมไดรบคนถาสนคาคงเหลอเหลานนเกด

ความเสยหายหรอเกดความลาสมยบางสวนหรอทงหมด หรอราคาขายลดลง

ตนทนของสนคาคงเหลออาจจะไมไดรบคนหากประมาณการตนทนในการทา

ตอใหเสรจหรอประมาณการตนทนทเกดขนเพอทาใหสนคาขายไดเพมขน

การตราคาสนคาคงเหลอลดลงจากราคาทนใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ

สอดคลองกบแนวความคดทวาสนทรพยไมควรแสดงมลคาตามบญชทสงกวา

มลคาทคาดวาจะไดรบจากการขายหรอประโยชนทจะไดรบจากการใช

ในการประมาณการมลคาสทธทจะไดรบใหถอตามหลกฐานท

เกยวกบจานวนเงนทคาดวาจะไดรบจากสนคาคงเหลอซงเชอถอไดมาก

ทสดทมอยในขณะทประมาณมลคา ประมาณการดงกลาวใหพจารณาจาก

การเปลยนแปลงของราคาหรอตนทนทเกยวของโดยตรงกบเหตการณท

เกดขนภายหลงวนสนงวดซงยนยนวาสถานการณนนไดปรากฏอยแลว ณ

วนสนงวด

ตวอยาง มลคาสทธทจะไดรบ

ประเภท

สนคา

ราคาทน

(บาท)

ราคาทคาดวาจะ

ขายได

(บาท)

ประมาณตนทนท

ตองจายเพอใหขาย

สนคาได (บาท)

มลคาสทธทจะ

ไดรบ

(บาท)

C = A- B

ASU 40,000 32,000 2,000 30,000

Leno 23,000 19,000 1,000 18,000

HPT 35,000 36,000 500 35,500

บรษท ไอทคอม จากด จาหนายคอมพวเตอร มขอมลเกยวกบสนคาคงเหลอ

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 แสดงดงน

ตวอยาง (ตอ) มลคาสทธทจะไดรบ

ประเภทสนคา

ราคาทน

(บาท) .

มลคาสทธ

ทจะไดรบ

(บาท) .

ราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ

แลวแตมลคาใดจะตากวา

(บาท) .

ASU 40,000 30,000 30,000

Leno 23,000 18,000 18,000

HPT 35,000 35,500 35,000

รวม 98,000 83,500 83,000

ธ.ค. 31 ผลขาดทนจากการปรบลดมลคาสนคา 15,000

คาเผอปรบลดมลคาสนคา 15,000

ปรบลดมลคาสนคา (98,000– 83,000) = 15,000

กจการตองประเมนมลคาสทธทจะไดรบใหมในแตละรอบระยะเวลา

ถดไป เมอมสถานการณททาใหการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอใหตากวา

ราคาทนหมดไป หรอเมอมหลกฐานทชดเจนวามลคาสทธทจะไดรบ

เพมข นเนองจากการเปลยนแปลงทางสถานการณทางเศรษฐกจ ให

กจการบนทกกลบรายการ ปรบลดมลคาของสนคาคงเหลอ

(กลาวคอ กลบรายการไดไมเกนจานวนของมลคาทปรบลดเดม)

เพอใหมลคาตามบญชใหมแสดงมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะ

ไดรบทปรบปรงใหมแลวแตจานวนใดจะตากวา ตวอยางของกรณน เชน

การทสนคาคงเหลอรายการหนงยกมาในงวดบญชถดมาดวยมลคาสทธท

จะไดรบเนองจากราคาขายลดลง และยงไมไดขายออกไปแตตอมาราคา

ขายไดเพมขน

ตวอยาง การบนทกกลบรายการ ปรบลดมลคาของสนคาคงเหลอ

ราคาทน

(บาท)

ณ 31 ธ.ค. 25x1

(บาท)

ณ 31 ธ.ค. 25x2

(บาท)

สนคาคงเหลอ 30,000 27,000 31,000

ธ.ค. 31 คาเผอปรบลดมลคาสนคา 3,000

กาไรจากการลดคาเผอปรบลดมลคาสนคา 3,000

ปรบปรงลดคาเผอปรบลดมลคาสนคา

ธ.ค. 31 ผลขาดทนจากการปรบลดมลคาสนคา 3,000

คาเผอปรบลดมลคาสนคา 3,000

ปรบลดมลคาสนคา (30,000 – 27,000) = 3,000

เมอมการขายสนคาคงเหลอออกไป มลคาตามบญชของสนคา

คงเหลอนนตองรบร เปนคาใชจายในงวดทมการรบรรายไดทเกยวของ

มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอเนองจากการปรบมลคาสนคา

คงเหลอใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ และผลขาดทนทงหมดทเกยวกบ

สนคาคงเหลอตองรบรเปนคาใชจาย ในงวดทปรบมลคาสนคาคงเหลอให

ลดลงหรอมผลขาดทนเกดข น จานวนทเกดจากการกลบรายการปรบลด

มลคาสนคาคงเหลอทเกดจากการเพมข นของมลคาสทธทจะไดรบตอง

รบร โดยนาไปหกจากมลคาของสนคาคงเหลอทรบร เปนคาใชจายในงวด

บญชทมการกลบรายการดงกลาว

การรบรเปนคาใชจาย

มลคาสนคาคงเหลอทรบร เปนคาใชจายในระหวางงวด ซงโดยสวน

ใหญหมายถงตนทนขาย ประกอบดวยตนทนทงหมดทเกยวของกบการ

วดมลคาของสนคาทขายไป และคาใชจายในการผลตทไมไดปนสวนและ

ตนทนการผลตสวนทสญเสยเกนปกตของสนคาคงเหลอ ในบาง

สถานการณกจการอาจมเหตผลในการรวมตนทนอนๆ เขาไปดวย เชน

ตนทนในการจดจาหนายสนคา

การรบรเปนคาใชจาย (ตอ)

กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน

นโยบายการบญชทใชในการวดมลคาสนคาคงเหลอ รวมถงวธทใช

คานวณตนทน

มลคาตามบญชรวมของสนคาคงเหลอและมลคาตามบญชของ

สนคาคงเหลอแตละประเภทจาแนกตามความเหมาะสมของแตละ

กจการ

มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทแสดงดวยมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขาย

มลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในระหวางงวดบญชนน

กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน

มลคาของสนคาคงเหลอทปรบลดลงทรบรเปนคาใชจายในงวดบญช

นน

มลคาการกลบรายการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอ ซงกจการรบร

โดยนาไปหกจากมลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในงวด

บญช

สถานการณหรอเหตการณททาใหมการกลบรายการปรบลดมลคา

สนคาคงเหลอ

มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทใชเปนหลกประกนหนสน

การเปดเผยขอมล (ตอ)

Thank you

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

TFRICS 13 Customer Loyalty Programes

อาจารย บรรเจดศกด สณหภกด อาจารยประจ า คณะบรหารธรกจ

คณพมผกา อครนพงศ ผจดการอาวโส สวนงาน Financial Accounting Advisory บรษท ส านกงาน อวาย จ ากด 1

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

• เพอกระตนลกคาใหสนใจทจะซอสนคา หรอ บรการ

รปแบบการใหสทธ

• ใหคะแนนสะสม(award credits)กบลกคาทซอสนคา/บรการ

• กจการท าโปรแกรมเองหรอท ารวมกบบคคลทสาม

• รางวลอาจเปนสนคา/บรการทกจการหามาเองหรอจากบคคลทสาม

รปแบบการใชสทธ

• ลกคาน าคะแนนสะสมไปแลกรางวล ไดรางวลฟร/เปนสวนลด สนคา/บรการ (ในอนาคต)

• อาจมการก าหนดคะแนนสะสมขนต าตามทก าหนดกอนใชสทธ

• อาจเกดจากการซอสนคาแตละรายการ/ ซอเปนรายกลม/ซออยางตอเนอง

ขอบเขต “คะแนนสะสม (award credits)” ทเปนสทธพเศษใหแกลกคา เปนไปตามเงอนไขทกขอดงน

1. กจการใหสทธพเศษส าหรบลกคาโดยถอเปนสวนหนงของการขาย

2. ลกคาสามารถใชสทธไดในอนาคตเพอรบสนคา/บรการ - ไดฟร - ไดรบสวนลดในสนคา/บรการ - ปฏบตตามเงอนไขอน

1. กจการใหสทธพเศษส าหรบลกคา โดยถอเปนสวนหนงของการขาย

2. ลกคาสามารถใชสทธไดในอนาคตเพอรบสนคา/บรการ

1.ชอป 500บาทขนไปรบทนท 5 บาท

2.สะสมทก 2,000 บาท รบทนท 10 บาท

3.คนเงน 1บาทไมตองรอแลกทก 50 บาท

4.ทก 50 บาท สะสมแสตมป 1 ดวง ราคา 1 บาท

5. ซอสนคา 800 บาทไดคปองสวนลดเงนสดมลคา 80 บาททนท

6. สทธพเศษ ส าหรบสมาชก รบสวนลดคาทวรทนท ทานละ 8,000 บาท

√ √ใชในอนาคต

X Xสวนลดการคา TAS18

√ √ ใชในอนาคต

X X ไดกอนใช สวนลดการคา

X X ไดทนท

ประเดน มาตรฐานการบญชฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรองรายได

เนอหาของรายการบญช 13 ตามปกต เกณฑการรบรรายไดในมาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบรายการบญชแตละรายการ แตในบางสถานการณ กจการอาจจ าเปนตองน าเกณฑการรบรรายไดมาปฏบตกบสวนประกอบแตละสวนของรายการบญช เพอสะทอนใหเหนถงเนอหาของรายการบญชนน

ปนสวนสงตอบแทนทไดรบ หรอ คางรบจากรายการขายใหกบ คะแนนสะสม และ รบรเปน

รายไดรอการรบร 5

19 รายไดและคาใชจายทเกยวของกบรายการ หรอเหตการณทางบญชเดยวกน ตองรบรในงวดบญชเดยวกน กระบวนการน เรยกวา การจบครายไดกบคาใชจาย คาใชจายรวมถงคาใชจายในการรบประกนและคาใชจายทเกดขนหลงการสงสนคา จะสามารถวดไดอยางนาเชอถอ เมอเงอนไขในขออนๆ ในการรบรรายไดเกดขนแลว อยางไรกตาม กจการไมสามารถรบรรายได หากไมสามารถวดมลคาของคาใชจายไดอยางนาเชอถอ ใหกจการบนทกสงตอบแทนทกจการไดรบจากการขาย เปน หนสน ประมาณการตนทนในอนาคตของการจดหารางวลใหแกลกคา

กจการบนทกรบรรายการเกยวกบการใหสทธพเศษแกลกคาอยางไร - pre TFRIC 13 ?

A) คาใชจายการตลาด - ตนทนทเกดขนในอนาคต

เดบต ลกหนการคา เครดต รายไดจากการขาย/ บรการ

เดบต คาใชจายการตลาด เครดต ประมาณการหนสน/ คาใชจายคางจาย

B) แยกสวนประกอบของการขาย - การขายสนคาและบรการแตละ

สวนประกอบเกดขนในเวลาทแตกตางกน

เดบต ลกหนการคา เครดต รายไดจากการขาย/ บรการ เครดต รายไดรบลวงหนา

C) ไมบนทกรบร

เดบต ลกหนการคา เครดต รายไดจากการ ขาย/บรการ

ผลกระทบของ

TFRIC 13 ตอวธ

ปฏบตในปจจบน

การแสดงรายการในงบก าไรขาดทน

การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน

การวดมลคา

การรบรคะแนนสะสม

TFRIC 13

แยกสวนประกอบออกจากรายได

รายไดรบลวงหนา

มลคายตธรรม

ณ วนทใชสทธ

การเปลยนแปลงนโยบายบญช

เกยวกบ การรบรรายได

กจการก าหนด

- มลคายตธรรมของคะแนนสะสม

- คาดการณการใชสทธของลกคา

ความหลากหลายของรปแบบและการใชสทธพเศษ มการปรบใช TFRIC 13 มความซบซอน

TFRIC 13 มผลกระทบกบกจการ

การวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสม กจการปนสวนสงตอบแทนทไดรบใหกบคะแนนสะสม โดยอางองจากมลคายตธรรมของคะแนนสะสม

กรณท ไมมราคาตลาดทเสนอส าหรบคะแนนสะสมทเหมอนกน ใหใชเทคนคอน

- จ านวนเงน/สวนลด/สงจงใจใหลกคาทเสนอใหลกคาทไมไดรบคะแนนสะสมจากการขายเรมแรก และ

- สดสวนของคะแนนสะสมทคาดวาลกคาจะไมมาใชสทธ

- ความเสยงทไมสามารถช าระหน หากลกคาสามารถเลอกรางวลไดแตกตางกนหลายชนดในแตละชวงคะแนน มลคายตธรรมคะแนนสะสมตองสะทอนมลคายตธรรมของรางวลทมอยในชวงคะแนนนน และถวงน าหนกดวยสดสวนของความถทคาดวาจะมผเลอกรางวลแตละชนด

กรณบคคลทสามเปนผจดหารางวล กจการเปนผจายช าระใหบคคลทสามส าหรบการใชคะแนนสะสมแตละครง กจการสามารถประมาณมลคายตธรรมของคะแนนสะสมไดโดยอางองจากจ านวนเงนท กจการจายใหกบบคคลทสาม บวกเพมดวย ก าไรสวนเพมทสมเหตสมผล

การอางอง จาก “มลคายตธรรมของรางวล” ทใหลกคาใชสทธแลก โดยพจารณา

การวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสม ตวอยาง ซอสนคาทก25 บาทไดรบคะแนนสะสม 1 คะแนน และ ทก 600บาท สามารถแลกเปนบตรของขวญมลคา 200 บาท กจการขายสนคาได 15,000 บาท (สมมตวาลกคามาใชคะแนนสะสมหมด) กจการขายสนคาได 15,000 บาท ใหคะแนนสะสม = 15,000 / 25 = 600 คะแนน → 200 บาท

มลคายตธรรมของคะแนนสะสม = 200 บาท / 600 คะแนน = 0.33 บาท/คะแนน

เงนทไดจากการขาย

15,000 บาท

ขาย 14,800 บาท

รายไดรอการตดบญช 200 บาท

ลกคามาใช คะแนนสะสมทงหมด

รายไดรอการตดบญช รบรเปน รายได 200 บาท

เดบต เงนสด 15,000 เครดต ขาย 14,800 รายไดรอการตดบญช 200

เดบต รายไดรอการตดบญช 200 เครดต รายได 200 10

การวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสม ตวอยาง 10แกว ฟร1 แกว ราคาขายแกวละ 10 บาท ตนทนแกวละ 8 บาท กจการขายได 10 แกว x ราคาแกวละ 10บาท = 100 บาท

ตนทน 11 แกว x ตนทนแกวละ 8 บาท = 88 บาท กจการขายได 10 แกว + ฟร 1 แกว เงนสดจากการขาย = 100 บาท เฉลย แกวละ = 100 / 11 = 9.09 บาท

ตนทนแกวละ = 8.00 บาท

ก าไรสทธแกวละ = 1.09 บาท FV Allocation

10 Cups 100 9.09 (100 x 10/110)

1 free cup 10 0.91 (10 x 10/110)

การปนสวนมลคาของสงตอบแทนไปยงคะแนนสะสม

กจการเปนผจดหารางวล โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา หากซอสนคาครบตามจ านวนเงนทระบไว จะไดรบคะแนนสะสม สามารถใชในการซอสนคาในครงตอไปได คะแนนไมมหมดอาย

กจการไดใหคะแนนสะสมแกลกคาจ านวน 100 คะแนน ผบรหารวดมลคายตธรรมของสนคาทลกคาจะน าคะแนนสะสมมาใชสทธ แตละคะแนน = 1,250 บาท การวดมลคายตธรรม ผบรหารประมาณการสวนลด ทมผมสวนรวมในตลาดคาดวาจะไดรบ โดยพจารณาจาก - สวนลดทใหกบลกคารายอนทไมไดรบคะแนนสะสมจากการขายปกต - ผบรหารคาดวาจะมลกคามาใชสทธทงหมด จ านวน 80 คะแนน

ประมาณการมลคายตธรรมของคะแนนสะสมแตละคะแนน = 80 x 1,250 100

ใหคะแนนสะสม 100 คะแนน มลคาละคะแนน = 1,250 บาท คาดวามาใช = 80 คะแนน

= 1,000 บาท/ คะแนน รายไดรอการรบร = 1,000 บาท/ คะแนน x 100 คะแนน = 100,000บาท

เดบต เงนสด xxx เครดต ขาย xxx – 100,000 รายไดรอการการรบร 100,000

14รายได

ปท จ านวนคะแนนทงหมดทคาดวาลกคาจะมาใชสทธ

จ านวนคะแนน ทมการใชสทธในงวด

จ านวนคะแนน ทมการใชสทธ(สะสม)

รายไดรอการรบร ทรบรเปนรายได(สะสม)

= รายไดรอการรบร x (จ านวนคะแนนทใชสทธ / จ านวน

คะแนนทคาดหมาย)

รายไดรอการรบร ทรบรเปน

รายไดในงวด

1 80 40 40 40x100,000 /80 = 50,000 50,000

2 90 41 40+41 = 81

81x100,000 /90 = 90,000

90,000 -50,000 = 40,000

อางอง 1. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 การวดมลคายตธรรม ยอหนา 6 2. มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรองนโยบายการบญช การ

เปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด 3. มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรอง รายได ยอหนา 13,19 4. มาตรฐานการบญชฉบบท 37 (ปรบปรง2557) เรองประมาณการหนสน หนสนท

อาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

ขอขอบคณ คณพมผกา อครนพงศ ผจดการอาวโส สวนงาน Financial Accounting Advisory บรษท ส านกงาน อวาย จ ากด เอกสาร Train the Trainer สภาวชาชพ

29 . ขอใดเปนการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 13 โปรแกรมสทธพเศษทถอปฏบต กบคะแนนสะสมทเปนสทธพเศษใหแกลกคา ตามเงอนไขตอไปน

1) กจการใหสทธพเศษส าหรบลกคาโดยถอเปนสวนหนงของรายการขาย 2) กจการสามารถรบรรายได แตไมสามารถวดมลคาของคาใชจายไดอยางนาเชอถอ ใหกจการบนทกสงตอบแทนทกจการไดรบจากการขาย เปน รายไดรอการตดบญช 3) ลกคาสามารถใชสทธในอนาคตเพอรบสนคาหรอบรการโดยไมตองจายคาตอบแทน หรอไดสวนลดในสนคาหรอบรการ 4) ลกคาสามารถใชสทธไดทนทเพอรบสนคาหรอบรการโดยไมตองจายคาตอบแทน หรอไดสวนลดในสนคาหรอบรการ ก. 1, 3 ข. 1, 4 ค. 2, 3 ง. 2, 4

30. ราน เฌอแตม เปดขายกาแฟสดจากขชะมดเปนกาแฟน าเขาจากประเทศ บราซล ในราคาแกวละ 150 บาท มตนทนรอยละ 70 ของราคาขาย มโปรแกรมสงเสรมการขาย 10 แกว ฟร1 แกว ราน เฌอแตม จะการวดมลคายตธรรมของคะแนนสะสมตอแกวอยางไร ก. รบรราคาขายแกวละ 150 บาท มตนทน แกวละ 112.50 บาท คะแนนสะสมแกวละ 15 บาท

ข. รบรราคาขายแกวละ 150 บาท มตนทน แกวละ 102.27 บาท คะแนนสะสมแกวละ 15 บาท

ค. รบรราคาขายแกวละ 136.36 บาท มตนทน แกวละ 112.50 บาท คะแนนสะสมแกวละ 13.64 บาท ง. รบรราคาขายแกวละ 136.36 บาท มตนทน แกวละ 102.27 บาท คะแนนสะสมแกวละ 13.64 บาท

TFRS 13 การวดมลคายตธรรม

1 ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ

ผศ.สวรรรณา อนคลาย เอกสารอบรมTrain the trainer รนท 4 สภาวชาชพบญขฯ 2

วตถประสงคและภาพรวม

ขอบเขตและการปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

การวดมลคายตธรรม

เทคนคการประเมนมลคายตธรรม

การจดล าดบชนของมลคายตธรรม

TFRS 13 การวดมลคายตธรรม

1. เพอก าหนดกรอบการวดมลคายตธรรม

2. ก าหนดค านยามของมลคายตธรรมและวธการวดมลคายตธรรม

3. ก าหนดแนวทางปฏบตในการประเมนมลคายตธรรมทสอดคลอง

กบผประเมนทใชในปจจบน

4. ขอก าหนดในการจดล าดบชนของมลคายตธรรม

5. การเปดเผยขอมลเพมเตมเกยวกบมลคายตธรรม

ค านยาม

มลคายตธรรม (Fair Value : FV) หมายถง มลคาทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอตองจายเพอโอนหน สนในรายการปกตระหวางผมสวนรวมใน

ตลาด ณ วนทวดมลคา

1.ราคาขายออก (Exit price) : - ราคาขายสนทรพยหรอราคาโอนหนสน

2.รายการปกต(Orderly transection) :- 3.ตลาดหลก:- ตลาดทใหประโยชนมากทสด/ตลาดทไดเปรยบทสด

4.ไมรวมตนทนการท ารายการ ไมน าตนทนการท ารายการเปน FV แตน ามาใช

พจารณาวาเปนตลาดทไดเปรยบทสด

5.รวมตนทนคาขนสง โดยน าไปหกออกในการวด FV 6.ผมสวนรวมในตลาด

ขอควรพจารณา ประเดนทพจารณา

1.ลกษณะของสนทรพย หนสน - สภาพ/ทต งของสนทรพย - ขอจ ากดในการขาย/ใชสนทรพย (ถาม)

สงทตองพจารณาในการวดมลคายตธรรม

2.ผมสวนรวมในตลาด - เปนผซอ/ผขายในตลาดหลก - มความเปนอสระจากกน(มความสามารถเขาท า

รายการ) - มความรอบรเกยวกบสนทรพย/หนสนนน(เตมใจทจะ

เขาท ารายการ)

3.ตลาดหลก - ตลาดทใหประโยชนมากทสด

4.กรณใชกบสนทรพยทมใชสนทรพยทางการเงน

- พจารณาจากมมมองของผมสวนรวมในตลาด ใหพจารณาการใชงานของสนทรพยทางกายภาพทเปนไปได

5. กรณใชกบสนทรพยทางการเงน/หนสนทางการเงน

- ขนอยกบราคาเสนอซอ/ราคาเสนอขายตามความเหมาะสมและมไดหามใชราคาเฉลย

6.เทคนคการประเมนมลคายตธรรม - TFRS13 ไมไดก าหนดวาตองใชแบบใด - แตใหเลอกทเหมาะสมแตละสถานการณโดยค านงถง

(ขอมลทเพยงพอในการวดFV และขอมลทใชในการสงเกต(Observable inputs)

- ถอปฏบตโดยสม าเสมอ เวนแตมการเปลยนแปลงสถานการณ/เปลยนเทคนคการวดมลคาทถอเปนเปลยนแปลงประมาณการ

เทคนคการวดมลคายตธรรม

1.วธตลาด

3.วธตนทน (กรณใช 1,2 ไมได)

2.วธรายได

1.วธตลาด นยมใชกบ

- สนทรพยเพอการลงทน ราคาขายสนทรพยทคลายคลงกน

- เงนลงทนในตราสารหนและทนทมตลาดซอขายคลองราคาในตลาดซอขายคลอง

- สนคาเกษตรกรรม ราคาตลาด

- เงนลงทนทไมมตลาดซอขายคลอง ราคาขายเงนลงทนทคลายคลงกนหรอดP/E Ratio

ขอความพจารณา

1.ราคาปจจบนของสนทรพย / หนสน

2.ราคาในการท ารายการลาสด

3.การปรบปรงราคาขอ1,2 กบสนทรพย/หนสนทคลายคลงกน

2.วธรายได

นยมใชกบ

- สนทรพยไมมตวตน

- อสงหารมทรพยเพอการลงทน

- เครองมอทางการเงน

เทคนคทใช

1.เทคนคการค านวณ (PV เทคนค)

2.Option pricing model

เปนวธการวดมลคายตธรรมโดยการแปลงมลคาในอนาคตมาเปนมลคาปจจบน เชน กระแสเงนสดรายได/คาใชจายมาเปนปจจบน

สะทอนความคาดหวงของตลาดในปจจบนเกยวกบจ านวนเงนในอนาคต

3.วธตนทน (กรณใช 1,2 ไมได)

ขอควรพจารณา

1.ตนทนปจจบนในการเปลยนแทน

2.การเสอมสภาพทางกายภาพ

3.การใชงานทลาสมยเกยวกบเทคโนโลย/เสอมสภาพทางเศรษฐกจ

สะทอนจ านวนเงนทตองใชในปจจบน เพอน ามาเปลยนแทนก าลงการผลตของสนทรพย

นยมใชกบ

- สนทรพยมตวตน เชน ทดนอาคารและอปกรณ (PPE)

- ไมเหมาะส าหรบสนทรพยไมมตวตน

การจดล าดบช นของมลคายตธรรม

1.ขอมลระดบ 1:- ราคาทเสนอในตลาดซอขายคลอง

3.ขอมลระดบ 3 :- เปนขอมลทสงเกตไมได

2.ขอมลระดบ 2 :- เปนขอมลทสงเกตได(Observable inputs)นอกเหนอจากขอ1

ตวอยาง

ราคาทองในตลาดซอขายคลอง

ราคาเทยบเคยงทดนคนละผน (สภาพ,ทต งใกลเคยงกน)

วธการวดรายได

ผชวยศาสตราจารยสวรรณา อนคลาย

สาขาวชาการบญช คณะบรหารธรกจ

มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต

วนพธท 27 เมษายน 2559

ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ 1

เนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยไดรบการปรบปรงใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบ 2015

Edition of the Bound Volume of IFRS Blue book โดยขณะนอยระหวางการปรบปรงและคาดวาจะมผลบงคบใชสาหรบรอบระยะเวลารายงานทเรมตนในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป ซงมาตรฐานการรายงานทางการเงนทไดร บการปรบปรงใหมดงกลาวมการเปลยนแปลงจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมผลบงคบใชในปจจบนในหลายประเดน

แนวคดส าคญทจ าเปนตองสรางความรความเขาใจทถกตอง เชน - กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบใหม - การรบรรายการและการวดมลคาของรายการดวยมลคายตธรรม (Fair value) และล าดบชนของมลคายตธรรม (Fair value hierarchy) - รายการกบบรษททเกยวของกนไมวาจะเปนบรษทยอย บรษทรวม และการรวมการงาน ตลอดจนความหมายของการควบคม (Control) ทเปลยนไปตามขอก าหนดใหม ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ การเปลยนแปลงดงกลาวม ผลกระทบตอการตดสนใจวาควรน ากจการใดบางมารวมในการจดท าและน าเสนองบ การเงนรวมของกลมกจการ - การเปลยนแปลงหลกเกณฑการค านวณภาระผกพนผลประโยชนของพนกงาน - การน าเสนอขอมลของสวนงานด าเนนงานโดยการพจารณาจากมมมองของผบรหาร (Management approach)

เปนตน

ดงนน เพอใหการผลตและพฒนาผประกอบวชาชพบญชใหมความรความเขาใจถกตองเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทไดรบการปรบปรงใหมจงเหนสมควรใหมการจดการอบรมสมมนาครงน เพอใหเปนผประกอบวชาชพบญชทไดมาตรฐานเปนทยอมรบของตลาดแรงงานและสงคมในประเทศ ตลอดจนประชาคมเศรษฐกจอาเซยนและระดบสากล ซงเปนประโยชนโดยตรงตอการเสรมสรางความแขงแกรงใหแกตลาดทนของประเทศไทย

1 TFRS 1. (TFRS) 2558 2. ( 2558)

NPAEs 3. TAS 1 ( 2558) 4. TAS 20 ( 2558)

- SIC 10 ( 2558) -

5. TAS 24 ( 2557) 6. TAS 8 ( 2558)

7. TAS 21 ( 2558)

8. TAS 12 ( 2558)

- SIC 25 ( 2558)

9. TAS 7 ( 2558) 10. TAS 33 ( 2558)

- 11. TAS 10 ( 2558) 12. TAS 34 ( 2558)

- TFRIC 10 ( 2558)

หวขอการบรรยาย

2 TFRS 1.TAS 16 ( 2558) 2.TFRIC 1 ( 2558)

3.TFRS 5 ( 2558) 4.TAS 23 ( 2558)

5.TAS 40 ( 2558) 6.TAS 36 ( 2558) 7.TAS 2 ( 2558) 8.TAS 38 ( 2558) 9.TAS 32 ( 2558) - 10.TAS 17 ( 2558) SIC 15 ( 2558) - SIC 27 ( 2558) 11.TFRS 6 ( 2558) TFRIC 20 12.

ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ

3 TFRS 1. TAS 18 ( 2558)

2. TAS 11 ( 2558) 3. TFRIC 15 ( 2558) 4. TFRIC 17 ( 2558) 5. SIC 31 ( 2558) - 6. TAS 41 7. TFRIC 13 ( 2558) 8. TFRIC 18 ( 2558) 9. TFRIC 12 ( 2558) 10. SIC 29 ( 2558)

4 TFRS 1. TAS 27 ( 2558)

2. TFRS 10 ( 2558) (New) 3. TFRS 3 ( 2558) 4. TAS 28 ( 2558) 5. TFRS 11 (New) 6. TFRS 12 (New)

5 TFRS 1. IFRS 9 (Financial Instruments) 2. TAS 32 3. TFRS 7 4. TFRS 4 ( 2558) 5. TFRS 13 (New)

เพอใหการจดท าและน าเสนองบการเงนของประเทศไทยสอดคลองกบมาตรฐานของสากลเปนทยอมรบในประชาคมเศรษฐกจอาเซยนและระดบสากล ซงเปนประโยชนโดยตรงตอการเสรมสรางความแขงแกรงใหแกตลาดทนของประเทศไทย

ในปจจบนมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบ 2015

Edition of the Bound Volume of IFRS Blue book

คาดวาจะมผลบงคบใชสาหรบรอบระยะเวลารายงานทเรมตนในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป ซงมาตรฐานการรายงานทางการเงนทไดรบการปรบปรงใหม(ปรบปรง 2558)

มการเปลยนแปลงจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนทมผลบงคบใชในปจจบน(ปรบปรง 2557) ฉบบ 2013 Edition of the Bound Volume of IFRS ในหลายประเดน

แนวคดส าคญทจ าเปนตองสรางความรความเขาใจทถกตอง เชน

- กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงนฉบบใหม

- การรบรรายการและการวดมลคาของรายการดวยมลคายตธรรม (Fair value) และล าดบชนของมลคายตธรรม (Fair value hierarchy)

- รายการกบบรษททเกยวของกนไมวาจะเปนบรษทยอย บรษทรวม และการรวมการงาน ตลอดจนความหมายของการควบคม (Control) ทเปลยนไปตามขอก าหนดใหมของมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ซงมผลกระทบตอการตดสนใจวาควรน ากจการใดบางมารวมในการจดท าและน าเสนองบการเงนรวมของกลมกจการ

- การเปลยนแปลงหลกเกณฑการค านวณภาระผกพนผลประโยชนของพนกงาน

- การน าเสนอขอมลของสวนงานด าเนนงานโดยการพจารณาจากมมมองของผบรหาร (Management approach) เปนตน

แบงเปน 2 ชด ไดแก

ชดท 1 TFRS for PAEs มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ และ

ชดท 2 TFRS for NPAEs มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS) (Thai financial Reporting Standards)

TFRS for PAEs (Publicly Accountable Entities)

TFRS for NPAEs

(Non-Publicly Accountable Entities)

1.กจการทมตราสารทน/ตราสารหน (ซอขายตอประชาชนในตลาดสาธารณะ)

2.กจการทน าสง/อยในกระบวนการของการน าสงงบการเงนของกจการใหแก กลต.

3.กจการด าเนนธรกจหลกในการดแลสนทรพยของกลมบคคลภายนอกในวงกวาง เชน สถาบนการเงน บรษทประกน

4.บรษทมหาชนจ ากด 5.อน ๆ ทจะก าหนด

เพมเตม

กจการทมใช PAEs

ผศ.สวรรณา อนคลาย จากเอกสารอบรมTrain the traineรนท4 สภาวชาชพบญชฯ

กลมท 1 กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (Publicly Accountable Entities-PAEs)

1. กจการทมตราสารทนหรอตราสารหนของกจการ ซงมการซอขายตอประชาชนไมวาจะเปนตลาดหลกทรพยในประเทศหรอตางประเทศ หรอการซอขายนอกตลาดหลกทรพย รวมทงตลาดในทองถนและในภมภาค หรอกจการทน าสงหรออยในกระบวนการของการน าสงงบการเงนของกจการใหแกส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพยหรอหนวยงานก ากบดแลอน เพอวตถประสงคในการออกขายหลกทรพยใด ๆ ตอประชาชน 2. กจการทด าเนนธรกจหลกในการดแลสนทรพยของกลมบคคลภายนอกในวงกวาง เชน สถาบนการเงน บรษทประกนชวต บรษทประกนวนาศภย บรษทหลกทรพย กองทนรวม ตลาดสนคาเกษตรลวงหนาแหงประเทศไทย ตามกฎหมายวาดวยการนน เปนตน 3. บรษทมหาชนจ ากด ตามกฎหมายวาดวยบรษทมหาชนจ ากด 4. กจการอนทจะก าหนดเพมเตม

กลมท 2 ส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

1. ผมหนาทจดท าบญชตามพระราชบญญตการบญช พ.ศ.2543 ไดแก หางหนสวนจดทะเบยน บรษทจ ากด นตบคคลทต งขนตามกฎหมายตางประเทศ และกจการรวมคาตามประมวลรษฎากร 2. ไมใชกจการในกลมท 1 กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (Publicly Accountable Entities-PAEs)

สามารถสรปประเดนความแตกตาง ไดดงน

1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs

2557 2558

( TAS , TSIC , TFRS , TFRIC) IFRS (2013) + US GAAP + Local GAAP 2558 ,

(22 ) TFRS (2550) + IFRS for SMEs (2009) + 8

1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs 2558 2559

2559 – 2561 IFRS (2015) 2562 IFRS

2560 IFRS for SMEs TFRS for SMEs

1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs Capital Market/Creditors Management-Owner Fair Value Fair Value

Transition

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) และคณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs

1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs ( ) - - - - ( / / ( )/

2557 - - ( ) ( ) - - -

2554 - - ( ) ( ) - - -

2. กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) และคณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs

1 TFRS for PAEs 2 TFRS for NPAEs - ( / ) - - 1) 2)

- - 1.1 ( ) 1.2 ( ) - - - -

1 TFRS for PAEs ( 2557)

2 TFRS for NPAEs ( 2554)

คณลกษณะทส าคญของ TFRS for NPAEs

หวขอ ประเดนทส าคญ

1.ไมก าหนดใหตองถอปฏบตในประเดนตอไปน

1) จดท างบกระแสเงนสด 2) เสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน 3) เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของ 4) เปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน 5) เปดเผยคาใชจายแยกตามลกษณะ

2.การวดมลคาสนทรพยบางรายการโดยใชมลคายตธรรม

- หากมมลคายตธรรมจากตลาดทมสภาพคลองสงและสามารถหาไดโดยตรงจากแหลงขอมลทเชอถอได และมตนทนต า เชน หลกทรพยเพอคา/เผอขาย

3.สนคาคงเหลอ - มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอจากการปรบมลคาใหเทากบมลคาสทธทไดรบใหบนทกเปน “คาใชจาย” โดยแสดงเปนสวนหนงของตนทนขาย

หวขอ ประเดนทส าคญ 4.ทดน อาคารและอปกรณ (PPE)

- ราคาทนของรายการPPE รวมถงตนทนทประมาณการทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทต งของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนทเกดขนเมอไดสนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนง -ไมอนญาตใหแสดงรายการPPE ดวยราคาทตใหม แตใหแสดงโดยวธราคาทน - ใหคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและ อปกรณ แต ล ะส วนทมน ยส าคญแยกต า งหากจากกน (Component accounting) - ใหทบทวนวธคดคาเสอมราคา มลคาคงเหลอและระยะเวลาตดคาเสอมราคาของรายการ PPE อยางสม าเสมอ

5. สนทรพยไมมตวตน

- ก าหนดอายการใหประโยชนส าหรบสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบไดแนนอนเทากบ 10 ป

หวขอ ประเดนทส าคญ

6.กรณมขอบงชวาสนทรพยมมลคาลดลงอยางถาวร

- ใหรบร “ผลขาดทนจากการลดมลคา” ของสนทรพยในงบก าไรขาดทน เชน เงนลงทน ทดน อาคารและอปกรณ สนทรพยไมมตวตน อสงหารมทรพยเพอการลงทน

7.ประมาณการหนสน - ไมก าหนดใหคดลดประมาณการหนสน

8. ผลประโยชนของพนกงาน

- ใหรบรผลประโยชนของพนกงานทเปนไปตามหลกการรบรรายการดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

9. ภาษเงนได - ใหร บรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปน “คาใชจาย” ในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย

ทงน มาตรฐานชด PAEs ทชด NPAEs สามารถน ามาปฏบตไดโดยไมตองปฏบตในสวนทเหลอ เมอประสงคจะปฏบตตาม ไดแก

- TAS 12 เรอง ภาษเงนได

- TAS 19 เรอง ผลประโยชนพนกงาน

จดมงหมายของงบการเงน

งบการเงนเปนการน าเสนอฐานะการเงนและผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการอยางมแบบแผน โดยมวตถประสงคเพอใหขอมลเกยวกบฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และกระแสเงนสดของกจการ ซงเปนประโยชนตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงนกลมตางๆ

งบการเงนตองใหขอมลทกขอดงตอไปน 1. สนทรพย

2. หนสน

3. สวนของเจาของ

4. รายไดและคาใชจาย รวมถงผลก าไรและขาดทน

5. เงนทนทไดรบจากผเปนเจาของและการจดสรรสวนทนใหผเปนเจาของ

ในฐานะทเปนเจาของ

6. กระแสเงนสด

งบการเงนฉบบสมบรณ ประกอบดวย

1.งบแสดงฐานะการเงน ณ วนสนงวด

2.งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอนส าหรบงวด (อาจใชชออน เชน งบก าไรขาดทนเบดเสรจ) ทงนอาจแสดง 2.1 แบบงบเดยว (แสดงก าไรหรอขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน) หรอ 2.2 แบบสองงบ (แสดงก าไรหรอขาดทนกอน และตามดวยสวนของก าไร- ขาดทนเบดเสรจอน)

4.งบกระแสเงนสดส าหรบงวด

3.งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของส าหรบงวด

งบการเงนฉบบสมบรณ ประกอบดวย

5.หมายเหตประกอบงบการเงน ซงประกอบดวย สรปนโยบายการบญชทส าคญ ขอมลทใหค าอธบายอน

6.ขอมลเปรยบเทยบของงวดกอน และ

8.อาจน าเสนอรายงานเพมเตมนอกเหนอจากงบการเงน เชน รายงานเกยวกบสงแวดลอม และงบมลคาเพม เปนตน

7.งบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอน เมอกจการไดน านโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง หรอการปรบยอนหลงรายการในงบการเงน หรอเมอกจการมการจดประเภทรายการใหมในงบการเงน

ขอควรพจารณาโดยทวไป การด าเนนงานตอเนอง เกณฑคงคาง

- งบการเงนตองจดท าขนตามหลกการด าเนนงานตอเนอง เวนแตจะมความตงใจทจะช าระบญช หรอหยดประกอบธรกจ หากจากการประเมนความสามารถในการด าเนนงานอยางตอเนองท าใหตระหนกวามความไมแนนอนอยางมสาระส าคญเกยวกบเหตการณ หรอสภาพการณใดทอาจท าใหเกดความสงสยอยางมนยส าคญเกยวกบความสามารถในการด าเนนงานอยางตอเนองของกจการ

- กจการตองจดท างบการเงนตามเกณฑคงคาง เวนแตเปนขอมลกระแสเงนสด

- ตองเปดเผยใหทราบถงความไมแนนอน ในกรณทงบการเงนมไดจดท าขนตามหลกการด าเนนงานตอเนอง พรอมทงเกณฑทใชในการจดท างบการเงนนน และเหตผลทไมอาจถอไดวากจการเปนกจการทจะด าเนนงานอยางตอเนองได

- ในกรณทกจการมการด าเนนงานทมก าไรในอดตและมความพรอมทจะหาแหลงเงนทนรองรบ อาจสรปไดวาการใช “หลกการด าเนนงานตอเนอง” ยงคงมความเหมาะสม

- ตองพจารณาขอมลทงหมดทมอยเกยวกบอนาคตเปนเวลาอยางนอย 12 เดอนนบตงแตวนสนรอบระยะเวลารายงาน

ขอมลเปรยบเทยบ - กจการตองเปดเผยขอมลของงวดกอนเปรยบเทยบกบทกรายการทแสดงจ านวนเงนในงบการเงนงวดปจจบน

- กจการตองน าเสนองบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอนเพมเตม(คอลมนท 3) เมอกจการมการน านโยบายบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลง ปรบยอนหลงรายการในงบการเงน หรอจดประเภทรายการใหมซงมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตอขอมลในงบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอน

- ขอมลเชงบรรยายในงบการเงนงวดกอน ๆ ทยงคงมความเกยวของกบงวดปจจบน

รายการทแสดงจ านวนเงนทกขอดงตอไปนเปนอยางนอย

สนทรพย หนสนและสวนของเจาของ

- เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

- ลกหนการคาและลกหนอน

- สนคาคงเหลอ

- สนทรพยชวภาพ

- เงนลงทนซงบนทกโดยใชวธสวนไดเสย

- สนทรพยไมมตวตน

- อสงหารมทรพยเพอการลงทน

- ทดน อาคารและอปกรณ

- ยอดรวมของสนทรพยถอไวเพอขายและสนทรพยถอไวเพอขายทยกเลก

- เจาหนการคาและเจาหนอน

- ประมาณการหนสน

- หนสนทางการเงน

- หนสนและสนทรพยภาษเงนไดส าหรบงวดปจจบน

- หนสนภาษเงนไดรอการตดบญชและสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช

- หนสนในกลมสนทรพยทถอไวเพอขายทยกเลก

- สวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมทแสดงในสวนของเจาของ

-ทนทออกจ าหนายและส ารองตาง ๆ ทจดสรรใหแกผเปนเจาของของบรษทใหญ

งบแสดงฐานะการเงน

งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน 1.ขอมลทตองน าเสนอในสวนของ

ก าไรหรอขาดทน

2.ขอมลทตองน าเสนอในสวนของ ก าไรขาดทนเบดเสรจอน

ตองแสดงรายการแตละบรรทดพรอมจ านวนเงนส าหรบงวด ส าหรบรายการดงตอไปน

- รายได

- ตนทนทางการเงน

- สวนแบงก าไรหรอขาดทนของบรษทรวมและบรษทรวมคาทใชวธสวนไดเสยง - คาใชจายภาษ

- ยอดรวมของการด าเนนงานทยกเลก (ด TFRS ฉบบท 5 ปรบปรง 2558 เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก)

ก าไรหรอขาดทน

องคประกอบแตละรายการของก าไรขาดทนเบดเสรจอนทจดประเภทตามลกษณะรายการ

- จะไมถกจดประเภทรายการใหม เขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง

- จะถกจดประเภทรายการใหม เขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลงเมอเปนไปตามเงอนไขทเฉพาะเจาะจง เชน เงนลงทนเผอขาย

ทงน กจการอาจแสดงรายการของก าไรขาดทนเบดเสรจอนในลกษณะอยางใดอยางหนง ดงน 1.แสดงยอดสทธจากผลกระทบทางภาษทเกยวของ 2.แสดงยอดกอนหกผลกระทบทางภาษทเกยวของ พรอมแสดงยอดทเปนยอดรวมภาษเงนไดทเกยวของกบรายการนน

ทางเลอกในการแสดงรายการในงบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน

1 ( ) 2 ( )

- - - -

1.ขอความทระบวางบการเงนไดมการจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

2.สรปนโยบายบญชส าคญทกจการใช

3.ขอมลประกอบแตละรายการทแสดงในงบแสดงฐานะทางการเงน งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบก าไรขาดทน (ถามการน าเสนอ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของและงบกระแสเงนสด โดยจดเรยงตามล าดบตามงบการเงนและตามล าดบของแตละรายการทน าเสนอในงบการเงนนน และ

4.การเปดเผยขอมลอน ๆ ซงรวมถง

- หนสนทอาจเกดขน และภาระผกพนตามสญญาซงไมไดรบร

- การเปดเผยขอมลทไมใชขอมลทางการเงน

กจการตองเปดเผยขอมลตามล าดบดงตอไปนในหมายเหตประกอบงบการเงน เพอใหผใชงบการเงนเขาใจและสามารถเปรยบเทยบงบการเงนกบกจการอนได

เปนการก าหนดหลกเกณฑในการเลอกและการเปลยนแปลงนโยบายการบญช รวมถงวธปฏบตทางการบญชและการเปดเผยขอมลของการเปลยนแปลงนโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และการแกไขขอผดพลาด เพอ

1. งบการเงนของกจการมความเกยวของกบการตดสนใจและมความนาเชอถอ

2. ผใชงบการเงนสามารถเปรยบเทยบงบการเงนส าหรบงวดตาง ๆ ของกจการเดยวกน และ

3. เปรยบเทยบงบการเงนระหวางกจการได

ค านยาม

นโยบายการบญช หมายถง หลกการ หลกเกณฑ ประเพณปฏบต กฎและวธปฏบตทเฉพาะทกจการน ามาใชในการจดท าและน าเสนงบการเงน การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช หมายถง การปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพย หรอหนสน หรอจ านวนทมการใชประโยชนของสนทรพยในระหวางงวด อนเปนผลมาจากการประเมนสภาพปจจบนของสนทรพยและหนสน และการประเมนประโยชนและภาระผกพน ทคาดวาจะเกดขนในอนาคตทเกยวของกบสนทรพยและหนสนนน การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชเปนผลจากการไดรบขอมลใหมหรอมการพฒนาเพมเตมจากเดม การเปลยนแปลงประมาณการจงไมถอเปนการแกไขขอผดพลาด

ค านยาม

การปรบงบการเงนยอนหลง(Retrospective) หมายถง การแกไขการรบรรายการ การวดมลคา และการเปดเผยจ านวนเงนขององคประกอบของงบการเงนงวดกอนเสมอนหนงขอผดพลาดในงวดกอน ไมเคยเกดขน การเปลยนทนทเปนตนไป(Prospective) หมายถง การเปลยนแปลงนโยบายการบญชและการรบรผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช โดยทเปนการ 1) ใชนโยบายการบญชใหมส าหรบรายการคา เหตการณอนและสถานการณทเกดขนหลงจากวนทมการเปลยนแปลงนโยบายการบญช และ 2) รบรผลกระทบจากการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชในงวดปจจบนและงวดอนาคตทไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลง

สรปแนวปฏบตตาม TAS 8 การเปลยนแปลง

นโยบายการบญช การเปลยนแปลง

ประมาณการทางบญช การแกไขขอผดพลาด

วธปฏบตทางการบญช

-ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญชใหม -ปรบยอนหลง(Retrospective) ยกเวนไมสามารถปฏบตได*

- เปลยนทนท (Prospective)

-ปรบยอนหลง(Retrospective) ยกเวนไมสามารถปฏบตได*

ตวอยาง ตย.การเปลยนแปลงเกณฑการรบร - การเปลยนแปลงเกณฑการรบรรายไดจากการขายสนคาและบรการ - การรบร (Actualrial gains/losses) ตามวธ corridor เปนการรบรท งจ านวนในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ ตย.การเปลยนแปลงเกณฑการวดคา -การใชวธ Revaluation ส าหรบ PPE แทนวธราคาทน

ประมาณการเกยวกบ -หนสงสยจะสญ -สนคาลาสมย -มลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน -อายการใหประโยชนสนทรพย -ภาระผกพนจากการรบประกน

-การไมแสดงรายการหรอการแสดงรายการทขดตอขอเทจจรง -การน านโยบายการบญชมาปฏบตไมถกตอง -การค านวณผด -การตความผดพลาด -การทจรตหรอเลนเลอ

-ลกษณะของเหตผลและเหตการณทางบญช -จ านวนเงนทตองน ามาปรบปรงงบการเงนทกงวดทน าเสนอ 1.รายการแตละบรรทดในงบการเงนทไดรบผลกระทบ 2.ก าไรตอหนข นพนฐานและก าไรตอหนปรบลดทไดรบผลกระทบ -จ านวนผลสะสมของงวดกอนทปรบปรงกบก าไรสะสมตนงวด -ขอเทจจรงวาขอมลเปรยบเทยบไดปรบปรงใหถกตองแลว หรอกรณทไมสามารถปรบปรงไดในทางปฏบต -ในงวดบญชถดไปไมตองเปดเผยอก

อาจารยบรรเจดศกด สณหภกด

TAS 19 ผลประโยชนพนกงาน

ประเภทของผลประโยชนพนกงาน วนเรมงาน

1. ปในงบการเงน

2. ผลประโยชนระยะยาวอน ๆของพนกงาน

3. ผลประโยชนเมอเลกจาง

4. ผลประโยชนหลงออกจากงาน

คาจาง เงนเดอน เงนสมทบกองทนประกนสงคม การลาระยะสนทยงไดรบคาตอบแทน

- ผลประโยชนทจายจากการท างานเปนระยะเวลานาน เชน ครบ 10 ป ไดทอง -การลาระยะยาวทยงไดรบผลตอบแทน -สวนแบงก าไร+โบนสทจะจายเปนเวลา 12 เดอนหรอมากกวา

-เงนชดเชยการเลกจาง (กจการเลกจางกอนวนเกษยณตามปกต,พนกงานลาออกดวยความสมครใจเพอแลกกบผลประโยชนทไดรบ

-บ านาญ,ผลประโยชนอนเมอออกจากงาน เชนการประกนชวต การรกษาพยาบาลหลงออกจากงาน - ผลประโยชนแบงเปน 2 ประเภท 1)โครงการสมทบเงน(ลกจาง) 2)โครงการผลประโยชน(นายจาง

ไมคดลด (PV) คดลด (PV) ไมคด/ คดลด(PV)เกน12เดอน

ประเภทของผลประโยชนพนกงาน

1. ผลประโยชนระยะสนของพนกงาน

2.ผลประโยชนระยะยาวอน ๆของพนกงาน

3.ผลประโยชนเมอเลกจาง (สนสภาพพนกงานกอนก าหนดโดยนายจาง

4.ผลประโยชนหลงออกจากงาน (วนทสนสภาพพนกงาน/เกษยณอายตามก าหนดของบรษท)

ตวอยาง คาจาง เงนเดอน เงนสมทบกองทนประกนสงคม การลาระยะสนทยงไดรบคาตอบแทน

- ผลประโยชนทจายจากการท างานเปนระยะเวลานาน เชน ครบ 10 ป ไดทอง -การลาระยะยาวทยงไดรบผลตอบแทน -สวนแบงก าไร+โบนสทจะจายเปนเวลา 12 เดอนหรอมากกวา

-เงนชดเชยการเลกจาง (กจการเลกจางกอนวนเกษยณตามปกต,พนกงานลาออกดวยความสมครใจเพอแลกกบผลประโยชนทไดรบ

-บ านาญ,ผลประโยชนอนเมอออกจากงาน เชนการประกนชวต การรกษาพยาบาลหลงออกจากงาน - ผลประโยชนแบงเปน 2 ประเภท 1)โครงการสมทบเงน 2)โครงการผลประโยชน

การรบรรายการ (เกน 1 ปขนไป ใหคดลด)

คาใชจาย + หนสน ดวยจ านวนทไมคดลด

จ านวนทรบรเปนหนสนตองเปนยอดรวมสทธของมลคาปจจบนของภาระผกพนหกดวย FVของสนทรพยโครงการ ณ วนสนงวดทรายงาน(ถาม)

รบรหนสน และคาใชจายสวนทครบก าหนดจายเกนกวา 12 เดอนหลงจากงวดทรายงานใหคดลดผลประโยชนน

1)โครงการสมทบเงน ลกจางรบรเปนคชจ.คางจายหนสน ไมคดลดเวนแตเกน 12 เดอนใหคดลด 2)โครงการผลประโยชน นายจาง รบรเปนภาระผกพนวดมลคาตามเกณฑคดลด

จรรยาบรรณของวชาชพสอบบญช (Professional Ethics)

จรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญช

(1) ความโปรงใส ความเปนอสระ

ความเทยงธรรมและความซอสตยสจรต

(2) ความรความสามารถ และมาตรฐานในการปฏบตงาน

(3) ความรบผดชอบตอผรบบรการ และการรกษาความลบ

(4) ความรบผดชอบตอผถอหน ผเปนหนสวน หรอบคคลหรอนตบคคลทผประกอบ วชาชพบญชปฏบตหนาทให

หมวด 2 ความโปรงใส ความเปนอสระ ความเทยงธรรมและความซอสตยสจรต

ความโปรงใส

ความเปนอสระ

ความเทยงธรรม

ความซอสตยสจรต

ปฏบตงานดวยความโปรงใส

-ใชดลยพนจและปฏบตงานอยางเปนอสระภายใตกรอบวชาชพบญช -ตองไมปฏบตงานทตนขาดเปนอสระฯ

- ปฏบตงานดวยความยตธรรม ซอตรงตอวชาชพและไมมสวนไดเสยในงานทตนประกอบวชาชพ (นอกจากคาตอบแทนทไดรบจากการประกอบวชาชพ) -ใชดลยพนจบนหลกฐานทเชอถอได ปราศจากความมอคตและความล าเอยง - ใชดลยพนจอยางเทยงธรรม หลกเลยงความสมพนธหรอสถานการณใด ๆ ทอาจท าใหไมสามารถปฏบตงานไดโดยโปรงใส อสระ และซอสตยสจรต

-ปฏบตงานอยางตรงไปตรงมา จรงใจ ซอตรงตอวชาชพ ไมคดโกง ไมหลอกลวง -ปฏบตงานตรงตามหลกฐานทเปนจรง - ไมอางหรอยนยอมใหบคคลอนอางวาไดปฏบตงานโดยทไมไดมการปฏบตงานจรง

หมวด 3 ความร ความสามารถและมาตรฐานในการปฏบตงาน

ความร ความสามารถ

มาตรฐานในการปฏบตงาน

-ใชความรตามมาตรฐานวชาชพ วธปฏบต กฎหมายทเกยวของ ความช านาญ ประสบการณทางวชาชพ -มความสามารถเพยงพอทจะปฏบตงานใหส าเรจ -ประกอบวชาชพดวยความมงมนและขยนหมนเพยร -ศกษาหาความรและความช านาญทางวชาชพเพมเตมอยางตอเนอง

-ประกอบวชาชพใหสอดคลองกบมาตรฐานวชาชพ และมาตรฐานทางวชาการทเกยวของ -ปฏบตงานดวยความระมดระวงรอบคอบ และดวยความช านาญตามมาตรฐานวชาชพ และมาตรฐานทางวชาการทเกยวของ

หมวด 4 การรกษาความลบ

- ไมน าขอมลทเปนความลบ ไปเปดเผยตอบคคลทมสวนเกยวของ เวนแตกรณทเปนการเปดเผยตามสทธหรอหนาทก าหนดไวในกฎหมายหรอในฐานะของผประกอบวชาชพบญช -ไมน าขอมลทเปนความลบไปใชเพอประโยชนของตนหรอบคคลอนโดยมชอบ

หมวด 5 ความรบผดชอบตอผรบบรการ

- มความรบผดชอบตามกรอบวชาชพบญชตอผรบบรการ - ตองปฏบตงานตามกรอบวชาชพบญช เพอใหเกดความนาเชอถอ และมประโยชนตอผรบบรการ

- ตองปฏบตตามจรยธรรมทางธรกจขององคกรทตนสงกด

- ตองปฏบตหนาทดวยความซอสตยสจรต อทศตน ทมเท ดแลทรพยสนขององคกรทตนสงกด

- ใชเวลา และทรพยสนขององคกรทตนสงกดใหเกดประโยชนสงสด

- เปดเผย คสพ.กบองคกร สถาบน ธรกจภายนอกหรอ คสพ.ทางเครอญาต เพอหลกเลยงการกระท าทกอใหเกดความขดแยงทางผลประโยชน

- ไมกระท าการใด ๆ ทสงผลกระทบตอชอเสยง และการด าเนนการขององคกรทตนสงกด - ใชวจารญาณอยางรอบคอบ มเหตผลในการปฏบตงาน เพอประโยชนสงสดตอองคกรทตน

สงกด รวมถงนายจาง (ผถอหน ผเปนหนสวน เจาของ) ของผประกอบวชาชพบญช

หมวด 6 ความรบผดชอบตอผถอหน ผเปนหนสวน บคคลหรอนตบคคลทผประกอบวชาชพปฏบตหนาทให

ไมแยงงานวชาชพบญชดานเดยวกน

ไมปฏบตงาน เกนกวาทรบมอบหมายจากผประกอบวชาชพบญชรายอน

ไมใหขอมลเกนความเปนจรง ไมโออวด/เปรยบเทยบตนกบองคกรอน/รายอน

ไมให/รบวาจะใหทรพยสนหรอประโยชนใด ๆ เพอเปนการจงใจใหบคคลอนแนะน างานใหตน

ไมเรยก/รบทรพยสน/ประโยชนจากบคคลใด เมอบคคลนนไดรบงานจากการแนะน าของตน

ไมก าหนดคาธรรมเนยม/คาตอบแทน โดยมไดค านงถงลกษณะ ความเสยง ความซบซอนและปรมาณงาน*

ประพฤตปฏบตตนในทางทถกทควร ส านกในหนาท และไมปฏบตตนทจะท าใหเกดความเสอมเสยเกยรตศกดแหงวชาชพ

หมวด 7 ความรบผดชอบตอเพอนรวมวชาชพ และจรรยาบรรณทวไป

Thank you

การบญชเกษตรกรรม

จากเอกสารประกอบการอบรมโครงการอบรมมาตรฐานการรายงานทางการเงนทกฉบบส าหรบอาจารยผสอนวชาบญชทวประเทศ โดย ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ก.ค. 2558

ผศ.สวรรณา อนคลาย สาขาวชาการบญช มหาวทยาลยหวเฉยวเฉลมพระเกยรต 1

จากเอกสารประกอบการอบรมโครงการอบรมมาตรฐานการรายงานทางการเงนทกฉบบส าหรบอาจารยผสอนวชาบญชทวประเทศ โดย ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ ก.ค. 2558 หวขอการบรรยาย - มาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของ - นยามศพททส าคญ - ขอบเขต - การรบรรายการและการวดมลคา - ผลก าไรและขาดทน - เงนอดหนนจากรฐบาล - การเปดเผยขอมล - วนถอปฏบตและการปฏบตในชวงเปลยนแปลง - ตวอยางการน าเสนอและเปดเผยขอมลในงบการเงน

การบญชเกษตรกรรม

WHAT ?

การเลยงสกร

การเลยงโค

การเลยงไก

การปลกขาว

การปลกตนปาลม

สวนผลไม

ยคาลปตส

สวนยางพารา

ไมแปรรป

BBA CBA

มาตรฐานการบญช ฉบบท 41 เกษตรกรรม (IAS 41 : Agriculture – Blue Book Bound Volume 2015)

นยามศพททส าคญ

- สนทรพยชวภาพ : Biological asset (BA) หมายถง สตวทมชวตหรอพช - สนทรพยชวภาพเพอการอปโภคบรโภค (CBA) หมายถง สนทรพยชวภาพทจะถกเกบเกยวเปนผลตผลทางการเกษตรหรอเพอขายในสภาพทเปนสนทรพยชวภาพ ตวอยางเชน ปศสตวเพอผลตเอาเนอ ปศสตวเพอขาย ปลาในบอเลยง เลยงไกเนอ พชผล เชน ขาวโพดและขาวสาล

ผลตผลทเจรญเตบโตบนพชเพอการใหผลตผล และตนไมทปลกเพอท าเปนไมแปรรป - สนทรพยชวภาพเพอการใหผลตผล (BBA) หมายถง สนทรพยชวภาพทไมใชเพอการอปโภคบรโภค มใชเปนผลตผลทางการเกษตร แตเปนสนทรพยทมไวเพอใหผลตผลทางการเกษตร ตวอยางเชน ปศสตวเพอผลตน านม และไมผล เลยงไกไข

การวดมลคาBBA , CBA

มลคายตธรรม (FVM)

ตนทนในการขาย

การรบรรายการและการวดมลคา

การรบรรายการสนทรพยชวภาพ หรอผลตผลทางการเกษตร เมอมคณสมบตทกขอดงน 1.กจการสามารถควบคมสนทรพยนนซงเปนผลมาจากเหตการณในอดต 2.มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบผลประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยนน และ 3.มลคายตธรรมหรอตนทนของสนทรพยสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

การแปรรปเชงชวภาพ เปนการท าใหสนทรพยชวภาพมลกษณะแตกตางจากสนทรพยด าเนนงานอน ๆ เชน ทดน อาคารและอปกรณ อสงหารมทรพยเพอการลงทน สนทรพยไมมตวตน ใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม (Fair Value Measurement

– FMV) เนองจากมลคายตธรรมและการเปลยนแปลงในมลคายตธรรม มอทธพลโดยตรงตอกระแสเงนสดของกจการในอนาคต เปนขอมลทมประโยชนตอการตดสนใจแกผใชงบการเงนซงท าใหสามารถคาดคะเนกระแสเงนสดในอนาคตได

- สนทรพยชวภาพ ตองวดดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (Fair Value Less Costs to Sell : FVLCS) เมอ

(1) รบรรายการเมอเรมแรก และ ( 2) ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน เพอรบรคาใชจายเรวขน

การวดมลคา - ผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพของกจการ ตองวดดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ณ จดเกบเกยว ซงมลคายตธรรมนถอเปนตนทนของสนคาคงเหลอ ณ วนนน - มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวางผ รวมตลาด ณ วนทวดมลคา - ตนทนในการขาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายสนทรพย โดยไมรวมถงตนทนทางการเงนและภาษเงนได

- มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวางผ รวมตลาด ณ วนทวดมลคา

- ตนทนในการขาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายสนทรพย โดยไมรวมถงตนทนทางการเงนและภาษเงนได

ณ จดเกบเกยว

วดมลคาดวย “FVM”

การวดมลคา ณ จดเกบเกยว

วดมลคาดวย “FVLCS”

กรณเปนสนคาคงเหลอ

ตวอยาง บรษท การเกษตร จ ากด มรายการคาทเกยวของ ดงน 25x1 ก.ค. 1 บรษทฯ ซอโคเนอ 100 ตว จากตลาดซอขายหลกเปนเงน 2,000,000 บาท โดยมตนทนในการขนสงมายงฟารมของกจการเทากบ 20,000 บาท หากกจการตองการจะขายโคเนอ กจการตองจายคาขนสงในจ านวนเดยวกนไปยงตลาดซอขายหลกและตองจายคานายหนา 3%ของราคาขาย ธ.ค.31 มลคายตธรรมของโคเนอทตลาดหลกของกจการเปน 2,300,000 บาท 25x2 ก.พ. 1 มลคายตธรรมของโคเนอ 20 ตว เปนเงน 500,000 บาท และจายคาใชจายในการขายทงสน 18,000 บาท พ.ค. 1 มลคายตธรรมของโคเนอ 80 ตวทตลาดหลกเทากบ 1,680,000 บาท กจการช าแหละโคเนอ 40 ตวโดยมคาใชจาย ในการช าแหละทงสน 60,000 บาท ราคาขายของเนอโคช าแหละทงหมดทตลาดหลกของกจการเปน 930,000 บาท โดยหากกจการน าเนอโคไปขายจะมคาขนสงทงสน 5,000 บาท และคาธรรมเนยมของตลาดเทากบ 3,000 บาท ม.ย. 30 มลคายตธรรมของโคเนอทเหลออก 40 ตว ทตลาดหลกเทากบ 1,040,000 บาท โดยประมาณตนทนในการขนสงมายงตลาดหลกเทากบ 6,000 บาท และคานายหนา 3% ของราคาขาย

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่...

Documents

สรุปคำบรรยายหลังเรียน...

มาตรฐานการบัญชี...

บางเขน m.b.a. master of business...

ผศ.โสภา อ่อนโอภาส...

มาตรฐานการบัญชี...

การจัดการศึกษาสาขาวิชาสารสนเทศศาสตร์ที่มีคุณภาพ...

มาตรฐานการบัญชี...

สุวรรณา สี่สมประสงค...

ผศ.อนุุรัักษ...

การขอ ผศ.รศ.ศ. พ.ศ.2559 sri racha...

มาตรฐานการบัญชี...

ตับอักเสบ (ผศ.นพ.วาฑิต...

4. ppt ผศ.นฤมล

ผศ. ดร. ยุทธนา เศรษฐ...

เพ็ญพร เจนการกิจ,...

การจัดการศึกษาสาขาวิชาสารสนเทศศาสตร์ที่มีคุณภาพ...

ผศ.ดร.อินทิรา รอบรู้ -...

มาตรฐานการบัญชี 302

· ผศ.ดร.วิวัฒน์...

เอกสารแนบหมายเลข 1 ·...