第四章 工业企业主要经济业务的核算
Post on 24-May-2015
3.773 Views
Preview:
TRANSCRIPT
第四章 工业企业主要经济业务的核算
第一节 筹资业务核算
第二节 供应过程的核算
第三节 生产过程的核算
第四节 销售过程的核算
第五节 财务成果的核算
供应过程 生产过程 销售过程 购进材料 将材料投入生产 销售产品，收回货币资金 发生劳动耗费 补偿耗费，保证再生产的 形成生产成本 资金需要
第一节 筹资业务核算
一、资本的来源： 企业所有者投入的资本——所有者权益 企业向债权人借入的资本 ——负债
二、投入资本的核算： 账户设置——实收资本、资本公积 1、实收资本（股本）： 1 ）投资者以资本投入企业中的各种资产价值。 2 ）用途：反映企业实际收到投资者投入的注
册资本情况。
举例：
1 、洪信公司投入一批原材料，该批原材料 成本 10 万； 2 、新柏公司投资 30 万，已存入银行； 3 、本公司接受甲企业投入的汽车一辆，价值
15 万。 4 、 B 公司以商标权 20 万作为对本企业的投
资。
3 ）设置账户
借方 实收资本 贷方 抽回的投资额 所有者投入的 资本额
期末余额：期末所 有者投资的实有数
4 ）明细账户：
2 、主要账务处理：（根据投资人投资的形式） （ 1 ）接受货币资金投资： 借：银行存款 贷：实收资本
（ 2 ）接受非货币资金投资： 借：固定资产（或原材料、库存商品、
无形资产等） 贷：实收资本
2 、资本公积（所有者权益类）：
1 ）用途：核算投资者投入的资本超出注册资本所占份额等内容。
2 ） 举例：
1 、新柏公司投资本公司 20 万，本公司注册资本为 180 万，该公司占投资比例 10% ，存入银行。
2 、接受甲公司捐赠汽车一辆，价值 20 万元。
3 ）账户设置：
借方 资本公积 贷方 转增资本或 所有者投入的
其他减少的数额 资本发生溢价数额等
期末余额：期末资本公 积结余数4 ）明细账户
三、借入资本的核算 1 、账户设置：
短期借款：一般用于生产经营周转
长期借款：一般用于资本性支出
举例：
1 、 6 月份，因生产经营困难，向银行借入三个月期限的资金 10 万，存入银行；
2 、向银行借入 2 年期借款 30 万存入银行，将用于购买设备一台。
3 、归还银行 3 年期借款 20 万。
4 、 9 月底，归还银行 3 个月借款 100000 。
2 、账户设置：借方 短期借款 贷方到期偿还的短期借款 取得的短期借款 尚未偿还的短期借款
借方 长期借款 贷方到期偿还的长期借款 取得的各种长期借款的本金和利息 及应付而未付的利息 尚未偿还的本息
3 、主要账务处理：
借入资本时：
借：银行存款 ( 固定资产等 )
贷：短期借款（或长期借款）
归还借款（本金）： 借：短期借款（或长期借款） 贷：银行存款
第 二节 供应过程的核算
一、供应过程核算的主要经济内容 —— 购进材料 1 、材料采购成本的具体内容： 1 ）买价：供货单位发票的价格
2 ）采购费用： 运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包 装费等） 材料损耗——运输途中的合理损耗 挑选整理费——材料入库前的挑选整理费 其他费用——购入材料负担的其他费用
2 、经济业务中发生的税金——增值税（流转税） 1 ）增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为
征税对象课征的一种税。根据 1994 年开始执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在中国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。
2 ）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
一般纳税人：适用税率： 17% 、 13%
（开据增值税专用发票）
小规模纳税人：适用税率：商业企业 4% 其他企业： 6%
（开据普通发票）
二、供应过程的核算 （一）账户设置：
1 、在途物资
2 、应交税费—应交增值税（进项税）
3 、应付账款
4 、原材料
课前练习： 1、购入一批 B材料，价款 3000，增值税率 17%，全 部款项已用银行存款支付。 2、向红星公司采购 A材料一批，价款为 2000元， 对方代垫运杂费 100元，进项税率 17%，全部款项 暂欠未付。 3、 B材料经验收入库。 A材料已运到，经验收， 按实际成本 2100元入库。 4、用银行存款 2440元归还前欠红星公司货款及税款。
1 、在途物资（资产类）：
1 ）用途：核算材料在采购过程中的材料实际采购成本变动情况。 2 ）结构： 在途物资 登记购入材料的 已验收入库材料 实际采购成本 的实际采购成本 余额：尚未验收入库 的 在途材料的采购成本 3 ）明细账户：按材料类别、品种等设置
2 、应交税费 - 应交增值税（负债类）：1 ）用途：核算增值税的计算、抵扣及上缴业务。2 ）结构： 应交税费 - 应交增值税购货时实际缴纳的 销货时应向购货方增值税额 收取的增值税额 （进项税） （销项税）
余额：尚未抵 余额：企业尚未缴纳的扣的增值税额 等 增值税
购进业务中应缴纳的增值税：
应交增值税（进项税额） =买价╳增值税率 增值税专用发票上标明的货物价格
3 、应付账款（负债类）： 1 ）用途：核算企业购买材料、接受劳务等
应付的款项。 2 ）结构： 应付账款 实际归还款项的 应付未付款项的 数额 数额
期末尚欠供货单 位的款项3 ）明细账户：按供应单位设置
4 、原材料（资产类）：
1 ）用途：核算库存材料的采购成本等。
2 ）结构： 原材料 已验收入库的库存 已发出库存材料
材料的采购成本 的成本
余额：期末库存材
料的采购成本
33 ）明细账户：按材料类别等设置）明细账户：按材料类别等设置
（二）账务处理： A 、购入时： 借：在途物资—某材料 （实际成本 = 买价 + 采购费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
（ = 买价 x 税率）
贷：银行存款（或应付账款）
（ = 实际成本 + 增值税金）
B 、材料入库并结转成本： （采用实际成本计价法） 借：原材料—某材料 xxx
（实际成本）
贷：在途物资— 某材料 xxx
（实际成本）
例 1 ：向红旗工厂购入甲材料，价款 1000 元，增值税进项税额 170 元， 货款及税金已用银行存款支付。
例 2 ：向朝阳工厂购买材料一批，价款 10000
元，运杂费 1000 元，全部款项暂欠未付。
例 3 ：向某工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲 1000 元，乙： 2000 元，丙： 7000
元，增值税率为 17% ，全部款项开出转账支票一张支付。
例 4 ：上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为 100 、 200 、 300 元，已一次通过现金支票支付。
例 5 、红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材料实际成本为 1000 元。
例 6 、例 2 中向朝阳工厂购买的材料，经验收入库，实际成本为 11000 。
例 7 、例 3 中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。
综合练：
1 、 12 月 3日，甲公司向某公司购进丙材料 4
0000 公斤，单价 25 元，购丁材料 50000 公
斤，单价 20 元，增值税率为 17% ，全部款
项开出商业承兑汇票，期限为 90天。
2 、上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际
采购成本。
3 、 企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下： 重量 单价（元） 买价 运杂费 甲 4000 8 32000
乙 2000 4 8000 2200 元 丙 5000 10 50000
增值税率 17% ，全部款项已用银行存款支付。 据上述资料，买价可直接计入各种材料采购成
本 ，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。
（ 1 ）购进 借：在途物资 - 甲材料 32000
-乙材料 8000
-丙材料 50000
应交税费 - 应交增值税（进项税额）
15300
贷： 银行存款 107500
（ 2 ）分摊运杂费 :
甲材料应分担的运杂费 =4000/11000*2200=800
乙材料应分担的运杂费 =2000/11000*2200=400
丙材料应分担的运杂费 =5000/11000*2200=1000
借：在途物资 - 甲材料 800
-乙材料 400
-丙材料 1000
贷： 银行存款 2200
（ 3 ）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。
借：原材料 - 甲材料 32800
-乙材料 8400
-丙材料 51000
贷：在途物资 - 甲材料 32800
-乙材料 8400
-丙材料 51000
课堂练：
企业一次购入 A 材料 2000 公斤，单价 10
元 / 公斤，购入 B 材料 1500 公斤，单价 2
0 元 / 公斤，进项税率 17% ，一次性花费运杂费 1050 元，全部款项已用银行存款支付。
四、确认存货发出成本的方法：1 、加权平均法：是以期初存货的数量和本期
收入的存货数量为权数，计算发出存货单价的一种方法。 （全月一次加权平均法）
2 、先进先出法：假定先入库的材料先发出，
并根据这种假定的成本流转顺序对发出材
料和结存材料进行计价的一种定价方法。
3 、个别计价法：是指发出存货分别认定价
格的一种方法。
第三节 生产过程的核算一、概述：
1 、生产费用：生产过程中发生的各种耗费。 主要包括： 耗用各种材料的费用 支付的工资和福利费 使用固定资产折旧费 其他费用
2 、产品成本：
企业的生产费用：
直接材料
直接人工 产品的生产成本
按用途 制造费用
管理费用（从当期损益中直接扣除）
二、生产过程的核算：（一）账户设置： 生产成本 应付职工薪酬 制造费用 管理费用 待摊费用 预提费用 固定资产 累计折旧 库存商品
1 、生产成本（成本类）1 ） 用途：用来核算企业生产车间进行产品生产所发
生的各项生产费用。
2 ） 账户内容： 借方 生产成本 贷方 直接材料费 期末结转的完工 直接人工费 产品的实际生产成本 分配的制造费用 余额：尚未完工的 在产品的实际生产 成本
3) 明细账户设置：生产成本账户下设二级账户，并按成本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费用。
生产成本—基本生产成本（某产品） —辅助生产成本（某产品）也可以： 基本生产成本—某产品
辅助生产成本—某产品 或 生产成本—某产品
练：1 、从仓库领用甲材料 300 元、乙材料 400
元用于生产 A 产品。 2 、本月生产 A 产品耗用甲材料 400吨，计
400 ， 000 元，生产 B 产品耗用乙材料 400吨，计 200 ， 000 元。
3 、本月生产 A 产品耗用甲材料 400 公斤，金额 10000 元，耗用乙材料 300 公斤，金额 15000 元；生产 B 产品耗用乙材料 400公斤，计 20000 元，耗用丙材料 100 公斤，金额 10000 元。
直接材料耗费的核算：
领用（发出）材料成本的账务处理：
借：生产成本—某产品
贷：原材料—某材料
2 、应付职工薪酬 （负债类）
1 ）用途：反映企业在职职工工资及福利费等核算和发放情况。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等。企业按工资总额的规定比率（ 14% ）提取用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫生补助、集体福利、职工困难补助及应付的医务、福利人员的工资等。
2 ）账户内容：
借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付给职工 的 应付给职工的工资
工资及福利费数额 及计提福利费的数额
余额：应付而未付的工资 或已提取但尚未使用 的福利费
3 ）明细账户设置：按薪酬内容设置
例：1 ） 结算本月制造 A 产品工人工资 10000 元，制造 B 产品
工人工资 15000 元。 借：生产成本— A 产品 10000
—B 产品 15000
贷：应付职工薪酬—工资 25000
2 ） 结算本月车间管理人员的工资 8000 元，行政管理部门的人员工资 12000 。
借：制造费用 8000
管理费用 12000
贷：应付职工薪酬—工资 20000
练：1 ）结算本月应付职工工资 24000 元。其中：制造 A
产品工人工资 14000 元，制造 B 产品工人工资 6000 元 , 车间管理人员工资 1600 元，厂部管理人员工资 2400 元。
2 ）计算本月应付职工工资计 530000 元，其中： A产品生产工人工资 300000 元 ,B 产品生产工人工资150000 元，车间管理人员工资 30000 元，企业管理人员工资 50000 元。 由银行已代发工资。
3）例 1中的工资以现金发放。
例： 1)按练习 1 中工资总额的 14% 提取职工福利费 按 A 产品工人工资计提数： 14000 14% = 1960╳按 B 产品工人工资计提数： 6000 14% = 840╳按车间管理人员工资计提数： 1600 14% = 224╳按厂部管理人员工资计提数： 2400 14% = 336╳
借：生产成本— A 产品 1960 —B 产品 840
制造费用 224 管理费用 336
贷：应付职工薪酬—职工福利 3360
练：按上述练 2 的工资总额的 14%计提职工福利费。
4) 结算工资的账务处理： 直接人工费用的核算：
借：生产成本— x 产品 （生产车间工人的工资及福利费） 制造费用 （生产车间管理人员的工资及福利费）
管理费用 （行政管理部门人员的工资及福利费）
贷： 应付职工薪酬
3 、制造费用（成本类）：
1 ）用途：核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入生产成本的各项费用。（间接费用）
（包括生产车间耗用的消耗性材料、管理人员的工
资和福利费、各种固定资产的折旧费和修理费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。）
2 ） 账户内容： 借方 制造费用 贷方发生的各项制造费用 期末分配转入 “生产成本”账户的 各项制造费用 经结转后，期末无余额
3 ） 明细账户设置：按车间、部门设明细账
例： 1 ）一车间从仓库领用消耗性 B 材料 10
00 公斤，价值 2000 元。
借：制造费用 – 一车间 2000
贷：原材料 – B 材料 2000
2 ）某车间本月发生水电费 800 元，购买办
公用品 500 元。
练： 1 ）本月发料凭证汇总表中资料如下，进行账务处理： 甲材料 乙材料 丙材料 合计
制造 A 产品耗用 8000 2400 20000 30400
制造 B 产品耗用 8000 1200 10000 19200
小 计 16000 3600 30000 49600
车间一般耗用 4000 1000 5000
合 计 20000 3600 31000 54600
2 ）开出转账支票一张 2000 元用于支付本月车间发生的电费。
4) 账务处理：生产车间制造费用的归集及分配：
借：制造费用 –某部门 贷：原材料—某材料 银行存款（现金） 应付职工薪酬 累计折旧
分配费用时 :
根据费用分配率（按生产工时等）进行分配 借 : 生产成本—某产品 贷：制造费用
4 、管理费用（损益支出类）
1 ） 用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。
包括：管理及后勤人员的工资和提取的福利费、行政管理部门固定资产折旧费和修理费、业务活动费、原料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。
例：
1 、企业管理部门消耗乙材料 40 公斤，价值400 元。
2 、企业行政管理部门以现金支票支付本月电话费 500 元，办公用品费 200 元。
3 、核算本月厂部管理人员的工资共计 1000
元。
2 ） 账户内容： 借方 管理费用 贷方
企业发生的各项管 期末转入“本年利润”理费用 账户与本期收入配比 的管理费用
经结转后，期末无余额
3 ） 明细账户设置：按管理费用项目设置
5 、固定资产（资产类）
1）用途：用于核算固定资产的原值。
A 、固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
B 、外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费等
例：1 ） 购入设备一台，价值 3000 元， 以银行存款支付。
借：固定资产 3000
贷：银行存款 3000
练：1 ）某厂购买了一台生产设备，预计可使用 5
年，价值 10 万元，发生增值税 17000 元，搬运费 800 元，全部以银行存款支付。
2 ）本公司接受捐赠的计算机 5 台，价值 25000 元。
2 ）账户内容：
借方 固定资产 贷方 增加的固定资产的 减少的固定资产原始成本（原值） 的原始成本 （原值）
余额：现有固定资产的原始成本
3 ） 明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置
6 、累计折旧（资产类）——固定资产的备抵账户
1 ）用途：用来核算固定资产在使用寿命内因磨损 而减少的价值。2 ）账户结构：借方 累计折旧 贷方
已提固定资产折旧的 固定资产折旧的 减少数 增加数 （转销数） （计提数）
余额：现有固定资产已 提折旧的累计数
例： 1 ） 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧 12600 元，其中车间固定资产折旧 8000 元，行政管理部门固定资产折旧 4600 元。
借：制造费用 8000
管理费用 4600
贷：累计折旧 12600
练： 1 ）按照规定计提当月的固定资产折旧额 3000 元，其中：车间使用的固定资产计提 2000 元，行政管理部门使用的固定资产计提 1000 元。
3 ）固定资产净值 = 固定资产原值 — 累计折旧 =“ 固定资产 ”账户借方余额 — “累计
折旧” 账户贷方余额
4 ）计提折旧的账务处理： 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧
企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中，固定资产应当按月计提折旧，根据用途计入相关成本或当期损益。
思考题：
企业不计提折旧对会计核算结果会造成什么影响？
企业计提折旧对会计核算结果又会产生什么影响？
7 、待摊费用（资产类）
1）用途：核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在 1 年以内（包括 1 年）的各项费用，如预付的报刊杂志费、预付的房租、预付的保险费等。
注：此账户应用于权责发生制下。
例：1 ）以银行存款 1200 元预付行政管理部门上半年书报杂志订阅费 1200 元。
2 ）摊销应由本月行政管理部门负担的书报杂志订阅费。
2 ） 账户内容： 借方 待摊费用 贷方
已经支付或发生的 应由本期产品成本 待摊费用 或期间费用负担的 待摊费用 （发生） （ 摊销）
余额 ：尚未摊销的待摊费用的数额
练：
1 ） 以银行存款 90000 元预付二、三两
个季度的车间厂房租金。
2 ） 4-9 月每月末摊销车间厂房租金。
3）车间 1月份预付 1-12月份杂志费 1200
元，本月应分担部分杂志费。
3 ）账务处理： 支付时： 借：待摊费用 贷：银行存款等
摊销时： 借：制造费用 （生产车间应负担的） 管理费用 （管理部门应负担的） 贷：待摊费用
8 、预提费用（负债类）
1 ）用途：核算按照规定从成本或期间费用中预先提取但尚未支付的费用。
如：预提固定资产的租金、保险费、预提的借款利息等。
注：此账户应用于权责发生制下。
例：
假设： 1 月份车间预计 4 月初将支付
保险费 3000 元。预提本月车间的保险费。
借：制造费用 1000
贷： 预提费用 1000
例：
三个月后，实际发生保险费 3000 元 ，用银行存款支付。
借：预提费用 3000
贷：银行存款 3000
2） 账户内容： 借方 预提费用 贷方 实际支付的预提费用 根据计划定额预先提 存、尚未实际支付但应 计入本期产品成本和损 益的费用 （使用数） （提取数）
余额：已经预提但尚未支 付的预提费用数额
练：
1 ） 1 月 31日按计划每月预提企业行政管理部门所使用的固定资产租金 200 元，预提车间机器租金 400 元。
2 ） 5 月 12日，实际支付租金 2400 元，以银行存款支付。
例： 短期借款利息的账务处理：
因生产经营用短期借款 100 万元，期限 1 年，按季付息，年利率 8% 。
第 1 、 2 月预提利息 ： 借：财务费用 6667
贷：预提费用 6667
第 3 个月付息： 借：财务费用 6667
预提费用 13334
贷：银行存款 20001
预先提取时： 借：制造费用 （生产车间应负担的） 管理费用 （管理部门应负担的） 财务费用 （短期借款的利息） 贷：预提费用
实际支付时： 借：预提费用 贷：银行存款（或现金）
9、库存商品（资产类） 1） 用途：用来核算企业生产完工验收入库可
供销售产品的实际生产成本。
例：
本月 A产品 100台全部制造完工，并已验收
入库，按其实际生产成本 43230元结转成本。
2） 账户内容： 借方 库存商品 贷方
完工验收入库可供 已经出售的各种销售产品的实际 产品实际生产成本生产成本余额：库存产品的实
际生产成本
3）明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置
练：
1)本月完工 A产品 100台，并已验收入库，单位成本为 30元 / 件。
2)本月未完工 B产品 1000 件，成本 10000元，完工 B产品 3000 件，单位成本为 20元 / 件，要求结转成本。
4 ）账务处理： 产品完工后，验收入库，同时结转完工产
品的成本：
借：库存商品— X 产品 贷：生产成本— X 产品
（三）总结： 产品生产过程的主要经济业务 1 、生产费用发生、归集和分配 2 、产品生产成本的计算 3 、完工产品的验收入库及其生产成 本的结转
例：产品成本计算
某车间生产甲、乙两种产品， 2 月份生产情况如下表，计算甲、乙产品的总成本及单位成本。
产品名称
完工工时
直接材料
直接人工
制造费用
总成 本
单位成本
甲产品
1500 30000元
90000
元
乙产品
500 10000元
30000
元
合计
2000 40000元
120000元
3000
元
练习： 某企业 2007年 3月份经济业务如下：
1）从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值总计 55000元，其中，用以生产 A产品耗用 30400元，生产 B耗用 19200元，车间一般耗用 5000元，厂部耗用 400元。
2）结算本月份应付职工工资 8000 ，其中：A产品工人工资 3000元，制造 B产品工人工资 2000元，车间管理人员工资 1000元，厂部管理人员工资 2000元。
3）按职工工资总额的 14%计提职工福利费。
4）提现 8000元，以备发工资。
5）用现金 8000元发放职工工资。
6）开出现金支票一张价值 1000元用于支付行政管理部门水电费。
7）管理部门购买办公用品一批，支付现金 80元。
8）开出转账支票一张 12000元预付第二、三季度厂房租金。
9）摊销本月应分摊的厂房租金。
10）本月按计划预提企业行政管理部门使用的固定资产折旧费 1000元，计提车间机器折旧费 2000元。
11）预计 7月份将支付车间设备保险费 2400元。
12）归集本月发生的制造费用，再分配转入各产品的生产成本中去。制造费用按工时比例分配：A产品耗用 500工时， B产品耗用 300工时。13）本月完工 A产品 650 件，单位生产成本 60元 /件；
B产品 500 件，单位生产成本 50元 / 件，经验收
入库。14）画出生产成本、制造费用、库存商品的丁字
账户结构图，登记本期发生额并结出期末余额。
第四节 销售过程的核算
一、销售过程的主要经济业务内容：
1、销售过程：从库存商品验收入库开始到销售给购买方为止的过程。
2、主要经济业务：销售产品，办理结算，收回货款，按配比原则，确定销售成本、销售税金及附加、销售费用。
二、账户设置及业务核算：
主营业务收入 其他业务收入
应收账款 其他业务成本
主营业务成本
应交税费
营业税金及附加
销售费用
1、主营业务收入（损益类）
1）用途：核算企业销售产品、提供劳务取得的收入，包括销售库存商品、自制半成品、提供工业性劳务所取得收入等。
例：出售 A产品 100台，每台售价 100元，销项税率 17%，产品已发出，收到全部款项，存入银行。
练：红星工厂销售甲产品 10000元，增值税率 17％，款项已存入银行。
2）账户内容： 借方 主营业务收入 贷方期末转入“本年 取得已销售产品的利润”账户的数额 收入或已提供劳务 的收入
经结转后无余额
3）明细账户设置：按已销产品类别设置。
4 ）账务处理： 销售商品，确认收入 , 取得货款
借：银行存款 售价 + 税金 贷：主营业务收入—某产品 售价 应交税费—应交增值税（销项税额） 售价 x17%
例：
向本市某工厂出售 C产品 200台，每
台售价 100元，销项税率 17%，产品
已发出，收到货款及税款，存入银行。
2、应收账款（资产类）1）用途：核算企业因出售产品与购货单位发
生的债权。 ( 赊销业务 )
例 : 4月份，向 A工厂出售 C产品 200台，每台
售价 100元，销项税率 17%，产品已发出，尚未收到款项。
6月份收到 A工厂交来 4月份 C产品的销货款及税款，存入银行。
2） 账户内容： 借方 应收账款 贷方 应向购货单位 收回的销货款 收取的销货款 余额：应收而尚未 收回的货款
3）明细账户设置：按欠款单位设置
练：
1）本企业按合同向星星公司销售 B产品 20
件，单位售价 50元，销项税率为 17%，
全部款项尚未收到。
2）某日，收到星星工厂交来 B产品销售款 3
000元，已存入银行。
4 ）账务处理：销货时，未收到款项
借：应收账款—某公司
贷：主营业务收入—某产品
应交税费—应交增值税（销项税额）
3、主营业务成本（损益类）1）用途：核算已销售产品（包括库存
商品、自制半成品和工业劳务等）的生产成本。
例： 结转本月已销 20 件 B产品的生产成本，30元 / 件，共 600元。
2） 账户内容：借方 主营业务成本 贷方已售产品的实际 期末转入“本年利 生产成本 润”账户的数额 经结转后无余额
3）明细账户设置：按产品类别设置。
练：1）本月销售 300 件乙产品，单位
生产成本 30元，结转乙产品销售成本。
2）向红星工厂销售甲产品 20 件，单位售价 50元，销项税率为 17%，全部款项存入银行。同时结转销售成本。
4 ）账务处理：
销售产品，同时结转销售成本
借：主营业务成本—某产品
贷：库存商品—某产品
增值税
根据 1994年开始执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在中国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。
1、纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。
2 、一般纳税人的进项税可以抵扣，而小规模纳税人的进项税不能抵扣
3 、抵扣凭证：增值税发票、海关出具的完税证明
消 费 税 对购买国家指定的“特定商品或特定消费行
为”征收的税种，由消费者直接负担的流转税。国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。目的是为了国家筹集资金；调整消费结构，正确引导消费方向（抑制超前消费和集团消费）；调节收入，解决分配不公；起到交叉征收，双层调节的作用。消费税实行价内征收。
营业税：
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产（房屋、建筑物等）的单位和个人征收的税种。
按收入 (或营业额） *一定税率（ 3%-5%）
城市维护建设税：城市维护建设税： 为了加强城市维护建设，扩大和稳定城 为了加强城市维护建设，扩大和稳定城 市维护建设资金的来源，国家开征了此税。 市维护建设资金的来源，国家开征了此税。
4、应交税费（负债类） 1）用途：核算企业应交纳的各种税金，包
括增值税、消费税、营业税、所得税等。
例： 以银行存款交纳上月消费税 800元，所得
税 10000元。
2） 账户内容： 借方 应交税费 贷方 企业实际已交纳的 核算企业应交纳的 各项税金 各项税金 余额：多上交的税金 余额：尚未交纳的税金
3）明细科目设置：按应缴纳的税金种类设置
5、营业税金及附加：（损益类）
1）用途：核算应由已售产品负担的税金及附加等，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。
例： 计算已售产品应缴纳的消费税 3500元。
借：营业税金及附加 3500
贷：应交税费—应交消费税 3500
2） 账户内容： 借方 营业税金及附加 贷方
按规定税率计算应负 期末转入“本年利润”担的销售税金及附加 账户的数额 经结转后无余额
练：
1 ）计算本期应当缴纳的营业税 1000元。
2）计算本期应当缴纳的城建税 150元和教育费附加 50元。
3) 账务处理： 核算时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交 xx 税 缴纳时 :
借：应交税费—应交 xx 税 贷：银行存款
6、销售费用（损益类）1）用途：核算企业在产品销售过程中所发
生的各种销售费用。包括：销售过程中所支付的包装费、运输费、保险费、广告费、展览费及专设销售机构费用（销售人员工资及福利费等）。
例：某日，为促销 A、 B产品，以银行存款支付给电视台广告费 2000元。
2）账户内容： 借方 销售费用 贷方 当期发生的各 期末转入“本年利润” 种销售费用 账户的数额 经结转后无余额
3）明细账户设置：按费用项目设置
例： 以银行存款支付 A产品包装费用 148元。 借：销售费用 148 贷：银行存款 148
练： 1） 5月 12 日，支付 A、 B产品展览费 800元，以现金付讫。
2）以现金支票支付销售 B产品的运输费、装卸费 600元 。
7、其他业务收入（损益收入类）
1）用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务取得的收入。
如：材料物资销售、技术使用权转让、固定资产出租、包装物出租以及运输等非工业性劳务收入。
例： 出售材料一批，价值 3500元，增值税率为17%，计 595元。全部款项已收到，存入银行。
借：银行存款 4095
贷：其他业务收入 3500
应交税费—应交增值税（销项税额）
595
练：
1 ）本企业转让给乙企业一项非专利技术使用权，取得收入 40000 元，存入银行。
2 ）收到本月厂房的租金收入 6000 元。
2）账户内容：
借方 其他业务收入 贷方期末转入“本年利润” 本期各项其他业
账户的数额 务收入的发生数
经结转后无余额
3 ）账务处理：
借：银行存款 /现金 贷：其他业务收入 （应交税费—应交增值税（销项税））
8 、其他业务成本（损益类）
1）用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。
包括：材料销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。
例：
（续上例）结转该批已售材料的实际成本 3000元。
借：其他业务成本 3000
贷：原材料 3000
2 ） 账户内容： 借方 其他业务成本 贷方本期各项其他业务 期末转入“本年利支出的发生数 润”账户的数额
经结转后无余额
3 ）账务处理：
借：其他业务成本
贷：原材料 / 银行存款 /现金
应交税费—应交 XX 税
9、其他应收款（资产类）
1 ）用途：核算企业除产品销售以外的其他业务中应该收回、暂付的款项。
包括：应收的各种赔款、罚款，应收销售材料款，应收出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款，为租入包装物而支付的押金等。
例：
1 ）厂部管理人员张力预借差旅费 400元，以现金支付。
2 ）张力出差回来报销差费 430 元，补付其现金 30 元。
3 ）出售材料一批，价值 3500元，增值税为 595元。未收到款项。
2）账户内容： 借方 其他应收款 贷方 应收回的有关其它 已收回的有关其它 业务款项 业务款项 余额：应收回而尚未 收回的其它业务款项
10、其他应付款（负债类）
1 ）用途：核算企业除产品生产以外的其他业务中应该支付、暂收的款项。
包括：应付租入固定资产（经营性）、包装物的租金，职工未按期领取的工资，他方存入的保证金等。
2 ）账户内容： 借方 其他应付款 贷方 已支付的有关其它 应支付的有关 业务款项 其它业务款项 余额：应付而未付的 其它业务款项
练习：
1 ）向甲工厂出售 A 产品 500件，每件售价 60
元，增值税率 17% ，货款已收到，存入银行。
2 ）向乙公司出售 B 产品 300件，每件售价 15
0 元，增值税率 17% ，货款尚未收到。
3 ）结转出售的两种产品的实际销售成本。（ A
产品每件生产成本为 45 元， B 产品每件生产成本为 115 元）
4 ）以银行存款支付上述 A 、 B两种产品在销售过程中的运输费 800 元，包装费 200 元。
5 ）结算本月份销售机构职工工资 1000 元，并按工资总额的 14%计提职工福利费。
6 ）按规定计算和登记 B 产品应缴纳的消费税 4
500 元（按售价计算的消费税率为 10 % ）
7 ）出售乙材料 10吨，每吨 600 元，计 6000
元，销项税率 17% ，全部款项已存银行。
8 ）其乙材料每吨实际成本 500 元，结转该批乙材料的成本。
9 ）车间管理人员王华预借差旅费 700 元，以现金支付。
10 ）王华出差回来报销差费 520 元，并交回余款。
第五节 财务成果的形成及分配 的核算
一、财务成果：1 、税前利润： 营业利润 按形成原因 营业外收支净额
2 、税后利润：（净利润）
二、账户设置及业务核算：
营业外收入 所得税费用
营业外支出 利润分配
财务费用 盈余公积
投资收益 应付股利
本年利润
1 、营业外收入（损益类）1 ）用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。包括罚款收入、固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。
2 ）账户内容： 借方 营业外收入 贷方 期末转入“本年利润” 本期取得的营业外 账户的数额 收入 经结转后无余额
3 ）账务处理：
取得时：
借：现金 / 银行存款 /待处理财产损溢等
贷：营业外收入
例：收到 B 公司交来违约金 600 元。
2 、营业外支出：（损益类）1 ）用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。如：对外捐赠支出、自然灾害损失、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、我方因违约而支付的违约金等。
2 ）账户内容： 借方 营业外支出 贷方
本期发生的营业外 期末转入“本年利润”
支出 账户的数额 经结转后无余额
例： 1 ） 某月 28日，以银行存款 1500 元支付 罚款。 2 ）向希望小学捐赠 10000 元，通过银行 转账付讫。
3 、财务费用（损益类）
1 ）用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出 （利息收入）、汇兑损失（汇兑收益）以及支付的手续费。
2 ）账户内容： 借方 财务费用 贷方本期发生的财务费用 a 、收到的利息收入
或汇兑损失 或汇兑收益 b 、期末转入“本年
利 润”账户的数额
经结转后无余额
3 ）明细账户：根据费用项目设置
例： 1 ）用银行存款 500 元支付本期应负担的短期
借款利息。
借：财务费用 500 贷：银行存款 500
2 ）支付银行手续费 200 元。
4 、投资收益 :
1 ）用途：核算企业对外投资所取得的收益净额。 2 ）账户内容： 借方 投资收益 贷方 a 、对外投资应分担的 a 、对外投资应分享的 亏损份额 收益份额 b 、期末转入“本年利润” b 、期末转入“本年
利润” 账户的数额 账户的数额 （净收益） （净损失） 经结转后无余额
3 ）明细账户：根据业务内容设置
4 ）账务处理： 借：银行存款 / 应收股利等相关科目 贷：投资收益
举例： 2002 年 12 月宏新工厂宣告发放股利 500000 元。
借：应收股利 500 000
贷：投资收益 500 000
5、本年利润：（所有者权益类）1）用途：核算年度内累计实现的利润（或亏
损）总额。
2）账户内容： 借方 本年利润 贷方从损益支出类账户 从损益收入类账户转入的数额 转入的数额余额：全年截至本月 余额：全年截至本月 止累计发生的亏损 止累计实现的利润 ( 净利润 )
例： 12月末，各损益类账户余额如下： 借方 贷方营业外支出 5000 主营业务收入 300000 其他业务收入 1000主营业务成本 100000营业外收入 3000其他业务成本 500销售费用 1200营业税金及附加 3000管理费用 8000财务费用 1000要求：将损益类账户余额结转到“本年利润”账户
中去。
3 ）账务处理： 期末，将损益收入类科目余额转入“本年利润”账户
借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润
期末，将损益支出类科目余额转入“本年 利润”账户
借：本年利润 贷：主营业务成本
营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用
销售费用 财务费用
6 、所得税费用（损益类）1 ）用途：核算企业按规定计算的应上交国家的企业所得税额。
2 ）计算公式：应纳所得税额 = 应纳税所得额 x 所得税税率 (30% 或 33%)
3 ） 账户内容： 借方 所得税费用 贷方当期计算出应缴纳的 期末转入“本年利润” 所得税额 的数额
经结转后无余额
举例： 接上题，计算本月应缴纳的所得税，并结
转所得税。
4 ） 账务处理： 核算时： 借：所得税费用 贷：应交税费－应交所得税
期末结转时： 借：本年利润 贷：所得税费用
7、利润分配（所有者权益类） 1）用途：核算企业净利润的分配（或亏损的弥
补）情况。
2）账户内容： 借方 利润分配 贷方 a.年终由“本年利润” a.年终由“本年利润” 账户转入的本年累 账户转来的本年 计亏损额； 累计净利润的数额 b.净利润的分配数额 余额：未弥补的亏损 余额：年终未分配的 利润数
8、盈余公积： (所有者权益类）1）用途：核算企业从净利润中提取的盈余公
积金。用于：弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利。
2）账户内容： 借方 盈余公积 贷方使用转出的盈余公 （从净利润中）提取积数额 的盈余公积数额 余额：已提取尚未使 用的盈余公积
盈余公积的组成：法定盈余公积：净利 *10%法定公益金：净利 *一定比例任意盈余公积：净利 *一定比例
例：
按净利润（ 100万）的 10%提取盈余公积金， 5%提取公益金。
3 ）账务处理： 提取时 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积
9、应付股利： (负债类 )1）用途：核算企业应付给投资者（国家、其他单位
及个人）的利润。
2）账户内容： 借方 应付股利 贷方
实 际 支 付 的 利 润 数 应 付 给 投 资 者 的 利润数
余额：尚未支付 的利润数
例：1）计划向投资者分配利润 10000元。2）以银行存款 10000元实际向投资
者分配利润。
课堂练习： 1、 12月末，各损益类账户余额如下： 借方 贷方营业外支出 3000 主营业务收入 240000 主营业务成本 120000营业外收入 2000营业费用 12000营业税金及附加 2000管理费用 3000财务费用 2000要求：将损益类账户余额结转到“本年利润”账户
中去。
2、计算企业本月的利润总额。3、计算本企业本月应交纳的所得税。（所
得税率 30%）4、结转所得税账户余额。5、计算企业本月净利润。6、某日，以银行存款 30000元向税务部门
交纳所得税。7、画出“本年利润”“丁”字账户结构图，并结出余额。8、将“本年利润”账户余额转入“利润分
配”账户。9、按净利润的 10%提取盈余公积金。
10 、企业计划向投资者分配利润 30000元。
11 、向投资者分配利润 30000 元，以银行存款支付。
12 、画出“利润分配”账户“丁”字账户结构图，并结出余额。结转“利润分配”的各明细账户。
练习二：1 、 12 月末，各损益类账户余额如下： 借方 贷方主营业务收入 100000 营业外收入 10000其他业务收入 10000主营业务成本 50000其他业务成本 8000销售费用 8000 营业税金及附加 3000管理费用 5000营业外支出 4000 财务费用 2000
要求：1 、将损益类账户余额结转到“本年利润”账户中去。
2 、计算企业本月的利润总额。3 、计算本企业本月应交纳的所得税。
（所得税率 33% ）4 、结转所得税账户余额。5 、计算企业本月净利润。6 、某日，以银行存款 13200 元向税务部门交纳所得税。
7 、画出“本年利润”“丁”字账户结构图，并结出余额。
8 、将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。
9 、按净利润的 10% 提取法定盈余公积金，净利的 5% 提取法定公益金。
10 、企业计划向投资者分配利润 5000 元。11 、向投资者分配利润 5000 元，以银行存款支
付。12 、画出“利润分配”账户“丁”字账户结构图，并结出余额。
top related