Немченко В.В. Аудит

НАЦІОНАЛЬНИЙ ЦЕНТР ОБЛІКУ ТА АУДИТУ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ОДЕСЬКА НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ХАРЧОВИХ ТЕХНОЛОГІЙ

ОДЕСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

АУДИТ (ОСНОВИ ДЕРЖАВНОГО, НЕЗАЛЕЖНОГО

ПРОФЕСІЙНОГО ТА ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ)

За науковою редакцією доктора економічних наук, професора Немченко В. В. та доктора економічних наук, професора Редько О. Ю.

ПІДРУЧНИК

Київ «Центр учбової літератури»

УДК 657.6(075.8) ББК 65.052я73 А 93

Рекомендовано як підручник Національним Центром обліку та аудиту

Національної Академії статистики, обліку та аудиту (протокол засідання № 3 від 6 квітня 2010 р.)

Рецензенти: Харківський Д. Ф. – доктор економічних наук, професор, зав. кафедри менеджменту і фінансів Одеської державної академії харчових технологій; Максимова В. Ф. – доктор економічних наук, професор, зав. кафедри обліку і аудиту Одеського державного економічного університету.

Авторський колектив: Немченко В. В., Редько К. О., Редько О. Ю., Кононенко В. А., Іванченкова Л. В., Скляр Л. Б., Ткачук Г. О. , Хомутенко А. В., Хомутенко В. П.

Аудит. (Основи державного, незалежного професійного та внутріш-нього аудиту). / За ред. проф. Немченко В. В., Редько О. Ю., Підруч-ник. – К.: Центр учбової літератури, 2012. – 540 с. ISBN 978-611-01-0279-7 Підручник розкриває теоретичні основи аудиту. Він підготовлений

на базі передового досвіду розвитку аудиту в Україні. Використову-ється світовий і європейський досвід у розвитку аудиту, документи Аудиторської палати України.

Підручник розраховано на економістів, фінансистів, бухгалтерів, аудиторів, викладачів, аспірантів, студентів.

УДК 657.6(075.8) ББК 65.052я73

ISBN 978-611-01-0279-7 © Немченко В. В., Редько К. О., Редько О. Ю., 2012. © Центр учбової літератури, 2012.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91.1. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91.2. . . . . . 121.3. . . . . . . . . . . . . . . 181.4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341.5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401.6.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

2. . . . . . . . . . . . . . . . . 54

2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542.2. ’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

2.3.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642.3.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662.3.3. . . . . . . . . . . . . . . . . 71

2.3.3.1. « » . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732.3.3.2. « » . . . . . . . . . . . . 742.3.3.3. «

, ’ , -». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

2.3.3.4. « » . . . . . 762.3.3.5. « » . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782.3.3.6. « » . . . . . . . . . . . . . . . . . 792.3.3.7. « » . . . . . . . . . . . . . . . . 79

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

3. - . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

3.1. , ’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

3.1.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

3.1.2. ’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

3.1.3. ’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

3.1.4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993.1.5.

’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003.2. - -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

3.3. - . . . . . . . 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

4. - . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

4.1. . . . . . . . . . . . . 1344.1.1. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1374.1.2. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394.2. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

5. . . . . . . . . . . . 160

5.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

5.2. . . . . . 1645.2.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645.2.2.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1675.2.3. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1715.2.4. . . . . . 174

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

3. . . . . . . . . . . . 177

6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

6.1. . - . ’ . . . . . . . . . . 177

6.2. . - . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

6.3. . . . . . . . . . . . . 191 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2017.1. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2017.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

8.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2088.2.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2168.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2258.4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2308.5. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2318.6. .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

9. . . . . . . . . . . . . . . . . 2419.1. ............2419.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2489.3. . . . . . . . . . . . . . . . . 251

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26110.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26110.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26510.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26910.4. . . . . 27510.5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

11. . . . . . . . . . 28311.1. , ’ . . . . . . . . . . . . . . . . . 28311.2. , -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28611.3. . -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29011.4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

12. . . . . . . 31112.1. . . . . . . . . . . 31112.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31312.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31512.4. . . . . . . . . 32312.5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328

12.6. . . . . . . . . . . . 33012.7. . . . . . . . . 335

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338

13. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339

13.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339

13.2. . . . . . . . . . . . . . 35613.3. ’ . . . . . . . . . . . . 36513.4. -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379

14. , , ’ ’ . . . . . . . . 37914.1. , -

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37914.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38214.3. . . . . . . . . . . . . . 39314.4. . . . . . . . . . . . . . 396

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

15. . . . . . . . . . . . . . . . 403

15.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40315.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41115.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41415.4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41615.5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42615.6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435

16. . . . . . . . . . . . . . . 43616.1. . . . . . . . . . . . . . . 43616.2.

- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44416.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44816.4. -

« ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453

. 2008

( ). -, , . -

« », - . , 17—20%, . 60 . -

1. Transparency

International 118 180 , —139- 178, — 177- 1782.

2008 134 3.

, 85% - . 4.

. 90- , 2000—2007 ’ -

. , - .

2007—2009 « » -

1 . — , 25—31 ,2008 .2 . . . ! — , 9

2008 .3 . — , 24 2008 .4 ? — , 15 , 2008 .

2006 « --

0501 — « », « » « » « ».

:« » (2002 .), « » (2003 .), « -

» (2005 .), « - » (2008 .)

; - , - , -

, ; - ,

( , , , ). -

- , , .

« » - - 14 , .

, , « ». ,

1.1. .

1.2. . .1.3. .1.4. .1.5. .1.6.

. audio, « ».

’ , - , , -

, , — .

, , —. , « » -

. , - - . -

, . - , ,

V . . . -, ’ ,

. -, ,

, - , . , , , . -

’ , , ,

. : , , - -

, , . , -

1805 ., 17 . 1880 . , - 1.

1977 . -

- , , , - ,

1 . . . — . , 2002, . 629—630

, , - -

. 1991 - -

. - . ,

1716 . « » -. , ’ - . ’ , . - .

1917 , , . 1987 . , . -

1987—1989 ., - -

( - « », « - ») -

( ) -.

1989 . ( - ) ( ), -

-- , , -

- 1991 .

90- ’ - , « -». — « », « »,

« » . , . , .. ’ « -

», . , « » ,

, : , , ( , , ..), -

’ ; -

’ ; ,

; - . - ,

, - , -

’ -, , ,

. — .

14 1992 . ’ ’ ,

— ( ).

22 1993 « ». 28 1993 . ( ).

1994 « ». -

, ’ .

’ . ,

1.2. .

, . , -

. « » -

- : , , .

, , , - ’ .

, ’ - ’ , -

; , , , -

:— , -

;— ,

’ , - ;

— ( , ) ( - , ),

- . , —

’ , , .

(contrôle)

. — ,

.- :, .

’ . , - , . , - .

’ , . ,

. - ’ ,

, :— , , -

, - , , ,

;— , -

— , - ’

, ;— , -

;— ;—

- ;—

;— ( ’ ) -

’ ( , -

, ). ’ - - , , -

( . . 1.1). ,

. , - . . 1.1. , -

, . 1.1.

. . , , . -

. 1.1. - 1

1 . . : . — .: — , 2002, . 12—15.

1 2 3 4

1 ( , -

), , -

- - -, -

- - , -

( - ) -

, - . -

’ , -,

5 ’ , ,

1 2 3 4

8 - - -

9 - -, -

, , - ,

, — -

« - ». ? -

, , , ’ , .

. , , -, , - . .

- . , — , -

, . , -

— - .

, , , , -

— . - .

, , - . , , . -

« » 1.:

— « » ( « »), -, -

;— « » -

— « », ;

— « » — , ;

— « » — , — « ».

. ;— «

. « »:

« — - ’

, ( ) -

( ’) ».

1 . . . . — : « », 2000, . 13.

. ( ), -

, ’ - ».

. , « » -, : « .

. »1.

. 1.2.

2 , -,

1. 2. 3. 4. -

4 -1. -

’2. ’ -

( , - )

1. ’ 2.

1 . ., . ., . . : . —

.: , 2006. — . 11.

. ’ ,

, , , , ,

, , , ,

’ - , , ,, .

, , , ,

-. , -, , ’

1.- , -

, ’ - . -

1 . , . . :

. — . - .— 3, 2008. — . 9.

. , , , , -

, — .

« ». -

- , - -

’ : , -

; , ’( ) ; -

; , , , , - ; ,

, , -, ; ( ) .

. - « ».

1. : .2. : , ,

3. : , -, , - .

4. : , -

1. : , .

2. ’ : - ’ , -

, ’ .3. . -

- , ; . ’ -

4. . ,

’ .5. 1. , , -

- , .’ - , -

, , — , - , -

, , -, , .

. ’ - ( ) , , ’ , -

- — . -

1 . — ,

. — .: « », 2006. — . 22—25.

— ;— ( , );— — -

;— .

, - ’ , -

:— , -

. ’ ;

— , . -

, ’ - , ;

— , ’ -, ;— ’

’ , ;— ( )

, , , , -

, . - , -

( ), , -

- , , , ’ ,

, , , :

) . , -, ,

;) . -, -

’ :— ;

) ’ -:

— ; ;

— ( , ), -

— ;— , -

— — , - - ,

, ’ - ;

— — , - , ,

, , - , , ’ -

« » - « » , -

:— -

— , , ;

, , ’ ( -

— , , , - ’ ,

, , - ;

— - .

— - , , - ;

— ;— , , -

;— , - , -

, , - ;

— - ;

, , ;—

— , ’ , ;

— , ’ -, ;

— - , - ’ , ;— - ’ , -

;— - , , ’ , ;

— , -

, , - ;

— , .

, - , , , -

, - , ,

. ’ (

) - - .

, ( ) -

. ’ ( -

, . ( ) . ( -

. . . -

. « » (108. . 22—24), - . ’ .

4000 .

, . . « » ,

1800 95 . . , -

( ) . , -

, ’ .

— -. , ,

, - —

, — .

— ). — , -

, , . -

— . 19 -

4000 . . . — . , , -

1122—256 . . .

— , -.

V . . . — . , ,

« » . . , ,

1130 . — . . - .

. — , . . (1200 .).

. « », .

V . — . , ,

- V . — . .

( ). -

, - . V .

: « -

« » « -

1600—1800 .— ,

— . ;

., — « » — .

., — , « » ’ .

Public Limited Companies (PLC), Actiengesellschafts (AG), Kabushiki Kaisha’s (KK),

Limited Companies (Ltd), Gesellschafts mit Beschrankter Haftung (Gmbh), Proprietary Companies (Pty),

1881 .

1887 .

1895 . van Registeraccountants (NlvRA)

1932 . Institut der Wirtschaftsprufer ( )

1945 . Ordre des Experts Comptables ( )

. — - — -. , -

1905 . — .

«Auditing». , -

. : ( )

— - :

1912 . —

«Auditing Theory andPractice», “ -

, , ».

; — -

1) , , - ;

2) - , ;

3) ’ ;

4) - ;

5) - .

. : , -

. ( ),

1921 . — «Auditing Theory and Practice»

1) , , ,

1934 . — «Auditing Theory and Practice»

:1) , - - , -

2) - -

;3) , , 1944 .,

1940 . — . « ». . .

1940 . -:

1) , ;

2) — , .

1949 . — «Ayditing» .

:1) ;2)

1956 . — - «Coopers and Lybrand». ’ -

., , .

«Montgomery Auditing», « ».

1957 . — «Montgomery Auditing», . .

1975 . — ’ , . , . . .

1985 . — , . , . -, . , . .

1990 . — . , . , . ’ . , -

. , , .

90- , (

(184. .16) , , ,

« » : ) ; ) -; ) . -

( . . 1.2.)

. 1.2. . .

, - , , -

, -, , ,.

— . — ,

( -) .

— - , -

. . 1.3.

1. 2. ’3. 4. 5.

9. 10.

. 1.3.

. . , -

. , . , ,

. . , « -

- -»1.

1 . . . — .: , , 1999, . 96.

, - ’ -, .

, ’ -

, . - , ,

: , - ( ) ( ).

, - . -

, , ’ . -

— , -, , , .

. . , - ,

, -, ’ -

1. , -

1. ( « » — ) — ,

1 . : . — , 2000, . 67

2. ( . retro — specio — ), -

, , . , ’ -

, , ; , , -

, - , -

1. ’ ’ .

« ’ » , - , . -

, - ’ , .

’ , - ’ , .

’ , . ’

. , , -. , -

, , , , , , -, , - . — -

: , -, , , ,, , , -

, , , ( .. 1.4).

1 . . . — : « », 2002. — . 28—29.

2. :— — —

. 1.4.

’ , ,

, , , , .

— , , .

, , - .

( -, ).

— ., , .

— , -, ( , , ).

— , ( ,

( , -). .

. ’ , - .

- , , -

, . - . , -

: ( ), -

, , . , -

, , , .

, - , ’

, . , .

. - ( ’ )

. , - .

- 100% ,

, - , . ,

( ) . -, -

. - - ’

, , - . -

, . , , -

— - .

— , .

— . - , -

, - . ,

— , - , .

, - . -

’ , - , . « » 1.

, , ( ) . ’

, , , -.

, -, ,

. ’ -

, - ( ) 31.12.2005, 177, -

10.08.2004, 1017. -

. , - , ,

, , « » -.

, , 2030 .

, ISO 9001:2000. , -

1 . . : . ,2000, . 89; . .

: . — .: , 1999, . 73—78; . . -. . — : , « », 2002, . 36—38 .

. , -’ ,

»1. . -

, ., « »

’ ( ) -, ( ’ ).

, - , , - ’ -

, - , ,

, ( - ), ,

. : « -

(Internal Auditing) — , - ’

. , , , -

1 . « » 3.2 , : .:

« », 2006, . 235 ( ).

610 « - » , -

, ’ , 1.

:— , - ’ ;

— , - , ,

. — , -

’ ( ) .

, , , -

70- -. -

— , -

1 , . 684—685.

- . , , - ,

24.06.2004 « ». , « —

- ’ , ’ -

-, , , -

. 1010 « , ’ -

, ». , :

— , , -

;— ( -

, , ) -, , ,

;— ’ , , ’ -

, , ’ - ;

— ’ , ( , ’ -

’ , , );

— ’ ’ - ’ , ,

, ’ , ;—

’ , , « »1. -

, - . « »

. , - , ,

- ’ - -

, , , - .

, - - .

, . - 1004 « -

» , « -

— , »2.

. , . 1.5, -

. « » ( 14 -

2006 . 140-V ( ), . 3, - :

; ( ); .

1 , : .:

« », 2006, . 938—940.2 , : .:

« », 2006. — . 792.

4400 ,

. 1.5.

, , , :

; -; - ; - -

, « , ( ) -

( . 3,. 7)».

, , - ( ) — 27.09.2007 .

182/5. ’ . , , -

, « » , « -

» . ,

:1. ( , , — 17 ,

, , , , ,

, );2. (

, );3. ( 21 ), -

, , , );4. (

, , ).

- : — ; — -

. , , ( . 1.3)

’ ,, .

, . 8,, . 1.1

( ) , . 8,, . 1.2

, . 1.3

( ) , . 1.3

, . 1.3

, . 2.2.

, . 2.3.

( , - )

,. . 3.1, 3.2

. 3.10

- , - , -

,. 3.11

( ) , -

,. 3.12.

« », « » -

. 4.1.

- -« »

, . 4.2

, . 4.3

— , . 4.3

, . 3.4.

,. 3.13

, : — , ; — , , ; — ; — ; — , ; — ; — ; — .

- , «

1993 , - « -

». ( ), -

( ), 1994 ’ 2/3 .

- , , ( ).

’ , « » - , , , « ». -

, « » ( . — standard) , , ,

“ » ( . — norma) , , -. « » .

« » . 90-

( ), 1994 .

— 7, , , -

. ( ), : 1 — ;

2 — ; 3 — , ; 8 — ;

12 — ; 13 — ; 4 — .

, , - — 1995 - « ’ -

, -» 1997 -

— ».

. 1998 - - , 1999 -

/ 1998 / 32 -, ; ( 1 — ; 2 — );

( 3 — , 4— , 5 — -

; 6 — -; 7 — ; 8 — -

- ); ( 9 — ; 10-

; 11 — ’ - ; ( 12 — -

, ’ - ; 13 —

); ( 14 — - ; 15 — -

-; 16 — ; 17 — ;

18 — ; 19 — ; 20 — , -

- ; 21 — ;

22 — , -); ( 23 — -

; 24 — - ; 25 — );

( 26 — , 27 — ,

); - ( 28 — -

; 29 — ); , -

( 30 — ’ , 31 — - , 32 —

-, , :

, ’ , , , , , -

, , , , - , , -

, . - « », -

« », , - .

( -) ,

. 2 — « » ’ , , :

. 20, , . 21, -

- 1999 2001 ,

, - « . 2001 .» -

. - 40 14

. «» « ». ’ -

’ , - , ’ - . 240 — « -

» 240 — « -

». ’ 260 « »

580 — « », , ( -

710) . -, ,

( ), - ( ),

. 2003

, 2004

. ’ , -

, 2006 , « ,

» ( . . 1.6). , . ( )

- . ’

, , — .

- , 43 15 .

. : -, , , . . , ’ , -

, , , - .

1 — 99

100 — 999

3000 — 3699

1000 — 1999 -

3700 — 3999

2700 — 2999

4700 — 4999

2000 — 2699

4000 — 4699

. 1.6. , ( 2006 .)

’ . ’ . .

. . . . ( ). ’ ’ -

, . . . - . . . - . . .

, , , ,

. - , , — ,

1. ?2. ? ?3. ’ ?4. ?5. ?6. .7. ?8. ?9. ?10. .

2.1. .2.2. ’ .2.3. .

2.3.1. .2.3.2.

.2.3.3. .

2.3.3.1. « ».2.3.3.2. « ».2.3.3.3. « -

, ’ , ».2.3.3.4. « ».2.3.3.5. « ».2.3.3.6. « » .2.3.3.7. « ».

« » 2001 .

. , - , -

. , - ,

« ».

, 14 2002 538- .

. -, 15 2003

8 2001 955 « -

- », - .

- 2003—2005 , -

26.11.2002 9971. «… ,

». 2004

« », , - , -

INTOSAI ( - ).

- 01.11.2005 «

’ »2. -, -

’ -, ,

— , , ,

’ , , - , -

1 26.11.2002 9972 « ’ »

-; ; -

: — ,

’ , , , , -

’ , -:

1) , , - — , ’ ;

2) , , ( ) - ,

, ;3) , ;4) , ;5) ;6) ;7) .

-, - . ’ -

: , ; -

, , - , — -

. , - -

’ - ’ .

, - ( . 1).

. 1.4.

, , INTOSAI (1992 2004 ), -

— (regularity audit) - (performance audit).

:— , ’

— ;— ,

’ ;— -

;— , -

’ ;— ,

— , -

;— , -

, ; -, ’ ;

— ’ -

, / , , .

- ; , , ,

; . - ,

INTOSAI, - — ,

- , ’ - , -

, ;2) , - , , -

, ( -, , ).

( ) - - -

. , , -

’ -, - , :

— ;— ’ ;— ;— ;— .

. ’ -

, - - ’

’ , , , -

, - - -

, - . , , -

, , - .

, , , -

, , - .

-- ’ -

- / , ,

2.2. ’

’ - . -

: , , ,

, — - , .

, 1997 - . , - « «.

, ( ) , -

. « » -

, , . -

:— -

;— ,

;— -

. « » -

, , , , - , .

, , , , -, , , ,

’ , - - , ’

., , , -, , ’ ,

, ’ . 1998 - (INTOSAI), 1999

- (EUROSAI). , 1998

- . . , -

- , , , -

, , , ,, , .

INTOSAI EUROSAI. ,

, ’ .

-, , ’ , , -

, , , , - , ,

- , - - , -

, , . - : , - -

, 24 , 562 -- , .

- , - -

, « - », «

- », « - » .

, , - , , ,

, , , -

1) - ;

2) , ;

3) - -

, . - -

- , -, , .

- - , —

, - , :

- , , - , , -

- , , - , -

( ), - .

, ’ - , -

- (INTOSAI)

, , - INTOSAI, ’ -

, . INTOSAI :

1) ( : , -, ,

, , );2) ( : -

, , , - - , / ,

);3) ( ,

, , , ). -

2.3.1.

INTOSAI , , -

. -, -

— , , , ;

, , - .

’ -. ,

INTOSAI, . :

- INTOSAI . ,

, ’ . , -

, , , -

, . , ’

’ ’ . , -

. ’ , ,

- , -’ ’ ,

, , - .

2.3.2.

— -, .

— ;— -

; - ;— - ,

;— , -

, -; -

. , , :

1) ;2) ,

’ ;3) ;4)

INTOSAI. , ,, ,

, .. ’

- , - . -

, - , .

, , , .

, - , -

, ’ .

, - , -

. - . . -

’ . ,

-. ’ , -, ,

. , , -

, , , .

- , . -

. , , -

, -, .

’ - .

. , , -

’ -, , -,

, , ( ) . , -

: , -,

, , -, ’ -

. , , .

- , : -

, , . -

. ’ . -

, -. ’

. , , -

, - . ,

, , - , -

, ’ . -

, ’ - , . , -

’ , .

’. , , -

’ , ,

. , ’ ,

’ , - .

- ’ ’ .

’ , ,

’ . . , -

’ . -

. - ’ -

( ). ’ -

, , -. -

. , , .

’ - . ,

, ’ -

, -, .

, ’ - ’ ,

’ , ,

, , , , ,

, - , -

, . , -

, , - -

, , - .

INTOSAI. , , ,

, -, . -

, ’ ’ .

, , , , -

, -, .

. -, . ,

, , , .

- , ’

. - , -

, , , ( ) ( )

. - ’ .

, ’ , - ,

, , - . , -

, . , -

2.3.3.

— , - , . -

, , , - ,

, ( ).

, , , ,

, -, , - ;

( ) ( ) , ;

, - , -

, , . ’ -

, , - , . -

, ’ , -

. - - , ,

. , , -

. — - -

. , , ,

’ - .

, - , , -

’ , , , -

. - , , «quitus»;

’ , , -,

, -, ;

— — ,

’ , - . -

2.3.3.1. « »

, - , -

- , . ,

:1) ’

;3) , ,

;4) , -;5)

;6) , -

’ ;7) ’ -

, ;8) , -

, , , ;9) ;10) , -

, ;11) ,

1 : ’ , - ;

2 : , ;3 : , -

, ;4 : , -

;5 : ;6 : ;7 : ’ , ;

2.3.3.2. « »

. , - . ,

. , :1) -

;2) -, ;3) -

, , ;4) , -

, ;5) ;6) , -

. . , ,

, , , :

1) , - . -

2) , ;

3) , - , , -

, , - . , -

, - , .

2.3.3.3. « ,

’ , »

, , -,

( ) ( ) , -

, , -, ,

( ) , -

2.3.3.4. « »

. ’ , ,

, - , .

, , - .

— . , -

, , - . -

, , - ’

, , ’ ,

, , «quitus».

, - , , , .

, , , - ,

, , , ’ ’ . , - ,

-, ’ , - .

, , , - . -

, , - .

, - , , ( ), .

’ , ’ - .

, - , -

2.3.3.5. « »

’ ,, , -

, - . , ’ ,

- . , , -

, - , ’

, . : , ,

, , , , .

, :) ;) ;) , ( )

- ;) ;) ;) ;) , , -

, ;) -

. ’ , -

, . , - ,

2.3.3.6. « »

, - , , -

- , ’ -

’ - ,

’ , , -, .

’ . -

, -, :

) ’;

) - ;) - , .

. - , -

: — ’

; — , -

, , — .

2.3.3.7. « »

, , . -

, , , ,

. ’ -

- , , -

. , -, . ,

, -, ,

. , , ,

. -, ’

, . , -

, -, .

— , -

, -. ,

, , - .

, ( - ,

, -, .

. , - , -

. , - , ,

, - « » « ».

( ). , , -

, , -, -

. - , -

. - , ,

, , - .

, - , :1)

;3) , -

, , ( );

4) , -, .

- — — -

. , , -

. ( ) — « - ». ,

’ , :) ;) ,

, . , , ,

, . , -

, -, .

, , - . - ,

, , - , -

). , - , ,

. - , -

, - , .

, - . , ,

, , , , -

. - , ,

, ., , ,

, . , , -

. - ( , — -

, -, -

. , ’

, , , , -

’ . , -

, -. , , -

, , , ,

) , , - . ,

’ ’ . -

, , ., , , , -

, , , - .

, -, -

, , - .

- ; . ,

, , - .

, ’ ,

- ( ), ’ ( ).

, , - , - ,

, . - , ,

, ’ -,

. -, - , .

1. - ?

2. ?3. ?4. ’ ?5. ?6. ?7. , -

?9. ’ ?10. ?11. - ?12. ?13. ?14.

.15. .16. « »?17. « -

»?18. « -

, ’ , »?

19. « - »?

20. « -»?

21. « »?

22. « - »?

23. , ?

3.1. , - ’ .

3.1.1. .3.1.2. -

’ .3.1.3.

’ .3.1.4. .3.1.5.

’ .3.2. -

3.3. - .

3.1. , ’

3.1.1.

« - » - - , -

- , , -

- ’ -

’ , -

25.03.2006 361. ,

’ - -

, - ’ .

’ - :

- ’, ,

’ ; , , -

’ , ;

( , - ), - ’ ,

, , - ; -

- ’ , , .

’ ’ - ’ -

, , - .

’ -, -

— - - , .

, — , ’ , -. -

, , - ( .

’ -, , , , , -

, - , , -

- ’ , -

, ’ , - ;

’ - ,

’ - . -

, ’ -, ,

. 90 .

, - . ,

, , ’ -

’ ’ ’ ,

, - ( ). ,

. ’ ,

300,1 :

3.1.2. ’

, - ’

, ( , , -

, ). -

, , - .

1 - 04.08.2008 .

300 « - - ’ ».

’ — , -

’ - - ’ , -

, , ’

:1) —

’ , , - , ,

’ , , ’

’ , - , ;

2) — , - ,

’ , , .

. , - , .

) , , -, , , ,

;) ’ , -

’ , - :— ’ , ( );— ’ ;— ( , );— ’

;— , , -

, ’ , , , , -

, - . ’

, ;) — ;

) — ’ , ,

, , , -, , , -

, ’ ’ -, ,

3.1.3. ’ .

: , ; - ’

; ; ; ,

( ); ; .

, , - .

( ) — , , ,

- ’ -, ,

, - , -

’ , -

` , - , .

— -- -

:— ( 1);— ( 2);— ( 3);— ( 4);— ( 5);— , ( )

( 11-03)— , , -

? - , - .

? , - — -

, ’ - ( )

, - , , -

’ , -

. - ’

:1) ;2) -;

1 . ’

, , , ’ , , ,

( ) . -

( , , - ) -

, ’ , -, - -, .

, - ’

, ( ) ’ , -

, , , ,

1) ’ ;2) -

, ; ’ ;

’ , ;3)

, , ’

4) , -

, , - ;

, 14.02.2006 170 27.03.2006 332/12206,

5) - ; -

; , , ’ ;

6) , , ;

7) , , , : ,

; - - ; - ; -

; , - ;

8) , - , ;

9) ( - ) .

, ’ .

’ . -

, ( ) ’ , -

, . - ’

, , - -

’ , -.

: , - , -

’ - ;

, - , -

’ , ; ’

’ - ;

’ - .

: , ’ -

’ :— , - - -

— ;— ;— -

, ’ , , ;

— ’ ;— -

( , - );

— ’ , ’ , ’ -

, , , ;

— ’ , - , ’ ,

— / -;

— , - ’

( ), ; , ’ :

— ’ ;— , -

, ;— ’ ;—

, - ( ):

— - ;

— , , -

, ;— -

( - - ) , -

. ( -) ,

- 100% ’ -

, , , - .

, , :1) ( ’ );2) ( );3) ( -

);4) ( , -

5) ( , );6) ( , )

- - ’ -,

’ , . ( -

, , ) -

, - ’ .

’ , - .

1) , , , ;2) ’ , -

’ , - ;3) - -

;4) , ’

;5) - ’ ,

, , , , - ;

6) , - , ;

7) , , .

’ , , .

’ . , -

’ , -

3.1.4.

- ’ ,

( ), , , ,

:1) ;2) ( ) -

’ ;3) .

- , ( ) , , ,

’ , ’ - - ,

, - ; .

’ , ’ . ,

3.1.5. ’

, ’ - -

- ’ .

— , - ( ) -

’ - :

« » « » « » « »

« » ’ - .

« » - - - ’ . -

, :— - ’ -

, , ’ -. ;

— ;—

, ’ , ;

— , ’ -

- ’ :1) — ’ ,

- , ’ ;

2) — ’ , -

« » , ’ .

, , . :

, , ; , ; ’ ; .

-, — .

’ , - .

, , , -

, - , .

’. 5

. ’ :

) ’ ;

) - ’ -

, ;) .

’ - , , ,

. ’ , - , -

, , , , , 15 -

’, , -

. ’ ’ ,

- , . -

3.2. -

, - , -

506 20 2009 .« -

- - ».

— - , ’

- ’ - / ,

, , - . , ’ ,

, - ’ , -

’ / .

’ - ’ .

’ . ,

’ , , -, , - .

- / , , -

, ’ ;2) , -

’ ;3)

/, , , ;

4) ’ , -

/ , , -

/ ;5) ’ -

, - / ;

6) ’ ; , ’

- / ; -

; ’ ; ;

’ . -

. - - .

’ ’ ’

( ). ’

/ , - ,

’ , .

, , - , - ’ .

’ . - ,

, ’ , — .

., 90-

) , -;

) - ;) -

;) - .

- ( ) - -

( ) , , -

, , - , , -

, — ’ , -

. . , - -

. 26. . 31.12.2004 1777 - .

, , - «», , , -

24.05.2005 158- ., 15 2006 .

, », -

. , — , -

, , -, ,

— ;— ,

,— ;— -

, , -, -

, , . -

, -, , -, , -

( 1 — 3 .).

, , , ,

, , 1 5 .

2, , -

, 10 - -

( ). -

- , 08.08.2001 955 ( ); -

, — 2, - 09.08.2002 168; -

- , - 26.10.2005 319.

31.12.2004 1777.

« - »

« -»

— , -

« - - ».

, - , - ,

- ( . ).

- __________________________________________________

( -) :

1) , , - , ;

2) ’ ( ’ ), , -

( ) - ;

3) ( -, ,

);4) ;5) , -

;6) ( );7) ,

( - , -

); ; -

:1) , - :

a) - , -- ;

b) , ;

, :— , - , -

— - ;

— , - - -

, ;— ;— ,

- ;— .2) -

a) - -, -

( - ), -

:— , - ,

— , , ,

— ( , , -

, , ; -

);— -

— / -;

— ( ), , -

;— - .3) . -

:— -

;— ,

, - , ;

— ( -

- ) , .

4) ’ . - ’ -

— ’ -, , ’ -

, - , , ;— ’ -

— ’ , .

5) - . -

( ) - :

b) , ;

c) ( , ) ;

d) , .

, :— ( -

) , - ;

;— ,

’ , , .

6) . - :

a) , - ;

( , , , , );

c) , - ( , , , -

, ) , , ( ,

, ); - -

, :— -

— , - ;

— , -

, , -, ,

;— ,

’ — , , -

, ( - ). , , —

. - , -

:— ( );— ( ).

:— — , - ;— —

, . , -

( 0,5 2 % ), ,

— ( ’ , , , ) — , -

, , - ;

— ( ) — , -

;— — ,

, . ’ ,

= ,: — ,

— , — , — .

, , —

.8) , .

’ , - - :

, ( , , -, , , , );

’ ( ),

; , , -

, - - -

, - — ,

, ( ) — , -

« »: «

» , - - , —

1) - ( , , ) , , .

2) , , , , , -

— ;3) , -

— - ;

4) ( ) ( ) - ,

;5) ( )

’ - , - , -

;6) , ,

’ , :

1) ;2) , -

, ( , , -

), , ;3) -

, ;4) ( ) -

’ - , - -

- ’ ( ’ )

’ , -

— , - , -

:- , ,

;- , -

- , - .

, ( , -) . ,

. , - ’ -

— , - , -

:- , -

1) ;2) ,

’ ;3) , - ;4) ( , ) -

. ’ , -

1 + – 2 = ,: 1 — ;

— ;2 — ; — .

2 – 2 + – 1 + 1 – 1 + 2 = ,: 2 — ;

2 — ; — ;

1 — ;1 — ;

1 — ;2 — ; — .

, ’ -, -

;— , -

’ , ;

— ( ) - ;

— ( ) ( , ),

.— ’ , ;

2) - -

— , , - , ( — -

);— -

, , - ,

;— ,

, ’ ( - , , )

- ( ) ’ , .

— , - ;

— ( , , - )

;— , ;— -

4) - -

— , - ;

— ;— ( )

5) - -

-, , -

— ’ , - « » ,

— , ’ , -

6) - -

— ;— .

-’ — -

— , ( -

) , , - , , ’ - -

’ -, -

/ -, , - .

, 27.12.2001 1764, 07.07.1997 703, 15.09.1999 1715,

06.04.98 83.

:- , ,

, - , -

;- , -

;- , ;

- , , .

- :1) ;2) - ;

4) - , -

- ;5) , -

;9) ;10)

- , - ;11) .

., , -

( ), :— , -;

— , ;— — -

, , , -

( ), .

’ - .

— , -

, - - -

, - ’

’ -. INTOSAI -

, , 1.

, - ( — ), - ,

, 2. , -

, - , , -

(— ).

6 « », -

1 (INTOSAI). , Tacis « -

». — . 9.2 . . // -

. — 2001. — 7. — . 3.

- ’ -, ’ , -

, - , - 1. , -

’ , ’

— , -

, :) / ;)

’ - :

1) ;2) ;3)

, :1) ;

2) ;3) ;

4) ;5) ;

6) ;7) ;

1 6 « »,

09.08.2002 168.

02.02.1995 21, , -

, , ’ , - - , -

, . ’ ,

. 191 , , : « - ... ...

-». . 210 , « -

- , ... —

... ».

’ -, ’

, , , , -

’ . ’ ’ ,

. 2.13 - « ,

, ( -) , ’

( ) , -, »1.

4.5 - , « -

- »2.

, - ( . 135 ) - -

1 . 24.05.1995 88.

2 . - 15.12.2004 . 637,

. , . 5 « -

» - -

, 1. , , -

24.01.1980 59 - , -

2 , - -

: ( -), ,

, ( );4) -

. , , - .

. — ’ , -

. , « -

, ’ . - ,

1 19.07.1999 . 996- 1 « - », .2 -

. - 10.08.2001 142/181.

, ’ , ’ .

, , ’ ( - . 3 , -

, - , - 1);

5) , - ;

6) ( ) - /

’ ;7) -

6 « ») , - -

, , , - ,

31.03.97 11- ( 4.2 « »);

8) , ’ .

3) ;4) ;

5) ;6) ;

7) ;8) .

1 , , -

, , - 11.08.1994 69.

-’ , -

:1. ’ , -

, : « -

, , , - » ( . 5.1); « ,

...» ( . 5.4); « - ... -

...» ( . 5.5).3. .4. , -

. 2.15 , « -

’ , - , ,

’ - , ’ -

»; « - , , , -

, - , , , , »

( . 2.16).5.

6. .7.

, , :1)

3) - -

;4) - .

, :1) ;2) ,

3) - ,

4) , .

. , ( , -

, ) , , — - ,

, , ( ) .

___________________

- _____________________________________________________________

200_____

1 2 3 4 5 6 7

’ -, -

, , , , - .

( — -

( 10 ),

’ / .

, . , , -

) , -- , ,

, , ( )

:) —

, -, ;

) - — - , ,

, ;) .

( ) -. - 10

( ) , 15 —

, ( —)

1) ’ ’ ( ) ;

2) , - ;

3) , 164-2, 164-12, 164-14 166-6

;4) ’ .

. ’ :

1) - , ,

2) ( ) ;3) ’

, , ( - ) , -

’ ;6) ;7) - ( -

, - - ’ -

— , - ( ) -

:— ;— ( );— ;

— ;— .

( ) -: , , ;

; - , -

( ). ,

a) — -;

b) — , , -

c) — , - , - , - .

, :1) ( ), ;2) / ( ), ;3) / ( )

— , , ,

( ), - ;4) -

. , - , ( -

) . , , , -

, , , -

, , , .

’ ; - -

. , , -

; -, .

: ; ’ ; , ; ( ) .

3- - . -

( 6). ( -

, — - ( ),

— , — . -

, « » , - , -

/ , , -

, -, .

1. ’ -?

2. ’ -?

3. ’?

4. - ’ .

5. - ’ ?

6. ’ .

7. - .

8. ’ ?9. - -

’ .10. -

’ .11. . .12. -

’ .13.

’ .14. -

’ .15. -

.16. - -

.17. - -

18. - .

19. .20.

- .21. -

- .22. .23. -

.24. .

4.1. 4.1.1. 4.1.2. -

— - , -

, ’ - , .

, - , ( . .).

2000—2008

, . , %

2000 14,3 18,7 17,0 18,4 8,4 10,02001 17,7 25,0 22,3 24,9 8,7 10,92002 19,3 28,1 24,8 27,7 8,8 11,22003 22,6 34,3 31,4 33,8 8,4 11,72004 22,8 39,6 38,8 40,4 6,6 11,22005 30,3 53,7 52,1 53,5 6,9 11,82006 39,9 75,9 72,3 75,8 7,3 13,42007 58,3 107,1 96,4 104,8 8,2 13,62008 66,2 125,4 67,8 127,0 7,0 7,1

, : 01.01.2009 . 12052

, 27 — -, 179 —

, 91 — , 496 — , 268— , , 804 — -

, 10187 — . - ,

36 118 , : 22 ,96 , 36000 .

, ’ , .

- , - , .

, 113 -

2 « -- », - - .

, , , , .

- , , , ,

; , ; , , .

, - , -

- - - 1. , -

. , , ( , ) -

- - 2. -

, 2 , - ,

, - ( ). -

, , - .

, 10 , -

, - . -

, , ( . )

, , , , , .

, -, , -

- , 08.08.2001 955.

2 - -- , 26.10.2005 319.

, - — .

- , , - , ;

, - , ;

, ; ’ , (

’ ’ -

4.1.1.

:1. , , ;2. ;3. ;4. ;5. .

— - .

, :— - - ( , ,

);— ( - );— ;— -

, , - .

- , - -

, -, ’ , -

- , , -

, - . -

( , , -

), - ( )

/ , - .

— ( ) - , -

, :1) ;2) ;3) ;4)

, / , .

, , - . -

( - , )

, -, , , -

, , - , -

. - , , ,

4.1.2.

2) , ;

( ), , (

1) , -

( , ), ;

2) ( ) - ( : ,

3) , ,

, . - -

4) , ’ , ,

. , , ’

5) , - , ,

6) - -

7) - , , -

8) , , , -

9) ( ), - , -

, , ( ) .

11) , - ’ - ( :

. 2 03.07.98 727 « -, ’ » -

’ — -

20 200 );

12) , - .

1) , . .

, , -, ;

2) , ;

3) - , -

, - . -

’ , - , ;5) - - ;

6) - , ,

, ;7) - ,

, -, ;8) -

9) - , , ;

11) , -

( ), . - ,

. « », ,

, .12) ,

;13) , -

, ( 1- )

( , ), -

. , , ,

, -, - .

:— -,

;— -

- ( ) -

— - -

, - , ’ -

. , — .

- , -.

,, . ,

, . , , , -

, -, , -

. ( -) ( , )

/ -, -

/ , —

, , , , -

- -, - - , ,

, , -- , .

— , ,

, - , ( ) -

. , , -

. — -

. ’ -

: , , ,

, , ), -

1) - ( - ) , . . , -

;2) , -

4) ( , -) -, , -

, - ( ) .

’ — , ( ), .

( . ).

1) - , , - , -

, ;2) ;3) , ;4) -

5) ’ , ( - , -

);6) . , -

, , - . , ,

- , , -

. , , -

( — - ) ,

/ - ( ),

( ) , ,

( - ) , 10 -

, - ( . 1)2. ,

. ’ ’ -

, - , -

( ). -

- - , -

1 - -- ,

08.08.2001 955 ( ). -- - ,

26.10.2005 319.2 1 ,

15.12. 2005 . 444.

__________________________ ____________________________ ( ) ( , , "___" ____________ 200_ . ( ) _____________________________ , ' N _______ _____________________________ ) _____________________________ ( , )

- I _______________________________________________________ ( ) , . 113

, . 6 10.08.2004N 1017 _________________________________________________________________________________________________________________

( ) "___" ___________ 200_ . ______________________________________________________________________________________________________

( , , , )

_________________________________________________________________________________________

( ) __________________________

__________________________________________________________________ , .

, ____________________ ________ ____________________ ( ( ) ( , ) )

. 1. -

1 — ;2 — ;3 — .

’ ( ) - .

, -. , ,

, , , -.

2 : - , -

, ( ) , - , ,

3 : ( ), -

( ) , - , ,

( ) - , ,

, - . -

:1) - -

, : ( ,

, - );

( , , -

( , -, ). , -

- , , - , ,

— - -

, , , , ,

( , ) - ),

( ( , )), :

1) - ?

2) - ?

- ( ),

- , , -

( - ) -

( - ) ,

:, , .

— - ( ) ,

, :1) ( , ) -

, - ;2) ( )

; , - - ’ -

, , - -

-, , , -

, , - .

, - , .

« - »

( . 3).

:1) , ’

2) , ;

3) ’ , , ;

4) - , , ’ -

5) , - - ;

. . ;8) ,

, ;9) , -

;10) ,

; ( / ); , ,

; ; ; ; ; .

( ) , -

1) - - -

, ( ) ;

2) - , ;

3) , ( ), ;

4) - .

( , , ’ ) ’ :1)

;2) , - ;3) ;4) , -

) , , - . -

— , - ( )

, . , -

, , ’ -

, — . . ,

, , . - - , -

. , , . , - , . , , , -

( -) :

1. 2. 3. 4. 5. 6.

. , ,« ( )» —

( ) ( , , , ),

, , .« » ,

« » - .

, - , .

« ’ » , , -

. - , .

« » - , , -

. , , , ,

, - 1-2 .

« » , , -

, - . « » - , -

: , , ; , ;

, - , , -

, , -, .

« » - - , , -

« ». ( -

) ( ). , - ,

. - ( ) ( .

. 2). (

) , . ( - ) -

, , - , -

, , - , , ,

____________________________________________________________________________________________________________________________________ ( , )

_________________________________________________________________________________________________________________________________ ( ( ))

____________________________________________________________________________________________________________________________________ ( )

( ) ( ) , '

. ___________________ _________________________________ ( ( ) ( )) ____________________ _________________________________ ( , ) ( , ) "___" ____________ 200_ . "___" ____________ 200_ .

, , - .

, ’ -

1. .2. .3. .4. .5. .6. -

.7. .8. .9. .10.

.11. -

.12. -

.13. .14. .15. .16. -

.17. .18. .19. -

.20. -

.21. .22. -

.23. .24. .

5.2. 5.2.1. 5.2.2. 5.2.3. -

5.2.4.

1960- « », -, :

1) (economy) — , , (« »);

2) (efficiency) — , (« »);

3) (effectiveness) — , , (« »)1.

, . , , «performance audit» (« » « -

»), — «value for audits»(« »).

« », — « -». , , -

, . - , - -

( ) / . . , . . , . . .— .: , 2006. — . 197.

« - ».

N S , - — « , - , , , -

’ ». , , ,

- , , -

. , . 6 « -

INTOSAI2 -

, - , - , - ’ , ’ , .

( ) / . . , . . , . . .— .: , 2006. — . 196.

2 INTOSAI: 40—44, 166, 170, 183—185, 187, 191.

, - ( , ,

; ’ , -

, , , -

, ’ ( , , , ,

, ), , - , ’ , -

. , ’ , -

, - , , ,

, . , ’ ,

’ , , , , -

’ - ,

. , , , -

, , - —

, -, :

1) ’ , - , , , ’ -

’ ;2) - ’ -

, ;3) ’

, ’ , ;

;5) ’ -

;6) ’ , ,

, , ’ ’ .

, ’ :

1) , , ’ , ;

2) - ’ , , -

, ;3) ’

;4) , , -

. ’ , :

1) ’ ;2) , ,

, ’ ’ :1) ’ , -

2) , , - ;

3) -, - , .

, , , -

1) 2) 3)

5.2.1.

- , - , :

— ’ ;— ’ ;— .

’ - , , ,

, ’ , :1) ;2) ’ , ;

3) ’ ;4) ;5) ;6) ’ ;7) .

- , ; -

, ’ ; , ’ ; ’ ; ’

, ; , ,

, , - ;

, , - ’ .

, ’ , ,

:1) ’ - . -

2) , ’ ;

3) ’ ’ -

:1) ;2) ;3) , -

;4) ’ ;5) ;6) ;7) ’ .

, - , -

, , - :

1) — ,

;2) — -

3) — -

, - , -

’ , , - ,

, , , ’ ,

, . ’

, , ’ ,

5.2.2.

, - , .

, , -, ’ .

’ ’

’ . ’ ’ ,

— , ’ .

/ — ,

. 1. /

, / -.

, , , . / ,

, , , , ,

, . / , -

, - , . / — .

/ , ( )

’ , . , / , , .

/ - . , , :

( / , , , , );

( , , , ); ( , -

, , ). / -

, / , - :1) ;2) ’ ;

3) ( );4) ;5) .

, -, .

, , — .

’ , / .

, , ’ . ,

, . ( ) ,

, — ( ).

/ , , -

, -, . -

, , , -

, , - , .

, / , / , - .

/ , ( -

). — -

/ , , .

:— / ;

— « » « »;— ;— .

/ — -.

: , , -

, ? , ( -

, , ) ( , ), ,

’ . :

, , , - -

? , , ,

, - . / :

— ;— ;— / ;— .

/ — «». -

.1. , - / .2. ’ , - .

« ». .

( 20 %) - « » (judgmental sampling).

’ . :

1) ;2) ;3) / ;4) / ;5) - ;6) .

— - ’ . , -

. ( ) - :

1) , : ’ , , ( , );

2) / , : , , ( , -

, / );3) , -, : A ,

( ’ ).

5.2.3.

, :, , , ’ / ’ , , - , ’ , -

, ’ , . , -

, , , , .

’ , , -, .

’ , -

’ . - ’ -

’ . ’

’ . ’ ,

, , ’

’ -, .

’ . -

’ . , .

’ . ,

, . , ,

, -, , , ,

- , , -

, , . , -

’ . ’

- . , .

- ’ , ,

, :1) ’ - , , -

;2) , ’ -

, . ’

, , ’ ,

’ ) - ;

’ , . - , -

, — . -

. , , ’ .

, , ’ .

’ . -

’ - .

, , - , .

— , , ; ;

— ;— ,

( );— - , , ’ ;—

- ;— - -

;— - ;— -

5.2.4.

:1) , -

2) , , - ,

;3) ;4)

’ . ’

. , , :

1) ’ - , ;

2) -, ’

, - ’ .

, , , - ;3) ’

. - ’ ,

. , , -, -

, ’ , - , - , -

,, , .

, - . ’

’ - -

1. .2. N S .

3. - .

4. , ’ -.

5. ’ .6. ’

8. - .

9. ’ ?

10. .11. .12. , .13. .14. .15. ’ -

.16. -

. .17. -

.18. ’

. -. , , -

: 6.1. . -

. ’ 6.2. . -

6.1. . .

1. . 2.

. - , -

, - , . - .

, , - . -

- . , -

, , , .

« - » .

1) , -

; 2) ; 3)

4) ; 5)

: 7) ( -

8) , - .

, , - , , -

- ’ , -

, ’ - .

- ’ ,

’ . .

, , ’ .

, - . -

- ’ -

13.12.07 . 185/2 « -

» : 1. . 2. . 3. . 4. . 5. ’ -.

6. . — 14.02.2008 . -

», . :

1. - .

2. - .

3. « », -

, . 4.

’ , -, -

- . 5.

’ -, .

- , - ;

. 22 « »;

« », ,

. 9. , -

: 1. -

, , - ,

’ . 2. , ’ , -

1, - , ,

3. , , , -

. 4. -

. 5. -

. 6. -

. 7. -

, , , .

8. - , , ,

, . 9.

- , - .

10. , , , , .

11. - ,

, , , - .

12. , « » .

« -», .

: 1. ,

. 2. ,

4. - - ,

5. , -

6. , ,

7. - .

8. -, ’ .

9. - , ,

. 10. , -

- . — « ». -

. - , -

, , , .

- — , , -

» ( « ») ’ - ’ -

« » - :

1. « » :

1.1. - , . . « », - , -

, . .; 1.2. « » ; 1.3. ’ -

1.4. - , -

, - , « ».

2. « » :

2.1. - :

— ; — ; — , - ;

— ; —

— ; — . 2.2. - .

2.3 - - ,

. 2.4 « »

: — , , ,

, , . . , ;

— - .

2.5. - .

2.6. « » :

— , /

, , ’ ;

, ; —

« ». 2.7. 3 -

« » :

— -;

— ; — -

. 6.2. .

, . ’ .

— - .

, , , ,

, - , , , , -

, ( ) . -

’ . ’ -

, . « » ( ),

31.05.2007 . 178/6 « - »

14.02.2008 . 187/10: « , ,

. - ».

( ) ’ ( 15 - 2007 184/7) « »,

, , , ,

( ) - :

— ; — ; — ; — .

( ) - ’ , ,

( ) , .

( - ) : — ; — 6 .

— 6 ;

— ; — .

( ) . , ,

, ( ), -

( ) 10 .

- - . « -

, , , -

« - .

, , - , -

14.02.2008 . 187/9.2 « -

» 2008 : 1. -

: — ,

- , 2000,00 . . . ;

— 200,00 .;

— 2000,00 . . . . 2.

1000,00 . . . .

2008 - 3678,8 . . 1

, - 8,2 . .

1 . 14.02.2008 187/9.1 «

2008 »

5,4 . , — 2,3 .1

-. — ,

, . ( ) -

, , 30%. .

, , - -

— , .

— , -

, — ( — ).

- 176/7 26.04.07 .( ).

, - , . , -

1 15 . — , 2008,

: — ; — - ; — -

; — ; — ; — ; — ’ .

« » - - .

. ’ , ’ .

(International Federation of Accountants — IFAC), 1977 . - - , .

— IFAC - —

(International Accounting Standards Committec — IASC). - , 1. -

( - ) (International

Accounting Standards — IASs). (Interna-tional Standards on Auditing — ISAs) -

(IAG) (IAG/RS). - ( ,

) , -, .

1982—1991 . - 29 .

- , , , -

1 . . : . — .: - « », , 2001, . 129—130.

, . - , , , , ,

. , , , -

’ -. , , , , .,

, -, — .

73 18.12.1998 . - , . 32 . - ,

. - . 2000 - ,

, . - . 18.04.2003 . 122/2 -

1 2004 . - .

- , - . ’ ,

; - ( ;

; - - );

, ; ; -, .

. - . -

, ’ - .

— , , ( , -, , , ), , — ,

, , - , -

, ’ , -

, , ( )

( , ). :

1) - ;

2) ; 3) ; 4) , - ; 5) -

: 1. , ; 2. ; 3. ; 4. ,

; 5. -

— . , ,

, , : 1. , -

; 2. ; 3. ( , ); 4. ’ , ( ,

); 5. ; 6. ; 7. ’ -

; 8. ; 9. , ,

( ); 10. ( -

). , ,

, , - ,

. , - « » -

« ». Deloitte & Touch, Ernst & Young, KMPG Price WaterHouse, Coopers & Lybrand.

( . . 6.1).

; ; ; (PCAOB, IFAC).

. 6.1.

, ( . . 6.2).

1 « , -

, , - » ,

, - 1.

. . . .

. 6.2. ,

1 « , -

, , - » ,

, - 2.

) ; ) ; ) , -

1 , . — .: «

« », 2006, . 256-260 2 , . — .: «

« », 2006, . 256-260

) ; ) ; ) .

, , , , , ( )

, , 26.05.2005 149/5.1 « - ».

. 01 2010 ,

— , ’ -

, , , -

: ; ; ;

: ; ( -

- ( , , -

; ’ ; , -

; ; , -

, ; ) -

. ’ , -

31 2007 178/5 ( ); ,

’ ; ’ -

( - ),

( .: 1997 . . 238) « -

». « - », « », «

» . , , -

. ( ) ( )

; ; ; , . , -

( - ) (

- « ».

« » - . — , -

. 220 -

( . . 6.3.) -

. - , -

’ , -

. , ’ , ,

( 220)

. 6.3.

220 «... , -

» ( . 4.). , , -

— - ,

, . » ( .5) , «... -, , -

, ». -

( . . 6.4)

. 6.4.

220 , , -

, - ( . 8).

220 - ( . 6.5) :

/ / , ,

. 6.5. 220

— , ;

— , — ( —

’ ); — ,

; — , -

, -: ( ) ’ -

, , ( ) (

) , , .

1. ’ ,

; , , -

; 2. ,

, , - -

; 4. ’

; 5. ’ , : -

; 6. ; -

; ; - ’ -

. , —

. -, , -

« » - ’ ( )

- . - ( )

. ’ ( )

« - ( ) - ’ » 15.11.07 184/4 ( ).

1. ? 2. ? 3. ? 4. ? 5. ? 6. ? 7. . 8. ? 9. , -’ , ?

10. -’ ?

, . - :

7.1. -

, , - . - -

. 27 2007 . 182/5 -

, ( ) : 1. : 1.1. ,

. 1.2. ,

. 1.3. ,

: ( ) ( ) -

( ); ( ) ( ) -

; ( ) ( )

; ( ) ( ) -

( ) ( ) ( );

( ) ( ) - ;

- ( , , .); ( ) -

; ( - ); ( -

); ( ) ; ( ) -

, - ; ( , ,

2. , - :

2.2. - . 2.3. . 3. , ’

( ), « »:

3.1. . 3.2. . 3.3. . 3.4. : ; ; ; ; , , -

3.5. . 3.6. , -

3.7. . 3.8. -

. 3.9. : ( )

, -, , -

; — , -

, , , - , , ,

( ), -, -

; , , , -

, ; , .

3.10. , -, ( , -, , , - ). 3.11. -

, . 3.12. , ,

, . 3.13. ,

. 4. : 4.1. ( , -

, , , - ).

4.2. -.

4.3. . -

- - . . 7.1

2. .3. .4. .

1. .2. .3. .

1. .2. .3. .4. .

1. .2. .3. .

1. .2. .3. ’ .4.

. 7.1.

. — -, ’ , -

, , - . -

: , , . : ,

; ( , , . .); ,

, , . ’ :

, ; - ;

, . , -. , -

. , - , , , .

, , ’ , -

: — , ,

, ; — , ,

; — , :

, . , . -

, -. 3

- , ’ ,

. — -, -

, : -; ; . .

’ ( ).

: , , ;

-; ; -

’ - .

, : — ,

; — ,

; — ; — ; — ’ , -

; — ; — ’ ’ .

, ’ . , -

1. ( )? 2. ? 3. ? 4. , ’ -

( )? 5. -

? 6. ? 7. ? 8.

- ? 9. ? 10. ?

, ( ) , ’ , .

: — ; — ; — - , -

; — .

— , - ; — ; — -

. , «

» : 8.1. 8.2. -

8.3. 8.4. 8.5. - -

8.6. 8.7.

’ , — - ,

— ’ .

— , -’ ’ ,

. — -

— , -

. – , -

. ’ — , -

. , , , ,

. , , .

.14 « » , ’

, : - , — , , -

, , - , .

, , . . -

, — , -

. .14 ’ , -’ : ,

, ( ) . ,

, ; ; ; ’ -; ’ ; , ; ; .

; ; ; ; ; ; ; ; .

200 « »: «

»1. -

’ . - -

. - , -

( ): , , ’ , , .

: — ( -

— ( );

— ( , , ); — (

’ ); — ( ,

1 . — .: ,2006. — .309.

— ( , , ,

); — ( ,

); — ( ’

— ; — -

; — ; — ,

— -, , , -

- . , -

- , ( ) . -

-, . 8.1.

1 2 3 4

, , , ,

, ’ -

( ) . -

( ) . 3 -

4 , - -,

-, - , -

( ) ( )

. -, -

. 8.2 .

1 2 3 4

10% . -

2 , 1800 .

, ’ ,

« » -

3 , - , ’ ’ -

4 ( ) -

, ( ) -

. ’ -

« » ,

1 2 3 4

5 , , -

( ). -

-, ( )

-, ’

, - , ’ -

10 . 1

14 . 1 . -

2000 - 10000

28000 . (14 . 2000 ). - -

— 2000 . (10 . 2000 ). ,

- , - - ’

1 2 3 4

-. , -

; — -

( . - );

— , ,

— 20000 , — 6000 , -

— 1200 , — 3000 ., -

— 4000 ., - — 1400 .

- ( ) 30200 .

(20000+6000+1200+3000)

. ( ) 1 ,

10 - -

. ( ) -

» 16.07.99 . 996- V ( 1 2000 ). :

1. ( 1); 2. ( 2); 3. ( 3); 4. ( 4); 5. ( 5).

, - ( ). -

, : — -

, ’ ; — .

, -, , -

: — -

— , -

, ’ ( ) ; — -

: — ; — , — -

, ’ -

’ , - ’

’ . ’ :

— , ;

— - ( - );

— , -, - ;

— , ; — , , - .

( 1) - . ’ . -. , ,

2 « -» , -, ,

. « » ( ) 3

« ». 2 « » -

. ( ) :

1. ( , , ).

= –+

4. ( )

3 « » . -

( ) 4 « ». - .

: , - .

, , : — , -;

— . 4 « » ( ) 5 «

». — , -

’ . -

( ) ( ) ’ ( ):

= – -

, - , , -

( ) . ’ -, -

. , - — -

, . , -

. , . .

: — - . -

; — -

; — , -

— - -

; — -

. - - .

— , -, , -

— - :

— , ;

— ’ - ;

— , - , -

; — ,

1-2 . -

( ’ ), ,

» « ».

-, - :

; , ( , )

« » - 23

« ».

, , . ,

- , , - -

- ( ) , . - -

, — . -

( ) - . -

- ( ) .

, ’ , - , -

. « »

, - 26 « ». ,

, 26, , , .

( « »

« ») . -

( 3—4 -)

( ), . «

» 33 « », ,

, , -, .

’ , , .

-’ .

’ . .

-, , -

( 40), ( 41), -

( 42), ( 43), - ( ) ( 44), -

( 46), ( 45). ’ -

( , ) , . , , -

, « » , -

. - , -

, - , , : — , , -

- ; — ,

, , - ;

— - ,

. . - , ,

, 40 55 - .

-. — -

, , . ’ , -

’ , - . , -

, , — -

. , , -

— , ’ -, -

- ; — , ,

— , - -

; — ( ), -

— , -

— , - - -

— ; — : , ’ -

. ( ) -

- . : — ’

— ; — .

. ( ) -

: 1. , - .

, 1 31 . -

2. — , , ’

, -, . , ,

, . , -

-, , ,

’ : 3.

— , - . 4. — . -

, ’ -, . -

5. — , -

6. — , ’ ’

( ), .

, , - ’ .

7. - — , - - .

8. - — , - , -

. 9. — , « -

» ’ , - .

-, : -

( ); .

, , -:

, , , ,

’ , . -

, , - , ,

, , , -

, . 2. .

, - , -

- ’ ;

. 2. -

. , , . -

. , , -

1 3, .010, .3 2, .170, ..3 +

. -, , . 4 « -» «+» ,

. «–», , . -

, - . 3.

: - , ;

. , ’ . -

. , - -

. 4. -

. , . .

3. - .

— , - ,

( ), - , , -

— . 4. -

. — , -

, ’ ,

. 5. -. 6.

( ) - .

, . . 8.4.

1 2 3 4

, , , , . -

« - ». «

’ », , . 210 « », -

. « - ’ -» ,

, ’ , , , , ’

, . , ’ - , . -

, - . -

- ( -) , -

, . 2. .

3. - .

. 4. -

( ) -. ,

’ , , ’ . -

, , ’ . , .

( ) - ’ . -

5. . -

. - , . ,

- , , -

, . , -

’ - .

8.5. -

-, . , ,

( ) , -, , , .

’ , .

1.1. - - .

1.2. « » . 2. . 2.1. . 2.2. . 3. - -

. 3.1. . 3.2. . 3.3. .

- , - . - , . -

. ’ — , -

, ( ). , -

. - ’ :

— ; — -

, . — .

. - . -

. ( ), -

: — ,

; — ,

— ; — ; — ,

. : , -

, - , , 50%.

. ( ) -

, , - ,

. , -, , -

: , , , , -

, , , -

0,6, .

- . ’ .

. , - . -

- ( ) -

- - - .

, — . , -

- , - .

-1. , -

1 . ., . ., . . . . —

.: , 2006, . 221.

, , — .

, - . - — ’ . -

, , , ’ .

0,2-0,25. - , .

’ . 0,7-0,8.

( ) , ,

’ . 2,0-2,5.

, ’ . .

) ’ . -

1 . ., . ., . . . . —

.: , 2006, . 220.

-’ .

— ( ) ; —

— ; — ; — ; — .

, -, ,

. - . -

( , - ,

, , . -

( ) , -.

- ’ .

— - . -

, ’ ,

. — - . , - .

. 1. — -

’ ( . 1):

.260 + .270 ------------------------

.620 + .630

, - ’ . 2-2,5. 2. — -

’ ( . 1):

.230 + .240 + .160+ .161 + .150 + .190

---------------------------------------------------------------------------- .620 + .630

3. — - -

’ ( . 1):

.230 + .240 ------------------------

.620 + .630

0,25-0,3. — -

( . 1):

.260 + .270 ------------------------

— ( . 1). ( ).

( . 1) -:

.280 ------------------------

.380 -

( . 1): .380

------------------------ .280

, , , - .

.010 ( . 2) --------------------------------------------

.260 ( . 1) + .270 ( . 1) , ,

( ) 6 « ». ’ , , -

, - , ’ ’ .

, , ( ) , , - -

1. ? 2. ? 3. . 4. ? 5. ? 6. - -

? 7. . 8. ? 9. ? 10.

, — ,

. ’ . -

, , , - .

: 9.1. 9.2. 9.3.

— , . -

: ( , ), ( ,

, ( , ).

— - . -

, : . ., . ., . ., . ., . ., . .,

’ . ., . ., . ., . ., . .,

. ., . ., ., . ., - . . .

-- 1. , -

2. - , ,

, ( -). , , , , -

, , - , ,

. - , ,

— . , ,

. — . -

, . —

. — , ’ -

, , , , , .

- , , : --

, « - - », ( -

, ); -

1 . . : . — .: - « », , 2001,

. 168—169.2 . . : . . — .: - « », , 2001, .53.

- , - . ,

. , - , , .

, . ( ) ,

, , , - .

’ , —

1. 1. . ,

, — , -. ,

. , ’ ,

. 3. -

( ’ ). 4. ,

. 2. . -

, . 3. .

1 . ., . . . — .: ,2002, .124—125.

« — - ,

- : « (Audit risk) — , -

, . — -

( « -») ( ,

) , (« »)2. -

, , -, .

— ; — ; — .

, , . , -

- - 2008—2009 .

, 2003 - -

Fannie Mae I Freddie Mac . -

’ NASDAQ . .

: — ; — , ’ -

— , ’ , -

, ’ ( -, , , ’ ,

, ), -

1 . . : . — .: , 1999, . 180. 2 , . 2006 . —

.: « »,2006. — . 234.

, - - - , 1.

, ’ , .

, , , .

: — ( ,

, ..); — ; — , ; — ; — ,

, ’ ( , , -

, ); — ( ) -

’ ( , , — , );

— , , - ;

— ’ ’ ; — ; — ,

( ’ , , - , - , ’ , -

); — (

— , - );

— ’ ( , -

- « » ,

— ); — ’ -

( , - ,

1 . . : . — .: - « », 2001, . 173—175.

, , , , - ).

1010 « , ’ ,

» , - .

: — ’ - ; — -

; — ’ -

’ - 1.

— , - , , ’

. , -, , ,

; — , -

, , ’ -.

, ’ - — -

— , ,

1 , . .: IAMS -

, 2006, . 941—942.2 . ., . . — .: , 2002, . 132.

1. . - .

2. , .

— . -

-, , -

. , , —

, - . ,

, 100%.

- , : — , -

, , - ;

— , - ,

, ; — , , - .

200 « » « » —

-. — -

1. , , , ,

, . , , -

- . , ,

, - «

. ’ , -

, - . -

. -, . ,

DAR = IR CR DR, DAR — ( -

« ») (Desirel audit risk);

1 , . .: IAMS -, 2006, .316-317.2 . . , . . . . — .: , 1995, . 241—242.

DR — (Detection risk)1; IR — (Inherent risk); CR — (Control risk).

. . . . : — , -

— , -, , ,

. — , -

- , , , ,

’ , , -

. - , — ,

1 . . .

, - ( . . . . -

. — .: , 2004, .36.) . . ,

( . . . . . — .: , 2001., . 187). . . , -

( ) ( . . . , .: , 2001, . 55).

- , 1 5 %.

5%1. , -

- , ’ -

’ , , ’

- ( . , ). . ,

, - . - , , , -

. - , -

. ’ , -

1 . . , . . . . —

.: , 2004, . 35.2 . . . — .: , 2001, . 57.

, - . , .

, . , - , -

, , . , ,

, , . , .

« , ,

, - . -

. , -, .

, - . ,

1. - .

2. . 3. . 4. .

( . . 9.1). 9.1

’ . . . . -

-, . -

/ /. . . -

. . -. . - . ( —

. . - ( ). .

- -. .

. . . -

. ( ). -

. . . . -

. . - .

( . . 9.2). - / /

, - , ).

( ), - . -

- 50 , .

( : - -

, ’ . - - ,

). ( -

, ’ ,

. » -

» ( 311 — . 901)

. - . , , .

, , , . , -

, , - .

’ ( -) -

. - ( . 212), ,

, . - 9.1.

( , , ) . , 300 000 .

, 4 % , ’

, , 12 000 .

. 9.1.

’ — , , -

320 ( .10). , -

, . - :

, , ; -

, , 200 . .

. 9.2.

— . -

, , , ’ - ( . 9.3.).

* * * *

* : - ,

’ ( ), . , ,

. 315, .100. -

, -. :

’ , - -, , ’ , , -

— ; ( ) -

315. -.

-, , , - ( -

) ’ , -

-. 500 ,

( . . 9.4). 9.4

: , ’ -

, ’ :

’ -’ ’

, ’ -

- ( . . 9.3)

. 9.3.

. - , ,

, , , , - ( ).

, , -, ( , -

’ -, ’ .

. ’ , -

’ . -

. . , - -

. ( - — «

« , -, ).

. . - -

, : , -

, . . ,

, . , — , -.

, , , -

- ’ , -

( . . 9.4)

. 9.4.

1. ? 2. . 3. . 4. ? 5. ? 6. ? 7. ? 8. -

? 9. ? 10. ?

— . - , -

, — - .

, : — -

; — , ; — , ( )

; — , ’ -

10.1. 10.2. 10.3. 10.4. 10.5.

, - , -

, ( ), -- ( )

( ). , , -

, . . 10.1 - .

. 10.1.

, , , ,

). , - ,

, , , .

. ’ .

— ( ; -

; ). -

; ; , . ,

, . , -

, , ( ) 300 « », — -

, , : — , . ’ - - — , -

; — ’ ( ) ; — ,

, — ’ - ; 2) . -

, , ( ) - ;

— - .

-; ; ; ; - . - 300 « », ’

. - , -

, ’ - .

( ) - , :

— ; — , ; — ; — ’ -

— ; —

; — ,

; — ; — ; — ,

; — , .

: — ’

. — ’ -

( ). — -

- ’ -

, , - , .

— - , -

- ( . 10.1).

1 , - ;

- , - ( , -

, , , ; , , -

; - , , ; , -

). , -

; - ; -

. - , -, ;

, , ( , -

, . .). - .

- ( ) - -

’ , -, , ’ , ’ .

- ’ 210 « - »,

’ : — ; — - -

, ; — ; — ; — , -

— , ( , , , -

, - ).

( ) : — ;

— , ;

— ; — , ’ ; — .

, — ’ .

- ’ , - .

. — ,

- , , ’ -

, , - :

— ; — ; — ; — ( , -

, ); — ; — , ; — ; — ’ , ; — ; — ; — ; — ; — ( ); — ( ).

- , - . , -

, . 400 « ».

: — ; — ; — ( , -

) - ; —

; — , -

, - . -

: — , ’ -

; — ; — ,

; ’ ; ;

: — ; —

. - , -

. , , -

. ( , ( -

) ) - ( , , -

, , - .

, ( ’ -) - ,

: , , , , ,

, ( , , ) ( « » « ») ( , , -

( , , , -

, , ) ( , ) , - ( , , , - , ) , , -

’ ( , - , , -

, ) ( , , ’ , , ) ( , ,

’ , , , - , ) ( , -, , , -

; , ; , , -

, ) ( ,

, , , ,

, , ) ( -

, , , , , ).

, -, .

— - .

, ( . 10.2.)

, , - « » -

100% ( -), .

— ( 5- ) - ,

’ « » ,

, - ’

. 10.2

, - »1 »

, - , « -

- ( ) .

— - . , -

, ; , -

, - , - , ’

, ( . . 10.2.). ’

, , , : 1. , , ’ , -

, , , ;

, , , …

. 10.2. ,

1. , , . . - ,

( ), - -

( ) ( ), - .

315, .76 , - , ,

’ , .

, , , -

. , , ,

( ), ’ , -

, - , . 10.3.

, -, -

. 10.3.

. 315, .90, -

1. . 2. . 3. . 4. . 5. ’ .

, , — , , , - ( ) -

, ( ) - (

), , -, , .

300 « » ’ -

— , , , , -

: 1) , -

; 2) , ,

; 3) -

, , - 315 « ’ - »;

4) , - , ,

330 « »;

5) , , - ,

6) , - .

; ; , ,

, , ; ; ;

; ; ; , ( ,

); ; .

300 ’ - , ,

’ - .

, - , , ,

, , , , -

) ; ) ; ) ; ) . , .

, - , ,

. ’ .

, - , , ,

. 300 ,

- - , , , .

. , , .

— , - , -

. , — ,

’ , , .

, , ’ .

, - . -

; ; - , -

( , );

, , - ,

. , , -

- , - , -

, , ’ .

- , , -

, : — ; — ’ ; — ; — ; — ; — ; — ; — , ; — .

: - . ,

. , , -

, . . , -

, ’ . :

— ; — ; — ; — ’ .

, - ’ , ,

’ , .

- ( ) .

. — -

, . ( -

), , .

. , , -

( ). . , , , ,

, , , , -

’ - , -

2. , .

. 10.4. .

( 220 )

. 10.4.

) ( - , , );

) ( ) .

( . . 10.5). -

, , . -

: , , , , ,

230 — « » - .

. 10.5.

, , « »). -

, - ( ! -

, — - — . . ). 510 — « : » -

, , : -

( ) - - :

, — -

1. ? 2. , -

. 3. . 4. ? 5. — ’ . 6. . 7. ? 8. ? 9. . 10. ’ .

, ’ , -

. , -, , ’ , , -

. ’ -

. -, .

( ), -

. , , - « ». ’ , , , , -

11.1. , ’ , . 11.2. , . 11.3. . -

. 11.4. .

11.1. , ’ ,

’ . , ( ) -

, . - ,

, - 500, « ». -

: « — , - , -

; , , »1.

1 , . — .: « -

», 2006, .546.

’ : ( , - , ), ,

, , , , , , -

-, , . — , -

. , , - . — , -

. , ( ).

— , :; — -, ; ( ) — -

. — , -

, -. . . 1.

1. - .

3. . 4. . 5. . 6. , - .

7. , , - , .

8. , - , , .

1 . . . . — .: « »,

2000. — . 67—73.

« -»1 — . —

( , ) ( , ) - . .

, . , -

, , - .

, , , , , .

! - , ’ , -

; , , -

; , ( , -

), , , ( , -

); , - — , ( ,

, , , , );

, , , , .

, . , -

1 , . — .: « -», 2006, . 297—298.

- . , , , ,

, . , , , -

, , , - ’ . , -

, , , ,

. , , , , ;

, . ’ .

- , , -

11.2. ,

, . , , -

, , - .

, - , ,

— ; — , -

( , - );

— , -.

, , , , :

— ( , , );

— ( , , -

). , ,

( , ’ - ), .

, - , -

: — , - ,

— - .

. , . , - , - .

« » — ,

, , , .

, - , -

— , , ,

— , - ;

— , - , - ;

— , ’ , , , -, , , -

, , , , ;

— . « » -

. - , : — ; — , ; — , , ,

, ; — -

, - , -

( , , ); , , -

, ; , - ,

, ; - ( , , ,

). - - , , , -

, , , . : -

, ( -), , , -

, ( ) , , .

-: ; ; ; ; ; — : ;

, , - , .

. 11.1. -

. 11.1.

: 1. — -

( , , ). 2. . 3. . 4. ,

. 5. .

11.3. .

. « »

, , : — , -

. — ,

. — -

, , , .

« » - , -

, - , -

. , . ,

, « ».

, ’ , « ». -

, ’ 1.

: -,, , -

, , - .

-, , .

1. , , -

. 2. , -

. 3. ,

, . 4. ,

, . 5. , -

’ . 6. ,

1 240 «

». — , . — .: « », 2006, . 372—373.

, , , -

’ - . ,

). 2. ( -

. - - , ,

). 3. ’ - ( , ,

, , - , ).

4. ( -,

). 5. -

, - . -

( , , ) , -

, , - , . , - -

. . ’ , -

, - . , , , -

’ . -

’ . 2005 (Global Economic Crime

Survey 2005), Priceuwaterhouse Coopers, -, 50% - -

. (77%). ’ ,

, - , - ,

— , - , -

. - 3,1 ., 1,8 . -

. - , , 1.

« ’ » - , , - .

1 . . . —

. — 9. — 26.02.07, . 76—79.

, - ’ -

- -, , - . -

: — ,

, ’ -

; — , -

’ -, -

— -, , -

. — ’ -

— - - ;

— , , , - ;

— , , -

; — , -

’ , , -

— - , - ;

250 « - » ,

’ - . -

, , ’ -

: — -

; — -

; — ,

; — -

, ; — -

; — , - ’ , .

’ - -

’ : — ; — .

, - . , -

— , ’ , ,

, - ’ , ;

— , , ;

— , , , ; — ,

( , , - ,

. ’ -

. ? —

’ . ,

. 218 - 750 2000 -

’ « ». , ,

4-5 « - »1.

. -, 2.

’ , , .

. : « - ». , « » ( .

. 11.2).

1 . — . — 14. — 02.04.07, . 6.2 « » .

, -, -

. 11.2. .

; , ’ , ; ; . -

: — ( - ); ,

. — ’ -

, . —

, , ; — -

’ -:

— , . — ’ . — , ,

, ’ , - ,

. — ’ -

’ -.

— ’ - . — ’ - . — . — ’

— , , - .

— . — ’ . — ( , -

, ) -.

— , , , , ,

— , , , -

( - , ’ ,

). — -

, , - , , -

’ . —

, ’ - , ’ -

, : — , -

’ , , ;

— , , ;

— ’ -, , , .

-, 70% -

, - 1.

(Total quality management), — TQM.

TQM , , , : — (??!); — - ;

— « » ;

— , ;

— -, .

. - , , ,

; — , , , - ;

1 . ., . . - -

. TQM ( ). — . . . « ». — .: 2004, . 30—33.

— - ( :

1) ; 2) ; 3) ; 4) 008 « ». — : -

- , « -

». - , - ( , -!). « » -

. , (1, . 352—353) ,

; — , - ; — , ,

, ; — ; — ; — ( « -

», , ); — ; — ; — , - ; — ; — ’ ; — ; — ( ); — ; — ( ) .

( ). -

. , ( , , , ) -

( , , ) — . -

TQM - . -

1. ( , )? 2. ( )? 3. ( )? 4. ( )? 5. ( )? 6. . 7. -

. 8. -

. 9. , , .

! , , - !!!

. ( ) 6 « ».

, , - . 230 « » « » ( ), ( -

), ’ .

, , 1.

: ) ; ) ; ) , -

, . . 11.3., -

— . 11.4.

. 11.3.

, , , -

1 230 « ». — , -. — .: « », 2006, . 357.

2 . . : . — .: - « », 2001. .270.

. 11.4.

230 « » - ,

, , - , ,

. , , -

. - , -

, . , , -

, . , , ’ ,

( - ). -

, , - .

230 « » - :

— ; — ; — ; — ’ ; — ( ) ;

, ; — -

( , , , ) -

. - . -

, , ’ .

1. , ’ -

— , - ’ ;

— , , - ;

— , - , ’ .

2. , - ;

4. . 5. . 6. - .

7. , , , .

8. , .

9. , . 10. , -, . 11. -

, . 12. ,

’ , , .

13. , ’ . 14. -

, , ’ - ( ), -

. 15. .

« » ,

, - , ,

, ’ -. « « « ».

— - , .

, - . - , .

: — - , , , , , ; — — ,

-, , , -

— ’ — , ;

— , , ;

— — - ; -

. -, , . . ( . . 11.5).

1. 2. -

7. - 8.

10. 11.

1. 2. 3.

5. 6. 7.

. 11.5.

, - . , - ,

, , - ( 1 -

. - — -

, ’ .

- — , - -

- — - , -

1. , , -

— , , ;

2. , « - » . 3. .

, -, , .

4. -. 5. -, ,

, . - , .

, , . ’ :

— ; — ’ , ; — , ; — ; — ; — , ; — ; — , .

( ), .

— , ; — ; — ; — .

, , ’ .

. . ( -

— , - , ’ ,

, , - .

’ , ,

- : , , -

, - ; ,

230 , ,

, ’ , ,

’ , - ’ .

( ), , .

’ . -

( ), -

’ , . -

). , , , -:

1. . 2. , .

3. , - , ;

4. , , ,

, . -, , -, , .

1. ? 2. ? 3. ? 4. ? 5. . ? 6. ? 7. ? 8. ? 9. ? 10. ?

: — ; — -

; — -

; — , ;

12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5. 12.6. 12.7.

. 7 « » .

, . - - -

, ( ) , ’ , .

, - - :

— 700 ( ) « - », — 701 « », — 800 « -

», — 2400 « », — 2410 « , -

’ », — 3000 « ,

», — 3400 « ».

, , - , -

, , - . -

, , , , , .

— , , - ;

— , , -

- , , , ;

— ( ) , , - ’ ’

-- , .

« ». - -

— ( - ) , -

; — , -

( - , , ) , ;

— , , —

. , ’ -

: — ; — ; — ; — ; — ; — ; — ; — .

, ’ , . - , , .

« » ,

, - , , . , -

( ). - , . , -

. , - -

, 320 « ». , .

- -- -

, , - -

, . - -

’ . - , -

’ . , -

. 12.1.

700 800, 810

. 12.1.

-, - ( . 12.1).

’ , . , ,

. - 01.01.200...

’ ______ _____ -

. - . ,

, ( 1 ), -

01.01.200... . -

. , - , , -

01.01.200... . -

4 , - -

- 01.01.200... .,

, -). , -

, 01. 01. 200... .

. 12.1

’ , - ( ) ( -

), -. ’ ( ),

’ ’

01.01.200...

( ) 700 « - » ,

, : — — - , — — .

: — - , — - , — , — .

- , - :

1) - ;

2) - ; 3) , , -

, , ; 4)

— , ;

— ; — - , -

— , - .

. - , : « », « -

», « », « ...», « ».

, , , ’ , - ,

- -, - , - ,

. : ) , :

— ( - );

— , ; — ( - ); ) , :

— - ; —

; — -

; — ; ) , , -

, , , -

- . , -

, 701 « ».

— - , -

: — ; — , .

- 12.2.

- , -, -

— , , -

701 «

, ( ) , , -

. ’ , -

, , , - , -

- . , -

— - ; — - ; — ; — .

, : — , , — - ,

, : , ’ , ,

, ; — , , — - -

, , . - ,

- , ( ) :

1) ; 2)

, , - -

. , , - .

- , , - ,

- - , -

, , . - -

: « 2 , - .

, -, .

, , - ( ) -

: « », « », « », « », « ».

, - , ,

, -. , ,

, - ’ .

800 « - -» ’ -

, : — ,

, , - ; — , ( );

— ; — .

, . , -

, , - , -, .

800, : — , ; — ; — , .

- . , -

, , - . -

, , ( )

, . , - , -

’ . .

. — , -

, , . -

, -, 800, : — , , ; —

; — -

, - , -

-, « » « -

», -, .

. - , ’

, , , .

( , - ), , ’ -

— , - , -, .

’ - ( . ) ( -

— ) , -

’ , - , , .

( , , ..).

( , , , -

, .) , -

). , , -

, , - -

, . , - , -

, -, -

. , - , — - ),

( ) ( ( ) ) .

. ’ ,

( ), ( ), (

) ’ - .

..19 « » .

( - , ).

, , ’ .

’ , :

— , ,

’ ; —

, ’ , .

« » ,

. « »

. , ’ -

— , - ;

— - ; — , , , , -

; — , -

; — ; — , ,

; — , -

— , ’ ’ , ; — , -

’ , . - .

« ». « » - . -

— , , — .

. , . .

, - . -

. - , « .» . ,

. - « » . -

, - , , .

( - ). . - , , , ,

, 4, .

. , , ,

, — « ». , , , , ’

, , — « «.

- . - , , , -

. - , -

. , 700 « », -

. - « , -, , , » -

- , , -

( ) - ( , , -

) . , ,

’ , , , - , -

’ . ’

- , - ’ .

, , . - .

. , , - — ( )

. , ’ -

. - , -

, . , , -

, . - .

1. . : ( );

; , ; ; .

2. . - , , -

, , - . 3. -

. ’ -

. ’ :

— , : ( ) ,

, ; - ; ;

— - , : - ( ) ; -

; ( , , -), .

) , , - . -

, , - .

, , , . -

’ - , , ,

( ) - , . - - ,

, . ( )

: ) , ( , - ’ )

; ) , - ( , - ’ )

; ) - —

, , - ( , - ’ ) .

: « », «

», « », « -», « », « -

», « - » . -

( ) ( ).

( ) . -

( ), , - .

, , ’ . -

’ ( ) , ’ .

700 ’ , -

’ , - ’ -

’ « ». :

1) ; 2) ; 3) .

-’ : — ( ,

’ , ); — ; — ; — ; — ’ .

’ . ’

, . , :

— ’ ’ ;

— ; — ,

, ’ -, ;

— , - , -

— , ’ ( ,

); — , -

560 « -», ’

. « » -

, - , ,

, , -, .

— , - , , , -

, . — , , - , -

, - . , ’ -

, , -, .

— , , , -

— , , , , -

’ ( ), .

( , ), -

. - , ,

, , - .

( - 10 « » « ») -

— , , ;

— , , .

— - ;

, , -, ,

. , , -

’ . , ,

. « , -

» , - , ,

. . 560

’ , : 1) ,

; 2) ,

3) , , - ;

4) ’ , ;

5) ; 6) ,

, , : ) , -

; ) ’ , ,

’ , ; ) ; ) , -

) - - .

( , , ) , -

, , . -

. , , ,

( ). . , ,

. -, , , ,

-. ’

. - ’ .

, , , , :

— ; — ,

; — - ; — - ( , ),

— , ( ’ , , , );

— , , ’ ( -

— , ; — , -

; — , -

; — ,

; — ( , , ).

’ - -

. , . , - .

’ , - , .

, , , - ,

, ’ , ,

. - ’ . , -

’ - .

, . , -

, , ; — -

; — ; —

; — ’

’ . . — -

’ - . —

, -, , -. , -

, , , - , : ,

. , ; ’ -

, . - ’ ,

, , - . -

, , , - , ’ -

. 17 « », -

, — , .

, ’ , -

. , , . -

260 « - ».

. : — , , - ’ ’

, ; — , , ; — -

, ; — ,

. ’ , ,

. - ’ :

— , -, ;

— , -;

— - , , ,

. , , : — « » »; — ( , ); — ,

; — : — ; -

, - , -

, , - .

- , - .

, , - , ’

1. ? 2. . 3. ? 4. -

? 5. . 6. ? 7. ? 8. ? 9. ? 10. ?

. 220 « »

. 13.1.

13.2. 13.3. ’ 13.4. -

, ’ -

, - . - . -

, — , , -

, . — , -

. — ,

, -, .

, ’ - .

. 220 « » - . : ) ; ) , -

. 220 , -

, . 220 .

— , .

— , - , - , -

. — , -

. — ,

. 1. , -

: — -

( ); — , -

; — , -

; — . 2. -

: — , , -

, ’ , . — -

— - , -

. ’ — , -

. , ’ — -

- , , , -

, . — -

— ; — ; — , .

- , - ,

’ ( ), ’ ,

( ’ , - );

, , - .

, - , : , -

, ; - , -

; ; ; -

- . - , , -

, , . , -

( ) - ( , , , ). ,

, - : —

; — , ; — ; — .

, , - . , - .

, - , , -

, - , ’ :

— -, :

— - ; -

— - , - , , -

, ; — -

, . ’ -

— - ( ) . - ,

: , -, -

, , -, - , ’ .

: ( ); ( ); ( ).

- , ; —

; — -

- - . , -

. ( ),

, ( ). -

. , - , —

. - , -

— . :

; ; -; , -

, : ; .

- . —

, , - .

, ; - -

— , . -

-. . , ,

. -’ , -

; , . - , ,

, , ; -

« » :

— ( ); — ; — ; — ; — ’ ; — ; — ; — .

’ . ,

( , , , -),

. — -

- . . 20 « » « -» ,

1) - -

, , , - ;

2) , - .

, - , , , -

, - , ,

’ , ,

’ . 2. ,

-, ’ .

3. - -

. 4. . 5. , -

. 6. ,

7. ’ -, ,

’ ( , -, , ),

, , , .

8. , -

, , - .

9. , - -

1. - -

2. : ; ; ; ( )

. 3. ,

, - . 4.

, : ( , -, , , ); ( , -

, , , , ).

, , , , .

6. - ,

, , - .

7. ( , -, ) .

1. ( )

( ) ; -

( ) , , , , ;

, ( , );

( , , , ).

’ . - , -

, . ’ , ’ -

, 20 40 . , -

, : 25 30 .

. 30 — 35

’ ; 35 40 , -

( , , -, ) ’ ;

40 — 45 , -, , ’ ;

45 — , -

. ’ , -

. . , -

5 - — 50%, 10

— 75%, 15 — - ( ).

» », -

GNM = 5 +(–) 2

» » - , — .

220 , ’ ’ , , ,

, - , :

1. ’2. , 3. , :

( . . )

. , , -

— , , , - , .

( ) ( ) - .

- , , -

, ( ) . , ,

( ) - .

, - - . —

, . , -

, - ’ , ,

— , . , -

, ’ ( . . 13.1)

( ) / /

. 13.1. .

? - . 220

3. , - .

: , - ,

, , . 2.

*. 220: -

. * . , -

: - , .

: 1. — ,

2. , - -

. 3. ,

, , ( ) .

4. - .

5. ( ) - . 6. ( ) -

’ - .

220 - -

( . . 13.2.)

, , ’

. 13.2. 220

220 »... - . - (

, , , .

2. , .

, , - , .

3. . - ,

. 4. , ,

, . 5. ( -

). 6. , .

, . - :

1. 2. : ; ; ; -

; ; ; ;

3. , -, .

4. , - .

: 1. -

. 2. - , ( )

. 3. ,

4. - . 5. . 6.

- . ’

. , « » , -

, . , , -

1. , ;

2. , ;

3. , ;

4. « » ( ) ( ) -

- ; 5.

; 6. , , - , -

; 8. ( ) ,

, -, -

; 9. , - ( , -

). 10. .

-, ’

, — ,

. — -

, . 13.2.

« — , -

» ( . . )

« — , , , » (

. . ). « —

, - » ( ).

. — - ,

. - , - -

. , « » ( . ), -

27.09.2007 . 182/4 ( 1) , «…

, - , ,

» ( , . 3). , - ,

, « »

. . 3 1. ,

, , - ( . . 13.3)

. 13.3.

, ( . . 13.4).

. 13.4.

( ) . , -

: ; ; ; -

, ? - , ( ’ ) -

. - . 16, 17, 19 20 .

, . ’ -

, — -, , .

, , , . -

, , , , - .

( , . - , , . 10), -

( , , ). . 11

, «… ( — !)

. – ( , -

, , ). , -

( . . 13.5):

.13.4. ’

, - ’ .

: , ’ , - , - ; (

, ( );

) ; ) , -

; ) ; ) ; ) .

’ : , ( -

), . ( )

, - ( — ),

, -. -

( 5 , 23.04.09).

13.1 , -

). , ’ -

: ( — , -, ); ;

( ) , - , ;

; ( ); ; .

( , -, ) — 70% -

. , - ( ).

’ - ’ -

. , - ( )

, - ( ) -

, ’ -

. - ( ), ( -

, , . ’ -

, ’ - , -

, , , , -

- . . -

. 13.1

( ), -

’ . -

. ’ - .

20 « -» - ?

. 13.1

« » , -

( ) , -

. ( ),

( ) , -

( , ). -

-’ .

. ’ ( -

( , ). .

’ - ( ), - -

. 13.1

’ - -

13.3. ’

, ’ -

. , ’ , -

, : , , -

, ( ), . - ,

« » ( . 17) ( -

) . , , -

, ( , -, , ).

. « -» , -

, , , - . ’

-. , ’

. 22 « » -, (

) , . -

( 176/9.2 266.04.2007 p.), . , -

, : —

- « », ;

— , - .

— -,

’ . :

) ; ) ,

’ , -

- , ’ ,

, ( -, , ).

: , -, .

, , , ( , )

’ , ’ ’ .

( ) - . -

, , , .

, -, .

— -, ’

, -, .

, : —

’ ; — , ,

— - ; — , , -

, , - -

. - . -

: — , ’ -

— — .

, - . ,

- ’ , -

, , - ,

’ - . - -

, . ( )

: — ,

; — , , - ; , - , , -

; — , , -

, ; —

: — « ’ ». « ’ -

» ; — ,

. , , ;

— , , , - , -

, , « »

, « ». , - ,

, -, , -

, . , - , ,

, . - ,

( ) , -

. , , , , ,

. — -

, -, , .

, - . - ,

— . ,

, : — , -

- ; — , -

; — .

-, . -

, . - ( ) , -

, «The Kammer der Wirschaftstreuhander». -

- , ’ .

- . , 62 89, -

. , - ,

«Revisuers d’Entreprises» (RE). -, , RE

. , , — - .

RE «n »,

( ). - . -

- ’ .

’ , .

, «n » -- .

, , - . -

. . «Some Orkoton

Elegton (SOE)» — . SOE , -

, - ’ . -

, - SOE,

. - , -

, . SOE

. . : -

(FSR) (FRR). . , , -

1994 FSR - 4 (« »)

, , « ».

, . FSR, -

« » (FRR) - 1998 p. « -

» (FSR), « » - . , -

, . FRR .

. , , -, , -

, , -, , -

. ’ ’ -, , -

, 1990 p. :

1. ( ); 2.

( ); 3. (ICAEW); 4. (ICAS); 5. ( ).

, - , . - -

. - , .

, - , , -

. , , , -

, ’ , , -

- ’ . 1990 - , ( , - ) « »,

. - ( , ,

) -, , «

». , - , .

. « », IMU (Irish

Monitoring Unit) . ’ -

’ (UK’s IMU). . : IACJCE,

REA REGA. . 1998 p. ,

( ), - ’ . -

, . - .

(1998 p.) - , -

, , - , , - . .

(IACJCE) , . , -

, IACJCE.

REA REGA, , . -

. («Collegio Sindacale», CS). , -

« » ’

. : CNOC CNR. - ,

. CNDC CNR .

, , ’ « » -

, CONSOB, -

’ - . 24 . -

, . CONSOB , ,

, . ASSIREVI, -

14 . ASSIREVI - -

. , ASSIREVI, . , ASSIREVI.

, , , - ( ). . -

, -, NIRVA

. - , -

. 1995 p. , -

. 1997 p. « » -

, ’ . -

, , , ,

, , , , -

( , 220). — ,

. - , , ’ - ,

«n ». ,

, . , .

: NSRF — NRRF — . -

NRRF ( ) - .

1991 p. NSRF - . -

, . 1993 p. - ’ NSRF . , , , -

«n » ’ , 20 , . ’ - . - .

. NRRF 1993 p. -

. - , , NSRF -

, NRRF. , , NRRF

— . 1993 p. 535 124 -

. , ’ . - .

. , -, CROC,

. (CROC) , , ,

. 1993 p. -

. 1994 p. - « ». - ,

. - , - .

1998 p. 30 . - ’ .

, - , -

. . : RA

. , ’ - . ( -). , 1993 .

1995 . -

1997 . . 1997 . -

NIRVA. 1997 . « ». ,

-. , , -

, ’ . . , , -

(CECCAR). - ’ -

, . 1996 . ’ -

(CECCAR), 1994 . , ’

CECCAR . « »

’ . 41 CECCAR. . ’

, ( ) , . ,

1993 p., , , .

, , - ,

1996 p. « », - , .

( ). 1995 p. « -

». . , 1992 1996 , -

. 1995 -

« » - .

, , - , .

« », - . -

’ ( - ),

( ). . :

« » « ». - .

. ’ -

-. ( )

, , ’ TKSF.

- , , , ,

. , ’ .

? 2. ? 3. ? 4. , -

? 5. ? 6. ? 7. ’ -

? 8. ? 9. ? 10. « ». 11. ? 12. ? 13. ’ ? 14. ’ . 15. ’ ? 16. ,

? 17. ? 18. , -

? 19. ,

? ? 20.

? 21. ? 22. ?

14 , , ’ ’

. , , « ». , :

14.1. ,

14.2. 14.3. 14.4.

14.1. ,

. , . , XVI 1,

XIX . , . 1941

Altamonte S ngs, - ( ) — ,

122 . 165 . 1 ,

( ). -

- . , -. , ’

- . , -

, , , , -, , -

. , . — -

. . - , -

- , , , , ,

. , nron Arthur Andersen « » -

« »: Deloitte & Touche, Ernst & Young, KMPG & Prise Waterhouse, Coopers & Lubrand.

- , -, ’ — -

( ). , , -

, , -. , -

, : — ; — ; — ; — ’

. , — -

- , . . -

2007 , . Price

Waterhouse s 20 3 - . - -

2006 9 . .

. , : - — 35 %, — 28 %, —

16 %, — 20 %.5 ,

« » « — » ( - ). Raider ,

. — .

. , 3 . - ’ . , - ,

. ’ . , — ,

. , - -

- 1998 . 20.03.98

. 114 « ». - « -

» ( 20.07.99 . 358).

’ . 90-

- . - -

. 2000 . - ( ). , ?

. . 14.1 « ». -

. , -, , , , ,

— . , , -

, « » , .

/ « »

1 610 « -

« » - , ’ .

, , -, -

. ’ -

. - , -

- . , -

2 24 « -

18.12.98 . 73

« » - ( -) , , ’,

, - . , , - -

. - —

. , - ’ , -

3 - - , -

27.09.2005 . 4660

— , , , :

— ; — ; — ; — , -

. 14.1

/ « »

30.12.98 . 566

— , ,

: — -

; — ,

; — ; —

20.03.98 .

, - , -

6 « -

24.05.2005 . 158

- , , - ,

, -. -

. ’ -

28.11.2000 . 119

— , ,

: - ; , -

( . 3.3)

. 14.1

/ « »

11.12.2003 . 571

— - , - - -. .

( , - ) ( .5.1.)

9 . . — .: -

, , 1995

10 . . -

( -). — : -

, 1994.

’ - ... -

, - ( . 23)

11 . . - : -

. — .: -

, 2003

, ’ - ( )

- , , -

- ’ , -, , -

( . 30)

12 . . -:

- « -

» - . —

: « -», 2002

, ( ) -

( . 188)

13 . ., . ., -

. . . .

— , , 2000.

’ . - ,

, - ( . 137)

. 14.1

/ « »

14 . . - -

. — .: , 2000.

, , , ( . 212)

15 . . . — .: , 1998.

( . 74)

16 . . - . .:

« », 2000

- ( .191)

17 ( -) -

. — .: « », 1997.

18 . ., . . -

, .: . -

. — 2006.

— , ’

, - . -

, , , -

. - ( . 167)

19 . ., - . . -

: -, -

. — ,

’ , -

( . 17)

24, , , - -

: « -

, . , : -

— . , ,

; , , -

, , -; , -

». . 5 24:

— « »; — « , - »; — « »;

, « ».

. - - , .

’ , 610: ’ -

- . 610. , -

-. , -

, , , , ’

-. , - -

, -, .

14.2. 14.2

’ , «

’ - -

’ -. -

, , -,

. 14.2

( -, -

, — . -

-, - , -

’ - ,

. 14.2

-, —

— , -

- ’ -

- ( ), -

, - . , -

, , -, -

, 1 —

- ( ) - .

. - , -

— ; — ; — ; — ; — ; — .

. — -

— - .

— , , -

. ’ -

. — ; — , -

; — ;

— ; — ; - ;

— -;

— , ; ;

— -;

— ; ( , , )

; — ( , -

, , ); — -

. ’ -

’ -. ’ :

— ( , , , );

— ; — , ,

; — ; — ( ); — ; , - ;

— , , - , ,

; — ( -

, ). , - . ’

, , - . ’ -

’ . -, , .

, , , , - . « -

», , , . -

. , , .

: « , ». - -

’ , . - , , ,

, , , - ’ :

— ; — ; — .

, ’ , - . : -

, , , — ,

’ - , - , -

, ’ . ,

’ , . , -

, , , .

« » ? ,

, , - « ». , -

, , , - . , -

, , - .

— - ( ) , -

— , . -

. , , , .

, , , -

, , — - .

: « » — ( ) , « » — -

1. . , -

— , . , , , R ( — )

« s s». . -

. - . , , , -

. . , -

. , , - . -

. , , «

». , - ,

. 2. . -

, , , -. -

, , - . ,

, , , ,

, . , -

, . 3. -

. - , -

- . 14.1.

. 14.1.

( . 14.3).

14.3 ’

-, , , -

, , , , , -

-- , , , -

, , , -

. 14.3

-, , , -

, - , , -

, -, - , - , , -

- ( - )

- ( ), , -

, . , -

, , , - , -

- , , , -

, . , -, , , , -

, , , -

, - , -

, - , , , ,

, , , , , -

. 14.3

« - »

: — ; — ( ) (

, .); —

; — ; — ; — ; — ; — ;

, ’ - . -

XX , -

- - ( . . 14.2).

? — ,

, -, , -

. 14.2. ’

. -, , -

. , , -

, , . ,

— , -.

, , - . ’ , -

- . , -

, - . , , -

« ». - ,

. , , -

( , , ) ,

, , , . , ,

- . , -

, - , -

, , — - , — -

( . . 14.4).

.14.4.

« » , - , -

— - ;

— - .

, , -, .

, , . :

— - ( , ,

, , ’ - -

; — ( . -

. 14.4). - — -

1 2 3 4

2. ’ ( ), -

’ , -

1. ? ? 2. ? 3. ? 4. ? 5. -

? 6. ’

? 7. -

15 , , ’ ’

. « - ». :

15.1. 15.2. 15.3. . 15.4. 15.5. 15.6.

- , ’ , , , , . . , . ,

. -, , . . -

. : «... -

, , - ’ -

». - ,

— . , . ., - . . : «

». . . ., -

. . , « - , - .

, ’ ». « - -

», , . - ,

( , , ). ’ . « -

» «methodos», « -», « ». « »

, , , .

, - . ,

. , , -

, -, .

- ( . . 15.1).

— — — — - — —

—— — — — ’

. 15.1.

: — ; — ; — ; — ( -

), ; — ;

— ; — ; — .

— . ( ) -

. , , , . -

, . - ’ -

, . ’ . -

, - . :

) , , ;

) , -, , -

, ; ) ’ , , -

— . ’ : ,

, , , . . ,

. , , - , ,

. , —

’ , . - , -

. , , , « »:

, , -- .

( -) -

: , - ; -

, . , -

, , - , , -

, ), .

) , , ( ) .

— , - ,

- , - . -

, . — ,

, ’ . -

-. ’ , , .

, , , , - -

, , - . -

. - , -

, , , , , -

: ) , , , ; ) ( , -

); ) (

). - ,

’ , . , .

: — ; — ; — ; — - .

. - -, — -

, , , - .

’ -. , -

— -, , ’ - . , -

, , - .

, - - , (

) . , ,

, , , .

, - , .

( ), , . , -

, - , , .

. , , , , , ,

, , - , -

, , , , -

, -, , , . -

. , — -

, , - .

. — -

, ( , , ). - -

, , - . — ,

( , ).

, - , . -

-. , ’ ,

: ( ),

, , . - ’ . , , , -

, . , -

’ , . , -

100% , - , -

. - , -

( ) . ,

’ - ,

— - .

— , .

’ -, , -

, -, , . , —

. , - -

. — .

3 « , - », :

• , ’ ; • ; ; • , ; • ; • ; • ; • ; • .

, , 3 . -

, ’ , , . ,

. - . :

1. . , -, .

2. . , . , -

. , , ,

. 3. ’ . ’

’ . ’ ,

, . 4. .

5. . ,

6. . - -

. . ’ ’ , - , .

— ’ ,

3. ’

. 15.2.

1. , . - , , .

. 2. .

, . 3. . ,

. 4. .

5. . , .

7. ( ). -, , ,

. 8. -.

’ . 9. . - . 10. . -

, ( . 15.3).

. 15.3.

1. — - , .

, . 2. — -

- ’ .

3. —

, - ’ .

4. ~ -, , ,

, , - , -

, . 5. —

, ’ -

. 6. — ,

, , -, , -

, , -’ . 7. — -

, - - .

— , - , - . ,

, - . ’ , -

’ , , -, , . ,

, , - , . , -

. , , - « » . -

, , 2030 .

, 9001:2000. ,

. - . . .

, — - , .

— , - . -

) ( ), - ;

) ( ), -, .

, - , , , . -

: — , -

— , - -

, . ( , -

) — - - ’ -

. : — ( ) -

, ; — - ; — .

. . . . , , -

, . ( )

. - , -

, , . - ,

( , ) , , -, .

- , - . -

, - , -

, - - . -

, -, ,

-, , -

. ( ) ,

, . — -

- . , -

, , ( ) .

1982 1991 29 , 32

. 1 2004 - .

, -, ( - -

, ). . -

. , - .

- , , ,

, — ,

’ . - ’ ,

. , - -

. ’ -, .

« » : - -

, . - — « -

» ( - - ) « ’ » ( -

’ ). -

: « », « - », « », « -

« », « , , », « ») - ( « -

», « , , », « - », « -

», « »). -

: — . -

’ . , ,

- . ’ : « -

», « , , , », « », « -

» « ». -

- , - -

- . ’ ( -

« »); , -, ( « -

), ( « ») -

( « »).

-. « , ’ -

» ’ , ’ -

( « »), - ( - « »). -

— , - -

, , , - ;

— -;

— , -, ;

— , , - -

, , , ; —

; — -

. ’ :

— - ( , , , , -

); —

, , ; — ,

, , -, ;

— - , , , -

; — , - , , ,

; — , ’ -

, ; — , -

; — -

, ; — ,

— - , ;

— . ’ -

, - . ’

. , ’

, - . ’ -

: — - ; — -

— - , ,

; — ,

’ . , :

? , - . -

: ’ . , ’

. , , .

. - , ,

, - , , -

( ) . , - .

, , - , -

, , ; , ; , -

, ; - ; - , , ; ; , -

, ; - ; ; -

; , , ; -

; ; . .

( , ). - - 3- .

, . - ,

’ . « » -

: — , ; — , 70

% ; — - ,

, - . , -

, , , -

- « » . ,

« » , , -

2411.2

1317 ( , , .)

’ , 02.02.2006 . 159/7, , -

. , , -

, , , , ,

, , , , - ( , ), , -

. , , -

. - . -

( ) , ,

, , , , , ,

, , , . , , -

, « -» , -

, , : — ; — ; — ; — .

, ’ - : «

», « - », « » .

. ., ,

, ( -). :

— , ’ ( ) ;

— , ;

— - ’ , ( ).

( ) , ,

( ) , ( 5 ), -

. ( ) :

— , ; — ; — ’ ; — ; — ; — ; — .

( ) , -

, , - , - , .

, - , , -

. , , .

- , —

, . - . -

, - , .

— - . , ’ , -

, , . ,

’ . ,

’ . ( ) -

, ’ -, .

, « » : 1. .

. ’ -

, -. ,

. 2. ’ .

. , , - , ’ ,

, ’ . -

: — ( ); — ; — .

’ ’ ,

, ( -). ’ ,

, , - .

’ , - , . - .

, , . ,

, - , , -. , - , .

: 1. . -

, . - -

, , ’ . , -

— . 2. .

, - , .

( ), - , , . 4. . -

, , , , .

( . .15.4), .

.15.4.

— . , -

, , - . -

. , , ( , -

, , , , , - , ). -

- . — , : ’ ( - , -

, ); , ; .

. , 1996 (C n ) « , ’ -

, ». : « , ,

, , ’ -

- : ; -

; ; - , ; .

( -, );

— , - , , ,

, ; — , -

, , , , ,

; — , -

. - , -

, , , -

, ’ ,

, ; —

, , , ; —

, - ( ).

. , - , , , -

, ’ , -

. - : .

, -, , -

, ’ . , -

« » ’ - .

. , , . -

, - . , -

, , ( . 15.1).

’ ( -

, , , , -

, , , -, , .

. - - -

- ( . 15.2).

’ ( , .), ( , -

. .). 15.2

( ’ )

X X X X ( ) X X X X

X X X •X X X X X

X X X X

( — ). -

: 1. : -

, ’ , -

. 2. : -

, , , ’ : - -

, , , , .; -

— , , . .

— - .

’ . - , , -, , .

— - , -

, - ’ .

— , , , -

. ( . 15.3).

1. . 2. . 3. . 4. . 5. . 6. . 7. . 8. . 9. . 10. . 11. . 12. .

, ( , , , , ,

, .), , , , , . , , -

, , - , ,

, , - , -

15.6. ( )

1. : — ( ) ; — ; — ; — , -

, , , ; — - , ; — -

( ); — , ,

; — ( ) ( -) .

2. ’ . , -

: , -, , - , -

. - ’ .

3. - ( ). : , , - ,

’ , . 4.

: — ; — ; — -

( , , , );

— , ;

— ; —

. 5. -

, , - , -

. 6. ,

. - . ,

; ; ; , ;

, - ; -

: ) ( -

) ( -);

) , , ( -

, , , -);

. , . . : « - ,

’ , ». ,

. . . - . ., , « -

».2 , - , — , - .

, , - . . . .

: — -

; — , ,

; — —

, - ; -

( ) . -

, - , ,

, , , .

, ( ) -

— - : — ( , -

, -, -

); —

( , - , ,

, ); — ( -

, , - , - - ).

’ . - , , ,

, . , - -

: , , -, . ,

5- ( 4- - ). -

1. ? 2. ? 3. ? 4. ’ ? 5. ? 6. . 7. ? 8. . 9. ? 10. ?

16.1. 16.2.

- 16.3. 16.4. -

, . - , . :

1) ; 2) , ; 3) -; 4) ; 5) -

; 6) ( )

16.1. ,

16.1 ,

1 - - -

3 , - ,

4 , -, , ,

5 , - -

6 ’ , -, .

1. ; 2. , , , ; 3. , - ;

4. ; 5.

( - ) — - ;

6. ( ) ; ’ -) ;

7. ( ), ;

8. , , , ;

9. , , , ( , );

10. . , -

, ’ -. -

, , , -

, ’ , - -

. , - .

, ’ ,

. , , -

, . . -

, -, :

— , ;

— , ’ , ;

-, , , , , , , .

« » , -

. -, - , ’ ,

. , -, ’ ,

. , , ,

, ( 16.2).

, -, -

’ ( -, , -

, , -, , - , , ,

. 16.2

, - - , .

( - , )

. , , , -

( , , .)

( , , -

— - -

-, , .

- . , ’ ,

, . - .

: — ; — , ; — ( ,

, ); — ; — . -

— . ( -

), , .

. , , -

, , , , - , , . -

. - , , , .

. , ’ , -

. - , - ,

, , . , -

, - , -, -

, . - .

( ) - , , -

, - , - (

- ), -

— - , ;

— , ;

— , - ;

— ( ) , - , .

. , , -

. , , - : — ; — ; — , ; — ( . . ., ).

, , - , ,

, - -, , , -

. -, . -

, ( ) - . . , ,

, ; , -

, ( - ).

, , , .

. - , -- •

. , ( ), , -

: — - -

— , , -, , ;

— , .

: — ; —

, ; , . , -

; — ,

: — , ; — ; — ; — ; — ; —

; — ; — ; — ; — ,

; — ; — .

16.2. -

— , , - , -

, , - .

- : , , , , .

. , , ,

« » - ( , - , ).

-- , ( . . 16.1):

. 2. -

2. . 3.

. 16.1.

- : « , » ( . . 16.2).

. 16.2. - « ,

’ ( -- ). - - , ,

, ’ -

1. ( — ), :

2. -, -

3. - - ( )

4. ’

5. ( , -

, , ) 6. -

7. , - ( )

8. , .

, - - ; ,

( ) - , .

« ».

. - « -

, -» — :

1. - :

. 3. -

4. . , « » -

, - , ’ - .

. « »,

- , - « -

» . , -

, — .

. - , ’

, « » .

, -. -

, , , ( -

), . , -

, - . -

— , - ’ -

, : / , . - ,

( - - ).

« ». , -

- (« »). , -

; - (« ») ; , -

- . - - ;

(3-5 ); « » -

- « - ». -

», - « -

», , - , . « » - -

, , - .

« » -.

, , ’ , , , -

« » — .

« » - , - :

, ’ ; , ; -

« » ’ - , .

- , , -

- , , - .

; , ; • ; ( -

); , ; ; -

. , « -

» , - « »

, . « » « -

» « » « ».

« » « - »

« » : — , ; - ;

, « - »

16.4. « »

« » -

: - ; -

- ’ ,

’ . «

» - , , ,

, « - ».

’ . , , -

. , -, . ’

- , , -

, - : -

, , - ( ) -

( , , .);

, - , -

-, , .

? 2. ? 3. -

? 4. -

? 5. ? 6. . 7. ? 8. ?

31 2007 178/6

26 2007 176/7

31 2007 178/5

15 2007 184/4 ( )

«__» «__» 200_ . 1.

« « »

23.04.2009 201/4

« » ( , 1993 ., 23, . 243; 1995 ., 14, . 88; 1996 ., 9, . 44; 2003 .,

30, . 247; 2004 ., 45, . 501; 2005 ., 34, . 434; 2006 ., 14, . 117, 22, . 184), :

’ - .

. , , ’ , , , ,

— , - ,

— ’ -

, ( ) ( ’

) . , -

, . ( ), ,

’ , -, ( ’ ).

( ) , ’ , , -

, , - - -

’ . , ( ),

, , - .

— - -

- . — -

— , , .

( ) , -, 30 .

. , , -’ .

’ , - ’ .

— , -

- , -. -

, ( ) , - ’ , .

, ’ - , .

8. ’

1) - , —

, , ’ ,

, , - ;

2) , -, ( ), -

, , - ; 3) - .

’ , .

9. ’ ’

’ ’ ( -

) . ’

, ( -) .

’ , ’ ,

, , , , , , , , - ( ) .

. ’ .

’ - , .

, - , -

— , ,

— ( — ).

. , — ,

, . , -

1) , ; 2) ; 3)

, ; 4) ; 5)

, , ; 6) -

; 7) ( )

; 8) , -

, -, .

. , , , - , , -

, , , -

’ , .

, ’ .

- , - .

, . ’ . -

, , ’ .

, ; , .

- ’ .

-, , -

, ( ).

( ) . -

, , , .

. - , -

( ) - , -

. , ( ) -

’ - , .

, -, .

, ; 2) ,

, . , -

, ’ ( ). ;

4) , , , ’ - , , - , ;

19. ’

’ : 1) -

- , , ;

2) ; 3) , ,

4) , , , - , ;

5) - ; 6) , ,

, ; 7)

: 1) , -

’ , ; 2) , ’ ,

; 3) — , ’

, ; 4) — ’ , ; 5) — , ,

’ , ; 6) -

, , , ;

7) , -.

, , , , , -

, - , .

’ ( ) - - .

( ) - . , -

’ ( ) -, -

, . ( ) -

1. . 2. ’

( ). 3. -

: — ; — , -

- . 4.

- . 5.

6. , 13 , , ,

14 2006 140-V

31 2007 178/6

14 2008 187/10, 26 2008 191/10.1,

16 2008 192/2, 29 2009 198/3.1

« » 22 1993

3125-XII ( 14.09.2006 140-V), :

1. ( ). 2. 26.04.2007 176/4 «

». 3. , , ,

19.11.2002 ( 116). 4. -

. 5. 1 2007 .

31 2007 . 178/6

( « - » -

« » 14 2008

187/10)

( — ) « », , -

16.07.2008 . 192/2)

( — ) . -

1.1. — , , , , , ( )

. 1.2. — , -

. 1.3. — , -

, . 1.4. —

— - , , , , — -

( 1.4 , 16.07.2008 . 192/2)

— . 1.5. —

, - , , .

1.6. 1.6 (

16.07.2008 . 192/2, ’ 1.7—1.14 1.6—1.13)

1.6. — , - , .

1.7. — , - ( , ,

, - ).

1.8. ( 1) — , ,

. 1.9. — -

- « » -

. 1.10. — , -

. . 1.11. — ,

, , . 1.12. — ,

, , . -

, , , - . - . -

1.13. « », - , -

2.1. , - , ( -

- ), , , , ,

, , , -, , , ( ) - . 2.2. , , - .

2.3. : ( 2.3 ,

16.07.2008 . 192/2) — ( 2); — , ; — , ; — ; — . 2.4. , 2.3

, . 2.5. . -

. ( 2.5 ,

16.07.2008 . 192/2)

3.1. , ,

. ( 3.1 ,

16.07.2008 . 192/2) 3.2. , , . -

. 3.3.

( 3.3 16.07.2008 . 192/2)

3.4. - « -» , - , .

3.5. , -

. ( 3.5 16.07.2008 . 192/2)

4.1. , - , , - -

. , , ,

. 4.2. , , : — ,

; — . 4.3.

. 4.4. ( ),

( ) -. ,

4.5. , .

4.6. - , -

, . , -

, , , , , -

. , - , - . ,

, , , - . 4.7. , -

. 4.8.

, - , .

5.1. ’ - . - , -

, , . 5.2. : — ; — , ,

— - ; — ( - ).

5.4. ( , -

) - , -

. 5.5. , - . .

6.1. ’ - .

6.2. , ’ , , ’

6.3. , , -

. ( 6.3 ,

16.07.2008 . 192/2) 6.4.

( 3) , . 6.5. : — -

( ) , ; — - ’ . ,

70 . 6.6. .

( 6.6 16.07.2008 . 192/2)

6.7. 6.7 (

16.07.2008 . 192/2, ’ 6.8—6.24 6.7 — 6.23)

6.7. , . 6.8. , -

( 6.8 , 16.07.2008 . 192/2)

6.9. - . -

. 6.10. , , ’ ,

, , . , . , , -

, . ( 6.10 ,

16.07.2008 . 192/2) 6.11. . -

. 6.12. . , -

, , , ’ , .

, , - . ’ -

. 6.13. , .

’ . 6.14. , , . 6.15.

, - . -

. 6.16. - . 6.17. -

, . 6.18. -

6.19. . , -

6.20. , : — 60 , — ,

; — 59 , — , . 6.21. , ,

( 6.21 14.02.2008 . 187/10)

6.22. -

6.23. — - -

7.1. , , , . , , -

( 7.1 , 14.02.2008 . 187/10)

7.2. — , - . 7.3.

. , , . — 3 .

. , . 7.5.

: — ; — , . 7.6. 5- -

. 7.7. -

8. 8.1. -

8.2. . - . 8.3. , -

, - , - .

50 , .

8.4. , , -

-. 10 , .

9.1 . ( 9.1 9

29.01.2009 . 198/3.1)

9.2. : — ; — , ’ ; — ,

; — , . 9.3. .

. 9.4. -

. 9.5. — ’ .

10. 10.1. , ,

, : ) —

; ) — ,

( 1- ) ; )

, , - V -

. ( « » 10.1

14.02.2008 . 187/10, ,

16.07.2008 . 192/2) 10.2. — ,

, — , , ,

, , , . « », « » . 10.1 , -

’ , . 10.1.

( 10.2 , 26.06.2008 . 191/10.1)

( 10.2 10 29.01.2009 . 198/3.1)

10.3. , , 10.1, 6 .

( 10.3 , 16.07.2008 . 192/2)

10.4. , -

( 10.4 16.07.2008 . 192/2)

( 10.5 16.07.2008 . 192/2)

10.6. , , . -

’ , . ;

( 10.6 10 , 29.01.2009 . 198/3.1)

10.7. , , -

. , , 2.3 .

10.8. , , , - , , ’ , , ’ -

, , . .

— 10 .

11.1. « » ’ -

11.2. ’ — - , ,

. 11.3. -

. . 11.4. , , -

. 11.5. -

( 11.5 14.02.2008 . 187/10)

11.6. . -

, , , - ,

( 11.6 14.02.2008 . 187/10)

11.7. : — ( , ); — , . 11.8. ’ 10-

_______________ ( ) _____________________________________________________________

____________________________________________________________________________ « » - «___» ____________ 20__ ____

. «___» ____________ 20__ .

( ) ( )

. . _____________________________________________________ 1. «___» ____________ 20__ ____

«___» ____________ 20__ .

( ) ( )

. . 2. «___» ____________ 20__ ____

«___» ____________ 20__ .

( ) ( )

, _________________________________________________________________________, ( , ’ , )

____________________________________________________________________, ( , , )

___________________________________________________________________________, :

___________________________________________________________________________, ( , , )

: _________________________________________________________, ( , , )

_____________ ( ) ______________________________( ) ___________________________________________________________________________, ( , )

: ____________________________________________________________________ ( , , , , )

___________________________________________________________________________,

— , ; — , ; — ; — . ____________________ ______________

( ) ( )

( ) 1. ( —

) ’ . - ’ .

( 1 , 16.07.2008 . 192/2)

2. . -

. , , .

3. ’ .

4. , . - , , .

. 5. . 6. - . 7. -

. - , ’ , . - ,

. 8. ’

, , , -

. 9. ’ -

( ). 10. ’ : — ; — ; — , , .; — 30 30

, ; — , ; — ; — - ; — . 11. ’ ( -

). 12. -

: 13. , , , , ,

14. . 15. -

( ), ;

. . 16. 3- -

, — 4- . 17. , -, , ’ .

18. 7 .

. 19. ’ -

20. . 7 - .

21. , - ,

, . -, , , - . .

, ( ) , ’ , -

’ ( ) , . __________________ _________________

( ) ( , . . .)

, _________________________________________________________________________, ( , ’ , )

____________________________________________________________________, ( , , )

___________________________________________________________________________, : ___________________________________________________,

( , , ) : _________________________________________________________,

( , , ) : ____________________________________________________________________

( , , , , )

___________________________________________________________________________,

( , , -) ____________________________________________________________________

___________________________________________________________________________.

___________, «___» ____________ ____.

: — , ; — , ; — , -

( ); — . _____________________ _________________

( ) ( )

26 2007 176/7

26 2008 191/7

11 « » 22 1993 3125-XII ( 14.09.2006 140-V),

: 1. ( ). 2. , ,

, , 31.10.2000 ( 95).

4. 20 2007 .

26 2007 . 176/7

, « » - , -

, , - .

« » ( — ).

I. 1.1. :

( — ) — , , -

— ; ( — -

) — ( 1), ( ) ,

( ) ; — , — -

, , - , , -

( — ) — - , -

. « -

», - , , - .

1.2. , -, , , .

1.3. , — , .

1.4. : ( . . . — — );

/ ; ( );

, , , - ;

; ( — . . .,

, , ; — , , );

. . . , ; , -

; , , -

. 1.5. , . , . 1.6. . -

( . . . — — ); -/ ; .

1.7. - ( , , ).

1.8. , , ,

- . 1.9. , , .

II. 2.1. : 2.1.1. — , -

5 « -», : ) ; ) ( ), , - 30 ; ) .

2.1.2. , — .

2.2. : 2.2.1. : ) ( 2);

) ( 4); ) , -

; ) , -;

) — ( ) -;

) ; ) , -

; ) ( — ) (

); ) .

2.2.2. : ) ( 3); ) ( 4); ) , -

; ) ; ) ( ); ) .

2.3. 10- , -

. , , - .

2.4. . -

. 2.5.

. 2.6. ’ . - . -

. 2.7. ’ : 2.7.1. -

, , , ; 2.7.2. 15 / -

( 1 — ); 2.7.3. , . 1.4 ,

( 6), , .

2.8. , . . . -/

. 2.9.

: 2.9.1. , , -

; 2.9.2. ,

; 2.9.3. , , ; 2.9.4. , , -

2.10. - :

) ( 5);

) ( 4); ) , ; ) ( )

2.11. : 2.11.1. ; 2.11.2. . 2.12. ( ) , -

, ’ - ( 7). , 50 - , .

III. 3.1.

: 3.1.1. ( ); 3.1.2. 5

« »; 3.1.3. — -

; 3.1.4. ’ , :

« », , - ;

3.1.5. ( ) ( 1 — ); 3.1.6. ( -

), , ; 3.1.7. -

, 2.10 . 3.1.8. ( ) -

« », , ( -

) . ( 3.1 III 3.1.8

26.06.2008 . 191/7) 3.2. ( )

. 3.3. ( ) 15- / -

- . 3.4. ( )

. 3.5. ( ) 10- - -

____________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________

___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________

/ ______________________________

«___» ____________ 20__ . ____________

«__» ________ 20__ .

«___» ____________ 20__ .

____________

«___» ____________ 20__ .

____________

«___» ____________ 20__ .

___________________________________

( . . . )

___________________________________ ___________________________________

____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________ ( ,

____________________________________________________________________________ / , e-mail)

1. . 2. , -

. 3. , . 4. — ( ) . 5. . 6. ,

. 7. (

). 8. .

’ , , -

. . «___» ____________ 200_ . __________________________

«___» ____________ 200_ . ____________

_______________ (______________)

______________________________________ ( . . . - )

_______________________________________ _______________________________________

____________________________________________________________________________ ( . . . )

_________________________________________________________

_______________________________________________________________

___________________________________________________________

( , , e-mail)

____________________________________________________________________________

: 1. . 2. , -

. 3. . 4. (

). 5. .

, , - .

«___» ____________ 200_ . ________________________

«___» ____________ 200_ . ___________

_____________ (________________) ( )

1. ( . . . )

2. / 3. 4. 5. 6. 7. ( )

8. ______, __________, __________

( ) ____________________________________________________________________________ 8. : ______________

10. , . . . , 11. ( ):

12. ______________, . .: 12.1. - ______

12.2. ( ) ______

13. ( ) ( ), ’ ( ) ( )

( ) ’ , -

________________ ( , . . .)

_______________________ ______________________ ___________________ ( ) ( . . .) ( )

________________________________________ ( . . . / — )

________________________________________ ________________________________________

- ________,

«___» ____________ 200_ . ______, __________________________________________ ____________________________________________________________________________

( / . . . , / )

____________________________________________________________________________ ( / , / , e-mail)

1. . 2. , . 3. -

( ). 4. .

/ ’ -

, -, .

«___» ____________ 200_ . ___________________________________ ( )

«___» ____________ 200_ . ________

_________________________ ( ) ( )

________________________________________ ( . . . / — )

________________________________________ ________________________________________

____________________________________________________________________

( , . . . )

____________________________________________________________________________ ( / , / )

____________________________________________________________________________ ( , )

____________________________________________________________________________

: 1. . 2. , : ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ «___» ____________ 200_

/ _______________________ / _______________________ ( , )

. . ( )

____________________________________ ( . . . / — )

____________________________________ ____________________________________

____________________________________________________________________

( , . . . )

____________________________________________________________________________ ( / )

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________ ( )

____________________________________________________________________________

( ). 2. ( ). 3. . «___» ____________ 200_

/ __________________________ ( , )

. . ( )

31 2007 178/5

11 2007 183/9

« » 22 1993

3125-XII ( 14.09.2006 140-V), :

1. ( ).

2. , , ,

23.04.2002 ( 109). 3. -

. 4. 1 2007 .

31 2007 . 178/5

« -», ( — ), , -

I. 1. - .

, , , .

5. ( ) , - .

6. - .

7. , ( ), -

, : — ; — -

; — , ( -

), ; — ; — ( , , , -

, ). 8. 30 (

) , , ( ) .

. 9. , . 7 .

10. - , .

12. ( . ) ,

III. 13. -

. , , ,

, , - .

14. . 40 -

IV. 15. , . -

— ; — ; — .

. , ’ .

18. : 1) ( ) ;

( 1 18 11.10.2007 . 183/9)

2) ; 3) . 19. (

— ) .

, , . 21. ’

. 22. , 60 , ,

. 23. , 60 , .

24. , , . -

: - , , , ’ , , -

. 26. , -

V. 27. 40 -

: ) , -

, , , , ,

( , ); ) « » -

0,5 (20000 ) . - .

) ( );

) 20 , ,

. 28. 27 -

- ( , -

, , ). 29. , . 27 , - - .

VI. 30. -

VII. 33. -

15 2007 184/4

( ) ’

22 « » 22

1993 3125-XII ( 14.09.2006 140-V), :

1. ( ) ’ ( ).

2. 1 2008 . 3. .

15 2007 . 184/4

’ ( — ) . 22 « »,

( ) - ’ . ( — )

I. 1. , , : 1.1. — , ,

. 1.2. — ,

. 1.3. — ,

, . 1.4. — ( ) ’ , ( ) .

1.5. ’ — ( ) , ,

. 1.6. ’ ( ) —

, , , , ,

( ). 1.7. — ( -

) - ’ ( ),

( ) -, ( ) ( ) -

( , , ) .

1.8. — -

’ ( ), ( ) , -

, . 1.9. — , - ( ) -

’ . 2. « -

», - , , .

II. 1. -

’ ( , ),

’ , - .

’ , - ( ),

( ) — - .

III. 1. ( -

) . 2. « », -, , , , -

, ( ) :

3. ( ) - ’ , , ( -

) , . 4. ( ) -

6 . 5. ( )

6. ( ) - .

7. - , ,

. 8. , ( ),

( ) 10 . 9.

«__» «__» 200_ . 1.

, , , -

, , : 1. «__» «_____» 200_ . -

« ». 2. « »

« » ’ . 3. , « »

( , , ’ - ) … , …. - « » …. ….

« » . .

: =====================

1 «20» 200_ . 1

, , - « » ( -

). « » ,

- -, -

, . . : ,

« », , ,

, , , - ; ( , ) -

« » - « ».

, , , , .

, ; ’ -

, ’ - .

) ’ ( ) ,

( ) , ( 3 ) ’ 2 . -

, -’ . ,

, . ( -

) . ’ .

( , ) .

, -. -

- , . -

. , , -

( ), - , -

. ( ) ( ). -

’ , -

. , ’ ,

, -, , , -

( ) . .

, ( , . , -

, ( ) . - ,

, , -. -

’ ; ) :

- « »:

’ , - ,

, ; , -

( , - , - , )

, -, . -

’ , (

’ , . ’ - ( , ) , -

, ’ ’ ,

- « »:

( , , , ) -

; ’ -

( , -, , , -

, , ) ( ) -

, , ( , , - , , ) - ( ) .

: ’ -

, - ( ,

« »:

, ’ , ; ( -

, , , ) .

: ’ -

( ) ; -

, , - ’

’ ’ . 2 «20» 200_ . 2 -

, « »

2. « » 2.1. ( , , , ) -

, . 2.2.

2.3. ( , -, ) .

2.4. -

. 2.5. -

( , , )

. 2.6. -

2.7. , ( ) .

2.8. -

3 «20» 200_ . 2 - , « »

3.1. « » ,

( ) ( , , , ).

3.2. - :

3.3. , , .

3.4. — 25% .

3.5. « » ( , , ). -

« » 35% .

3.6. , , - , .

4 «20» 200_ . 2 -

, « »

4.1. ’ ( ).

4.2. . ,

( ) . 4.3. , , -

4.4. - ’ :

. : ) ; ) ; ) ; )

; ) ; .... 4.5. -

— . 4.6.

( ). 4.7. -

— . 4.8. - . 4.9. ’ , -

( , ) .

4.10. , - ’ .

4.11. - — -

, . 4.12. , ,

. 4.13. -

, . - .

’ - , .

5 «20» 2007 . 2 - , « »

5. 5.1. . 5.1.1. ,

5.1.2. , :

5.2. ( ) 5.2.1. - . 5.2.2. :

( ) , .

5.2.3. - .

5.3. , , -

. 6 «20» 2007 . 2 -

, « »

6. ( ) 6.1. ( ) -

« ». 6.2. ( ) . 6.3.

: , ( ) ( , , )

( , , )

6.4. : 6.4.1. – 6.4.2. — 6.4.3. 6.4.4. ,

6.4.5. . 6.5. -

- 50% .

6.6. ( ) : ,

6.7. -

. - « » . 6.8. , -

, . ’ .

. 6.9.

. 6.10. , -

’ , - .

7 «20» 2007 . 2 - , « »

7.1. .

- -. -

. 7.2.

7.3. - . . :

7.4. -, , ’ , .

7.5. , , ’ .

7.6. -

( , , ) - . 7.7.

8 «20» 200__ . 2 - , « »

8. , ,

8.1. . , , -

. 8.2. , -

( , ) ( , , )

’ , , ( )

( ) ( , )

8.3. , - :

, , ( ) ( , )

8.4. . 8.4.1. , -

, ’ , .

8.4.2. ( ) :

8.4.3. ’

. 8.4.4. -

, . 8.4.5. (

, -, , ,

, . 8.5.

( , , ), -

. 8.6. . 8.6.1. ,

. 8.6.2.

- 8.6.3.

« . 8.6.4.

8.7. ’ -, , -

9 «20» 200_ . 2 - , « »

9.1. « » , - . 9.2. « » -

9.3. -,

. 9.4. , ,

. - , .

- ( , , ) -

. 9.5. ,

. - —

10 «20» 200__ . 2 - , « »

10. « »

10.1. ’ (

). - .

10.2. , ,

, . ( ) - :

( , , , -, )

, ( , ,

10.3. ( )

’ , . 10.4. , , -

, . 10.5. -

23.04.2009 201/4

12 « » 22 1993 3125-XII ( 14.09.2006 140-V),

( — ) :

, - , ( ).

2. , : — « -

» - , 18.05.2001 ( 101);

— , 26.05.2005 149/5.2;

— - , 27.11.2008 196/9.1;

— , - 18.12.2008 197/7. 3. .

23 2009 . 201/4

.......................................................................................................................................1—4

I. 5 II. ’ ’ ...............................6—20 III. ................................................21—31 IV. ......................................32—61 V. ...............62—77 VI. ’ ......................78—89 VII. .........90—93 VIII. .............................................................................................94—95

1. , -

, ( — ) « », -

, , ( ) -

, , 1 ( 1) ( — ).

2. - -

( — ), - 1

1 « » ( — 1) .

3. 1 1 — -, ( — ’ ) ’

, - , ’

, , - , -

, ( ), ’ - , .

4. ’ ’ -

5. : « » — ,

( ), - . - ( ), ( ), ( ) - ( ).

« » — , , - , , .

« » — , . « » — , ,

, - , - .

« » — , - -

- , ( )

( ’ ) . « ’ » — , ’ « »

. « » — , -

, , ’ , . - -

. « » — ,

, ( ), ( ),

« » — , -

’ , - , .

« » — , , -

— ( — ). « » — - ,

. « » — ,

( ), , -

’ . « » — , ,

. « » — , ( ) , -

, ( ) . « » — , , ,

’ . « » — , .

« » — , - .

« » — , , , -

, . « » — ,

. « » — ’ ,

. « » — , , -

, ( , « - » « »). . « » — , -

. « » — ,

« » — , ,

, - , ’ -

, . - ,

« » — , - , -

« , » — , - -

( ) - , ’ ( ),

« » — , -, , ,

, ( ) , -

, , . « » — , -

, , - 1.

II. ’ ’

6. ’ ,

. , , -

, -, -

. - , .

7. 1 1 - : ) ; ) ; ) ,

; ) ; ) ; ) .

8. ’ :

) , - ;

) 1 1;

) , - .

9. - , « »,

; , ’ .

10. , ,

’ . 11.

, , - . -

. 13. -

, : ) 5- ; )

’ 5 - , 10- ;

, ( ) - .

14. . :

; ’ ,

, ’ ;

( ). 15. ’ .

’ : ’ -

, ; - ;

, ( ’ , );

- , - ( — );

); ’ -

- , ’ .

( , , ).

’ - ( )

’ , . ’ -, ( ) , .55 -, ( ) , -

( ’ ) -

. ’ -

, . 16. - . , -

, : ) ; ) ; ) 3- ;

) , - 3- ; ) - , , ( 200 -

) ( , — , -

, - ).

, , - , -

— . 17. - . -

100 ( ) , . -

15 . - -

10 . 18. ,

70 , - . - -

24 . - -

- 15 -

15 . 19. - -

, 50- 2- -

30 . 20. ,

70 100 , . -

. 22. ,

- , - -

23. : ) - ; ) , 40 ; )

-, , - ;

24. ’

25. -,

26. - , ( ) ( ) ( 1

— ) , - .

27. , ’ -

, , ’ , .

28. ’ , - ( — ), -

’ - ’ ,

.27 . 29. ’

( — ), . ’ -

, ’ -

, . 1 — -

30. ’ - , - , . -

’ . 31. ’ ,

, , .25 , , ’

1 — . ’ , ’ -

’ . 32. ’ ,

31 . , ,

34. 31 - « »

- . - -

- ’ , . -

20 , -. ’

- ’ . -

31 , , ’ ’ .

’ , - .

: ) ; ) ; ) ; )

36. - ’ -

, - - . -

. 37. -

30 . .

, - , ’ , , . -

40. - 5 , - ’ , . , ( ) :

, ’ ;

1 — ; , ;

, ’ . 41. -

. - , -

, . 42.

22 . , - . -

. . .35 36

21 - .

43. - ’ 10

— , ; ’ (

2 ) , .

44. : ) ’ , , -

, ’ ; ) ; ) ; ) ; ) , ’

. 45. , -

, . 46. ’

- - ( , , - ). ’ -

47. ’ , , -

-. ’

’ . 48. -

’ - , , , -

. ’ -

, , 3 . - , -

’ , , ( , , ), ’ -

( ) 5 .

49. , ’ , , - , -

3 . 50. ’ -

, , ’ - . ’ - , , .

- ’ , , -

.81 - ’ ( 3 ), , -

’ , , , - .82 , ’ -

, , ’ ’ ( ). 51.

( 4 ).

52. ’ - , , ,

. 10 , ’ — 5 . 53. ’

, , ’ , -

. 54. , , : ) ’ , ,

« » ; ) - , ’ ,

) ’ , , - ;

) , ; ) , ( -

, - );

) , . 55. :

( ), , , . 56. -

( 5 ). 57.

’ , -. ’ -

, . , : , ’ ( -

) ; , , ’ ;

, ; , ; , -

. 58. -

, , , . -

, . 59. - , -. -

’ -, ).

61. , , - ,

; ’ , ;

’ , ; ;

. 62. ’ , , -

, - , -

. 63. ’ , , ’ :

’ , , , -

, - - ,

’ -, . ’

’ , , :

’ - , ;

65. - ’ , , -

. 66. ,

, ’ -, , -

, , , .

67. ’

. -, , :

) ; ) ; ) ’ , , - , , -

68. , :

) ’ , , , ;

) , ’ ’ , -, ; ) , ; ) ; ) ;

69. - , , , , , .

70. ’ , ,

— ). 71. -

5- . 72. ( ):

; ; ( ,

, ’ , ; -

73. , -

, ’ , - . 74. 3- - -

( — - )

’ , . 75. ’ , ., ,

76. , - ’ -

, , ’ .

77. -, - - .

’ , , ’ .

: ’ ; ( , -

, ), ; ; ’ ;

; , . . ( );

78. , , ’ - . 79. -

80. . 76 ’ 3- - , - ’ ; -

- - , , ’ ’ . 81. , - ’ - ’ -

, ’ - - ’ -

. - ’ 3 .

82. .81 - ’ - , -

, ’ - , , ’

( ). - ’ ( ) ’ -

, , - , ,

’ , - , ,

, . 83. ’ -

, , . 84. -

6- . 85.

’ : ;

, ; ( ,

’ 87. -

- , ( ) ’ -

, , ( — ),

, , ( ) — .

. 89. ’

, , , - , -

, , , -

, ( ), , . 90. , ’ -

, , , , -

. 91. - , ’ ,

92. , ’ -, , 1

1. 93. , ’ -

, , . 94. -

. - , ’ -

, , . .

95. ’ , , - , -

( 6 ) - . -

’ , , -

, . 96. ’ , -

, , . ( 12 ) -

. - ’ -

. 97. - , - ’

. 98. ’

’ 5- ’ - , .

VII. -

— « » .

101. - ’ , , 31 , , -

’ . 102. ’ ,

, -, , .

103. , .

104. - -

, , , - .

106. 1 2013 , , -

, 1, , 1 2007 , — , ’ .

, , , 6 — - -

. 107. 1 2009 . 108. ,

’ . 109. 2009 2013 -

1 « ,

` 111 1000

112 1100

113 1200

, 114 1500

120 2000

130 2500

140 2000

1 — ,

- , 1. -

( ), -

( ), . .

6 = 3 4 / 5

` 111 20 250 1000 5,00

112 22 210 1100 4,20

113 5 25 1200 0,10

114 8 75 1500 0,40

120 20 140 2000 1,40

130 30 240 2500 2,88

- 140 6 68 2000 0,20

- 14,19

2 « ,

_______ _______

1.1. ’ , -

: _________________________________________________________

: _____________________________________________________

: ____________________________________________________________

: _____________________________________________________________

, ’ , ___________________________________________

, :_________________________________________

: _________ _________________________ ( ), ___________ ( ), __________ ___________

_____________________________

: ( ’ ’

)______________________________________________________

2. , -

. . . -

- ’ -

1. 2. 3.

/ . . ’

1. : 1.1. , -

1.2. , - .

1.3. , .

1.3.1. ( ) ( ) - ( ).

1.3.2. ( ) ( ) - .

1.3.3. ( ) ( ) - .

1.3.4. ( ) ( ) - -

1.3.5. ( ) ( ) - .

1.3.6. ( ) ( ) - ( ).

1.3.7. ( ) - .

1.3.8. ( ) ( ) - .

1.3.9. - ( , , .).

1.3.10. ( ) -

1.3.11. ( - ).

1.3.12. ( - ).

1.3.13. ( ) - .

1.3.14. ( ) , -

/ . . ’

1.3.15. ( , , )

1.3.16. . 1.3.17. ,

1.3.10. ( ) -

1.3.11. ( - ).

1.3.12. ( - ).

1.3.13. ( ) - .

1.3.14. ( ) , -

1.3.15. ( , , )

1.3.16. . 1.3.17. ,

2. , - :

2.2. . 3. , ’

( ), « »:

3.1. . 3.2. . 3.3 . 3.4. -

3.4.1. . 3.4.2. -

3.4.3. ; .

3.4.4. , , .

3.4.5. . 3.5. . 3.6. ,

3.7. .

/ . . ’

3.8. .

3.9. -.

3.9.1. ( )

, , , .

3.9.2. — -, , ,

, , - , ,

3.9.3. — - -

- ( ), ,

- ; , - , , -

3.9.4. , -.

3.10. , , -

( , , -, , -

3.11. , -

3.12. , , , -

3.13. , - ,

4 . 4.1. ( ,

, , , ).

4.2. .

4.3. 3 .

’ ____________________

( . . .)

________________ 200_

3 « ,

: .505, 506 16.01.2003 . 435- V; . 30 « » 02.10.1992 . 2657-XII

. 74 « , -

, », ______ __.__.2009 .

’ , , ________________________________________________________ ( . . . ; ; )

____________________________________________________________________________ (

, , : ; , ’ -

; ’ -

; , ’ -

- ’ « -

, , »,

__.__.2009 ______ - -

’ . , ’ -

/ ’ - . ___________ _______________________________ ( ) . . .

____________________________________________________________________________ ( -

«____»___________ 200__

; -1, -1;

1. ’ « » .

1.1. ( , -

, ) — 70% -

1.2. , -

’ - ’ -

. , ( ) -

1.4. , ’

1.5. ’ -

2. ’

- , ’

, , , ,

2.2. ( ),

, ’ .

; -1, -1;

20 « - » -

4.2.1 ’

4.2.2 -

4.2.3 ?

4.3 : 4.3.1 .

4.3.2 - ?

4.3.4 «

» , - ?

4.4.1 .

4.4.2 , -

4.4.3 , .

4.4.4 -

4.4.5 - .

4.4.6 -

; -1, -1;

4.5.1 , - ?

4.5.3 ’ -

( ), -

4.5.5 - .

4.5.4 - .

4.5.5 -.

5.2 - ?

5.3 ’ -

6.3 , -

6.6 -.

5 « ,

’ ( , , )

___________________________________________________________

_______________________

_____________________________________________ 1. , ’ ______________

____________________________________________________________________________ 2. ( ) , ’ ________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

3. , ’ ( -

: ; ; , ; —

; - ) ________________________________________________________________

4. ’ ( . . . ; ; , -

, ) ______________ ____________________________________________________________________________

5. ’ ( , -

: . . . ; ; — , , ; - , ) ____________

____________________________________________________________________________ 6. ’ ______________________________ 7. ’ ( ), ( ) -

( )____________________ 8. , ( . . .

; , , -; )

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

; ; -; ; ; -

/ - - /

, , [3] « »

[4] « »)

( , , , );

-1, -1; ,

, - ’

[1] [2] [3] [4] [5] [6]

, , , -

. , - , , ( ),

. 11. ,

. 12. ’ , ; ; ; -;

( / ). 13. ’

( / ). 14. ( ), ’ -

, ( / ).

_________ _______ ( . . .)____________

НАВЧАЛЬНЕ ВИДАННЯ

НЕМЧЕНКО Валерій Вікторович РЕДЬКО Олександр Юрійович

РЕДЬКО Катерина Олександрівна КОНОНЕНКО Володимир Антонович ІВАНЧЕНКОВА Лариса Володимирівна

СКЛЯР Лариса Борисівна ТКАЧУК Галина Олександрівна ХОМУТЕНКО Алла Віталіївна ХОМУТЕНКО Віра Петрівна

АУДИТ

(ОСНОВИ ДЕРЖАВНОГО, НЕЗАЛЕЖНОГО ПРОФЕСІЙНОГО ТА ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ)

За науковою редакцією

доктора економічних наук, професора Немченко В. В. та доктора економічних наук, професора Редько О. Ю.

ПІДРУЧНИК

Оригінал-макет підготовлено ТОВ «Центр учбової літератури»

Керівник видавничих проектів – Сладкевич Б. А.

Підписано до друку 15.07.2011. Формат 60х84 1/16

Друк офсетний. Папір офсетний. Гарнітура PetersburgCTT. Умовн. друк. арк. 30.

Видавництво «Центр учбової літератури»

вул. Електриків, 23 м. Київ 04176 тел./факс 044-425-01-34

тел.: 044-425-20-63; 425-04-47; 451-65-95 800-501-68-00 (безкоштовно в межах України)

e-mail: office@uabook.com сайт: www.cul.com.ua

Свідоцтво суб’єкта видавничої справи ДК № 2458 від 30.03.2006

Немченко В.В. Аудит

Documents

Аудит 2013

федорова в.в

Поисковый аудит сайта www.€¦ ·...

АУДИТ -...

Чулков В.В

служебка аудит

Аудит розницы

калюк в.в

Аудит сайта duvils - akatovmedia · Аудит...

Яковенко В.В

Гурьянов В.В

москаленко в.в

презентация немченко эссе 2014

Енергетичний аудит

хируненко в.в

Аудит логотипа

Комплексный аудит сайта sitename ·...

Мельниченко В.В. Легейда В.В....

в.в терешкова

Сердечна В.В