כתיבה אפקטיבית של דוחות ביקורת

כתיבה אפקטיבית של דוחות ביקורת

1 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

ל

:מרצה

גנצרשלום

מבוא ומטרה , כלי הקיבול, הביטוי הפיזי המוחשידוח הביקורת הינו •

.המסקנות וההמלצות, לשינוע העובדות

באמצעותה נשמר התיעוד הראיה הפיזית הוא למעשה •

של הפער בין הרצוי למצוי" זיכרון הארגוני"וה

שעל בסיס מסקנותיו והמלצותיו המסדהדוח הוא •

של ההנהלה וועדת הביקורתמתקיים דיון

משכנע המבקר את באמצעותה " אבן הראשה"הדוח הוא •

ועל בסיס תובנה זו , הפער בין הרצוי והמצויבדבר ההנהלה

2מניע לפעילות מתקנתהדוח כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

יש לנו היוםמה , אזבחוקים בתקנים ובהנחיות המקצועיות

:חוק הביקורת הפנימית

דיווח. 6

.דין וחשבון על ממצאיו 5סעיף כאמור ביגיש לממונה מבקר פנימי ( א)

רשאי והוא ,מסקנותיואת יכלול בו הוא ; יהיה בכתבשיגיש מבקר פנימי כל דין וחשבון ( ג)

.המלצותיואת לכלול בו

חוק החברות

המבקר הפנימי

סעיף הגשת דין וחשבון

,המבקר הפנימי יגיש דין וחשבון על ממצאיו ליושב ראש הדירקטוריון. 152

; למנהל הכללי וליושב ראש ועדת הביקורת

יימסר למי שהטיל על המבקר הפנימי את 150דין וחשבון בנוגע לעניינים שבדק לפי סעיף

.עריכת הביקורת

3 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

4כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

1 ' הנחיה מקצועית מס

: מתוך אוגדן ההנחיות המקצועיות של לשכת המבקרים הפנימיים ישראל

דוחות של הביקורת הפנימית

תקנים

1מקצועיים

5כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

2תקנים מקצועיים

6כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

3תקנים מקצועיים

:..........ומה אין לנו

המימצאים עצמםכללים לכתיבת

7 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

:מקורות להרצאהמתורגם מתוך ( smart "Write) " "חכם"כתוב •

של, 08גיליון אפריל , ביטאון לשכת המבקרים העולמיתINTERNAL AUDITOR

• Write It Right , the First Time

כתוב זאת נכון, בפעם הראשונה • A series of best practices can help guide auditors toward more effective audit

reporting.

• JOANNE FEIERMAN

Report quality elements GAO))מרכיבי דוח ביקורת איכותי tandards Suditing AovermantGccepted AeneraliG= GAGAS ב"של המבקר ארה

"בחזרה ליסודות" כתיבה אפקטיבית של דוח ביקורת

8גונזלספרננדו **מאת 08ליון יוני גי "INTERNAL AUDITOR"מתורגם מתוך ביטאון לשכת המבקרים העולמית • כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

"(smart) " "חכם"כתוב

:ראשי תיבות של

S=specific; M=meaningful; A= attainable;

R=results oriented; T=timely

, ברת השגה וישימה, בעלת משמעות וחשיבות, ממוקדת

מוגדרת יעדי ביצוע, מוכוונת תוצאות

( PHD,CPA) אדמס. ברברה ל

.אוניברסיטת דרום קרוליינה, לעסקים ולמדעים מקצועיים נוספים ' בקולגפרופסור לחשבונאות

( PHD) וינסטד. אן ס

.דרום קרוליינה' אונ, לעסקים ולמדעים מקצועיים נוספים' בקולגעוזרת הוראה למינהל עסקים

INTERNAL AUDITOR של, 08גיליון אפריל , מתורגם מתוך ביטאון לשכת המבקרים העולמית

9 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

מוסיפה ערך לארגון הביקורת הפנימית

.ניתוח סיכונים בקרותיו ופעולותיובאמצעות

:-יעילות הביקורת הפנימית מתבטאת ב

המקצועי התחום או סקטורשל הזיהוי אבחון וניתוח הסיכונים

.והשיטות להתמודד עימם, העסקי והפעילויות

להבטחת יעילות ומועילות של פעילויותיה, הערכת הביקורת.

בהתאמה להנחיות ולכוונות , הבטחת האמון והצייתנות

.של ההנהלה

להנהלה ולועדת הביקורתדיווח תוצאות האבחון ,

.באמצעות דוחות הביקורת

10 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

הינו , להנהלה ולועדת הביקורת, הכלי לדיווח תוצאות האבחון

.דוח הביקורתהללו הן פעילויות בעלות השלכות שכל הפעולות למרות •

, חשובות על תפקודי הביקורת הפנימית

והוא מאחר , קריטיהוא דוח הביקורת הפנימית עצמו

. ליצירת שינויכגורם מאיץ שפועל זה

את באמצעות דוחות הביקורת המבקרים מדווחים • בכדי להבטיח, זאת. תוצאות הביקורת שלהם

.בהירות ונשיאה ברורה באחריות, שקיפות

ולא , חסין מפני טעויותעל דוח הביקורת להיות , לכן•

. הבנות-להיות חשוד או לוקה באי11 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

בדוח ביקורת מה כל כך מיוחד .. אז:מול כל יצירה כתובה רשמית אחרת

הבנוי בדרך כלל )תצהירי \מדוח ביקורת פיננסי בשונה•

דוח הביקורת הפנימית , (ומובנה מראש, באופן שיטתי

, מציב אתגר ייחודי לכותב

. פורמט סטנדרטיואין לו מאחר

במבנהו : זה מרעהו שונה, שלעצמו, דוח ביקורת כל•

, שבו הממצאים, באופי הדוחבתלות , ובתכניו

.אודותיו יש לדווח ,והמידע, התוצאות

אליהם מכוון בקהלי היעדגם שונה באותה מידה הוא •

. המידע שבדוח12 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

13 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

להבטיח כי דוח , צריך על כן , להיות מועילבכדי •

מדווח על ממצאיו הביקורת

. בהיר ותמציתי, מדויקבאופן

חייבים להיות מסוגלים ועדת הביקורת וההנהלה •

, הסיכונים ואת הבקרותאת לאבחן ולהבין

ובאופן הטיפול המומלץ בהם ,הלוקים בחסר

: שפעילות נאותה ומתאימהבכדי , זאת•.ובזמן, תינקט

14 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

.Sספציפית ושיטתיתהיא ( marts" )חכמה"כתיבה , מה בדיוק לכתוב בדוחלהביא בחשבון על המבקרים •

, סיבות, הרקע והתנאים הסביבתיים: ובכלל זה

של כל סוגיות הבקרה וכל , "למה"וההשפעות והשלכות

מרכיבי הסיכון

באותה " מנגנון תקלה"בגינן יש מהן הנסיבות -:במילים אחרות•( בקרה או סיכון

, נושאיםאת ה( לנמענים)לזהות ולמען על המבקרים •

. " כלליים"במקום להציגם במונחים , הספציפיבהקשר

: לבוא ולהצהיר כי: לדוגמא•

, " באיסוף ובעיבוד קבלות וחשבוניותבעיות בקרה יש ".בניסוחה בדוח ביקורתהגדרה רחבה מידי זו

15 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

: על הדוח לזהות את

שאיתם הספציפיים גורם הסיכון או בעיות הבקרה •

יש להתמודד

של המימצא מהו אופיו ומהותו •

של הבעיה והשפעתה, הבעיה סיבתאבחון •

, על פעילות הארגון, המנותחת(.המלצה) הפעילות המתקנת הנדרשתומהי

16 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

, ממוקדת וספציפיתלכתיבה יותר לשינוי ולדחיפה בכדי לגרום •

(.ממצא)רק מוטיב אחד לבטא , בדוחכל פיסקה על

באותיות ) להדגישיש , בנוסח הכתובנקודות מפתח חשובות •

, (בולטות או ברקע

.ומסקנה חשוביםבכל ממצא ומבנה מקביל יש לשמר

במשפטים יש להכליל החשובים ביותר הממצאים את •.הראשונים של הפסקה

ההמלצות , ובוססולנגד עיני הקורא הונחו ממצאיםאחת שה•

. מפורטות ועוקבותצריכות להיות , של כל ממצאהרלוונטיות

לאחר קריאת , שלא יוותר: משמעו, "ממוקד וספציפי"להיות •

, של הטקסט והממצאשום מקום לפרשנות ולאי הבנה , הממצא

.מעבר למה שאליהם התכוונן כותב הדוח

.....פסקה 1= מימצא 1: כלל אצבע

17 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

ניתנים , באופן ממוקד וספציפיהנכתבים , ממצאי ביקורת•

הנותנים הכוונה , "תקנים המקצועיים"ציות לכללי הי "להשגה ע

בכדי להשיג את , על האופן וכיצד יש לנהל את מטלת הביקורת

. לדווח על הממצאיםכיצד יש : ובאותה מידה, יעדה

להיערך פעולת הביקורת הפנימית צריכה , "תקנים"על פי ה•

, באופן התורם לשיפור של ניהול הסיכונים, ולדווח על ממצאיה

מה שמכונה בדרך כלל )ותהליכי השליטה בארגון הבקרות

. בגישה שיטתית ומקצועיתותוך שימוש , "(ממשל תאגידי"בשם

: דרך אחרת להגיע לדיוק ומיקוד בפרטים היא •(. מתווה לבקרות וניהול הסיכונים) cosoבמודלים של להשתמש

18 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

עולים בקנה אחד אינםכאשר הנושאים והממצאים •

, COSOהמתווה שלאו עם " התקנים המקצועיים"עם

" למידה מאחרים"תהליכי , כתחליף, ניתן אז לעשות (bench marking .)במטרה להיטיב להחליט על האופן , זאת

השוואה לשיטות י "בין אם ע, שבו ניתן לשפר ולהגיע להישגים

באותם תחומים , קביעת יעדי שיפורי "או ע, ניהול מקובלות

. חולשותזיהתה הביקורת בהם

לדוח יש , אם נעשה שימוש בשיטות ובתקני ביקורת מקובלים •

י ועדת "הן ע, לגרום להנעה לפעילות מתקנת סיכוי גבוה יותר

ואז לממצאים ולהמלצות יש סיכוי , י ההנהלה"הביקורת והן ע.גבוה יותר להתקבל

19 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

(meaningful-M)מידע בעל משמעות מעבירהכתיבה חכמה

: השאלה שיש לשאול בשלב זה הינה•

לאבחן ,מסוגלים לזהותועדת הביקורת וההנהלה האם

מהם הנושאים והממצאים בדוחות , ולפרט בבהירות

. הביקורות המרכזיים

: הרי נשאל את עצמנו, "לא"אם התשובה היא

באופן של שיתוף , יוכלו(ההנהלה" )הם"איך ניתן לצפות ש

לטפל באופן יעיל בתחומים עליהם , פעולה ושביעת רצון.?ככאלו הטעונים שיפור , רוצה המבקר הפנימי להצביע

: דורש מהמבקר, של תהליך הכתיבה, עניין זה•

, מכוון דוח הביקורתלמי במדויק לאפשר לזהות . א

. לארגון" להוסיף ערך"במטרה , יש להמליץעל מה . ב 20 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

, לועדת הביקורתדוח הביקורת הפנימית יכול להיות מוכוון : לדוגמא

.גם יחד ,לכל קהלי היעד האחריםאו , לרמות ניהול שונות בארגון

: ואז צריך לשאול

. ?מהן ציפיותיהם של קוראים ומשתמשים אלו בדוח

: כמו כן יש לענות על השאלה

או ביקורת , או בדיקה שגרתית, חקירה: תוצאה שלהאם הדוח הוא

.מיוחדת

יכולה לעזור לביקורת , ודומות לה, התשובה לשאלה זו •

אופן כתיבת הממצאים וכן את ,הכתיבהוטכניקת ההצגה בקביעת

. בדוח שלהם" טון"וה

תהליך אבחון והתאמת סוג , לדוח קהלי יעדשל מגוון רחב כאשר יש •

והן בכדי ליצור , לציפיות השונותהן בכדי לענות , נעשה מורכב יותרהכתיבה

קוראי הדוח מגוון לכל הבנה ברור-כר

(ליירט למכנה משותף רחב ככל שניתן : כלומר)•21 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

בכדי להביא להבנת , בחירת המילים המתאימות •

בגישה ובטון , הממצאים ולקבלת ההמלצות

בעיקר כאשר התנאים והממצאים אינם , חיוביים

בכדי לגרום לדוח להיות , היא קריטית, נעימים

משכנע לפעילות ובאותה העת גם , בעל משמעות

.מתקנת

. ברורים והגיונייםחייבים להיות ממצאי הביקורת •

יעדי השיפור ואם ,מובנותתוצאות הביקורת אם

רק אז ניתן , בהתבסס על הממצאים, מיושמים

של הביקורת המטרה והמשמעות להבין את

(ככלי אפקטיבי לפעילות מתקנת ומשפרת)22 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

(attainableA=)פעילות ישימה וברת השגה מייצגת " חכמה"כתיבה

יכולתו של הארגון או הגוף דוח הביקורת צריך להדגים את •

. את המלצות דוח הביקורת ליישם המבוקרהינו (כתיבה חכמה)smartשל המרכיב השלישי לפיכך

צעד ראשון והיא מהווה ( A=attainable)ישימות -כתיבה ברת

. לפעילות מתקנת, להתקדמות בממצאי הביקורת

שישכנע את מנוסחת באופן כזה לכן על הכתיבה להיות •

.במלוא המרץ והחיוניות, ליישומהלהביא ההנהלה

של ישום וביצוע הפעילות , המורכבותבעת –ובה , הכתיבה•

, בצורך בפעילות מתקנתלשכנע את הארגון צריכה , המתקדמת

.של תהליכי השיפור בארגון" שורה התחתונה"כ

23 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

בהצגת העניינים על דוח הביקורת להתחיל •

, והממצאים החשובים ביותר

סדר על פי , ולהתקדם בדוח הביקורת

, עד לנושאים הפחות חשובים, עדיפות יורד

, לתיקוןהקלים יותר , עליו לנוע מצעדי תיקון

, אוהקשים יותר לתיקון אל עבר אלו

לממצאים מרובי שלבים ומורכבים לתיקונם

אז איך עושים זאת

24 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

צריכים לתיקון התקלה והחסר " תגי המחיר"

מן האמור בדוח , ברורים ומזוהים בקלותלהיות

.הביקורת

סולם עמודות בנוסף לכן הדוח צריך לספק להנהלה •

, כ"שיערך כך שיאפשר להם להעריך אח, (עזר טבלאי)

, מינימליתוקן באופן )גושר /באיזו מידה הפער תוקן

(. 'תוקן באופן מלא וכד

ביחס להמלצות הדוח יכול , סרגל ערכים טבלאי כזה•

לקביעת נושאי להוות בסיס את ההנהלה ואף שמשל

בין היתר , משוב זה ניתן להשיג )ביקורת פנימית בעתיד

(ביקורות מעקב מימצאיכפועל יוצא של

25כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

Rגישה מוכוונת תוצאות כתיבה חכמה מייצגת ((R=results oriented ושל הוספת ערך מוסף (Added value )לארגון

דוח הביקורת צריך , במלאו את יעוד הביקורת•

עובדות ובפרטים התומכים בלהתמודד באופן ברור

תוך עמידה בתקני הביקורת , באבחונו ובממצאיו

. המקובלים

לתועלות של תוצאות הביקורתלהיות ער על המבוקר •

של אין משמעו אולם בשום אופן , לקוראים נמעני הדוח

, על ממצאים שמצא התפשרדבר שהמבקר צריך ל

.ושעלולים להיות בסתירה לתקינה

שיש להציג ממצאים באופן שיצביע על : משמעואבל כן •

כטון של כתיבה שיביא , הצורך הדחוף בתיקונם.ובמענה לממצאי הדוח, "בונה-תגובה"ל

26 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

המטרה העיקרית של דוח הביקורת

, " כתב אישום"ליצור איננה

להנהלת ולוועדות הביקורת לספקאלא

לטעת בה מוטיבציה , מידע חיוני ושימושי

, הבקרות הטעונות שיפוראודות

העלולים לאיים , ולזהות מהם מרכיבי הסיכון

על התפעול והפעילות היעילה והמועילה

.של הארגון

27 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

R ((R=results orientedגישה מוכוונת תוצאות כתיבה חכמה מייצגת

המשך

, באופן בהיר וברורכאשר הן כתובות , התוצאות של הביקורת•

בנושא החשיבות של הטיפולאת להצהיר ולמקד צריכות

אפילו אם , (הערת המתרגם-"ביקורת בונה)" באופן ובטון חיובי, המנותח.שליליות של הביקורת הן התוצאות והממצאים

באופן , צריכות להיות מאורגנות וכתובותהתוצאות של הביקורת •

וזרימה ( קוהרנטיות)תאימות , רציפותובדרך שיהיו בהם

כך שיקל עליו ללכוד את תשומת , של מה שמוצג בוהגיונית

. ליבו של הקורא

סבירות גבוהה יותר קיימת ,מובנותתוצאות הביקורת רק אם •

בכדי , שההנהלה תנקוט בדרכים ובפעולות התיקון הנאותות

של ( המוסף)לתמוך בערך , י כך"לתמוך בפעילות הארגון וע

.הארגון28 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

" תוצאות מוגדרות ובעיתו "מייצגת " חכמה"כתיבה

(IMLEYT)( מתוזמן)

תוך הגדרת , לקחים-למידה והפקת-פעילותליצור על הדוח , לבסוף•

. מדידה -השגת יעדים ברילצורך , "(דד ליין)"יעדים ברורים לביצוע

.בארגוןפעילות אקטיבית מאפשר ליצור " מתוזמן"דוח •

המספקת גם הגדרת , ארגון ההמלצות והפעילות המתקנת בטבלה•

תאריך יעד לגמר )קבועי זמן להשלמתם וגם אחריות ברורה ליישום להם יתןאלא גם , לא רק יסב את תשומת ליבם( המתרגם–הביצוע

.הכוונה בדבר הדרך הנכונה המומלצת ליישומם

חדות צריכות להיות , לתיקון הליקויים ויישום ההמלצות, מסגרות הזמן•

: ידע בהמשך לבדוק, כך שהמשתמש בתוצאות הדוח, וברורות

, ליישומםעל מי שיש לו אחריות ביצוע הוטלו , הנושאים שנדונוכל האם א-

, מועדים להשלמתםהאם נקבעו ב-

.הם יושמווהאם ג-

29 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

"smart"תמצית עקרונות מודל ה

תיאורו ואופן יישומוהמרכיב

ממוקד וספציפי

(specific)

התמקד בנושאים ונתח אותם על פי אמת מידה ברורה

ברורים( תקנים)וסטנדרטים

ברי משמעות נושאים

(meaningful)

בעת , המנהלים זקוקים להם -זהה את העניינים שהקוראים

במונחים של השגת יעדי ומטרות הארגון, קריאת הדוח

ישימותבר

(attainable)

, ישימותשהן פעולות מתקנותפרט ומקד

. ושיוסיפו ערך לארגון

, הדגם ופרט את יכולת הארגון לבצע וליישם את ההמלצות

.תוך שמירה על התפעול השוטף והסביר של הארגון

תוצאותמכוון

(results oriented)

צור וסקור ממצאים שהם ברי יישום ובעלי תוצאות שיפור

. אפשריות וברורות

.כתוב בתמציתיות וצור זיקה וקשר לתקנים הרלוונטיים

עם , רלוונטי וישים)מתוזמן בעיתו

( יעדי גמר ביצוע ברורים ומוגדרים

(timely)

, פרט ומקד את אופן יישום ההמלצות ועקוב אחר ישומן

.תוך קביעת יעדי גמר ביצוע

30 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

תהליך הכתיבה של המימצאים צריך לכלול

.בממצא הספציפי מיקוד מטרת הביקורת והרקע•

בבואה , אליו משווה הביקורת, קריטריון הייחוס וההשוואה•(רצוימצב . )לבחון את הפער

כפי שמצאה אותם , הלכה למעשה, המימצאים והנסיבות•(מצוימצב . )תוך תמיכתן בראיות, הביקורת

העולה מהממצאים של ( הליקוי) הבהרת החשיפה לסיכון•.הביקורת

.לקיום החשיפה לסיכון הגורמים והמאפשרים•

על יכולת העמידה של הארגון השלכות הסיכון והשפעותיו•

.ביעדיו

תמתן או תקטין את , שתבטל המלצות לפעילות מתקנת•

31.החשיפה לסיכון כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

לפני הכללת , שאלות אשר ראוי שהמבקר ישאל עצמו

:כוללים את הבאים, נושא מסוים בדוח הביקורת

כלומר האם המבקר מסוגל לאבחן בעצמו . הסיכון המדובר מהו•?לאיזה ניסוח או הגדרה של סיכון הוא משייך את הממצא

והאם , מתקיימות בסביבה של הגוף המבוקר בקרות ממתנותאיזה •?את הסיכון( אפקטיבי)אותן בקרות מפחיתות באופן מועיל

, (מצב מצוי: כפי שמשתקפת למבקר, במציאות) בפועלקורה מה •?מצב רצוי) היה להתקיים צריךומה

?(נסיבות והסבר לוגי לקיום הממצא) קרה/מדוע זה קורה•

האם , בכדי שייכלל בדוח הרשמי, האם הנושא מהותי וחשוב דיו•?הכמויות והמספרים שבנתונים שבידי המבקר רלוונטיים

כלומר האם ניתן לבצע , כדי להתמודד עם עניין זה לעשותמה ניתן •

?(התמודדות -האם הוא בר)בנושא פעילות מתקנת

גונזלספרננדו : "בחזרה ליסודות"•

08יוני גיליון "INTERNAL AUDITOR"מתורגם מתוך ביטאון לשכת המבקרים העולמית •

32 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

• Write It Right the First Time• A series of best practices can help guide auditors

toward more effective audit reporting.

• JOANNE FEIERMAN

, כאשר עורכים סדנת כתיבה עבור מבקרים פנימיים•

אתה מרוצה באיזו מידה ", לעתים קרובות אני שואל

" ?שלךמדוחות הביקורת

התשובה שאני מקבל היא משהו , בדרך כלל•

שאנו מנפיקים הם חות האחרונים "הדו:"כמו

לוקח לנו יותר מדי זמן אבל זה , בדרך כלל טובים......." להגיע לשם"

33 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

, "לשם"להגיע : הצעד האפקטיבי הראשון של , במיוחד עבור חברי צוות ביקורת חדשים, רלבנטי

:והוא

, להבין את סוג הכתיבה הנדרש בדוח הביקורת

עיתון "לסגנון הנדרש עבור כלל לא דומה אשר

ומדריכים , או בסביבה אקדמית, "המכללה

.......למשתמש

, שם ייתכנו ניירות המייגעים ומאריכים בדיבורים

. בשפה נמלצת וציורית

הוא מי " זוכה בתהילה"מי ש, אבל בעולם התאגידים•

, תמציתי, נותר ממוקד, מהר" מגיע לנקודה"ש

. ומביע את מחשבותיו באורח פשוט34 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

יכולה לעזור , (הטון" )צליל דיווח הביקורת"גישת •

והיא באה להבטיח , להקל על תהליך הכתיבה

להספקת מידע שימושי דיווחים שיביאו

. בצורה ברורה ויעילה

, ההנחיות הבאות יכולות לעזור למבקרים לחבר•

, דוחות ביקורת תמציתי ואינפורמטיבי

.בלי לבזבז זמן מוגזם כדי לעשות את זה נכון

35 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

הבעיה הקריטית הצהר בראש וראשונה על . 1

לבלות זמן בשלב השטח מאחר ומבקרים נוהגים •

, באופן טבעי, הרי הם להוטים, באיסוף מידערב

כל מה שהם למדו את , עם הקוראאחר כך לחלוק

. בשלב זה"אגרו"ו

לעתים קרובות מבקרים מתחילים , מסיבה זו•

ופותחים את דוח הביקורת שלהם עם

.....ולעיתים רב מידי , רבמידע רקע

רוצים לראות , לעומת זאת, המבוקרים-הקוראים•

...... ומידאת העיקר

36 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

וחברי ועדת ביקורת , מנהלים בכירים, "לקוחות"

: מה הם בעצם רוצים

, של הבעיה תיאור תמציתי•

, לה נחשף הארגוןרמת הסיכון •

. המומלצת מתקנתאו ה המקלההפעילות •

, הצגת הרקע המפורט בראשונהלקורא הפנוי •

היא מועילה

, ומונע ממנו, זה אלמנט היוצר עיכובים -לקורא העסוק •

"שורה התחתונה"לגשת ל, "מידע ותקשורת"מבחינת

37 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

יודעים שהקוראים , מבקרים הכותבים טוב •

. הממוצעים הם חסרי סבלנות

צריך להיות , הנושא המתואר בדוח, לכן•

, כתוב כמסר מידי וברור

" לקבור",במודע, אלא אם כן מחליט המבקר

.ממצא" לרכך"או

38 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

להמחיש את הסיכון . 2

ולתקשר " לשנע"דוחות הביקורת צריכים

באופן שבו הם , חומרת הסיכוןלמבוקרים את

. יכולים בקלות רבהלתפוס העיקרון

, לירידה בהכנסותאם הבעיה עלולה להביא

האובדן הפוטנציאליאת צריך לכמתח "הדו

. בהיקף של דולרים, בהכנסות

, לעיכובים בייצוראם הבעיה עלולה לגרום

, את ההשלכות האפשריותח צריך לציין "הדו

. בעיות חריגות בעלויותאו שירות לקוחותכמו

39 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

המבקרים צריכים להימנע מלהביא •

מאוד לתשומת לב " סיכונים תיאורטיים"

אלא אם כן הארגון דורש , של ההנהלה

. רגולטוריותלמטרות , מידע כזה

המבקרים צריכים להסביר את , גם אז•

בעלות משמעות בדרכים שהן , הסיכון

.לקורא

40 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

שירות לקוחות ", במקום לומר בגישה ישירה , לדוגמה

" ,גרוע יכול לגרום לירידה בהכנסות

שירות לקוחות גרוע יכול לגרום ", יותר תיאורי יהיה לומר

." ללקוחות לעבור ולעבוד עם ספקים אחרים

נהול המלאי לא יעיל עלול : "במקום לכתוב, לחלופין

" ,לגרום לירידה בהכנסות

-ניהול מלאי יעיל יכול להוביל", יכול היה לומרהמבקר

." להפסקת זליגה של מלאי ולהיקף מכירות מוגבר

41 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

לא על המבקר, דגש על הממצאים. 3

המבקרים צריכים להימנע מלתאר את ממצאיהם עם

, ..."במהלך הבדיקה שלנו נמצא כי", משפטים כמו

". נמסר לנו כי"או

לספר לקוראים מה : ח צריך פשוט"הדו, במקום זאת

. הביקורת העלתה

42 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

:דוגמא

בין שני המשפטים , למשל, שימו לב מה ההבדל•

(: א"בביקורת אבטחת מידע וענ)הבאים

נמסר כי חמישה חברי , במהלך הבדיקה שלנו: מקורי

. הצוות השונים משתפים זה את זה באותה סיסמה

חמישה אנשי צוות משתמשים בקוד סיסמה : מתוקן

.משותף

. ללא מילים נוספות, הנקודה היא ברורה•

לא יותר ממה מבקרים צריכים לכתוב , באופן אידיאלי

ולהעביר הלאה את הרעיונות " לתקשר"כדי שנחוץ

..שלהם43 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

רגון'הימנע מז. 4

רגון 'יש ז , כמו בכל המקצועות, לביקורת הפנימית•

. משלו

למרות שרוב מבקרים החשבונאיים היו -:לדוגמא•

הרי אלה , "סגרגציה של חובות"מבינים את מושג

. עלולים לא להכיר אותו, ללא רקע בהנהלת חשבון

ח צריך לתרגם את השפה הטכנית שלו "כותב הדו•

" לאנשים פשוטים"גם ובעיקר שתהיה ברורה , כךnon-auditors .

44 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

אין לסמוך על אוצר מילים. 5מנחים , "כתיבה תמה"בתיכון או במכללה כשמלמדים •

פעמיים בפסקה באותה מילה להשתמש שלאתלמידים

" לשכוח את העצה הזאת"צריכים מבקרים פנימיים •

. חות הביקורת"בעת כתיבת דו

למרות שהחזרה על מילה עשויה בנסיבות רגילות להיות •

, עבור סוגים אחרים של כתיבה, מייגעת"/בלתי הולמת"

. הרי זה מנהג מקובל לחלוטין עבור מסמכים עסקיים

1' צריכה להיות בעדיפות מס בהירות, ח הביקורת"בדו•

כי אין שני המילים שיש להן בדיוק את אותה , וזאת

....(.תלוי הקשר הכל)משמעות

45 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

שתתאר , לכן מבקרים תמיד צריך לבחור את המילה•

ללא , את מה שהם רוצים לומר, באופן המדויק ביותר

.חשש ממילה חוזרת במקומות אחרים בדוח

כאשר מבקרים פנימיים מתייחסים למילה ,למשל•

עליהם להימנע משימוש בהמשך הדוח במילים , "חוזים"

. "או כלים משפטיים" הסכמים משפטיים: "נרדפות כמו

המסמך לא צריך , "הכנסה"כאשר דנים ב, בדומה לכך•

. לסירוגין" רווחים"להשתמש בהמשך הדוח ל

" גוון אוצר המילים"רק למען , שימוש במילים נרדפות•

, יכול לעיתים קרובות להעיב על המשמעות

. ולהוביל לקצר בתקשורת

46 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

השתמש בשמות עצם מוצקים. 6יש מבקרים החושבים בטעות שהם יכולים להרשים את •

הקוראים על ידי שימוש ברשימת שמות עצם מופשטים

:לדוגמא. ארוכה

תהליך קבלת ההחלטות בניהול אשראי מתבצע : מקורי•

. באמצעות מערכות נהלים שאינן מפותחות דיין

החלטות על אשראי אינם מבוססים על מדיניות : מתוקן

. רשמית

הכללה של הסכם רמת השירות לא תמיד סופקה :מקורי•

. בחוזה

. חוזים לא תמיד מכילים הסכם רמת השירות :מתוקן

47 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

אל תעמיס משפטים. 7

יכולים , לתוך משפט אחד, דחיסת רעיונות רבים מדי

. ולבלבל את הקוראים, לסכן את הקריאה של מסמכים

מבקרים צריכים לחלק את המידע , במידת האפשר

או ליחידות טקסט ופסקאות , לתוך מבנה קצר יותר

. הניתנים יותר לעיכול

48 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

:לדוגמא•

הכנסה ידנית מיותרת של תשלומים נובעת : מקורי

מכישלון של המערכת לזהות תשלומים שהם מעבר

וגורמת להנהלת החשבונות של ,לסכום החודשי

. הלקוחות לבצע התאמות ידניות הגוזלות זמן

המערכת אינה מקבלת תשלומים עבור יותר : מתוקן•

את , כתוצאה מכך. מן התשלום החודשי המדויק

.התשלומים העודפים יש להזין באופן ידני

. זוהי משימה הגוזלת זמן ואת , הסיבה, הבעיה: הסופר כוללנית מכילה את , בגרסה המקורית•

. הסיכון של משפט אחד

. בקריאה אחת, לקלוט יותר מדי מידעזה פשוט -, מילים 33•

49. מילים 24משפטים צריכים להכיל לא יותר מ , ככלל כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

פשט רעיונות עם רשימות. 8רעיונות מאפשרים להתמקד כאשר מבקרים משתמשים •

. ברשימות כדי לייעל את ביטוי הרעיונות שלהםהדוגמה הבאה מדגימה כיצד ניתן לשפר את בהירות רשימות ולהגביר את •

. היעילות של הביטוי

בשנת המס נבע משגיאה $ 557.000גלישה של : מקורי•

, 2003, 2002בשנות הכספים $ 125,000התאמת ההוצאות

, 2004בנוסף היה סיווג פסול בחשבונות המאזן בשנת . 2004

. $ 432.000וכתוצאה מכך היתה גלישה של

: נבעה כתוצאה משתי טעויותבחשבון $ 557.000גלישה של :מתוקן•

. 2004, 2003, 2002לשנים בהתאמת ההוצאות $125,000 שגיאה בהיקף •

בסיווג יתרות המאזן החשבונאי $ 432.000שגיאה בהיקף •

50. 2004בשנת כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

"רשימות"לסיכום שימוש ב

, רשימות מובנות יכולות לעזור לקוראים בעיכול המידע•

. אחד בכל פעם, ולאפשר להם לעבד פריטים קצרים

תבנית הרשימות מדגישה ממצאי , עם נתונים פיננסיים•

והיא מציגה מספרים בצורה הגיונית , "השורה התחתונה"

. ועקבית

כמו בדוגמה , מבקרים צריכים לזכור כי כל פריט ברשימה•

או , צריך להכיל את הדפוס של אותו המשפט -הקודמת

". מבנה מקביל:" מה שהמדקדקים מכנים

בלי , מכשיר זה מסייע לקוראים להמשיך את רצף ההבנה•

.ומקל על ההבנה של הפסקה כולה, לשבור את צעדיו

51 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

הדגש את הפוטנציאל לשיפור .9באחת , דוחות יכולים להניע את הקוראים לפעול•

. "המקל"בשיטת או " הגזר"בשיטת : משתי דרכים

מבקרים פנימיים לעתים קרובות מסתמכים על הגישה •

אם פעולה כי , חות שלהם"ומסבירים בדו, השנייה

, תרדנהההכנסות , בחשבוןלא נלקחת מתקנת

. וכן הלאה, מידע קנייני יאבד, הלקוחות יאבדו

, האפשרות של כשלוןלהדגיש את במקום•

להשיג תוצאות טובות יותרהמבקרים יכולים לעתים

. פוטנציאל שיפורעל הצבעהעל ידי

52 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

: שימו לב להבדל בין שני המשפטים הבאים•

שניתן היה " הנחות כמות"בלנצל נכשלתהחברה :מקורי

, של ציוד זה$ 400,000 -בשווה כסף הנאמד בכ, להחיל

. הנקנה על ידה מדי שנה

על ידי ניצול של ,יכולה לחסוך כסףהחברה :מתוקן

אחוזים בשווה כסף של 3בהיקף של עד , "הנחות כמות"

השווה בערכו להיקף הרכישות של הנייר $400,000 כ

.שהיא קונה בשנה

לייצר נימה חיובית יכול המבקר , בהדגישו את היתרונות •

טון שיגרום לקוראים -תוך שימוש בטון מייעץ , יותר

. לקבל את המלצות המבקרלנטייה

53 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

שלילית הימנע משפה. 10יכולים מיד להעצים את שימוש במילים עם טון מזלזל•

. של הקוראמנגנוני ההגנות

את להניאוייתכן אף , להרגיזלמילים שליליות יש נטייה •

. הביקורת" לקוחות"מאשר לשכנע את , המבוקר

בדוחות , מבקרים צריכים להימנע שפה כזאת, לפיכך•

. שלהם

כי טעןהמנהל "או " נכשלה בדיווחהמחלקה : "ביטויים כגון•

יםיכולים להיות מרתיע, למשל, "שלוש הצעות התקבלו

-ו" ,לא דיווחההמחלקה "כגון , הניסוח הניטראלי•

, "כי שלוש הצעות התקבלו הצהירהמנהל "

והוא צפוי לעורר יותר , וסרקאזם" עוקצנות"פחות מייצר

54. שיתוף פעולה מצד המבוקרים כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

מהו דיווח מוצלח : לסיכום•הנחיות אלו יכולים לעזור למבקרים מתחילים לכתוב

. את הערות הביקורת המדווחות, באופן יעיל יותר

, דוחות ישירים: יכולות להבטיח ש, הטכניקות הנכונות•

, ומשכנעים, אובייקטיביים

. מועבר בבהירות, וכי המסר שנועד

, במובן מסוים, מבקרים צריכים לזכור כי הם•

. כמו עיתונאים במשימה

הם שבאים להבטיח , היכולות האבחוניות והקצב שלהם•

". הבריאות של הארגון"את -שעבודת הביקורת , הראו' וכד" ורלדקום"ו, "אנרון"האירועים האחרונים ב •

. ופעילות בעלי השלכות חשובות מאוד מיקצבהם -וכתיבת ביקורת 55 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

,(GAO)של מבקר המדינה האמריקאי , מתוך ספר התקנים לביקורת י שלום גנצר"תרגום ע .2003' מהד( 173-177' עמ) gagas -ה

מרכיבי דוח ביקורת איכותי

(Report quality elements )

uditing AovermantGccepted AeneraliG=GAGASStandards

, הנוגעים לאיכות הדוח, תקני האיכות: 8.38............."

,( performance)בביקורות ביצועים

56 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

: gagas -בהתאמה לתקני ה

במועד : על הדוח להיות מפורסם

, מושלם בהרכבו, וברלבנטיות

חד , משכנע, אובייקטיבי, מדויק

ככל שהנושא , ותמציתי, וברור

. מאפשר57 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

במועדוהשימושיות והרלבנטיות בכדי שיהיה בעל : 8.39•

ספק אינפורמציה לעל דוח הביקורת , המירבית

להיות מסוגל להשפיע על במטרה , ובמועד רלבנטית

על , בגוף המבוקר ממלאי התפקידים הרלבנטיים

בעלי צרכים , ועל משתמשים אחרים, גורמי התחיקה

. בנושא הנבדק, לגיטימיים

להיות , על המידע המסופק והמפורט בדוחכמו כן •. שוטף ועדכני

על המבקרים לתכנן ולנקוט בצעדים הנאותים , לפיכך•

בכל הקשור להפקת הדוח ולהתנהלות , המתבקשים

.כשיעדים ומטרות אלו עומדים לנגד עיניהם, הביקורת58 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

על המבקרים להביא , במהלך הביקורת: 8.40•

במטרה לדווח ,דוחות בינייםפרסום בחשבון גם

ביישות , על עניינים מהותיים לבכירים המתאימים

. המבוקרת

העשויה להיות בעל פה או , תקשורת מסוג זה•

, ( המלא)לדוח הסופי איננה מהווה תחליף , בכתב, יתריע בפני בכירים(דוח הביניים)בבד -אולם בד

, בדבר עניינים הדורשים תשומת לב מיידית

לפני , ותאפשר להם לנקוט בפעילות מתקנת.השלמת הדוח הסופי

59 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

שהוא יכיל את : להיות דוח מושלם משמעו: 8.41•

במטרה לספק את יעדי ,אזכור כל הראיות הנחוצות

ובמטרה לאפשר הבנה הולמת ושוטפת , הביקורת

. של הנושאים המדווחים , (עדכנית)

, מלאבאופן מידע וממצאים שהדוח מציג : משמעו גם•

. הנחוצים להבנתם העובדות וההסברים כלכולל

: משמעוהבנה שוטפת והולמת לתת לקוראי הדוח •

מידת החשיבותועל שיעורלספק להם פרספקטיבה על ה

המופע של תכיפות, של הממצאים המדווחים

לכללביחס ובהשוואה , ההתרחשויות המאוזכרות

היקף ) הפעילויות שנבחנו ואליהן מתייחס הכתוב

הממצאים משמעותוכן , (התופעה מתוך איזהמדגם.על פעילות המבוקר, המאוזכרים

מושלם

60 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

של בודדתדוגמה , .במרבית המקרים: 8.42 •

בכדי לתמוך במסקנה , דיה אינה מספיקה, ליקוי

. רחבה או להמלצה גורפת המתייחסת אליה

, כל מה שאירוע בודד כזה מייצג הוא שהסטייה•

. קיימיםהשגיאה הפער או החולשה

צריך ,(דוגמאות' כולל מס)מידע מפורט ומספק •

בכדי להפוך את הצגת , להיות כלול בהסבר

.למשכנעתהממצא

61 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

מדויק

בכדי שהראייה המוצגת בדוח תהיה , הדיוק נחוץ :8.43•

. אמיתית ושהממצאים יתוארו באופן הנכון

למשתמשי הצורך להבטיח מתבסס על הצורך בדייקנות •

ושניתן מהימןהוא , שמה שמתואר להם בדוח,הדוח

. לסמוך עליו

-עלול ליצור ספק באשר למידת, בדוח אחדחוסר דיוק •

ועלול להטות את הקשב כולוהדוח על , הסמך הראויה

. מנושא הדוח, הכולל הראוי

עלול , השימוש בראיות לא מדויקות ולא אמינות, בנוסף•

, המדובר גוף הביקורתשל לפגום באמינות הכוללת

.של דוחותיו המועילותולהפחית את 62 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

ממצאים , אך ורק מידעעל הדוח לכלול : 8.44•

מתאימות , ראיות מספקותי "ע הנתמכות, ומסקנות

.מחומר התיעוד של הביקורת, ורלבנטיות

במידה ומידע חשוב לממצאי הביקורת ולמסקנותיה •

על , לא בוקר בפועלאולם , לצוות הביקורת זמין

, המידע שלהם מגבלותאת לציין בבירור המבקרים

ומגבלות , "המלאההערבות " מגבלותולהדגיש את

המתבססים על , למסקנות ולהמלצות, הסמך -מידת

.מידע זה

63 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

הכלולות בדוחות הביקורת צריכות ראיות: 8.45•

להפגין את הנכונות והסבירות של העניינים

. המדווחים

, לתאר את מיקוד הביקורת: משמעו, תיאור נכון•

באופן עקבי , המתודולוגיה שננקטה והמסקנות

. ובתאימות עם מיקוד עבודת הביקורת

מטעויות ותקלות הימנעעל דוח הביקורת גם ל•

. הנמקה ראויה(היעדר)הגיון וב(היעדר)הקשורות ב

64 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

לסייע בהבטחה שדוח הביקורת יעמוד דרך אחת •

לעשות שימוש : בהתאמה לתקני הדיווח הוא

דוגמת איזכור מראה ,בתהליך-איכות-בתהליכי בקרת

. מקום וסימוכין

הינו תהליך שבו , איזכור מראה מקום וסימוכין•

, אשר עצמאי בעבודת הביקורת, המבקר המנוסה

מדווחים ותאריכים , מספרים, עובדות -:מוודא ש

י "באופן מלא עממצאיו נתמכים כאשר , באופן מדויק

ושמסקנותיו והמלצותיו נובעים , תיעוד הביקורת

.בצורה הגיונית מהמקורות עליהם הוא נשען

65 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

אובייקטיביות דורשת שהצגת הדוח בכללותו : 8.46•

. תהיה מאוזנת בתכנים ובטון

אמינות הדוח מועצמת במיוחד כאשר היא מציגה ראיות •

כך שמשתמשי הדוח יכולים להיות , בלתי מוטהבאופן

. משוכנעים בעובדות

ועליו להעמיד , על הדוח להיות הוגן ולא מוליך שולל•

. בפרספקטיבה את תוצאות הדוח

הוגן משמעו של דבר הצגת תוצאות הביקורת באופן •

. וחסר פניות

על המבקרים לשים , בתיאור מגרעות בביצועים ובפעולות•

. והרלבנטי( קונטקסט) בהקשר המתאיםאת ממצאיהם

אובייקטיבי

66 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

בעת קיום , הישות המבוקרת הייתה חשופה: לדוגמה•

לקשיים או לנסיבות בלתי , הממצאים המתוארים בדוח

.שגרתיות

את ( להניע)= לעודדצריך הטון של הדוחות : 8.47•

בהקשר לממצאי המבקרים לפעול, מקבלי ההחלטות

. ובהקשר להמלצותיהם

י דרישה מהדוחות להציג "ע טון זה צריך להיות מאוזן•

תוך הימנעות , וראיות שיתמכו במסקנות" צליל"

העלולים לבקר , משימוש בפעלים ושמות תואר פוגעים

אווירה של באופן המקרין והמבטא , ולהציג ראייה. מסקנות בלתי מבוססותאו ( criticism)ביקורת

67 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

החיובייםההיבטים הדוח צריך לאבחן גם את :8.48•

במידה והתיאור רלבנטי ומשויך , של הנושא המבוקר

. לנושא המבוקר

של הנושא המבוקר עשויה הכללת היבטים חיוביים •

י גופים ציבוריים "עלשיפור הביצועים להוביל

. העשויים לקרוא דוח זה, ממלכתיים וצבאיים אחרים

של המצב הצגה הוגנת יותר מידע שכזה מאפשר •

.האיזון הדרוש לדוחתוך שהוא מספק את , המבוקר

, שכאלההכללת הישגים חיוביים , בנוסף לכך •

,אחריםבגופים ציבוריים גם עשויה להוביל לשיפור

רלבנטי , ואשר הנושא המבוקר)הקוראים את הדוח ..(.גם להם

68 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

משכנע שתוצאות הביקורתצריך , בכדי להיות משכנע: 8.49•

, באופן משכנעשהממצאים יוצגו , במענה ליעדיהיהיו

מן ינבעו בצורה הגיונית ושהמסקנות וההמלצות

. העובדות המוצגות בדוח

באופן , מספק לצורךצריך להיות המידע המוצג •

את משתמשי וקוראי הדוח בהכרה שישכנע

שתצמח בתועלתו, בסבירות המסקנות, בתקפותם

. מיישום ההמלצותלארגון המבוקר

יכולים , דוחות הבנויים והמתוכננים בתצורה זו•

-של ממלאי תפקידיבמיקוד תשומת הלב לסייע

ויכולים להוות , מפתח בעניינים שהועלו לסדר היום

69.להנעה לפעילות מתקנת( אינסנטיב) גורם מדרבן כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

: משמעהבהירות הדוח :8.50•

על הדוחות להיות . ומובן, קריא בנקלשהדוח יהיה

ככל , מעובדים ומנוסחים בשפה ברורה ופשוטה

. שהנושא מתיר

היא פעולה טכנית \שימוש בשפה ישירה ולא מורכבת•

. חיונית להשגת פשטות ההצגה

, שימוש במילים ומונחים טכנייםבכל מקרה בו נעשה •

( במילון מונחים)להגדירם בדוח יש , קיצורים וכינויים(.בנספח למשל)באופן ברור

. בדוחותיהםלשקול שימוש בתקציר על מבקרים :8.51•

של הקורא למשוך את תשומת הלב במטרה , זאת•

. הכולל שלו-המסראת להם ולהאיר

ברור

70 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

עליו להתמקד באופן , בתקצירבמידה ונעשה שימוש •

יעדי העולות מלשאלות המרכזיות בתשובות כללי

הביקורת

לסכם את הממצאים המשמעותיים על התקציר •

ולהכין את הקוראים , ואת המסקנות העקרוניות

לצפות ולחזות בעצמם את הכיוון המתבקש

.להמלצות

71 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

הדיוק והנחישות , של החומריםארגון הגיוני :8.52•

הם מרכיבים חיוניים לבהירות , בהצגת המסקנות.ולהבנת הדוח

בהערות הסבר והגדרות ,בכותרותשימוש יעיל •

עושים את הדוח קל יותר לקריאה , נושא-משפטי

. והבנה

, כתמונות)בעזרים ויזואליים יש לעשות שימוש •

(. גרפים ומפות, מרשמים

להבהיר ולסכם , בהתאם לצורך המתבקש, זאת•.נושאים מורכבים

72 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

ממצה

: משמעו, להיות ממצה :8.52•

במטרה לשכנע ולתמוך , שהדוח לא יהיה ארוך מהנחוץ.במסר המועבר

ועלול , ממסרי הדוחמסיח את הדעת בדוח פירוט יתר •

ועלול להביך או , אף להטות ולהסיח מהמסר המתבקש

כמו כן יש להימנע מחזרה . להסיח את דעת הקורא

. מיותרת על מימצאים

מקום לשיפוטיות אף על פי שבדוח ביקורת יש לעיתים •

עדיין ראוי לבססם , בקביעת תכני הביקורתושיקול דעת

ואז יהיו , אולם תמציתייםעובדות מוצקות וראיות על .בעלי סבירות גבוהה יותר להשגת יעדי הביקורת

73 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר

סוףתודה על ההקשבה

74 כל הזכויות שמורות לשלום גנצר