Налоговые аспекты электронной коммерции_Андрей...

Адвокатское объединение «Юскутум»

Налоговые аспектыэлектронной коммерции

(интернет-торговля).Мотивационные выплаты

Андрей Фомичевадвокат, руководитель практики налогового права

тел.: +38 067 401 80 33andriy.fomichov@juscutum.com

Киев, 25 июня 2014 года

Нормативно-правовые акты, регулирующие торговую деятельность на расстоянии

Приказ Министерства экономики Украины Об утверждении Правил продажи товаров на заказ и вне торговых или офисных помещений от 19 апреля 2007 года № 103 Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 16 октября 2007 за N 1181/14448

Приказ Министерства экономики Украины, Министерства транспорта и связи Украины Об утверждении Правил продажи товаров почтой от 11 июня 2008 года № 206/699 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 12 августа 2008 года № 741/15432

Сравнение налогообложения (для СИПП, упрощенная и общая)

Система налогообложения Ставка налога Примерная нагрузка

Общая c НДС19 % (плюс авансовые платежи) + НДС 20 %

1-2 %*

Упрощенная система

IV (ІІІ) группа – 3 % + НДС 5 % - НДС

VI (V) группа – 7 % + НДС 10 % - НДС

IV (ІІІ) группа – 3 % + НДС 5 % - НДС

VI (V) группа – 7 % + НДС 10 % - НДС

Особенная для СИПП5 % + НДС 20 % (кроме поставок ПО)

< 5 %*

Система налогообложенияСтавка налога Примерная нагрузка

Общая c НДС18 % (плюс авансовые платежи) + НДС 20 %

1-2 %

Упрощенная система

IV (ІІІ) группа – 3 % + НДС 5 % - НДС

VI (V) группа – 5 % + НДС 7 % - НДС

IV (ІІІ) группа – 3 % + НДС 5 % - НДС

VI (V) группа – 5 % + НДС 7 % - НДС

Особенная для СИПП5 % + НДС 20 %(кроме поставок ПО)

< 5 %

№ Вид деятельности СИПП Код КВЕД-2010

1. 1. Издание программного обеспечения, включая издание и реализацию …

58.21 издание компьютерных программ58.29 издание другого программного обеспечения62.01 компьютерное программирование

2. Компьютерное программирование и все виды деятельности по написанию, изменению (модификации), тестированию и обеспечению технической поддержкой, документированию программного обеспечения …

62.01 компьютерное программирование

Виды экономической деятельности СИПП (п.п. 1.5. п. 15 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений

Налогового кодекса Украины

3. Консультирование по вопросам информатизации…

62.02 консультирование по вопросам информатизации

4. Деятельность по управлению компьютерным оборудованием…

62.03. Деятельность по управлению компьютерным оборудованием

5. Создание и внедрение информационно-технических комплексов…

62.09. Другая деятельность в сфере информационных технологий и компьютерных систем(Проект Приказа МинФина рекомендует КВЕД 33.20)

6. Обработка данных… 63.11. Обработка данных…

Схема работы с физическими лицами

(с наличными средствами)

При продаже товаров (предоставлении услуг) физическими лицами-предпринимателями, которые платят единый налог

регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются.П. 6 ст. 9 ЗУ «О РРО»

6 июля1995 року N 265/95-ВР

Физическое лицо-предприниматель

на упрощенной системе

(интернет-магазин)

Физическое лицо-покупатель

Наличный расчет

Схема работы с физическими лицами и юридическими лицами

(с безналичными средствами)

ФОП на упрощенной системе;

ФОП на общей системе;

Юридическое лицо на упрощенной

системе(интернет-магазин)

Физическое лицо или юридическое лицо-покупатель

Безналичный расчет

Применение РРО физическими лицами и юридическими лицами

(с безналичными/наличными средствами)

ФОП на общей и

упрощенной системе;

Юридическое лицо на общей и

упрощенной системе(интернет-магазин)

Физическое лицо или юридическое лицо-покупатель

Безналичный/наличный

расчет

Камеральная(проверка на

основании данных деклараций).

Регулируется НКУ и другими законами

Документальная(достоверность,

своевременность, полнота уплаты всех налогов и сборов, валютное законодательство и

др.).Основания – НКУ.

Виды:- плановые и внеплановые;- выездные и невыездные.

Фактическая(проверка расчетных и кассовых операций,

наличие лицензии, патентов,

свидетельств, оформление

трудовых отношений)

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (ст. 75 НКУ)

ЭЛЕКТРОННАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА(Во исполнение Закона Украины № 5503-IV на основе Приказа Министерства доходов и

сборов Украины от 03.06.2013 № 143)

Электронной проверкой считается документальная невыездная внеплановая проверка, проводимая на основании заявления налогоплательщика с незначительным уровнем риска (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 НК Украины).

Электронные проверки проводятся для налогоплательщиков:• применяющих упрощенную систему налогообложения, - с 01.01.2014 г.;• субъектов хозяйствования микро-, малого и среднего бизнеса - с 01.01.2015 г.;• прочих налогоплательщиков - с 01.01.2016 г.

Предметом электронной проверки является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты предусмотренных НК налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства, контроль над которым возложен на соответствующие органы.

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КОНТРОЛИРУЕМОЙ ОПЕРАЦИИ(Во исполнение Закона Украины № 408-VII о внесении изменений в Налоговый кодекс

Украины относительно трансфертного ценообразования (проект № 2515)

Трансфертное ценообразование - система определения обычной цены продажи (реализации) товаров и/или результатов работ (услуг) в контролируемых операциях

Контролируемые операции:

- операции со связанными лицами - нерезидентами;

- операции со связанными лицами – резидентами (с отрицательным значением НПП; со спецрежимом налогообложения; уплачивают НПП и/или НДС по другой ставке; не были плательщиками НПП и/или НДС;

- операции с нерезидентами, где НПП на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, или который платит НПП по ставке 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине.

Проверка проводится территориальными налоговыми органами, срок 6+6 месяцев, возможен запрос контрагентам по контролируемой операции, обжалование НУРов проводиться в общем порядке, предусмотренном ст. 56 НКУ

ГЛАВНОЕ ПРАВИЛО:ОБОРОТ С КОНТРАГЕНТОМ ДОЛЖЕН СОСТАВЛЯТЬ 50 МЛН. ГРН.В ГОД

Статья 62 ЗУ «О банках и банковской деятельности»(Порядок раскрытия банковской тайны):

Информация раскрывается Центральному органу исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику:а) по его письменному требованию относительно наличия банковских счетов;б) при представлении банками в установленном порядке налогового расчета сумм дохода в виде процентов, начисленного (уплаченного) в пользу физического лица;в) по решению суда в отношении сведений, указанных в декларациях об имуществе, доходах, расходах и обязательствах финансового характера, в связи с проведением проверки их достоверности ";Закон Украины

О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в сфере государственной антикоррупционной политики в связи с выполнением Плана действий по

либерализации Европейским Союзом визового режима для Украины13 мая 2014 № 1261-VII

Основания для письменного запроса (п. 73.3 НК Украины):

1) выявлены факты, которые говорят о нарушении налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и т.д.; 78.1.1. !!! ОБОЗНАЧЕНИЕ ВОЗМОЖНЫХ НАРУШЕНИЙ !!!

2) для определения обычных цен при проверках;

3) выявлено недостоверность данных в декларациях; 78.1.4. !!! ОБОЗНАЧЕНИЕ ВЫЯВЛЕННЫХ НЕДОСТОВЕРНОСТЕЙ !!!

4) по отношению к плательщику подано жалобу о непредоставлении накладной покупатели или нарушения правил заполнения накладной;

5) в случае проведения встречной проверки;

6) другие случаи, предусмотренные НК Украины.

Процедура допуска и порядок предоставления документов

Документы, который должен предъявить проверяющий (пп. 81.1.)

Направление на проверку:- дата выдачи;- наименование органа;- реквизиты приказа;- Наименование субъекта проверки;- цель, вид;- основания;- дата начала и продолжительность;- должность и фамилия проверяющего (их).Направление действительно, если есть подпись начальника (зама) налоговой и есть печать

Копия приказа о проведении

проверки

Предоставление служебного

удостоверения лиц, указанных в направлении на

проведение проверки

Налоговый компромисс: возврат к массово-разъяснительной работе с правовой поддержкой?

Что такое налоговый компромисс и на кого он будет распространяться?

Проект Закона Украины О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно

особенностей уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость

в случае применения налогового компромисса(номер регистрации 4930 от 26.05.2014)

Налоговый компромисс - режим освобождения от финансовой, административной и уголовной ответственности налогоплательщиков или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу ПП и/или НДС, завышение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость и отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на ПП за налоговые периоды до 1 января 2014 года.

Суть налогового компромисса

Сумма заниженного налогового обязательства по налогу на ПП и/или НДС уплачивается в размере 15 %.

При этом 85 % такой суммы считаются погашенными, штрафные санкции не применяются и пеня не начисляется

Программа лояльности

Любая программа лояльности – это набор маркетинговых средств и инструментов,

направленных на создание долгосрочных отношений между участниками коммуникаций (компании и клиента, компании и сотрудника,

компании и партнеров)

Маркетинговые услуги (маркетинг) - услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика. К маркетинговым услугам относятся, в том числе: услуги по размещению продукции налогоплательщика в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) налогоплательщика в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукцию (работы, услуги); (п.п. 14.1.108 НК Украины).

Налог на прибыль предприятий

Заказчик

Маркетинговые услуги

ИсполнительЗАТРАТЫ?

Обобщающая налоговая консультация по внесению расходов на оплату маркетинговых

и рекламных услуг в состав расходов

Приказ ГНСУ № 123 от 15.02.2012 года

Налог на прибыль предприятий

Продавец

Продажа товара ниже

закупки

ПокупательБизнес в убыток?

Постановление Львовского окружного административного суда

по делу № 2а-519/12/1370 от 27 марта 2012 года

Уменьшение цены продажи авто, который долгий час не продается, является

экономически обоснованным и обычной деловой практикой.

Налог на добавленную стоимость

Заказчик

Маркетинговые услуги

ИсполнительНалоговый кредит ?

Письмо ГНС Украиныот 21.12.2012 г. N 7540/0/61-12/15-3115

Об обложении НДС мотивационных платежей

Мотивационные выплаты (премии, бонусы, другие поощрения) в пользу третьих лиц (организаций, которые приобретают товары у поставщика и осуществляют их сбыт (дистрибьюторы) - один из методов продвижения товаров поставщика.

В связи с этим, мотивационные выплаты являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость

Налог на доходы физических лиц

Заказчик

Подарочные сертификаты

Исполнитель- физическое

лицоПДФО?

В случае, если распространение подарочных сертификатов осуществляется определенному

(идентифицированному) кругу лиц плательщиков налогов, то стоимость такого

товара рассматривается как доход физических лиц в виде дополнительного блага.

Если же подарочные сертификаты раздаются неопределенному кругу плательщиков, то

объект НДФЛ отсутствует(из неизвестного письма Миндоходов Украины)

Письмо ГНС Украины

от 15.02.2013 г. № 3848/7/10-1017/575

По формированию надлежащей и допустимой доказательной базы во время отработки

рисковых субъектов хозяйствования

Принцип реальности хозяйственной операции; методы и способы фиксации

Письмо Высшего административного суда Украиныот 02.06.2011 № 742/11/13-11

1. Движение активов в процессе осуществления хозоперации.2. Установление специальной налоговой правосубъектности.3. Установление связи между хозоперацией и

хоздеятельностью плательщика

Принцип деловой цели: а где доход?(Ухвала ВАСУ от 17.04.2013 К/9991/38237/12Ухвала ВАСУ от 3.04.2014 К/800/30201/13)

Принцип преимущества содержания над формой: как можно подтвердить реальность операции с дефектами

в документах?

Письмо ВАСУ от 14.11.2012 № 2379/12/13-12;Определение ВАСУ от 11.04.2013 № К/23526/10

Принцип должной осмотрительности в налоговых правоотношениях и добросовестности

налогоплательщика: необходимо ли доказывать, что ты "не верблюд"?

1) Заверенные уставные документы;2) Заверенная разрешительная

документация;3) Копия баланса за последний

отчетный период;4) Установления реального

местонахождения;5) Наличие трудовых ресурсов и

материально-технической базы.

Адвокатское объединение «Юскутум»:

- аудит договорной базы и организационно-правовой структуры бизнеса на предмет налоговых рисков;

- защита интересов субъекта хозяйствования при проведении налоговых проверок;

- обжалование налоговых уведомлений решений и действий органов Миндоходов Украины в административном и судебном порядке;

- налоговое консультирование и планирование.

тел.: +38 0 67 401 80 33andriy.fomichov@juscutum.com

Андрей Фомичев, адвокат, руководитель практики налогового права Адвокатского объединения «Юскутум». СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ: разрешение споров с налоговыми и таможенными органами, консультирование на налоговую тематику, налоговая адвокатура ДОСТИЖЕНИЯ:- Право на занятие адвокатской деятельностью, с 2009 г.- Член Ассоциации юристов Украины - Спикер семинаров и практикумов

ОПЫТ РАБОТЫ:Андрей Фомичев имеет 10- летний опыт консультирования по налоговым вопросам деятельности украинских и международных компаний, навыки сопровождения налоговых проверок, а также специализируется в области налоговой адвокатуры.

Андрей занимается представительством интересов и защиты законных прав в спорах с налоговыми (в т.ч. управления финансовых расследований) и таможенными органами. Опыт работы включает работу с делами по возмещению НДС, споры по применению и использованию общей и упрощенной систем налогообложения, отмены решений о доначислении налоговых обязательств. В качестве налогового адвоката Андрей сопровождает уголовные производства по экономическим преступлениям, предусмотренным статьями Уголовного кодекса Украины такими как: ст. 209 "Легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем", ст. 212 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей", ст. 2121 "Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование", ст. 216 "Незаконное изготовление, подделка, использование или сбыт незаконно изготовленных, полученных или поддельных марок акцизного сбора или контрольных марок ".

Среди клиентов Андрея: сеть ресторанов Евразия, корпорация Miratech, файлообменный сервис EХ.UA, сеть фитнес-клубов SportLife, международные IТ компании Innovecs, Jelastic.

О насКомпания «Юскутум» основана в 2008 году с целью развития инновационных областей украинской юридической практики. Сферы деятельности адвокатского объединения «Юскутум» охватывают три уникальные специализации: правовая безопасность бизнеса, IТ и медиа право, спортивное право, а также три классические направления: корпоративное право, налоговое право и судебная защита прав и интересов.

Постоянная подготовка адвокатов АО «Юскутум», повышение квалификации, участие в круглых столах, конференциях, семинарах, тренингах позволяет быть в курсе самых последних событий и тенденций правовой безопасности. Наши технологии правовой защиты помогли устоять ведущим компаниям страны, а также защитить права гражданских лиц против произвола правоохранительных органов.

Так, на сегодняшний день клиентами компании являются: GlobalLogic, Ex.ua, группа компаний Ліга, Camo IT, группа компаний «ТИКО», сеть ресторанов и суши-баров «Евразия», сеть фитнес-клубов «SportLife», корпорация «Миратех», ГП «Санаторий «Конча-Заспа». Также в рамках авторской концепции Pro Bono поддержкой АО «Юскутум» заручились Национальный ботанический сад им. Н.Н. Гришко, Национальный музей Тараса Шевченко, НТУУ «Киевский политехнический институт» , Общество Красного Креста Украины и другие неприбыльные общественные организации.

Мы – относительно молодая компания, мы всего 5 лет на юридическом рынке. Но уже добились того, что в 2013 и 2014 годах наша компания была названа в 5-ке лучших компаний по версии Юридической практики в сфере интеллектуальной собственности. В этом году мы также попали в 5-ку юридических компаний в сфере ИТ и телеком по версии той же Юридической практики, а также каталога Ukrainian Law Firms: the Handbook for Foreign Clients.

Одним из инновационных продуктов компании является мобильное приложение Juscutum Legal Alarm. Это инструмент оперативной адвокатской помощи при проблемах с правоохранительными органами.

Благодарю за внимание!

Андрей Фомичевадвокат, руководитель практики

налогового права АО «Юскутум»

тел.: +38 0 67 401 80 33

andriy.fomichov@juscutum.com