第二章 增值税法及纳税实务
Post on 03-Jan-2016
73 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
第二章第二章 增值税法及纳税实务增值税法及纳税实务
第二章 增值税法及纳税实务第二章 增值税法及纳税实务 第一节、征税范围及第一节、征税范围及纳税义务人纳税义务人
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。一、征税范围（一）一般规定，增值税对以下几种行为课征：
销售加工
修理修配进口
【例题】【例题】
根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.A. 汽车的租赁 汽车的租赁 B.B. 桥梁的修理 桥梁的修理
C.C. 房屋的装潢 房屋的装潢 D.D. 受托加工白酒受托加工白酒 答案： 答案： DD
二、征税范围的特殊项目：（了解）二、征税范围的特殊项目：（了解）
（（ 11 ）货物期货，应当征收增值税，在期）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；货的实物交割环节纳税； （ （ 22 ）银行销售金银的业务，应当征收增）银行销售金银的业务，应当征收增值税；值税； （ （ 33 ）典当业的死当物品销售业务和寄售）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；值税； （ （ 44 ）集邮商品的生产，以及邮政部门以）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
三、征税范围特殊行为三、征税范围特殊行为 （（ 11 ）将货物交付他人代销——代销中的委托方 ：收到代销清）将货物交付他人代销——代销中的委托方 ：收到代销清
单时，发生增值税纳税义务。单时，发生增值税纳税义务。（（ 22 ）销售代销货物——代销中的受托方：售出时发生增值税）销售代销货物——代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务纳税义务（（ 33 ）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。移送当天发生增值税纳税义务。（（ 44 ）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（（ 55 ）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。单位或个体经营者。（（ 66 ）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（（ 77 ）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（（ 88 ）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
区分方法区分方法
购买的货物用途不同，处理也不同：购买的货物用途不同，处理也不同：1.1. 购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（ 55 ）、分配（）、分配（ 66 ）、赠）、赠送（送（ 88 ），即向外部移送——视同销售计算销项税；），即向外部移送——视同销售计算销项税；
2.2. 购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（ 44 ）、集体福利）、集体福利和个人消费（和个人消费（ 77 ），本单位内部使用——不得抵扣），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
【例题】【例题】
下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有A.A. 将自产的货物用于非应税项目 将自产的货物用于非应税项目
B.B. 将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.C. 将购买的货物无偿赠送他人 将购买的货物无偿赠送他人
D.D. 将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利答案答案 ::ACAC
【【例题】例题】
某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为明销售额为 150 000150 000 元，增值税税额为元，增值税税额为 25 50025 500 元。本元。本月该企业用该批原材料的月该企业用该批原材料的 20%20% 向向 AA 企业投资，原材料企业投资，原材料加价加价 10%10% 后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的用该批原材料的 10%10% 。。 【解析】销项税 【解析】销项税 = 150000×20%×= 150000×20%× （（ 1+10%1+10% ））×17%=5610×17%=5610 （元）（元） 进项税 进项税 = 25500-150000×10%×17%=22950= 25500-150000×10%×17%=22950（元）（元）
【例题】【例题】
某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人， 1212月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价价 2020 万元，市场销售价格万元，市场销售价格 2323 万元。企业核算万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。时按成本价格直接冲减了库存商品。 【解析】 【解析】 23×17%=3.9123×17%=3.91 （万元）（万元）
四、其他征免税规定四、其他征免税规定 1.1. 融资租赁业务融资租赁业务
①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 ②其他单位从事的融资租赁业务： ②其他单位从事的融资租赁业务： 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。营业税中的经营租赁业务）。 2.2. 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。税。 3.3. 黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。免征进口增值税。
4.4. 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。值税。 5.5. 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。税。
6.6. 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。 7.7. 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 8.8. 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（一刊号（ CNCN ））以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。志，按货物销售征收增值税。 9.9. 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 110.0. 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。征增值税。 111.1. 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。（新）值税规定的价外费用，不征收增值税。（新） 112.2. 对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。（新）（新）
【例题】【例题】
下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.A. 纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.B. 纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入的收入 C.C. 纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入保险费收入 D.D. 印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入的图书取得的收入 【答案】 【答案】 ADAD
【【例题】例题】
下列各项中，不属于增值税征收范围的有（ ）。下列各项中，不属于增值税征收范围的有（ ）。 A.A. 纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入得的收入 B.B. 纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入 C.C. 高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐 D.D. 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入 【答案】 【答案】 BDBD
第二节 一般纳税人和小规模纳第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理税人的认定及管理
【例题】【例题】
按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。（ ）。 A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在 110110万元以上的从事货物生产的纳万元以上的从事货物生产的纳税人税人 B.B. 年不含税销售额年不含税销售额 200200万元以上的从事货物批发的纳税万元以上的从事货物批发的纳税人人 C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为 150150万元以下，会计核算制度健全万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人的从事货物零售的纳税人 D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为 9090万元以下，会计核算制度健全的万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人从事货物生产的纳税人
【答案】【答案】 CC
二、其他注意的要点二、其他注意的要点
【例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由【例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（ ）总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（ ）
【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般
纳税人的有（ ）。纳税人的有（ ）。 A.A.某电子配件厂年销售额某电子配件厂年销售额 8080 万元，财务核算健全，其总公司年销售额万元，财务核算健全，其总公司年销售额为为 780780 万元万元 B.B.某个体户批发果品，年销售额为某个体户批发果品，年销售额为 200200 万元万元 C.C.年销售额为年销售额为 110110 万元，财务核算健全的锅炉修配厂万元，财务核算健全的锅炉修配厂 D.D.只生产并销售免税货物，年利润额只生产并销售免税货物，年利润额 120120 万元的药厂万元的药厂
【答案】【答案】 ××
【答案】【答案】 ABCABC
【答案】【答案】 ABCABC
三、新办商贸企业增值税一般纳税人的三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理认定及管理
（（ 11 ）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。税一般纳税人的办法。 （ （ 22 ）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在物的新办商贸零售企业以及注册资金在 500500万元以上、人员在万元以上、人员在 5050 人以人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。 【例题】（ 【例题】（ 20052005年）对注册资本在年）对注册资本在 500500万元以上、人员在万元以上、人员在 5050 人人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（ ）人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（ ）
【答案】【答案】 ××
第三节 税率与征收率的确定第三节 税率与征收率的确定
税率与征收率的确定税率与征收率的确定
（一）一般纳税人：（一）一般纳税人： 17%17%基本税率，适用于绝大部分基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用律适用 17%17% 。。
（二）适用（二）适用 13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是： 1.1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶 2.2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；气、沼气，居民用煤炭制品； 3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4.4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜； 5.5. 国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品
【例题】【例题】 下列项目适用下列项目适用 17%17% 税率的有（ ）。税率的有（ ）。 A.A. 印刷厂自行购买纸张印刷图书 印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.B. 苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉 C.C. 食品厂加工速冻水饺销售 食品厂加工速冻水饺销售 D.D. 果品公司批发水果果品公司批发水果
【答案】【答案】 CC
第四节 一般纳税人应纳税额的计算 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 （全面掌握） （全面掌握）
一般纳税人一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：期购进扣税法： 应纳税额应纳税额 == 当期销项税额当期销项税额 -- 当期进项税额当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。项税额如何抵扣。
一、销项税额的计算一、销项税额的计算
销项税额销项税额 ---------- 纳税人销售货物或应税劳务，按照纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：算方法为：
销项税额销项税额 == 销售额销售额 ×× 税率税率。。
公式中税率为公式中税率为 13%13% 或或 17%17% ，而销售额的确定是正确，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。计算销项税额的关键。
（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方
收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。运输装卸费等）。 1.1. 销售额包括以下三项内容： 销售额包括以下三项内容： （ （ 11 ）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。款。 （ （ 22 ）向购买方收取的各种价外费用（即价外收）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。 （ （ 33 ）应税消费品的消费税税金（价内税））应税消费品的消费税税金（价内税）
2.2. 销售额中不包括：销售额中不包括：
（（ 11 ）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（（ 22 ）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；缴的消费税；（（ 33 ）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：
①① 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； ②② 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。
【举例】【举例】
销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业支付给运输企业 10001000 元运费，先开发票给购元运费，先开发票给购货方，货物价值是货方，货物价值是 120000120000 元，从购货方要回元，从购货方要回120000+1000120000+1000 ，交增值税时，交增值税时 120000×17%120000×17% ，，10001000 元不计入价外收入。元不计入价外收入。
（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 1.1.折扣折让方式销售：折扣折让方式销售： 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售额中减除。
销售折扣销售折扣 ::折扣额不得从销售额中减除 折扣额不得从销售额中减除 销售折让 销售折让 ::折让额可以从销售额中减除 折让额可以从销售额中减除
【例题】【例题】
某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价 2020 元，共元，共计计 10001000 册，由于购买方购买数量多，按七折册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。一张发票上。 1010 日内付款日内付款 2%2% 折扣，购买方如折扣，购买方如期付款。期付款。 【解析】则计税销售额【解析】则计税销售额 =20×70%×1000/=20×70%×1000/ （（ 1+13%1+13% ））=12389.38=12389.38 元元 销项税额 销项税额 =12389.38×13%=1610.62=12389.38×13%=1610.62 元元
2.2. 以旧换新销售以旧换新销售：：
按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。购价格（金银首饰除外）。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618618台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价 260260元，按照出厂价扣元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入除旧货收购价实际取得不含税销售收入 791 040791 040元。元。
【解析】销项税额【解析】销项税额 == （（ 791040+618×260791040+618×260 ）） ×17%×17% =161792.4=161792.4 （元）（元）
【举例】【举例】
一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格的零售价格 60006000元，共卖了元，共卖了 44条新项链。条新项链。 【解析】 【解析】 销项税 销项税 =6000×4÷=6000×4÷ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%=3487.×17%=3487.1818 （元）（元） 还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新 还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收的一样，以旧换新抵了，实收 40004000元，销项税元，销项税 =400=4000÷0÷ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%=581.20×17%=581.20 （元）（元）
3.3.还本销售：还本销售：
销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票 2020张，共张，共收取了货款收取了货款 2525万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定 2233万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。A.25A.25万元 万元 B.23B.23万元 万元
C.21.37C.21.37万元 万元 D.19.66D.19.66万元万元 【答案】【答案】 CC 【 【解析】解析】 25÷25÷ （（ 1+17%1+17% ）） =21.37=21.37 （万元）（万元）
4.4. 以物易物销售：以物易物销售：
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额。
【例题】销售雪茄烟 【例题】销售雪茄烟 300300箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，取得不含税销售收入含税销售收入 600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟 4040箱换回小轿车箱换回小轿车 22辆、大货车辆、大货车 11 辆；辆；
【解析】销项税额【解析】销项税额 == （（ 600+600÷300×40600+600÷300×40 ）） ×17%=115.60×17%=115.60 （万元）（万元）
【解析】销项税额【解析】销项税额 == （（ 600+600÷300×40600+600÷300×40 ）） ×17%=115.×17%=115.6060 （万元）（万元）
5.5. 包装物押金处理包装物押金处理：：
①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算， ①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）论是否逾期一律并入销售额征税）
②因逾期（ ②因逾期（ 11年为限）未收回包装物不再退还的押金，年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。税税率为所包装货物适用税率。
【例题】【例题】
某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额销售白酒，并开具普通发票上注明金额 9360093600元；同时收取单独核算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金 20002000 元元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为为 :: 【解析】【解析】
销项税销项税 =[93600÷=[93600÷ （（ 1+17%1+17% ）） +2000÷+2000÷ （（ 1+17%1+17% ）） ]×17%]×17%=13890.6=13890.6 （元）（元）
6.6. 销售旧车、旧货销售旧车、旧货
【例题】【例题】
某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人， 20062006年年 66月把资月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用使用 44年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入 92009200元（原值为元（原值为 90900000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车 22 辆，辆，分别取得收入分别取得收入 l1000l1000元（原值为元（原值为 400000400000元）和元）和 6406400000元（原值为元（原值为 5600056000元）。元）。
【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税=9200÷=9200÷ （（ 1+4%1+4% ）） ×4%÷2+64000÷×4%÷2+64000÷ （（ 1+4%1+4% ）） ×4%÷2×4%÷2=1407.69=1407.69 （元）（元）
复习：复习： 1.1.折扣折让方式销售 折扣折让方式销售 2.2. 以旧换新销售 以旧换新销售 3.3.还本销售 还本销售 44 以物易物销售 以物易物销售 5.5. 包装物押金 包装物押金 6.6. 销售旧车、旧货 销售旧车、旧货
（三）视同销售货物行为销售额的确定顺序（三）视同销售货物行为销售额的确定顺序
1.1. 按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；2.2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；物平均售价；3.3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。 组成计税价格 组成计税价格 ==成本（成本（ 1+1+成本利润率）成本利润率）
公式中成本利润率为公式中成本利润率为 10%10% 。如果该货物是应税消费品，。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按按 10%10% ，而应按消费税有关规定加以确定 ，而应按消费税有关规定加以确定
【例题】【例题】
某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人， 20002000 年年 55月生月生产加工一批新产品产加工一批新产品 450450 件，每件成本价件，每件成本价 380380 元元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额工，取得不含税销售额 171000171000 元。元。
【解析】销项税额【解析】销项税额=450×380×=450×380× （（ 1+1+l0%l0% ）） ×17%×17%=31977=31977 （（元）元）
【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为 18.518.588 元。单价为不含税价格）：元。单价为不含税价格）：
（ （ 11 ）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品 50 00050 000 件，每件售价为件，每件售价为 1818元，元，另外收取运费另外收取运费 58505850元。元。 【解析】销项税 【解析】销项税 == （（ 50000×18+5850/1.1750000×18+5850/1.17 ）） ×17%=1×17%=15385053850 （元）（元） （ （ 22 ）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品 15 00015 000 件，每件售价为件，每件售价为 20.20.55元，交给元，交给 AA运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用 68006800元，运费发元，运费发票已转交给乙公司。票已转交给乙公司。 【解析】销项税 【解析】销项税 =15000×20.50×17%=52275=15000×20.50×17%=52275 （元）（元） （ （ 33 ）销售给丙公司同类商品）销售给丙公司同类商品 650650 件，每件售价为件，每件售价为 1111元元（税务机关认定价格偏低）。（税务机关认定价格偏低）。 【解析】销项税 【解析】销项税 =650×18.58×17%=2053.09=650×18.58×17%=2053.09 （元）（元）
（四）含税销售额的换算：（四）含税销售额的换算： （不含税）销售额（不含税）销售额 == 含税销售额含税销售额 // （（ 1+13%1+13%
或或 17%17% ））
【例题】某中外合资经营企业【例题】某中外合资经营企业 1111月份隐瞒产品销售收月份隐瞒产品销售收入入 3030万元，被处少缴增值税额万元，被处少缴增值税额 22倍的罚款已在税前扣倍的罚款已在税前扣除。除。
【解析】【解析】不含税销售额不含税销售额 =30/=30/ （（ 1+17%1+17% ）） =25.64=25.64 （万（万元）元）增值税额增值税额 =25.64×17%=4.36=25.64×17%=4.36 （万元）（万元）应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额 =4.36×2=8.72=4.36×2=8.72 （万元）（万元）
二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣 进项税额－－是纳税人购进货物或接受应税劳务所支进项税额－－是纳税人购进货物或接受应税劳务所支
付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。对应。
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额
①购进免税农产品的计算扣税： ①购进免税农产品的计算扣税：
【例题】【例题】 一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为款为 65 83065 830元。元。 【解析】 【解析】
进项税额进项税额 =65830×13%=8557.90=65830×13%=8557.90 （元）（元）采购成本采购成本 =65830×=65830× （（ 1-13%1-13% ）） =57272.10=57272.10 （元）（元）
如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额票上注明销售额 300 000300 000元。元。
【解析】【解析】进项税额进项税额 =300 000×13%=39000=300 000×13%=39000 （元）（元）采购成本采购成本 =300 000=300 000 （元）（元）
【例题】【例题】
某卷烟厂某卷烟厂 20062006年年 66月从农业生产者手中收购烟叶，月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款收购凭证上注明收购价款 4000040000元，本月准予抵扣的元，本月准予抵扣的进项税额为：进项税额为：
【解析】【解析】烟叶收购金额烟叶收购金额 == 收购价款收购价款×× （（ 1+10%1+10% ）） =40000×=40000× （（ 1+11+10%0% ）） =44000=44000 （元）；（元）；应纳烟叶税额应纳烟叶税额 == 收购金额收购金额×20%=44000×20%=8800×20%=44000×20%=8800（元）；（元）；烟叶进项税额烟叶进项税额 == （收购金额（收购金额 ++烟叶税）烟叶税） ×13%×13%== （（ 44000+880044000+8800 ）） ×13%=6864×13%=6864 （元）（元）
②运输费用的计算扣税： ②运输费用的计算扣税：
1.1.范围范围 : : 购货（购货（ 7%7% ）、销货（）、销货（ 7%7% ，增值税，增值税进项；进项； 93%93% ，营业费用）。，营业费用）。
2.2. 基数：加法、减法。基数：加法、减法。 3.3.发票（货票）支付的运费。 发票（货票）支付的运费。
【举例】【举例】
一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是上注明是 5000050000元，支付运费，取得了货运发票，注元，支付运费，取得了货运发票，注明是明是 20002000元。元。
【解析】【解析】进项税进项税 =50000×13%+2000×7%=6640=50000×13%+2000×7%=6640 （元）（元）采购成本采购成本 =50000×87%+2000×93%=45360=50000×87%+2000×93%=45360（元）（元）
③收购废旧物资的计算扣税： ③收购废旧物资的计算扣税： 生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回
收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按票上注明的金额，按 10%10% 计算抵扣进项税额。 计算抵扣进项税额。
进项税额进项税额 == 普通发票注明的金额普通发票注明的金额 ×10% ×10% 应用举例：某钢厂从废旧物资回收单位收购一应用举例：某钢厂从废旧物资回收单位收购一
批废钢铁，取得普通发票上注明价款为批废钢铁，取得普通发票上注明价款为 7000070000元，另支付运输企业运输费元，另支付运输企业运输费 20002000 元。元。
进项税额进项税额 =70000×10%+2000×7%=7140=70000×10%+2000×7%=7140（元） （元）
准予从销项税额中抵扣的进项税额总结准予从销项税额中抵扣的进项税额总结：： ① ① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增
值税额；值税额；② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
① ① 外购免税农产品外购免税农产品 :: 进项税额进项税额 == 买价买价 ×13%×13%② ② 外购运输劳务：进项税额外购运输劳务：进项税额 == 运输费用运输费用 ×7%×7%③ ③ 生产企业收购免税废旧物资：进项税额生产企业收购免税废旧物资：进项税额 == 普普通发票注明的金额通发票注明的金额 ×10% ×10%
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额额 （不论是否取得法定扣税凭证 ）（不论是否取得法定扣税凭证 ）
（（ 11 ）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的； ）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的； 购进货物改变生产经营用途 ：购进货物改变生产经营用途 ： （（ 22 ）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；
（（ 33 ）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（（ 44 ）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（（ 55 ）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；（（ 66 ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 劳务。
（（ 77 ）扣税凭证不合格 ：未按规定取得并保存增值税扣税凭）扣税凭证不合格 ：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
应用举例：应用举例：
下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ 扣的是（
A.A. 生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品 B.B. 用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件 C.C. 生产企业用于经营管理的办公用品 生产企业用于经营管理的办公用品 D.D.校办企业生产本校教具的外购材料校办企业生产本校教具的外购材料
【答案】【答案】 DD
（三）进项税额转出（三）进项税额转出
上述（上述（ 11 ））——（（ 55 ）的购进货物改变生产经营用途的，）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种： 进项税额转出的方法有三种： 1.1. 原抵扣进项税转出原抵扣进项税转出 2.2.现成本现成本 ×× 税率税率 3.3. 利用公式利用公式 P47P47 第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出；
第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出； 【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用 【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用 发票上注明价款发票上注明价款 8000080000元，税金元，税金 1360013600元，货款元，货款 已支付，另支付运输企业运输费已支付，另支付运输企业运输费 10001000元（有货票）。元（有货票）。
77月末将其中的月末将其中的 5%5% 作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。 【解析】进项税额转出 【解析】进项税额转出 == （（ 13600+1000×7%13600+1000×7% ）） ××5%=683.55%=683.5元元 当月进项税 当月进项税 =13600+1000×7%-683.5=12986.5=13600+1000×7%-683.5=12986.5元元 【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料 【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额被盗，金额 5000050000元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用 46504650元）。该批货物进项税额转出数额为（ ）。元）。该批货物进项税额转出数额为（ ）。 A.8013.7A.8013.7元 元 B.8035.5B.8035.5元 元 C.8059.5C.8059.5元 元 D.8500D.8500元元 【【解析】进项税额转出数额解析】进项税额转出数额
== （（ 50000-465050000-4650 ）） ×17%+4650÷×17%+4650÷ （（ 1-7%1-7% ）） ×7%=×7%=8059.58059.5 （元）（元）
第二：第二： 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价成本（即买价 ++运费运费 ++保险费保险费 ++其他有关费用其他有关费用 ）计）计
算应扣减的进项税额算应扣减的进项税额 进项税额转出数额进项税额转出数额 ==当期实际成本当期实际成本××税率 税率
不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 ==进项税进项税×× 【例题】某制药厂（增值税一般纳税人） 【例题】某制药厂（增值税一般纳税人） 33月份销售抗生素月份销售抗生素药品取得含税收入药品取得含税收入 117117万元，销售免税药品万元，销售免税药品 5050万元，当月购入万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款 6.86.8万元，万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。增值税为（ ）。 A.14.73A.14.73 万元 万元 B.12.47B.12.47 万元 万元 C.10.20C.10.20 万元 万元 D.17.86D.17.86万元万元
【【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额额 ==相关的全部进项税额相关的全部进项税额×× 免税项目或非应税项目的收入免税项目或非应税项目的收入额额÷÷ 免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计计 =6.80×50÷=6.80×50÷ （（ 100+50100+50 ）） =2.27=2.27 万元，万元，应纳税额应纳税额 =117/1.17×17%-=117/1.17×17%- （（ 6.8-2.276.8-2.27 ）） =12.47=12.47万元万元
（一）应纳税额时间期（一）应纳税额时间期””限定限定限定限定 1.1.销项税额的销项税额的““当当 2.2.进项税额的进项税额的““当期当期””限定限定 ①①防伪税控系统开具的增值税专用发票 防伪税控系统开具的增值税专用发票 开具之日起开具之日起 9090 日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵
扣，否则不予抵扣进项税额。扣，否则不予抵扣进项税额。 ② ② 海关完税凭证及废旧物资发票海关完税凭证及废旧物资发票 开具之日起开具之日起 9090 天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
（二）进项税额不足抵扣的处理（二）进项税额不足抵扣的处理————结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。（三）向供货方取得返还收入的税务处理（三）向供货方取得返还收入的税务处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
三、应纳税额计算的其它问题：
【例题】【例题】 某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售
量挂钩进行平销返利。量挂钩进行平销返利。 20062006年年 55月向供货方购进商品取得税月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款控增值税专用发票，注明价款 120120万元、进项税额万元、进项税额 20.420.4 万元万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利向该商场支付返利 4.84.8万元。下列该项业务的处理符合有关规万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。定的有（ ）。
A.A. 商场应按商场应按 120120万元计算确定销项税额 万元计算确定销项税额 B.B. 商场应按商场应按 124.8124.8万元计算销项税额万元计算销项税额 C.C. 商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为 20.420.4 万元 万元 D.D. 商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为 19.719.7 万元万元
【答案】【答案】 ADAD
四、应纳税额计算举例四、应纳税额计算举例 【例题【例题 11 】】 20062006年年 44月，某生产企业销售产品月，某生产企业销售产品 20002000 件，不含件，不含
税单价税单价 5858元；另将产品元；另将产品 15001500 件运往外省分支机构用于销售，发件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出生运费支出 20002000元，装卸费支出元，装卸费支出 500500元，取得了国有运输企业元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将开具的运费发票；将 100100 件产品用于公益性捐赠，营业外支出账件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额户按成本列支公益性捐赠发生额 50005000元；购进材料，取得防伪元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额税控系统增值税专用发票上注明销售额 100 000100 000元、增值税税额元、增值税税额17 00017 000元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额资，普通发票上注明销售额 58505850元；从独立核算的水厂购进自元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额来水，取得增值税专用发票，注明销售额 12 00012 000元、增值税税额元、增值税税额720720元，其中元，其中 20%20% 的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额（ ）元。（ ）元。 A.16 523A.16 523 B.16 972B.16 972 C.17 108C.17 108 D.17 780D.17 780
【答案】【答案】 DD 【 【解析】解析】 销项税额销项税额 =2000×58×17%+1500×58×17%+10=2000×58×17%+1500×58×17%+10
0×58×17%=354960×58×17%=35496 元，元， 进项税额进项税额 =2000×7%+17000+720×80%=17716=2000×7%+17000+720×80%=17716
元，元， 应纳增值税税额应纳增值税税额 =35496-17716=17780=35496-17716=17780 元元
【例题】【例题】 一般纳税人应纳税额计算举例 一般纳税人应纳税额计算举例 AA 电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称 AA 企业）与企业）与 BB 商贸公司（本题下称商贸公司（本题下称
BB 公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人， 20022002年年 1212月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下： （ （ 11 ）） AA 企业从企业从 BB 公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得 BB 公司开具的增值税专用发票，注明货公司开具的增值税专用发票，注明货款款 180180万元、增值税万元、增值税 30.630.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。万元，货物已验收入库，货款和税款未付。 （ （ 22 ）） BB 公司从公司从 AA 企业购电脑企业购电脑 600600台，每台不含税单价台，每台不含税单价 0.450.45万元，取得万元，取得 AA 企业开具的增值税专企业开具的增值税专用发票，注明货款用发票，注明货款 270270万元、增值税万元、增值税 45.945.9万元。万元。 BB 公司以销货款抵顶应付公司以销货款抵顶应付 AA 企业的货款和税款后，企业的货款和税款后，实付购货款实付购货款 9090万元、增值税万元、增值税 15.315.3万元。万元。 （ （ 33 ）） AA 企业为企业为 BB 公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额 9.369.36万元、调万元、调试费收入试费收入 2.342.34万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托 CC 公司进行专业加工，支付加工费公司进行专业加工，支付加工费 22万元、增值税万元、增值税 0.340.34万元，万元，取得取得 CC 公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。 （ （ 44 ）） BB 公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款 3030万元，支付运输公司万元，支付运输公司的运输费的运输费 33万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品 40%40% 作为职工福利消费，作为职工福利消费， 60%60%零售给消零售给消费者并取得含税收入费者并取得含税收入 35.0335.03万元。万元。 （ （ 55 ）） BB 公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额 298.35298.35万元，均开具普通发票。万元，均开具普通发票。 要求： 要求： （ （ 11 ）计算）计算 AA 企业企业 20022002年年 1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。 （ （ 22 ）计算）计算 BB 企业企业 20022002年年 1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。
（（ 11 ）） AA 企业企业 ::① ① 销项税额销项税额 = 600×0.45×17%+= 600×0.45×17%+ （（ 9.36+2.349.36+2.34 ）） ÷÷ （（ 1+17%1+17% ）） ××17%=45.9+1.717%=45.9+1.7 （万元）（万元）② ② 当期应扣除进项税额当期应扣除进项税额 =30.6+0.34=30.94=30.6+0.34=30.94 （万元）（万元）③ ③ 应缴纳增值税应缴纳增值税 =45.9+1.7-30.94=16.66=45.9+1.7-30.94=16.66 （万元）（万元） （（ 22 ）） BB 公司：公司：销项税额合计销项税额合计 =180×17%+35.03÷=180×17%+35.03÷ （（ 1+13%1+13% ）） ×13%+298.35÷×13%+298.35÷（（ 1+17%1+17% ）） ×17%×17% =30.6+4.03+43.35=77.98=30.6+4.03+43.35=77.98 （万元）（万元）应扣除进项税额合计应扣除进项税额合计 =600×0.45×17%+=600×0.45×17%+ （（ 30×13%+3×7%30×13%+3×7% ）） ×6×60%=45.9+2.47=48.370%=45.9+2.47=48.37 （万元）（万元）① ① 应缴纳增值税应缴纳增值税 =77.98-48.37=29.61=77.98-48.37=29.61 （万元）（万元）
【例题】【例题】 某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人， 某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人， 20042004年年 1212月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：
（ （ 11 ）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝 300300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款用发票，注明价款 20002000万元，增值税万元，增值税 340340万元；支付本期外购烟丝运输费用万元；支付本期外购烟丝运输费用 5050万元，取得经税务万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；机关认定的运输公司开具的普通发票； （ （ 22 ）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝 21002100万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟 25002500 标准箱（每标准条标准箱（每标准条 200200支，调拨价支，调拨价格均大于格均大于 5050元）、雪茄烟元）、雪茄烟 500500箱；箱； （ （ 33 ）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场 12001200箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入 36003600万元，由于货款万元，由于货款收回及时给了个商场收回及时给了个商场 2%2% 的折扣；销售给各卷烟专卖店的折扣；销售给各卷烟专卖店 800800箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入 24002400万元，万元，支付销货运输费用支付销货运输费用 120120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票； （ （ 44 ）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入 21.0621.06万元，已向对方开具了普通发票；万元，已向对方开具了普通发票； （ （ 55 ）销售雪茄烟）销售雪茄烟 300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入 600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟 4040箱换回小箱换回小轿车轿车 22 辆、大货车辆、大货车 11 辆；零售雪茄烟辆；零售雪茄烟 1515箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入 35.135.1万元；取得雪茄烟过期的包装物万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入押金收入 7.027.02万元；万元； （ （ 66 ）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺 32.7932.79万元（其中含运费成本万元（其中含运费成本 2.792.79万元），经认定短缺的万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。烟丝属于非正常损失。 （注：卷烟消费税比例税率 （注：卷烟消费税比例税率 45%45% 、雪茄烟消费税比例税率、雪茄烟消费税比例税率 25%25% 、烟丝消费税比例税率、烟丝消费税比例税率 30%30% ，，相关票据已通过主管税务机关认证）相关票据已通过主管税务机关认证）
【答案】【答案】 （ （ 11 ）计算）计算 1212月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：
3600×17%+2400×17%+21.06÷3600×17%+2400×17%+21.06÷ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%=1023.06×17%=1023.06（万元）（万元） （ （ 22 ）计算）计算 1212月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额： 600×17%+600÷300×40×17%+35.1÷600×17%+600÷300×40×17%+35.1÷ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%+7.×17%+7.02÷02÷ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%=121.72×17%=121.72 （万元）（万元） （ （ 33 ）计算）计算 1212月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：月份非正常损失烟丝应转出的进项税额： （ （ 32.79-2.7932.79-2.79 ）） ×17%+2.79÷×17%+2.79÷ （（ 1-7%1-7% ）） ×7%=5.31×7%=5.31 （万元）（万元） （ （ 44 ）计算）计算 1212月份应抵扣的进项税额：月份应抵扣的进项税额： 340+50×7%+120×7%-5.31=346.59340+50×7%+120×7%-5.31=346.59 （万元）（万元） （ （ 55 ）计算）计算 1212月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税： 1023.06+121.72-346.59=798.191023.06+121.72-346.59=798.19 （万元）（万元）
第五节 小规模纳税人应纳税额计算第五节 小规模纳税人应纳税额计算————简易办法简易办法
一、计算公式一、计算公式 应纳税额 应纳税额 == （不含税）销售额（不含税）销售额 ×× 征收率（征收率（ 4%4% 或或 66%% ）） 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。额。 二、含税销售额换算二、含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： （不含税）销售额 （不含税）销售额 == 含税销售额含税销售额 ÷÷ （（ 1+1+ 征收率）征收率）
三、自来水公司销售自来水应纳税额计算三、自来水公司销售自来水应纳税额计算
四、销售特定货物应纳税额计算四、销售特定货物应纳税额计算
一律按简易办法依 一律按简易办法依 4%4% 征收率计算应纳税征收率计算应纳税额额 1.1. 寄售商店代销寄售物品；寄售商店代销寄售物品； 2.2. 典当业销售死当物品；典当业销售死当物品； 3.3. 经有权批准机关批准的免税商店零售免经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。税货物。
五、增值税小规模纳税人购置税控收款机五、增值税小规模纳税人购置税控收款机
经主管税务机关审核批准后，可凭购进税经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额可抵免税额 == 价款价款÷÷ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。在下期继续抵免。
【例题】【例题】 某商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人， 20042004年年 1212 月购进货月购进货
物（商品）取得普通发票，共计支付金额物（商品）取得普通发票，共计支付金额 120000120000 元；经主管元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额 58585050 元；本月内销售货物取得零售收入共计元；本月内销售货物取得零售收入共计 158080158080 元。该企业元。该企业1212 月份应缴纳的增值税为（ ）。月份应缴纳的增值税为（ ）。 A.5230A.5230 元 元 B.6080B.6080 元 元 C.8098C.8098 元 元 D.8948D.8948 元元
【答案】【答案】 AA 158080/158080/ （（ 1+4%1+4% ）） ×4%-5850/×4%-5850/ （（ 1+17%1+17% ）） ×17%=52×17%=523030 元元
小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收率不是率不是 6%6%就是就是 4%4% ）。本月修车的收入）。本月修车的收入 88 万元以及销售汽车万元以及销售汽车零部件的收入零部件的收入 22 万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业主要提供汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业性质，所以不能使用性质，所以不能使用 4%4% 。则需缴纳的增值税为。则需缴纳的增值税为 [[ （（ 8+28+2 ）） //（（ 1+6%1+6% ）） ]×6%]×6%
第六节 几种经营行为的税务处理第六节 几种经营行为的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
1.1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；别计算应纳税额； 2.2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为二、混合销售行为 1.1. 含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。为。 2.2. 税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材）行为，只征增值税。（具体规定见教材）例：例： 11 ）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装 22 ）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹
三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务
1.1. 含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。非应税劳务。 2.2. 税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。（具体规定见教材）情况，判定是分别征税还是合并征税。（具体规定见教材） 3.3. 应用举例：应用举例： （ （ 11 ）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （ （ 22 ）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场
【例题】【例题】
某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。 20052005年年 44 月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800800 万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款 360360万元、增值税万元、增值税 61.261.2 万元；安装公司取得安装收入万元；安装公司取得安装收入 140140 万万元；维护公司取得测试服务收入元；维护公司取得测试服务收入 6060 万元。该股份公司下万元。该股份公司下设的设的 33 家公司家公司 20052005年年 44 月应纳增值税、营业税共计月应纳增值税、营业税共计（ ）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）（ ）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣） A.82A.82 B.80.8B.80.8 C.101.6C.101.6 D.108.8D.108.8
【【答案】答案】 AA 【 【解析】解析】 800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82 （万元）（万元）
概括如下： 概括如下：
第八节 进口货物增值税（海关代征）第八节 进口货物增值税（海关代征） 一、进口货物征税范围一、进口货物征税范围
凡是申报进入我国海关境内的货物 凡是申报进入我国海关境内的货物 二、进口增值税的计算方法二、进口增值税的计算方法
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（ 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（ 13%13% 或或17%17% ，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：进口环节增值税本身）。其计算公式为： 应纳进口增值税应纳进口增值税 ==组成计税价格组成计税价格×× 税率税率 组成计税价格 组成计税价格 == 关税完税价格关税完税价格 ++ 关税（关税（ ++ 消费税）消费税）
例例 :: 某进出口公司当月进口办公设备某进出口公司当月进口办公设备 500500 台，每台进口完税价台，每台进口完税价格格 11 万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用 99 万元，取得了运输公司开具的货运发万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台票。当月以每台 1.81.8 万元的含税价格售出万元的含税价格售出 400400 台，本公司自用台，本公司自用2020台，为全国运动会捐赠台，为全国运动会捐赠 22台。另支付销货运输费台。另支付销货运输费 1.31.3 万元万元（有运输发票）。（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为为 15%15% 。）。）
【答案】【答案】
（（ 11 ）进口货物进口环节应纳增值税）进口货物进口环节应纳增值税 =1×=1× （（ 1+15%1+15% ）） ×500×500×17%=97.75×17%=97.75 （万元）（万元）（（ 22 ）当月销项税额）当月销项税额 == （（ 400+2400+2 ）） ×[1.8÷×[1.8÷ （（ 1+17%1+17% ）） ]×17]×17% = 105.14% = 105.14 （万元）（万元）（（ 33 ）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为： [97.75+9×7%][97.75+9×7%]÷500×20=3.94÷500×20=3.94 （万元）（万元）当月进项税额当月进项税额 =97.75+9×7%-3.94+1.3×7%=94.54=97.75+9×7%-3.94+1.3×7%=94.54 （万元）（万元）（（ 44 ）当月应纳增值税）当月应纳增值税 =105.14-94.54=10.60=105.14-94.54=10.60 （万元）（万元）
三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起 1515日内。日内。
第八节 出口货物退（免）税第八节 出口货物退（免）税
一、出口退（免）的基本政策及适用范围一、出口退（免）的基本政策及适用范围 （一）出口免税并退税。 （一）出口免税并退税。 （二）出口免税但不退税。 （二）出口免税但不退税。 （三）出口不免税也不退税。 （三）出口不免税也不退税。
（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1.1. 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.2. 必须是报关离境的货物。必须是报关离境的货物。 3.3. 必须是在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。 4.4. 必须是出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免
税并退税：税并退税： 1.1. 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.2. 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。企业代理出口的货物。
特定出口的货物：特定出口的货物： （（ 11 ））对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
（（ 22 ）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。（（ 33 ）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。而收取外汇的货物。（（ 44 ）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（（ 55 ）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品。国内企业中标的机电产品。（（ 66 ）对港澳台地区贸易的货物。）对港澳台地区贸易的货物。（（ 77 ）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。
特定出口的货物：特定出口的货物： （ （ 88 ）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物。仓储并代理报关离境地的货物。 （ （ 99 ）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。 （ （ 1100 ）从）从 19991999年年 99 月月 11日起，对外商投资企业采购日起，对外商投资企业采购国产设备。国产设备。 （（ 1111 ））出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等 1212类货物。类货物。
（二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：
1.1. 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.2. 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。 3.3. 外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。
下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税： 1.1. 来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 2.2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 3.3. 出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。增值税和消费税，出口一律不退税。 4.4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 5.5. 国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。
（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税
除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：货物不免税也不退税： 1.1. 国家计划外出口的原油。国家计划外出口的原油。 2.2.援外出口货物。援外出口货物。 3.3. 国家禁止出口的货物。国家禁止出口的货物。 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。不免税也不退税。
【例题】【例题】 下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是
（ ）。（ ）。 A.A. 加工企业对来料加工后又复出口的货物加工企业对来料加工后又复出口的货物 B.B. 对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物的货物 C.C. 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物产货物 D.D. 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物的出口货物
【答案】【答案】 BB
目前增值税出口退税率分为目前增值税出口退税率分为 66 档：档： 17%17% 、、 1313%% 、、 11%11% 、、 8%8% 、、 6%6% 、、 5%5% 。。
【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（ ）际增值税征税额与退税计税依据的比例。（ ）
二、出口货物退税率二、出口货物退税率
【答案】【答案】 ×× 【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增 【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税退税额与退税计税依据的比例。值税退税额与退税计税依据的比例。
第一种办法是第一种办法是““免、抵、退免、抵、退””办法，主要适用于自营和委托办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；出口自产货物的生产企业；
第二种办法是第二种办法是““先征后退先征后退””办法，目前主要用于收购货物出口办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。的外（工）贸企业。
（一）生产企业出口货物（一）生产企业出口货物——“——“免、抵、退免、抵、退””方法。方法。 ““免免””税，税，是指出口的部分，是指出口的部分，““抵抵””税是指内销部分，税是指内销部分，““退退””税是指国内税是指国内购进的部分。 购进的部分。 1.“1.“ 免、抵、退免、抵、退””方法方法————生产企业适用生产企业适用 “ “免、抵、退免、抵、退””的计算分两种情况的计算分两种情况：：
三、出口货物退税的计算
（（ 11 ）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，““免、抵、退免、抵、退””办法基本步骤为五步，公式如办法基本步骤为五步，公式如
下：下：
第一步第一步————剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格 ×× 外汇牌价外汇牌价 ×× （增值（增值税率税率 -- 出口退税率）出口退税率） 第二步 第二步————抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额 当期应纳税额＝内销的销项税额 -- （进项税额（进项税额 -- 免抵退税不得免免抵退税不得免抵税额）抵税额） -- 上期末留抵税额上期末留抵税额 第三步 第三步————算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价 免抵退税额＝出口货物离岸价 ×× 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 ×× 出口货的退出口货的退税率税率 第四步 第四步————比较确定应退税额：比较确定应退税额： 第五步 第五步————确定免抵税额确定免抵税额
【例题】【例题】
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为 17%17% ，退税税率为，退税税率为 13%13% 。。 20052005年年 44月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款专用发票注明的价款 200200 万元，外购货物准予抵扣的进万元，外购货物准予抵扣的进项税额项税额 3434 万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款 33 万元，本万元，本月内销货物不含税销售额月内销货物不含税销售额 100100 万元，收款万元，收款 117117 万元存入万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200200 万元。试万元。试计算该企业当期的计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额。税额。
【解析】【解析】 （（ 11 ）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200×=200× （（ 1717
%-13%%-13% ）） =8=8 （万元）（万元）（（ 22 ）当期应纳税额）当期应纳税额 =100×17%-=100×17%- （（ 34-834-8 ）） -3=17-26-3-3=17-26-3=-12=-12 （万元）（万元）（（ 33 ）出口货物）出口货物““免、抵、退免、抵、退””税额税额 =200×13%=26=200×13%=26（万元）（万元）（（ 44 ）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额≤≤当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额 当期应退税额 == 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额 即该企业当期应退税额 =12=12 （万元）（万元）（（ 55 ）当期免抵税额）当期免抵税额 == 当期免抵退税额当期免抵退税额 - - 当期应退税额当期应退税额 当期免抵税额 当期免抵税额 == 当期免抵退税额当期免抵退税额 -- 当期应退税额当期应退税额
【例【例题题】】
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为 17%17% ，退税税率为，退税税率为 13%13% 。。 20052005年年 66月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款 400400 万元，外购货物准予抵扣的进项万元，外购货物准予抵扣的进项税额税额 6868 万元通过认证。上期末留抵税款万元通过认证。上期末留抵税款 55 万元。本月万元。本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额 100100 万元，收款万元，收款 117117 万元存入万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币银行。本月出口货物的销售额折合人民币 200200 万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额。税额。
【解析】【解析】 （（ 11 ）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200×=200× （（ 17%-13%17%-13% ）） =8=8 （万（万元）元） （ （ 22 ）当期应纳税额）当期应纳税额 =100×17%-=100×17%- （（ 68-868-8 ）） -5=17-60-5=-48-5=17-60-5=-48 （万元）（万元） （ （ 33 ）出口货物）出口货物““免、抵、退免、抵、退””税额税额 =200×13%=26=200×13%=26 （万元）（万元） （ （ 44 ）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 >> 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额 当期应退税额 == 当期免抵退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额 即该企业当期应退税额 =26=26 （万元）（万元） （注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规定，应用 （注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规定，应用““应交税费应交税费””科目。）科目。） （（ 55 ）当期免抵税额）当期免抵税额 == 当期免抵退税额当期免抵退税额 -- 当期应退税额当期应退税额 该企业当期免抵税额 该企业当期免抵税额 =26-26=0=26-26=0 （万元）（万元） （ （ 66 ）） 66月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 2222 （（ 48-2648-26 ）万元。）万元。
（（ 22 ）如果出口企业有进料加工业务，）如果出口企业有进料加工业务， “ “免、免、抵、退抵、退””办法计算步骤为七步，公式如下：办法计算步骤为七步，公式如下：
第一步第一步————计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：抵减额：第二步第二步————剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步第三步————抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额第四步第四步————计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额第五步第五步————算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额第六步第六步————比较确定应退税额比较确定应退税额第七步第七步————确定免抵税额确定免抵税额
【例【例题题】】
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为征税税率为 17%17% ，退税税率为，退税税率为 13%13% 。。 20052005年年 88 月有月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款注明的价款 200200 万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额 3434万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格价格 100100 万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款 66 万元。本月内销货物万元。本月内销货物不含税销售额不含税销售额 100100 万元。收款万元。收款 117117 万元存入银行。本月万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币出口货物销售额折合人民币 200200 万元。试计算该企业当万元。试计算该企业当期的期的““免、抵、退免、抵、退””税额。税额。
【解析】【解析】 （（ 11 ）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 == 免税进口料件的组成计税价免税进口料件的组成计税价格格×× （出口货物征税税率（出口货物征税税率 -- 出口货物退税税率）出口货物退税税率） =100×=100× （（ 17%-13%17%-13% ））=4=4 （万元（（万元（ 22 ）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额 == 当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 ××外汇人民币牌价外汇人民币牌价 ×× （出口货物征税税率（出口货物征税税率 -- 出口货物退税税率）出口货物退税税率） -- 免抵退税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额 =200×=200× （（ 17%-13%17%-13% ）） -4=8-4=4-4=8-4=4 （万元）（万元）（（ 33 ）当期应纳税额）当期应纳税额 =100×17%-=100×17%- （（ 34-434-4 ）） -6=17-30-6=-19-6=17-30-6=-19 （万元）（万元）（（ 44 ）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额 == 免税购进原材料免税购进原材料××材料出口货的退税税率材料出口货的退税税率 =1=100×13%=1300×13%=13 （万元）（万元）（（ 55 ）出口货物）出口货物““免、抵、退免、抵、退””税额税额 =200×13%-13=13=200×13%-13=13 （万元）（万元）（（ 66 ）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 >> 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额 当期应退税额 == 当期免抵退税额当期免抵退税额 即该企业应退税 即该企业应退税 =13=13 （万元）（万元）（（ 77 ）当期免抵税额）当期免抵税额 == 当期免抵退税额当期免抵退税额 -- 当期应退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额 当期该企业免抵税额 =13-13=0=13-13=0 （万元）（万元）（（ 88 ）） 88月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 66万元（万元（ 19-1319-13 ）。）。
【例题】【例题】 某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人， 20062006年年 66 月外购原材料取得月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额 137.7137.7 万元并通过万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额 150150 万元，万元，外销货物取得收入外销货物取得收入 115115 万美元（美元与人民币的比价为万美元（美元与人民币的比价为 11 ：：88 ），该企业适用增值税税率），该企业适用增值税税率 17%17% ，出口退税率为，出口退税率为 13%13% 。该。该企业企业 66 月应退的增值税为（ ）。月应退的增值税为（ ）。 A.75.4A.75.4 万元 万元 B.100.9B.100.9 万元 万元 C.119.6C.119.6 万元 万元 D.137.7D.137.7 万元万元
【答案】【答案】 AA 【 【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额扣或退税的税额 =115×8×=115×8× （（ 17%-13%17%-13% ）） =36.8=36.8 （万元）；（万元）；应纳增值税＝应纳增值税＝ 150×17%-150×17%- （（ 137.7-36.8137.7-36.8 ）＝）＝ -75.40-75.40 （万元）；（万元）；免抵退税额＝免抵退税额＝ 115×8×13%115×8×13%＝＝ 119.60119.60 （万元）；（万元）；应退税额＝应退税额＝ 75.4075.40 （万元）。 （万元）。
【综合题】【综合题】
某生产性外商投资企业（出口产品企业）某生产性外商投资企业（出口产品企业） 20042004年度有关经营情况如年度有关经营情况如下（部分资料）：下（部分资料）：（（ 11 ）） 1——121——12 月取得境内产品销售收入月取得境内产品销售收入 30003000 万元（万元（ 1212 月份月份 200200 万万元）、取得出口产品销售收入元）、取得出口产品销售收入 50005000 万元（万元（ 1212 月份月份 600600 万元），增值万元），增值税税率税税率 17%17% ，退税率，退税率 13%13% ；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入分别取得餐饮收入 9090 万元、歌厅收入万元、歌厅收入 4040 万元；万元；（（ 22 ）） 1212 月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款注明价款 500500 万元、增值税万元、增值税 8585 万元；接受某公司捐赠货物一批，取得万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款 5050 万元、增值税万元、增值税 8.58.5万元；万元；要求：（要求：（ 11 ）计算）计算 20042004年年 1212 月出口货物应退的增值税：月出口货物应退的增值税： （ （ 22 ）计算）计算 20042004年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；
（（ 11 ）【答案】）【答案】 当期免抵退税不得抵扣税额 当期免抵退税不得抵扣税额 =600×=600× （（ 17%-1317%-13%% ）） =24=24 （万元）（万元） 当期应纳增值税 当期应纳增值税 =200×17%-=200×17%- （（ 85+8.5-2485+8.5-24 ）） =-3=-35.55.5 （万元）（万元） 免抵退税额 免抵退税额 =600×13%=78=600×13%=78 （万元）（万元） 应退增值税 应退增值税 =35.5=35.5 （万元）（万元） （ （ 22 ）【答案】）【答案】 应纳营业税 应纳营业税 =90×5%+40×20%=12.5=90×5%+40×20%=12.5 （（万元）万元）
（二）外贸企业出口货物（二）外贸企业出口货物————先征后退先征后退 1.1. 外贸企业外贸企业““先征后退先征后退””的计算办法的计算办法
应退税额 应退税额 == 外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额 ××退税率退税率 2.2. 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：定： 3.3. 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定： 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例】某进出口公司【例】某进出口公司 20052005年年 44月购进某小规模纳税人抽纱月购进某小规模纳税人抽纱工艺品工艺品 200200打全部出口，普通发票注明金额打全部出口，普通发票注明金额 60006000元；购进另元；购进另一小规模纳税人西服一小规模纳税人西服 500500套全部出口，取得税务机关代开的增套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额值税专用发票，发票注明金额 50005000元，退税税率元，退税税率 6%6% ，该企，该企业的应退税额：业的应退税额： 【解析】 【解析】 6000÷6000÷ （（ 1+6%1+6% ）） ×6%+5000×6%=639.62×6%+5000×6%=639.62（元）（元）
【例】某进出口公司【例】某进出口公司 20052005年年 66月购进牛仔布委托加工成服装月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额 10 00010 000 元元（退税税率（退税税率 13%13% ）；取得服装加工费计税金额）；取得服装加工费计税金额 2 0002 000元（退元（退税税率税税率 17%17% ），该企业的应退税额：），该企业的应退税额：
【解析】【解析】 10 000×13%+2 000×17%=1 64010 000×13%+2 000×17%=1 640 （元（元））
销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：具体确定为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办 （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。妥托收手续的当天。 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。的当天。 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的 （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过 180180 天仍未收到代天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满为发出代销商品满 180180 天的当天。天的当天。
第九节 纳税义务发生时间与纳税期限一、纳税义务发生时间
二、纳税期限二、纳税期限 纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是 纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的在下月的 1010日之间缴纳，如果超过一天，将有一天日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金的滞纳金
三、纳税地点三、纳税地点 （（ 11 ）固定业户）固定业户 ::在机构所在地纳税；在机构所在地纳税；
（（ 22 ）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；在机构所在地或居住地补交；（（ 33 ）进口货物在报关地海关纳税。）进口货物在报关地海关纳税。
纳税地点规定中需要注意的是：纳税地点规定中需要注意的是： 1.1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。各自所在地主管税务机关申报纳税。 2.2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。
第十节 增值税专用发票的使用及管理第十节 增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票的开具范围一、专用发票的开具范围
一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票： 一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票： （一）向消费者销售应税项目。 （一）向消费者销售应税项目。 （二）销售免税货物。 （二）销售免税货物。 （三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 （三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 （四）将货物用于非应税项目。 （四）将货物用于非应税项目。 （五）将货物用于集体福利或个人消费。 （五）将货物用于集体福利或个人消费。 （六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资 （六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。产或销售不动产。 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。 另外，国家税务总局还规定，自 另外，国家税务总局还规定，自 19951995年年 77 月月 11日起对商业零售的日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。费品不得开具专用发票。
二、专用发票开具时限（同纳税义务发生时二、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）间） 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，
不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进行核算，一律按偷税论处。行核算，一律按偷税论处。
三、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理三、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理 在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵
扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销卖方。作为销售方开具红字专用发票货退出或索取折让证明单送交销卖方。作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红专用发票。的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红专用发票。 如：商业企业卖给销售者的货物，作为商业企业属于销售货物， 如：商业企业卖给销售者的货物，作为商业企业属于销售货物，有销项税，从厂家购入货物应有进项税，但是，现在卖出去的货物出有销项税，从厂家购入货物应有进项税，但是，现在卖出去的货物出现质量问题，消费者把货退还商业企业，商业企业把钱退还给消费者。现质量问题，消费者把货退还商业企业，商业企业把钱退还给消费者。商业企业的这部分销售没实现，所以要冲减销项税额，而商业企业把商业企业的这部分销售没实现，所以要冲减销项税额，而商业企业把有质量问题的货物退给厂家，作为厂家把货款退还给商业企业，所以有质量问题的货物退给厂家，作为厂家把货款退还给商业企业，所以商业企业要冲减进项税额，起到一个双重的作用。原因在于商业企业商业企业要冲减进项税额，起到一个双重的作用。原因在于商业企业是一个流通的企业。是一个流通的企业。
【例题】【例题】 某科技城为增值税一般纳税人，某科技城为增值税一般纳税人， 20062006年年 55 月销售电脑月销售电脑 280280 台，每台，每台零售价格为台零售价格为 70207020 元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回客退回 22台，当月该型号电脑每台零售价格为台，当月该型号电脑每台零售价格为 67866786 元，科技城将元，科技城将这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销售额明销售额 1100011000 元，增值税税额元，增值税税额 18701870 元；本月购进电脑取得防元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为 3500035000 元，本元，本月申请并通过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额月申请并通过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额（ ）元。（ ）元。 A.250498A.250498 B.250430B.250430 C.280772C.280772 D.248628D.248628
【【解析】解析】销项税额＝销项税额＝ 7020÷1.17×280×17%-6786÷1.17×2×17%7020÷1.17×280×17%-6786÷1.17×2×17% ＝＝ 283628283628 （元），（元），进项税额＝进项税额＝ 35000-187035000-1870 ＝＝ 3313033130 （元），（元），应纳增值税税额＝应纳增值税税额＝ 283628-33130283628-33130 ＝＝ 250498250498 （元）（元）
四、加强增值税专用发票管理四、加强增值税专用发票管理
1.1. 关于被盗、丢失增值税专用发票处理；关于被盗、丢失增值税专用发票处理； 2.2. 关于代开、虚开的增值税专用发票处理；关于代开、虚开的增值税专用发票处理； 3.3. 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。 4.4. 代开增值税专用发票管理代开增值税专用发票管理 代开发票的税务机关应将当月所代开发票逐票填写 代开发票的税务机关应将当月所代开发票逐票填写《代开发票开具清单》；增值税一般纳税人使用代开发《代开发票开具清单》；增值税一般纳税人使用代开发票抵扣进项税额的，应逐票填写《代开发票抵扣清单》，票抵扣进项税额的，应逐票填写《代开发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。
（综合题）（综合题） 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，某汽车制造企业为增值税一般纳税人， 20052005年年 1212月有关生产经营业务如下： 月有关生产经营业务如下： （（ 11 ）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售 AA型小汽车型小汽车 3030 辆给汽车销售公司，每辆不含税售价辆给汽车销售公司，每辆不含税售价 1515万元，开具税控专用发票注明应收价款万元，开具税控专用发票注明应收价款 450450万元，当月实际收回万元，当月实际收回
货款货款 430430万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。 （ （ 22 ）销售）销售 BB 型小汽车型小汽车 5050 辆给特约经销商，每辆不含税单价辆给特约经销商，每辆不含税单价 1212万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款 600600万元、增值税万元、增值税 101022万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价 2%2% 的销售折扣。的销售折扣。 （ （ 33 ）将新研制生产的）将新研制生产的 CC型小汽车型小汽车 55 辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价 1010万元出售，共计取得收入万元出售，共计取得收入 5050万元，万元， CC型小汽车尚无市场销售型小汽车尚无市场销售价格。价格。 （ （ 44 ）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车 33 辆，开具普通发票取得收入辆，开具普通发票取得收入 65.5265.52万元，万元， 33 辆进口小汽车固定资产的原值为辆进口小汽车固定资产的原值为 6262万元，销售时账面余值为万元，销售时账面余值为 5588万元。万元。 （ （ 55 ）购进机械设备取得税控专用发票注明价款）购进机械设备取得税控专用发票注明价款 2020万元、进项税额万元、进项税额 3.43.4万元，该设备当月投入使用。万元，该设备当月投入使用。
（（ 66 ）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额 600600万元、进项税额万元、进项税额 102102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用 2020万元、保险费万元、保险费用用 55万元、装卸费用万元、装卸费用 33万元。万元。 （ （ 77 ）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款 2020万元、进项税额万元、进项税额 1.21.2万元，支付运输费用万元，支付运输费用 22万万元并取得普通发票。元并取得普通发票。 （ （ 88 ）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额 3535万元（其中含运输费用万元（其中含运输费用 2.792.79万元），直接计人万元），直接计人““营业外支出营业外支出””账户损失为账户损失为 3535万元。万元。 20052005年年 1212月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下： 申报缴纳的增值税＝ 申报缴纳的增值税＝ [430+600×[430+600× （（ 1—2%1—2% ）） +50]×17%+50]×17% 一一 [3.4+102+[3.4+102+ （（ 20+5+320+5+3 ）） ×7%+1.2—35 × 17%]×7%+1.2—35 × 17%]＝＝ 181.56—102.61181.56—102.61＝＝ 78.9578.95（万元）（万元） 说明：该企业生产的小汽车均适用 说明：该企业生产的小汽车均适用 8%8% 的消费税税率，的消费税税率， CC型小汽车成本利润率型小汽车成本利润率 8%8% ）） 要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确 要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确 ??简要说明理由。简要说明理由。
【答案】【答案】 （（ 11 ）存在问题：）存在问题： ①①交款提货方式销售的汽车交款提货方式销售的汽车 3030辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照 4545
00 万确认为销售收入，企业按照万确认为销售收入，企业按照 430430 万为销售收入计算有误，因此计算的增值税有误。万为销售收入计算有误，因此计算的增值税有误。 ②②销售给特约经销商的汽车销售给特约经销商的汽车 5050辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税有误。售收入，因此计算的增值税有误。 ③③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格5050 万计算收入有误，所以计算出的增值税有误。万计算收入有误，所以计算出的增值税有误。 ④④销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照 4%4% 减半征收增值税，企业没有减半征收增值税，企业没有计算，存在错误。计算，存在错误。 ⑤⑤企业购进机械设备，属于固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项企业购进机械设备，属于固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额税额 3.43.4 万元有误。万元有误。 ⑥⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进 项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进 项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。
⑦⑦对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。额的计算有误。 ⑧⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额转出计算有误，应该是对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额转出计算有误，应该是 2.79÷2.79÷ （（ 1-1-7%7% ）） ×7%×7% ，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。误。
（（ 22 ）） 20052005年年 1212 月应缴纳的增值税＝月应缴纳的增值税＝ 450×17%+102+5×10×450×17%+102+5×10× （（ 1+8%1+8% ）） ÷÷ （（ 1-81-8%% ）） ×17%-×17%-〔〔 102+20×7%+1.2+2×7%-102+20×7%+1.2+2×7%- （（ 35-2.7935-2.79 ）） ×17%-2.79÷×17%-2.79÷ （（ 1-7%1-7% ）） ×7×7%%〕〕 +65.52÷+65.52÷ （（ 1+4%1+4% ）） ×4%×50%×4%×50%＝＝ 90.6890.68 （万元）（万元） 应补缴增值税＝ 应补缴增值税＝ 90.68-78.9590.68-78.95 ＝＝ 11.7311.73 （万元）（万元）
第十一节、增值税纳税申报及账务处第十一节、增值税纳税申报及账务处理理 一、增值税纳税申报一、增值税纳税申报 11 ．增值税一般纳税人纳税申报表的填制．增值税一般纳税人纳税申报表的填制 (1)(1) 增值税一般纳税人纳税申报表的填制增值税一般纳税人纳税申报表的填制 例例 11 (2)(2) 小规模纳税人纳税申报表的填制小规模纳税人纳税申报表的填制 例例 22
二、增值税核算的账户设置二、增值税核算的账户设置 （一）一般纳税人增值税核算的账户设置（一）一般纳税人增值税核算的账户设置 11 ．“应交税费．“应交税费————应交增值税”明细账户应交增值税”明细账户 ⑴⑴ 借方设置借方设置 55 个栏目个栏目 ①“①“ 进项税额”专栏 进项税额”专栏 ②“②“ 已交税金”专栏 已交税金”专栏 ③“③“ 减免税款”专栏减免税款”专栏 ④“④“ 出口抵减内销产品应纳税额”专栏出口抵减内销产品应纳税额”专栏 ⑤“⑤“ 转出未交增值税”专栏转出未交增值税”专栏 （（ 22 ）贷方设置）贷方设置 44 个栏目。个栏目。 ①“①“ 销项税额”专栏 销项税额”专栏 ②“②“ 转出多交增值税”专栏 转出多交增值税”专栏 ③“③“ 出口退税”专栏 出口退税”专栏 ④“④“ 进项税额转出”专栏进项税额转出”专栏 22 ． “未交增值税”明细科目． “未交增值税”明细科目 （二）小规模纳税人增值税核算的会计账户（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细专栏。贷方余额反映尚未上交或欠交的增值级账户，无需再设置明细专栏。贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。税，借方余额反映多交的增值税。
三、企业增值税涉税业务的账务处理 三、企业增值税涉税业务的账务处理 （一）供应阶段增值税涉税业务的账务处理（一）供应阶段增值税涉税业务的账务处理 11 ．企业采购原材料账务处理．企业采购原材料账务处理 企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和按运企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和按运
费规定计算可抵扣的进项税额，借记“应交税费费规定计算可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税应交增值税（进项税额）”科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费（进项税额）”科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费（扣除（扣除 7%7% 进项税额）等应计入采购成本的金额，借记“原材进项税额）等应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“ 低值易耗品”、“管理费用”等科目，贷记“银行存料”、“ 低值易耗品”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生退货款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生退货作相反会计分录。作相反会计分录。
【【例例 2-172-17 】】 AA 企业购入钢材一批，已取得增值税专用发票一张，企业购入钢材一批，已取得增值税专用发票一张，发票上注明价款发票上注明价款 100 000100 000 元，增值税元，增值税 17 00017 000 元，同时收到对元，同时收到对方代垫运杂费方代垫运杂费 2 8002 800 元（其中运输发票上列明的运费及建设基元（其中运输发票上列明的运费及建设基金为金为 2 0002 000 元）的运输发票，款项已付，钢材已验收入库。元）的运输发票，款项已付，钢材已验收入库。 AA企业的账务处理：企业的账务处理：
借：原材料 借：原材料 102 660102 660 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额） 17 14017 140 贷：银行存款 贷：银行存款 119 800119 800
22 ．企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理．企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理 企业接受投资转入的货物（固定资产除外），按增值企业接受投资转入的货物（固定资产除外），按增值
税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增应交增值税（进项税额）”科目，按投资确认的货物价值（已扣值税（进项税额）”科目，按投资确认的货物价值（已扣除增值税）借记“原材料”、“ 低值易耗品”、“库存商除增值税）借记“原材料”、“ 低值易耗品”、“库存商品”等科目，按投资确认的货物价值与增值税税额合计数，品”等科目，按投资确认的货物价值与增值税税额合计数，贷记“实收资本”贷记“实收资本”
【【例例 2-182-18 】】 BB 企业用原材料对企业用原材料对 AA 企业投资，开来一份增企业投资，开来一份增值税专用发票，企业直接将货物验收入库。增值税专用发值税专用发票，企业直接将货物验收入库。增值税专用发票上注明货价格票上注明货价格 256 410256 410 元，税款元，税款 43 59043 590 ，取得向运输，取得向运输单位支付该货物的运输费用发票列明动费单位支付该货物的运输费用发票列明动费 2 0002 000 元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。 AA 企业的账务处理：企业的账务处理：
借：原材料 借：原材料 258 270258 270 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额） 43 73043 730 贷：实收资本 贷：实收资本———— BB 企业 企业 300 000300 000 银行存款 银行存款 2 0002 000
33 ．企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理．企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理 按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。记“营业外收入”科目。
【【例例 2-192-19 】】 AA 企业接受乙企业捐赠的数控机床一台，收到的企业接受乙企业捐赠的数控机床一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款增值税专用发票上注明设备价款 200 000200 000 元，配套模具价款元，配套模具价款4 0004 000 元。增值税税额分别为元。增值税税额分别为 34 00034 000 元和元和 680680 元。元。 AA 企业企业的账务处理： 的账务处理：
受赠时：受赠时： 借：固定资产 借：固定资产 234 000234 000 低值易耗品 低值易耗品 4 0004 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额） 680680 贷：营业外收入 贷：营业外收入 238 680238 680 根据规定，如果受赠非货币性资产金额较大的，可以分根据规定，如果受赠非货币性资产金额较大的，可以分 55 年分年分
期计入应纳税所得额中，在考虑所得税的情况下的账务处理如期计入应纳税所得额中，在考虑所得税的情况下的账务处理如下：下：
假设假设 AA 企业适用所得税税率为企业适用所得税税率为 25%25% ，同时：，同时： 借：所得税费用－递延所得税费用 借：所得税费用－递延所得税费用 44 73644 736 贷：递延所得税负债 贷：递延所得税负债 44 736 [238 44 736 [238
680×25%÷5×4]680×25%÷5×4]
44 ．企业购进应税劳务进项税额的账务处理．企业购进应税劳务进项税额的账务处理 按专用发票上注明的增值税额，借记 “应交税费按专用发票上注明的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税应交增值税（进项税
额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“委托加工材料”等科目，按应付或实付的金额，贷记“银行存款”等借记“委托加工材料”等科目，按应付或实付的金额，贷记“银行存款”等科目。科目。
【【例例 2-202-20 】】 AA 企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料 11 吨，委托外吨，委托外单位加工成某种锻件单位加工成某种锻件 100100 件，委托材料实际成本件，委托材料实际成本 4 0004 000 元（计划成本元（计划成本 3 8003 800元），支付加工费元），支付加工费 2 0002 000 元，运费元，运费 200200 元（取得货运定额发票若干），加工元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额费专用发票上注明进项税额 340340 元，加工完入库（委托加工材料的计划成本元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6 0006 000 元）。根据上述经济业务，元）。根据上述经济业务， AA 企业会计正确账务处理为（不考虑运费企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）： 应抵扣的进项税额）：
①① 委托加工发出原料时：委托加工发出原料时： 借：委托加工物资 借：委托加工物资 4 0004 000 贷：原材料 贷：原材料 3 8003 800 材料成本差异 材料成本差异 200200 ②②支付加工费、税金及运费时：支付加工费、税金及运费时： 借：委托加工物资 借：委托加工物资 2 2002 200 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额） 340340 贷：银行存款 贷：银行存款 25402540 ③③收回入库时：收回入库时： 借：原材料借：原材料—— ×××× 段件 段件 6 0006 000 材料成本差异 材料成本差异 200200 贷：委托加工物资 贷：委托加工物资 6 2006 200
55 ．企业进口货物进项税额的账务处理．企业进口货物进项税额的账务处理 按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“在途物照进口货物应计入采购成本的金额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付资”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。账款”或“银行存款”等科目。
【【例例 2-212-21 】】 AA 企业本月从国外购进生产用原材料一企业本月从国外购进生产用原材料一批，国外采购价格折合人民币批，国外采购价格折合人民币 20 00020 000 元，支付境外元，支付境外运输费用折合人民币运输费用折合人民币 2 0002 000 元，报关进口时支付关元，报关进口时支付关税税 2 0002 000 元，支付进口增值税元，支付进口增值税 4 0804 080 元，报关后支元，报关后支付境内运输费用付境内运输费用 1 0001 000 元，各种款项均以银行存款元，各种款项均以银行存款支付，材料已入库。则正确会计处理为：支付，材料已入库。则正确会计处理为：
借：原材料 借：原材料 20 85020 850 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额） 4 1504 150 贷：银行存款 贷：银行存款 25 25
000000
66 ．企业购进免税农产品进项税额的账务处理．企业购进免税农产品进项税额的账务处理 企业购进农产品，账务处理同上，但企业从农业生企业购进农产品，账务处理同上，但企业从农业生
产者或小规模纳税人处购进初级农产品为购进免税产者或小规模纳税人处购进初级农产品为购进免税农产品，无法取得增值税专用发票，其进项税额按农产品，无法取得增值税专用发票，其进项税额按购进农产品的买价乘以购进农产品的买价乘以 13%13% 的扣除率计算借记“应的扣除率计算借记“应交税费交税费——应交增值税（进项税额）”，实际支付的应交增值税（进项税额）”，实际支付的买价的买价的 87%87%借记“在途物资”、“原材料”科目。借记“在途物资”、“原材料”科目。
【【例例 2-222-22 】】某生产企业以农副产品为生产原料，本某生产企业以农副产品为生产原料，本月从农民处收购农副产品月从农民处收购农副产品 4040吨，每吨收购价款为吨，每吨收购价款为 5 5 000000 元；收购凭证注明收购款共元；收购凭证注明收购款共 200 000200 000 元，以现元，以现金支票支付款项，材料已入库。则会计分录为：金支票支付款项，材料已入库。则会计分录为：
借：原材料 借：原材料 174 000174 000 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 00026 000 贷：银行存款 贷：银行存款 200 200
000000
77 ．对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理．对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理 【【例例 2-232-23 】】 AA 企业本月外购原材料一批，专用发票上注企业本月外购原材料一批，专用发票上注
明的价款为明的价款为 60006000 元，增值税额为元，增值税额为 1 0201 020 元，另外销货方代垫运费元，另外销货方代垫运费 200200 元（转来承运部门元（转来承运部门
开具给开具给 AA 企业的普通发票一张）。企业的普通发票一张）。 AA 企业开出为期一个企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：
借：原材料 借：原材料 6 1866 186 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额） 1 0341 034 贷：应付票据 贷：应付票据 7 2207 220 货运发票上注明的运费、建设基金依货运发票上注明的运费、建设基金依 7%7% 计算进项税额准计算进项税额准予扣除。予扣除。
88 ．企业以物易物增值税账务处理．企业以物易物增值税账务处理 按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计
算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。应分别开据算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。应分别开据合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。的，不能抵扣进项税额。
【【例例 2-242-24 】】 AA 企业本月用自产成品换入企业本月用自产成品换入 BB 企业产品一批作为生产用原材料，企业产品一批作为生产用原材料，双方货物均适用双方货物均适用 17%17% 增值税率，双方互开增值税专用发票，列明价款增值税率，双方互开增值税专用发票，列明价款 20 20 000000 元，增值税额元，增值税额 3 4003 400 元，换入的货物已入库。则企业会计处理为： 元，换入的货物已入库。则企业会计处理为：
①①AA 发出自产产品时：发出自产产品时： 借：主营业务收入 借：主营业务收入 2000020000 贷：应交税费 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额） 3 4003 400 应收账款 应收账款 23 40023 400 ②②AA 企业收到换入原材料时企业收到换入原材料时 借：原材料 借：原材料 20 00020 000 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：应收账款 贷：应收账款 23 40023 400
99 ．企业购进货物在运输途中发生的非正常短缺或溢余的账务处理．企业购进货物在运输途中发生的非正常短缺或溢余的账务处理 企业购进货物运输途中发生的溢余，按不含税价款贷记“待处理财产损溢”科目，查明企业购进货物运输途中发生的溢余，按不含税价款贷记“待处理财产损溢”科目，查明
原因后进行转销，这种情况下一般不用考虑增值税；原因后进行转销，这种情况下一般不用考虑增值税； 企业购进货物运输途中发生的毁损与短缺，则应当将已付的损失商品货款及相应的进项企业购进货物运输途中发生的毁损与短缺，则应当将已付的损失商品货款及相应的进项
税额一起贷记“待处理财产损溢”科目，查明原因后进行转销。税额一起贷记“待处理财产损溢”科目，查明原因后进行转销。 【【例例 2-252-25 】】某生产企业购进原材料一批，全部款项某生产企业购进原材料一批，全部款项 12 70012 700 元，其中专用发票上注明元，其中专用发票上注明
的价款为的价款为 10 00010 000 元，税额为元，税额为 1 7001 700 元，对方代垫运费元，对方代垫运费 1 0001 000 元，取得承运部门开具元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下： 的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：
借：在途物资 借：在途物资 10 93010 930 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额） 1 7701 770 贷：银行存款 贷：银行存款 12 70012 700 上述货物验收入库时，发现有不含税价格上述货物验收入库时，发现有不含税价格 1 0001 000 元的货物毁损，根据毁损商品报告单，元的货物毁损，根据毁损商品报告单，
企业作会计分录：企业作会计分录： 实际入库商品：实际入库商品： 借：原材料 借：原材料 9 837[10 930×1 000/10 000]9 837[10 930×1 000/10 000] 贷：在途物资 贷：在途物资 9 8379 837 毁损商品：毁损商品： 借：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 1 2701 270 贷：在途物资 贷：在途物资 1 0931 093 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 177177 若上例中的外购材料发生合理损耗与溢余，账务处理为：若上例中的外购材料发生合理损耗与溢余，账务处理为： 借：原材料 借：原材料 10 93010 930 贷：在途物资 贷：在途物资 10 93010 930
10.10. 商业零售企业购进商品业务的账务处理 商业零售企业购进商品业务的账务处理 由于商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账、实物负责制”，由于商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账、实物负责制”，
进销业务的核算与其他企业相比，比较特殊。进销业务的核算与其他企业相比，比较特殊。 （（ 11 ）一般购进商品业务的账务处理）一般购进商品业务的账务处理 商业零售企业采购商品账务与工业企业处理方法相同，但商业零售企商业零售企业采购商品账务与工业企业处理方法相同，但商业零售企
业购进商品入库时，则要按含税售价借记“库存商品”科目，按不含业购进商品入库时，则要按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。销差价”科目。
计入商品进销差价的金额计入商品进销差价的金额 == 商品含税售价－商品不含税进价商品含税售价－商品不含税进价 【【例例 2-262-26 】】某零售店进服装一批，不含税进价为某零售店进服装一批，不含税进价为 1 0001 000 元，进项税元，进项税
额额 170170 元，含税零售价元，含税零售价 1 5001 500 元。账务处理如下： 元。账务处理如下： ①① 购进时购进时 借：在途物资 借：在途物资 1 0001 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 应交税费－应交增值税（进项税额） 170170 贷：银行存款 贷：银行存款 1 1701 170 ②② 购进商品入库时：购进商品入库时： 借：库存商品 借：库存商品 1 5001 500 贷：在途物资 贷：在途物资 1 0001 000 商品进销差价 商品进销差价 500500
（（ 22 ）进货退出的账务处理）进货退出的账务处理 商业零售企业发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减商业零售企业发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
【【例例 2-272-27 】】某零售商业企业本月上旬购进某零售商业企业本月上旬购进 AA 种商品种商品 2 2 000000 件，每件进价件，每件进价 5050 元，增值税额元，增值税额 8.508.50 元，含税售价元，含税售价65.5265.52 元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有 200200 件质件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为： 为：
借：银行存款 借：银行存款 11 70011 700 商品进销差价 商品进销差价 3 1043 104 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：库存商品 贷：库存商品——甲营业柜组 甲营业柜组 13 10413 104
（二）生产阶段增值税涉税业务的账务处理（二）生产阶段增值税涉税业务的账务处理
1.1. 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。货物或应税劳务。
由于增值税为价外税，对一般纳税人入库的外购材料成本中，由于增值税为价外税，对一般纳税人入库的外购材料成本中，本来就不含增值税，因此企业正常生产业务领用材料是不涉本来就不含增值税，因此企业正常生产业务领用材料是不涉及增值税业务的。但如果企业将原计划用于生产的外购材料及增值税业务的。但如果企业将原计划用于生产的外购材料或应税劳务改变用途，用于按规定不得抵扣进项税的非应税或应税劳务改变用途，用于按规定不得抵扣进项税的非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，则应将已计入增项目、免税项目、集体福利或个人消费的，则应将已计入增值税进项税额的相应部分转出。值税进项税额的相应部分转出。
【【例例 2-282-28 】】 AA 企业企业 20072007 年年 1010 月将月将 20072007 年年 66 月外购的月外购的乙材料乙材料 1010吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为算方法确定，该材料实际成本为 52 00052 000 元，适用增值税税元，适用增值税税率为率为 17%17% 。 则。 则 AA 企业正确会计处理为：企业正确会计处理为：
应转出进项税额应转出进项税额 =52000×17%=8840=52000×17%=8840 （元）（元） 借：在建工程 借：在建工程 60 84060 840 贷：原材料 贷：原材料 52 00052 000 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（进项税额转出） 8 8408 840
2.2. 非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。 按税法规定，企业发生非正常损失的外购货物、在产品、按税法规定，企业发生非正常损失的外购货物、在产品、
产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是不准从产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是不准从销项税额中抵扣的，企业应依具体情况按如下方式进行及销项税额中抵扣的，企业应依具体情况按如下方式进行及账务处理：账务处理：
（（ 11 ）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额 应转出的进项税额 == 损失货物的账面价值损失货物的账面价值 ×× 适用税率适用税率 【【例例 2-292-29 】】 AA 企业企业 20072007 年年 1010 月由于意外火灾损毁外购月由于意外火灾损毁外购
的丙种材料一批，已知损失的材料的实际成本为的丙种材料一批，已知损失的材料的实际成本为 10 00010 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为 17%17% 。 则。 则 AA 企业正确会计处理企业正确会计处理为：为：
应转出进项税额应转出进项税额 =10 000×17%=1 700=10 000×17%=1 700 （元）（元） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢 待处理流动资产损溢 11 70011 700
贷：原材料 贷：原材料 10 00010 000
应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（进项税额转出） 1 1 700700
（（ 22 ）取得免税农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：）取得免税农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：税法规定，企业从农业生产者或小规模纳税人处购进农产税法规定，企业从农业生产者或小规模纳税人处购进农产品，可按主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款的品，可按主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款的13%13% 计入进项税额，因而计入入库材料成本部分只是收计入进项税额，因而计入入库材料成本部分只是收购款的购款的 87%87% 。如果企业此类材料发生非正常损失，则企。如果企业此类材料发生非正常损失，则企业应按下式计算应转出的进项税额业应按下式计算应转出的进项税额
应转出的进项税额 应转出的进项税额 == 损失货物的账面价值损失货物的账面价值 ÷÷（（ 11 －－13%13% ）） ×13%×13%
【【例例 2-302-30 】】 AA 企业企业 20072007 年年 1010 月由于意外火灾损毁从月由于意外火灾损毁从农业生产者处购进的丙种免税农产品材料一批，已知损失农业生产者处购进的丙种免税农产品材料一批，已知损失农产品材料的实际成本为农产品材料的实际成本为 8793087930 元，其中含计入成本的元，其中含计入成本的运输费用为运输费用为 930930 元，则元，则 AA 企业正确会计处理为：企业正确会计处理为：
应转出进项税额应转出进项税额 == （（ 87 930-93087 930-930 ）） ÷÷（（ 11 －－13%13% ）） ×13%+930÷×13%+930÷ （（ 11 －－ 7%7% ）） ×7%=13 070×7%=13 070（元）（元）
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢 待处理流动资产损溢 101 000101 000
贷：原材料 贷：原材料 87 93087 930
应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（进项税额转出） 13 07013 070
（（ 33 ）在产品、产成品非正常损失）在产品、产成品非正常损失 当企业发生在产品、产成品非正常损失时，首先计算出在产品、产成当企业发生在产品、产成品非正常损失时，首先计算出在产品、产成
品中耗用外购货物或应税劳务的购进成本，再按购进时适用的税率计品中耗用外购货物或应税劳务的购进成本，再按购进时适用的税率计算应转出的进项税额，贷记“应交税费算应转出的进项税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）”税目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记“生产成本”、出）”税目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记“生产成本”、“库存商品”科目，按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负“库存商品”科目，按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢————待处理流动资产待处理流动资产损溢”科目。损溢”科目。
【【例例 2-312-31 】】 AA 企业企业 20072007 年年 1010 月由于意外火灾损毁库存产成品一批，月由于意外火灾损毁库存产成品一批，已知损失产品的实际成本为已知损失产品的实际成本为 40 00040 000 元，当期总的生产成本为元，当期总的生产成本为 210 210 000000 ，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为 140 000140 000 元，外购材元，外购材料均适用料均适用 17%17% 的增值税税率。则：的增值税税率。则：
损失产品成本中所耗外购货物的购进额损失产品成本中所耗外购货物的购进额 =40 000×=40 000× （（ 126 000÷210 126 000÷210 000000 ）） ×17%=24 000×17%=24 000 （元）（元）
应转出进项税额应转出进项税额 =24 000×17%=4080=24 000×17%=4080 （元）（元） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢 待处理流动资产损溢 44 08044 080 贷：库存商品 贷：库存商品 40 00040 000 应交税费 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（进项税额转出） 4 0804 080
（三）销售阶段增值税涉税业务的账务处理（三）销售阶段增值税涉税业务的账务处理
1.1. 一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理 企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收
取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按收取的增值税额贷记“应交税费款”等科目，按收取的增值税额贷记“应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入贷记“主营业务收（销项税额）”科目，按实现的销售收入贷记“主营业务收入”、“其它业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的入”、“其它业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。会计分录。
【【例例 2-322-32 】】 AA 企业本月对外销售产品一批，应收取款项企业本月对外销售产品一批，应收取款项 1 1 049 600049 600 元，其中：价款元，其中：价款 880 000880 000 元，税金元，税金 149 600149 600 元，元，代垫运输费代垫运输费 2000020000 元。则正确的会计处理为： 元。则正确的会计处理为：
借：应收账款 借：应收账款 1 049 6001 049 600 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 880 000880 000 应交税费 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额） 149 600149 600 银行存款 银行存款 20 00020 000
22 ．视同销售行为的账务处理．视同销售行为的账务处理 （（ 11 ）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。应交增值税（销项税额）”科目。
【【例例 2-332-33 】】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价 8 0008 000 元，不含税售价元，不含税售价 10 10 000000 元，账务处理如下： 元，账务处理如下：
借：在建工程 借：在建工程 9 7009 700 贷：库存商品 贷：库存商品 8 0008 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－应交增值税（销项税额） 1 7001 700 （（ 22 ）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，
应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费——应交增值应交增值税（销项税额）”科目。税（销项税额）”科目。
【【例例 2-342-34 】】 AA 企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为 500 000500 000 元，不含税元，不含税销售价格为销售价格为 800 000800 000 元，该产品的增值税税率为元，该产品的增值税税率为 17%17% 。则该企业正确的会计处理为：。则该企业正确的会计处理为：
计算销项税额计算销项税额 =800 000×17%=136 000=800 000×17%=136 000 （元）（元） 借：应付利润 借：应付利润 936 000936 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额） 136 000136 000 借：利润分配借：利润分配——应付利润 应付利润 936 000936 000 贷：应付利润 贷：应付利润 936 000936 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 500 000500 000 贷：库存商品 贷：库存商品 500 000500 000 （（ 33 ）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算
应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）”科目。额）”科目。
（（ 44 ）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。应交增值税（销项税额）”科目。
33 ．带包装销售货物的账务处理．带包装销售货物的账务处理 （（ 11 ）单独计价包装物的账务处理。随同产品出售并单独计价目的包装物，按规定应）单独计价包装物的账务处理。随同产品出售并单独计价目的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费缴纳的增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）”科目。额）”科目。
【【例例 2-352-35 】】 AA 企业本月销售产品一批，不含税售价为企业本月销售产品一批，不含税售价为 50 00050 000 元，随同产品出售但元，随同产品出售但单独计价的包装物单独计价的包装物 1 0001 000 个，普通发票上注明单价为每个个，普通发票上注明单价为每个 1010 元，款项尚未收到。则元，款项尚未收到。则正确的会计处理为： 正确的会计处理为：
借：应收账款 借：应收账款 68 50068 500 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 50 00050 000 其他业务收入 其他业务收入 8 5478 547 应交税费 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（销项税额） 9 9539 953 （（ 22 ）逾期押金的账务处理。对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装）逾期押金的账务处理。对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装
物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目；逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，科目，贷记“其他业务收入”科目；逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。应交增值税（销项税额）”科目。
【【例例 2-362-36 】】 AA 企业企业 20072007 年年 22 月出借包装物给甲购货商周转使用，收取包装物押金月出借包装物给甲购货商周转使用，收取包装物押金20 00020 000 元，期限为元，期限为 33 个月，同年个月，同年 55 月，该购货商退回包装物时，有部分包装物损毁，月，该购货商退回包装物时，有部分包装物损毁，AA 企业将该单位包装物押金企业将该单位包装物押金 2 0002 000 元予以没收，返还押金元予以没收，返还押金 18 00018 000 元。正确的会计处元。正确的会计处理：理：
因出借包装物收取押金时：因出借包装物收取押金时： 借：银行存款 借：银行存款 20 00020 000 贷：其他应付款 贷：其他应付款 20 00020 000 退还包装物时：退还包装物时： 借：其他应付款 借：其他应付款 20 00020 000 贷：银行存款 贷：银行存款 18 00018 000 其他业务收入 其他业务收入 1 709.401 709.40 应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－应交增值税（销项税额） 290.60290.60
44 ．小规模纳税人涉税业务账务处理．小规模纳税人涉税业务账务处理 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现
的销售收入和规定收取的增值税，借记“应收账的销售收入和规定收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的销售收入贷记“主营业务收入”、“其它业务现的销售收入贷记“主营业务收入”、“其它业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费－应交增值税”科目。由于小规模纳税人一交税费－应交增值税”科目。由于小规模纳税人一般情况下不得抵扣进项税额，因此期末其“应交税般情况下不得抵扣进项税额，因此期末其“应交税费－应交增值税”账户贷方余额即本期应缴纳的增费－应交增值税”账户贷方余额即本期应缴纳的增值税税额。值税税额。
【【例例 2-372-37 】】某小规模工业企业本月销售自产货物某小规模工业企业本月销售自产货物一批，取得价款一批，取得价款 21 20021 200 元：元：
借：银行存款 借：银行存款 21 20021 200 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 20 20
000000 （（ 21 200÷21 200÷ （（ 1+6%1+6% ）））） 应交税费－应交增值税（销项税额） 应交税费－应交增值税（销项税额） 1 2001 200
（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理 企业当期应纳的增值税具体计算公式为：企业当期应纳的增值税具体计算公式为： 当期应纳税额当期应纳税额 == （当期销项税额（当期销项税额 ++ 当期进项税额转出当期进项税额转出 ++ 当当
期出口退税发生额）期出口退税发生额） -- （上期留抵税额（上期留抵税额 ++ 当期发生的允许抵当期发生的允许抵扣的进项税额）扣的进项税额）
【【例例 2-382-38 】】 AA 企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额共计额共计 230 000230 000 元，本月初“应交税费－应交增值税”明细元，本月初“应交税费－应交增值税”明细账借方余额为账借方余额为 20 00020 000 元，本月外销货物取得销项税额合计元，本月外销货物取得销项税额合计为为 310 000310 000 元。元。
企业本月应纳增值税额企业本月应纳增值税额 =310 000-=310 000- （（ 230 000+20 230 000+20 000000 ）） =60 000=60 000 元元
月末账务处理如下：月末账务处理如下： 借：应交税费借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 应交增值税（转出未交增值税） 60 00060 000 贷：应交税费 贷：应交税费——未交增值税 未交增值税 60 00060 000 借：应交税费借：应交税费——未交增值税 未交增值税 60 00060 000 贷：银行存款 贷：银行存款 60 00060 000
top related