Учет уставного капитала
Post on 20-Jan-2017
403 Views
Preview:
TRANSCRIPT
Тема 5. Учет собственного капитала
План1. Учет уставного (складочного)
капитала2. Учет резервного капитала3. Учет добавочного капитала4. Учет нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка5. Учет целевого финансирования
Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов,
долей, акций по номинальной стоимости, внесенных
учредителями• размер зависит от орагнизационно-
правовой формы•В открытых обществах – не менее 100
МРОТ на дату регистрации общества•на момент регистрации ООО уставный
капитал должен быть сформирован на 50%, остальные 50% вносят в течение года
• Акционерное общество Уставный капитал разделен на определенное количество акций. Половина акций должна быть оплачена на момент регистрации акционерного общества, оставшаяся часть в течение первого года работы.
• Общество с ограниченной ответственностью Капитал разделен на доли определенных размеров. Размеры долей определены учредительными документами.
• Полное товарищество Уставный капитал не объединяется. Не менее половины вклада в складочный капитал должно быть внесено участником к моменту его регистрации, а остальная часть — в сроки, установленные учредительным договором.
• Производственный кооператив Уставный капитал основывается на паевых взносах вносимых членами производственного кооператива при его создании. К моменту регистрации должно быть внесено не менее 10% паевого взноса, а остальная часть — в течение года с момента регистрации.
• Унитарное предприятие Уставный капитал представляет собой денежное выражение вкладов собственников предприятия в формирование стоимостного имущества.
Счет 80 «Уставный капитал»
•По кредиту отражается формирование капитала
•по дебету – уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества)
•Объявление уставного капитала отражается проводкой
•Дт 75 «Расчеты с учредителями» - Кт 80 «Уставный капитал»
Изменение уставного капитала1. Увеличение уставного капитала за счет
средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дт 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -
Кт 80 «Уставный капитал»2. Уменьшение уставного капитала
вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:
Дебет 80 «Уставный капитал» - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Изменение акционерного капитала1. Выкуп акций у акционера на сумму
фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
2. Аннулирование собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал».
3. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Резервный капитал — часть собственного капитала,
выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых
убытков и других потерь•Обязательно формируется в акционерных обществах и совместных организациях
•Должен составлять 5% уставного капитала в АО при ежегодных отчислениях не менее 5% годовой чистой прибыли
•В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала
Счет 82 «Резервный капитал»
• по кредиту – увеличение резервного капиатала, по дебету – его использование• Отчисления в резервный капитал Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Кт 82
«Резервный капитал»• Использование резервного капитала Дт 82 «Резервный капитал» - Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»• Увеличение уставного капитала за счет рзервногоДт 82 «Резервный капитал» – Кт 80 «Уставный капитал»
Добавочный капитал — стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имуществоЭлементы добавочного капитала :•эмиссионный доход•прирост стоимости имущества по
переоценке;•курсовые разницы при внесении
учредителями вкладов в уставный капитал
Счет 83 «Добавочный капитал»
Субсчета: «Прирост стоимости имущества по переоценке»; «Эмиссионный доход»;«Курсовые разницы» и др.
По кредиту субсчета 83–1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» показывают образование и пополнение добавочного капитала (Дт 01, 04, 07, 08 и др. - Кт 83).
По кредиту субсчета 83–2 «Эмиссионный доход» - эмиссионный доход в корреспонденции с дебетом счетов имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и
Уменьшение по счету 83 возможно в случае:• уценки основных средств, оборудования к
установке и незавершенного строительства производственного назначения (Дт 83 - Кт 01, 07, 08);
• увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения (Дт 83 - Кт 02);
• увеличения уставного капитала (Дт 83 - Кт 80);• уменьшения добавочного капитала унитарного
предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств (Дт 83 - Кт 75–3);
• погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год (Дт 83 - Кт 84);
• • распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации Дт 83 - Кт 75–1.
Нераспределенная прибыль — чистая прибыль общества, полученная за вычетом убытков, дивидендов или перечислений в сумму оплаченного
капитала•Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)
•Получение чистой прибыли Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
•Получение убытка Д-т 84 -«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки»
• Начисление дивидендов Дт 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» -Кт 75 «Расчеты с учредителями (субсчет «Расчеты по выплате доходов»)
• Налог на дивиденды Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчеты по выплате доходов» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам)
• Начисление дивидендов физическим лицам Дт 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
•Выплата дивидендов : Дт 75 «Расчеты с учредителями»,
субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
•Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Целевое финансирование - это выделение (юридическими, физическими
лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым
назначением для использования в качестве средства достижения
определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания
определенного объектаГосударственная помощь - увеличение
экономической выгоды организации в результате поступления от государства
денежных средств или иного имущества.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
Источники целевого финансирования:
•ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов;
•взносы родителей; •средства, поступающие от других
организаций; •средства фондов специального
назначения и др.
Виды государственной помощи:• субвенции,
• субсидии, • бюджетные кредиты,• ресурсы, отличные от денежных средств
(земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе
Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
•направляемые на финансирование капитальных вложений;
•используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету
государственной помощи:•по мере фактического получения
бюджетных средств;•как возникновение задолженности.
При первом варианте поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дт 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. -
Кт 86 «Целевое финансирование».При втором варианте выделение
бюджетных средств отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:
• Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» -Кт счета 86 «Целевое финансирование».
• Фактическое поступление бюджетных средств: Дт 51, 55, 08, 10 – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».• Бюджетные средства, использованные на финансирование
капитальных вложений: Дт 86 «Целевое финансирование» - Кт 98 «Доходы будущих
периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08)
• Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов:
Дт 86 «Целевое финансирование» - Кт 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
• Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Собственный капитал в отчетности• Раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».• Показатели прибыли содержатся в Отчете о прибылях и
убытках (ф. № 2).• Детальные в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). • В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об
остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании),элементов капитала
• В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акции, их количества, реорганизации, прочих расходов).
top related