ТЕМА 7 Учет финансовых вложений в...

ТЕМА 7 Учет финансовых вложений в страховых компаниях.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

К.э.н. Доцент Гайфулина Надежда Петровна

2

Вопросы:

1. Общий порядок учета финансовых вложений. 2. Учет вкладов в уставные капиталы других

организаций. 3.Учет совместной деятельности. 4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. 5.Учет резервов под обесценение финансовых

вложений.

3

1. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 01.01.2003г. – основной нормативных документ.К финансовым активам СК относят:1. Инвестиции СК в уставные (складочные )

капиталы других организаций;2. Вклады в простое товарищество;3. Государственные, муниципальные ценные

бумаги; ценные бумаги организаций, в том числе и долговые ценные бумаги;

4. Депозитные вклады в кредитных организациях;5. Предоставленные другим организациям и

лицам займы;6. Дебиторская задолжность, приобретенная на

основании уступки права требования.

4

Условия, для принятия к Бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права у СК на финансовые вложения;

- переход к СК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены; риск ликвидности; риск неплатежеспособности должника и т.д.)

- способность приносить СК экономические выгоды (доход) в будущем.

5

Классификация финансовых активам по срокам инвестирования:

Финансовые вложения

Краткосрочные(на срок менее года)

Долгосрочные(на срок более 1 года)

6

Счета учета финансовых активов СК: Счет № 58 «финансовые вложения»

К счету могут быть открыты субсчета: - 58/1 «Паи и акции» - 58/2 «Облигации» - 58/3 «Предоставленные займы» - 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. -

7

Структура счета учета финансовых вложений: Дт счет 58 «Финансовые вложения» КтСальдо- величина финансовых

вложений на начало периода.

Поступление финансовых вложений. Выдача займов другим организациям и лицам.

Дооценка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

Сальдо – величина финансовых вложений на конец периода.

Выбытие финансовых вложений.

Возврат займов другими организациями и лицами.

Уценка финансовых вложений, имеющих текущую стоимость.

8

К финансовым вложениям СК не относят: 1. Собственные акции, выкупленные у

акционеров для перепродажи или аннулирования;

2. Векселя, выданные СК организации – продавцу при расчетах за товары (продукцию), работы или услуги;

3. Вложения СК в недвижимое или иное имущество, имеющее вещественную форму и предоставляемое СК во временное пользование с целью получения дохода;

4. Основные средства, НМА, материально-производственные запасы.

9

2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

В ссответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:

Вклады в уставные капиталы могут производиться:

ОсновнымиСредствами

И НМА

Прочими активами

Денежными средствами

10

Бухгалтерские проводки по учету вкладов СК в уставные капиталы других организаций Хозяйственная операция Дт Кт

1.Отражение внесенных вкладов в уставные капиталы других организаций

58 76

2. Переданы денежные средства 76 51(52)

3. В виде основных средств (списана остаточная стоимость основных средств)

76 10

4. В виде НМА (списана остаточная стоимость нематериальных активов)

76 04

5. В виде материалов (списана стоимость переданных материалов)

76 10

11

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций СК:

Аналитический учет ведется по каждой организации, учредителем (участником) которой является СК

Особенность учета финансовых вложений:

Вклады СК в уставные капиталы других организаций не облагаются НДС (согласно НК РФ, ст. 39) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

12

4. Учет совместной деятельности

Нормативное регулирование:

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

13

Формы совместной деятельности:

ПБУ 20/03

Совместно осуществляемые операции

Совместный контроль над активами

Совместный контроль над деятельностью (договор простого товарищества)

14

Совместно осуществляемая деятельность Под совместно осуществляемыми

операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа работ, оказания услуг с использованием собственных активов.

Вклады участников в совместную деятельность в состав финансовых вложений не включаются

15

Особенности учета операций по совместно осуществляемым операциям: Участники совместной деятельности отражают у

себя в учете следующие операции:

Вклады в совместную деятельность (в аналитическом учете);

расходы по осуществляемым ими операциям; Долю доходов, причитающихся организации; Долю доходов, причитающихся другим организациям

(по операциям заключительного этапа работ или при осуществлении продаж работ, услуг)

16

Совместный контроль над активами Предполагает совместное использование

активов, когда это имущество находиться в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности ( долевая собственность)

Долевая собственность в состав финансовых активов не включается.

17

Особенности учета операций при совместно контроле над активами: Участники договора о совместном контроле над

активами отражают у себя в учете следующие операции:

Вклады в совместную деятельность активов(в собственном аналитическом учете);

расходы по осуществляемым ими операциям; Долю доходов, причитающихся организации;

Пример: СК могут иметь в долевой собственности здания, которые по договору между ними сдаются в аренду.

18

Вывод:

Формы совместной деятельности по А) совместно осуществляемым

операциям; Б) совместному контролю над активами;

и предполагающие вклады участников в совместную деятельность в состав финансовых вложений не включаются.

19

Совместный контроль над деятельностью (договор простого товарищества)

По договору по совместному контролю над деятельностью стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения хозяйственных или других целей, не противоречащих законодательным актам РФ (ст. 1041 ГК РФ).

20

Условия договора простого товарищества:

Вклады по договору простого товарищества признаются финансовыми вложениями СК;

Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная «товарищами» в договоре простого товарищества;

На основании простого товарищества (договора о совместной деятельности) страховщики могут действовать без образования юридического лица;

Денежные или имущественные взносы участников договора, а также имущество, приобретенное или созданное в процессе их совместной деятельности. являются их общей долевой собственностью;

21

Продолжение:

Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора;

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками осуществляется в порядке, предусмотренном в договоре;

Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав прочих доходов и расходов при учете формирования финансовых результатов деятельности СК;

Ведение общих дел поручается одному из участников договора, который действует на основании доверенности, выданной ему остальными участниками договора.

22

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает: Отдельный учет операций по договору о совместной

деятельности; Ведет обособленный баланс по ведению общих дел; Ежеквартально сообщает каждому участнику и налоговому

органу по месту своего нахождения о суммах, причитающихся каждому участнику его доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли;

Учет полученного имущества и денежных средств, внесенных участниками договора;

Возврат оставшегося имущества и денежных средств участникам совместной деятельности.

23

Учет операций по договору о совместной деятельности на отдельном балансе участника, ведущего общие дела:Содержание операции Дт Кт1.Получено имущество от участников договора по оценочной стоимости;

01,04,10 80

2.Получены денежные средства; 51 СД 80

3.Произведены расходы на ведение хозяйственной деятельности

20 СД 60,51

4.Списан финансовый результата совместной деятельности, сформированный в общеустановленном порядке;

99 84

5.Начислена прибыль участникам договора 84 75-2

6. Перечислена прибыль участникам договора 75-2 51 СД

7. Начислен убыток участникам договора 75-2 84

24

Учет операций по закрытию совместной деятельности в учете организации, ведущей общие дела:

Содержание операций Дт Кт1. Погашен участниками договора убыток 51 СД 80

2. Возвращено имущество участникам договора:

- амортизация, начисленная за время совместной деятельности;

- стоимость имущества;

02,05

80

01,04

01,04,

3. Возвращены материалы; 80 10

4. Возвращены денежные средства участника договора.

80 51 СД

25

Вывод:

Таким образом, учет наличия и движения вкладов в общее имущество по договору совместной деятельности ведется на счетах:

80 / «Вклады товарищей»;75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

26

Учет операций у каждого из участников договора о совместной деятельности:Содержание операции Дт Кт

1.Перечислены денежные средства участнику договора о совместной деятельности;

58-4 51

2. Отражается оценочная стоимость передаваемого имущества;

58-4 91-1

3. Отражается остаточная стоимость передаваемого имущества;

91-2 04,02

4.Списывается балансовая стоимость передаваемых материалов;

91-2 10

5. Начислена и получена прибыль, полученная от совместной деятельности;

76-3

51

91-1

76-3

6.Начислен убыток от совместной деятельности 91-2 76-3

7. Перечислена сумма убытка ведущей организ. 76-3 51

27

Учет операций по закрытию совместной деятельности в учете участника договора о совместной деятельности:

Содержание операций Дт Кт

1. Начислено и получено от участника, ведущего общие дела:

- Балансовая стоимость имущества;

- Денежные средства;

- Амортизация возвращаемого имущества;

- Отражена стоимость возвращаемого имущества, приобретенного сверх вклада;

-Отражена сумма денежных средств, полученных сверх вклада.

01,04

51

58-4

01,04

51

58-4

58-4

02,05

83

91-1

28

Вывод:

Таким образом, учет наличия и движения вкладов в общее имущество по договору совместной деятельности ведется на счетах:

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

91-1 «Прочие доходы» 91-2 «Прочие расходы»

29

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги

Акции и Облигации

коммерческихорганизаций

Государственные Ценные бумаги

Финансовые векселя

Депозитныесертификаты

30

Определения видов ценных бумаг: Акция – закрепляет право ее владельца (акционера) на

получение части прибыли Акционерного общества в виде дивидендов и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации;

Облигация – закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней % от этой стоимости;

Вексель – удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы;

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока депозита (вклада) и % по нему.

31

Основные операции финансовыми вложениями:

Поступление ценных бумаг; Переоценка ценных бумаг; Продажа ценных бумаг; Погашение (по облигациям); Начисление дохода по ценным бумагам.

32

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включается: Суммы, уплачиваемые в соответствии с

договором продавцу; Оплата консультационных и информационных

услуг, связанных с приобретением ценных бумаг; Вознаграждениям посредников; Иные расходы, связанные с приобретением

активов в качестве финансовых вложений.

33

Пример приобретения ценных бумаг при их первичной эмиссии: Приобретены 100 акций у АО «Союз» по цене 20

руб./ед. номиналом 10 руб. Посредником в сделке выступила брокерская фирма «Искра», которой утверждены КВ=2% от суммы сделки.

Содержание операций Сумма,

Руб.

Дт Кт

1.Учет на момент права перехода собственности на акции (20руб. х 100 шт.)

2 000 58 76-3

2. Начислено КВ посреднику- брокерской фирме «Искра» (2000 руб.х 2%)

40 58 76-3

3. Произведена оплата за приобретение акций

2000

40

76-3

76-3

51

51

34

Пример приобретения ценных бумаг на вторичном рынке: На вторичном рынке приобретены 1000 долгосрочных

облигаций АО «Нива» номинальной стоимостью – 1000руб. Покупная цена-1050 руб./ед., в том числе %,начисленные продавцом с момента их последней выплаты – 50 руб. на облигацию.

Содержание операции Сумма Дт Кт

1. Отражена стоимость облигаций по цене приобретения (1000 руб.х 1000 шт.)

1 000 000 58 76-3

2.Учтен % от продавца (50 руб. х1000) 50 000 58 76-3

3.Призведена оплата облигаций 1 050 000 76-3 51

35

Операции по продаже ценных бумаг: Схема определения финансового

результата от продажи ценных бумаг: (+) Выручка от продажи ценных бумаг; (-) Учетная стоимость ценных бумаг; (-) Расходы по продаже ценных бумаг; (-) Проценты по облигациям, накопленные

с момента последней выплаты и уплаченные продавцам облигаций.

(=) результат от продажи

36

Пример продажи облигаций: Облигации проданы за 20 000 руб. Продавцом учтены %,

начисленные продавцом за полгода, то есть с момента их последней выплаты = 1000 руб. Учетная стоимость – 14 000руб.

Содержание операции сумма Дт Кт1. Отражена сумма продажи облигаций, в том числе % за 6 месяцев;

20 000 76-3 91-1

2. Списана учетная стоимость проданных облигаций

14 000 91-2 58

3.На р/с поступили деньги за проданные облигации

20 000 51 76-3

Финансовый результат от продажи 6 000

37

5. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

Под обесценением финансовых вложений понимается:

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений (по которым не определяется их текущая рыночная стоимость), ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

38

Одновременные условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:

1. На данную и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений;

39

Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:Пример №1. Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у СК, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом.Пример №2. Совершение на рынке ценных бумагзначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости.Пример №3. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде % или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

40

5.Образование резерва под обесценение финансовых вложений.

Величина Резерва под обесценение финансовых вложений =

Учетная стоимость финансовых вложений

–

Расчетная стоимость финансовых вложений.

41

Учет резерва под обесценение финансовых вложенийДля учета созданных резервов в СК используют пассивных счет 59

«Резервы под обесценение финансовых вложений»

Д Счет 59 «Резервы по обесценение финансовых вложений» К

- Списание резерва при выбытии финансовых вложений, по которым он ранее создавался;

- Списание резерва за ненадобностью;

- Корректировка резерва в сторону его уменьшения.

Сальдо – сумма созданных резервов на начало периода;

- Образован резерв в конце отчетного периода;

- Корректировка резерва в сторону его увеличения;

Сальдо –сумма созданных резервов на конец периода.

42

Бухгалтерские проводки по учету резерва

Содержание хозяйственной операции Дт Кт

1. Образован резерв под обесценение финансовых вложений.

91-2 59

2.Списан резерв при выбытии финансовых вложений.

59 91-1

3. Списан (возвращен) резерв при повышении стоимости финансовых вложений, под которые он был создан.

59 91-1

43

Вывод:Таким образом,1. Проверка под обесценение финансовых вложений проводится

не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения;

2. СК имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности с корректировкой резерва;

3. Проверка на обесценение проводится по всем видам финансовых вложений по которым наблюдаются признаки их обесценения с составлением протокола инвентаризационной комиссии;

4. Создание резерва относится на финансовые результаты СК в составе прочих доходов и расходов;

5. В соответствии с НК РФ суммы созданных резервов и суммы возвращенных резервов под обесценение финансовых вложений не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль СК.

44

Рекомендуемая литература по теме:«Учет финансовых вложений» Вещунова Л.Н. «Бухгалтерский учет в страховых

организациях», М: ООО изд. «Проспект», 2006г. Глава 14»Учет финансовых

вложений», стр. 418-445.

Бондаренко Т.Н. Бухгалтерский учет в страховых компаниях, конспект лекций, Тема 5,издательство ВГУЭС, 2003г.

Гайфулина Н.П. Практикум, издательство ВГУЭС, 2008г.

45

Доступ к ресурсам ВГУЭС

www.vvsu.ru Портал ВГУЭС Образовательные ресурсы Хранилище данных Презентационные материалы ВГУЭС Поиск по полям Дисциплины ВГУЭС (авторы ВГУЭС) Бухгалтерский учет в страховых

компаниях (6799)

Использование материалов презентации

Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.

Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.