יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
Post on 05-Aug-2015
637 Views
Preview:
TRANSCRIPT
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
מיסוי בינלאומי
י הדין הפנימי בישראל "כללי המקור עפ והוניות פירותיותבגין הכנסות
ח ומשפטן"רו, יובל אבוחצירא
8.1.2014
1
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
עקרונות יסוד במיסוי בינלאומי
2
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
;ל"כאשר מדובר על הכנסות של תושב ישראל שהופקו בחו•
כאשר מדובר על הכנסות של תושבי חוץ שהופקו בישראל•יש לנכות מס במקור רק -תשלום שמשלם תושב ישראל לתושב חוץ–
;אם הוחלט שמדובר בהכנסה החייבת בישראל
;(מחירי העברה)עסקאות בין חברות רב לאומיות קשורות •
:יש להגדיר את המונחים הבאים, לשם האמור לעיל• (.חברה/יחיד)תושבות –
(כללי מקור)מקום הפקת ההכנסה –
יש לבחון , בנוסף(. רלוונטי גם למקום הפקת ההכנסה)סווג הכנסות – -למשל)את סיווג ההכנסה בדרך של בידוד הפעילות המניבה בישראל
(.בנק זר שנתן הלוואה לתושב ישראל
.בעיות כפל מס והשיטות למניעתו–
מתי אנו נמצאים במגרש המיסוי ?הבינלאומי
3
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
מושגי יסוד
המדינה שמפיק ההכנסה הוא -המושב/התושבותמדינת • .תושב שלה
, Domicile, תושבות: המדינה בעלת הזיקה האישית מקום , מקום משרד ראשי, מקום התאגדות, אזרחות .וניהולשליטה
.המדינה בה הופקה ההכנסה -מדינת מקור•
זיקה כלכלית טריטוריאלית ": מארחת"ההמדינה .הנדונהלמקור ההכנסה
למיסוי הכנסות הזכות מדינת המקור תשמר את .בתחומהשהופקו
4
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
שיטות מס נהוגות
אין )מיסוי הכנסות שהופקו בתחומי המדינה : השיטה הטריטוריאלית• (.חשיבות לשאלת התושבות אלא רק לשאלת מקום הפקת ההכנסה
עם חריגים של זיקות פרסונאליות , זו השיטה הנהוגה, 132עד לתיקון , בישראל– ;(רווח הון, 5סעיף )
אין )י תושב המדינה "מיסוי הכנסות שהופקו ע: השיטה הפרסונאלית• ;(חשיבות לשאלת מקום הפקת ההכנסה אלא רק לשאלת התושבות
ללא )מדינת ישראל מיסוי הכנסות המופקות בתחומי : שיטה מעורבת•ישראל י תושבי "ומיסוי הכנסות המופקות ע( חשיבות לשאלת התושבות
;(לעניין עצם המיסוי, חשיבות לשאלת המקוםללא ) ;1.1.2003 – 132זו השיטה הנהוגה החל מתיקון , ככלל -בישראל–
מי )ולתושב חוזר ותיק ( עולה חדש)מעמד מיוחד לתושב ישראל לראשונה :חריג–פטור ממס ומדיווח "(: יחיד מוטב()"שנות תושבות חוץ 10שחוזר לישראל לאחר
שנים 10משך , (בהתאם לכללי המקור) מחוץ לישראלשהופקו בגין הכנסות .חזרה לישראל\מההגעה
5
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
צמיחת ההכנסה/מקום הפקת
6
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
-ההכנסה צמיחת /מקום הפקת "כללי מקור"
כללים ברורים נקבעו עם המעבר לשיטה פרסונאלית • .מקום הפקת ההכנסהלקביעת
הזיכוי היא בעיקר לעניין תושבי ישראל לגבי חשיבותם • .זר וקיזוז הפסדיםממס
ל יינתן לתושב ישראל רק אם "זיכוי בגין מס ששולם בחו-לשם לב . אותה הכנסה נחשבת כהכנסה שהופקה מחוץ לישראל
זכות המיסוי החשיבות היא בעיקר לעניין תושבי חוץ לגבי •הכנסתם חייבת בישראל רק אם הופקה - של ישראל
. בישראל
7
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה
:אקטיבית – פירותיתקביעת מקום המקור להכנסה :א4סעיף
המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת :הכנסה מעסק .ההכנסה
המקום שבו –בעסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי . לפי העניין, מתבצעת העסקה או העסק
.מקום ביצוע השירות :הכנסה ממשלח יד
אם המעביד !! בישראל -חריג. העבודהמקום ביצוע :הכנסת עבודהבתנאי , ב"ממשלתית וכיו' חב, ל"קק, סוכנות יהודית, מ"ר, הוא מדינה
(ד בר רפאל"פס. )שיחסי העבודה החלו שהיה העובד תושב ישראל
.מקום הנכס מניב ההכנסה :הכנסה מחקלאות
8
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:פסיבית – פירותיתקביעת מקום המקור להכנסה :א4סעיף
.)*(המשלם מקום מושבו של :דמי ניכיון והפרשי הצמדה, ריבית
.מקום השימוש בנכס :בנכס מוחשידמי שכירות או דמי שימוש
:שמקורם בנכס לא מוחשי, לרבות תמלוגים, השתכרות או ריווח .)*(המשלם מקום מושבו של
!! בישראל -חריג .)*(המשלם מקום מושבו של :מלוג ואנונה, קצבהממשלתית ' חב, ל"קק, סוכנות יהודית, מ"ר, אם המעביד הוא מדינה
.בתנאי שיחסי העבודה החלו שהיה העובד תושב ישראל, ב"וכיו
.הדיבידנדמקום מושבו של חבר בני אדם המשלם :דיבידנד
הגרלות או פעילות נושאת פרסים , רווח מהימורים/השתכרות .המשלםמקום מושבו של (:א2מקור )
.בתלות התרת ההוצאה בישראל –מחוץ לישראל / בישראל )*(
ההכנסהצמיחת קביעת כללים למקום
9
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
ב "תושב ארה - 16.9.2012 -(1235/06 ה"עמ)ד בר רפאל "פס•בטיסות " על-אל"שהועסק כטייס בחברת ( ישראלי לשעבר)
אשר נוכה מהכנסתו כשכיר ( יורק-ניו -א"קו ת, בעיקר)ל "בינ .מס במקור בישראל
א 4שבסעיף " מקום ביצוע העבודה"לעניין פרשנות – נפסק•ולמרות שרוב זמן ביצוע העבודה המטוס נמצא מחוץ
הנאמנות "מתבסס השופט על תורת , לטריטוריה הישראלית –( ממנה נגזרת שיטת המס הטריטוריאלית" )הכלכלית
, מיסוי הנישומים החבים נאמנות כלכלית למדינת ישראל"
נישומים שתשתיותיה השלטוניות של מדינת ישראל אפשרו
".להם לבצע עבודתם
פסיקה
10
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:הפסד הון/לרווח קביעת מקום המקור –( 3()ב)89סעיף
באחד בישראל מקום הפקתו או צמיחתו של רווח ההון יהא -מאלה
;אם הנכס הנמכר נמצא בישראל•
,אם הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות•לעניין חלק -לרכוש הנמצא בישראל , במישרין או בעקיפין
;מהתמורה הנובע מהנכס הנמצא בישראל
;מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב ישראל•
שהינו בעל זכות במישרין או , זכות בחבר בני אדם תושב חוץ•לעניין חלק מהתמורה הנובע -בעקיפין לנכס הנמצא בישראל
.מהנכס הנמצא בישראל
קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה
11
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
.פעילות בתחום המדיה האינטרנטית•
.הפקת גז והולכתו•
(.ב"צילום וכיו, מודיעין אזרחי, תקשורת) לוויניתפעילות •
סוגיות
12
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
ההקשבהעל תודה
ח ומשפטן"רו, אבוחציראיובל
13
top related