¿es suficiente esta reforma tributaria? cr. sergio franco
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¿Es suficiente esta Reforma Tributaria?
Cr. Sergio Franco
Mayo, 20062
PricewaterhouseCoopers
Diseño de un Sistema Tributario (ST)
C MO AN S C E LP IC B I E O RN A L
OBJETIVO PRINCIPAL: recaudar en forma sencilla y eficiente
NEUTRALIDAD: minimizando incentivos
REDISTRIBUCIÓN DEL INGRESO: a través del gasto
ENFASIS EN IMPOSICION INDIRECTA
Mayo, 20063
PricewaterhouseCoopers
Diseño de un Sistema Tributario (ST)
C MO EN NC OE SP C LI IO BN E R A L
OBJETIVO PRINCIPAL: incidir en la redistribución del ingreso y contribuir al desarrollo
ENFASIS EN FINALISMO utilizando incentivos
REDISTRIBUCION DEL INGRESO: a través del ST
ENFASIS EN LA IMPOSICION DIRECTA
Mayo, 20064
PricewaterhouseCoopers
Diseño del sistema tributario (ST)
ENFASIS EN IMPOSICION INDIRECTA (valoragregado y selectivos)
✔ tiende a la neutralidad ✔ más simple
VENTAJAS : ✔ menos contribuyentes ✔ desestimula el consumo
✔ favorece el ahorro y la inversión
DESVENTAJAS ✔ tiende a ser menos equitativa
Mayo, 20065
PricewaterhouseCoopers
Diseño del sistema tributario (ST)
ENFASIS EN IMPOSICION DIRECTA (a la renta y al capital)
✔ equidadVENTAJAS ✔ permitir direccionar la inversión
a través de estímulos
✔ más complejaDESVENTAJAS ✔ más contribuyentes
✔ desestimula el ahorro
Mayo, 20066
PricewaterhouseCoopers
Sistema tributario actual
BASE: Reforma de los 70
OBJETIVOS
SIMPLIFICACION
DEROGACION IRPF
* BAJA DE ARANCELES
* REDUCCION DE APORTES PATRONALES Y SUSTITU- CIÓN POR IVA
NEUTRALIDAD CONTRIBUIR A LA APERTURA ECONÓMICA
IVA COMO EJE
Presión tributaria concentrada en impuestos indirectos (70%)
Mayo, 20067
PricewaterhouseCoopers
Legislación posterior por “urgencia”
Aumentos constantes en las tasas de IVA / IMESI Aumento de tasas del IRIC Creación IRP Aumento del IRP (2% → 18%) IVA s/servicios personales Creación del IMABA /IVEME/IMCOME Creación del I. Comisiones Creación del ITEL / Tarjetas de crédito / Ventas forzadas / ICOSIFI y otros
Muchos impuestos y algunos ineficientes
Mayo, 20068
PricewaterhouseCoopers
Sistema tributario actual
“CRITICAS RECIBIDAS”
✔ COMPLEJO
✔ INEFICIENTE
✔ CON IMPUESTOS DISTORSIVOS (IMABA/ITEL/ etc.)
✔ REGRESIVO:
ausencia de un IRPF
IRP injusto
rentas no alcanzadas por impuesto alguno
mayor peso de la imposición indirecta (70%) recayendo
“más” sobre sectores de menores ingresos
Mayo, 20069
PricewaterhouseCoopers
La reforma propuesta
✔ BASADA EN CONCEPCION MENOS LIBERAL DEL ST
✔ CUMPLE PROMESA ELECTORAL (Creación IRPF)
✔ OBJETIVOS:
EQUIDAD
EFICIENCIA
ESTIMULO de la inversión y
del empleo
Mayo, 200610
PricewaterhouseCoopers
La reforma propuesta
✔NO REDUCE LA PRESION TRIBUTARIA
✔CAMBIA LA PRESION ENTRE LOS CONTRIBUYENTES:
• LAS EMPRESAS CONTRIBUYEN MENOS (110 M US$)
• SE REDUCE IMPOSICION AL CONSUMO (150 M US$)
• AUMENTA LA PRESION SOBRE LAS PERSONAS (180 M US$)
RECAUDACIÓN ESTIMADA IRPF: 350 M US$:
RENTAS DEL TRABAJO 325 M US$
RENTAS DEL CAPITAL 25 M US$
RECAUDACION IRP ACTUAL 150 M US$
Mayo, 200611
PricewaterhouseCoopers
EQUIDAD
• Introducción del IRPF (derogándose el IRP) y reducción de la imposición al consumo
• Ensanchamiento de la base del impuesto a la renta empresarial
• Unificación del aporte patronal jubilatorio
Objetivos de la reforma propuesta
Mayo, 200612
PricewaterhouseCoopers
Objetivos de la reforma propuesta (cont.)
EFICIENCIA
• Deroga 10 impuestos:
* DISTORSIVOS (IMABA / ICOSIFI / ITEL)
* AL CONSUMO (COFIS)
* AL TRABAJO (IRP)
* BAJA RECAUDACION (tarjetas de crédito, ventas forzadas, cesión deportistas, compraventa bienes muebles en remate, impuesto a los sorteos, etc.)
•
Mayo, 200613
PricewaterhouseCoopers
Objetivos de la reforma propuesta (cont.)
EFICIENCIA (cont.)
• Agrupa impuestos, eliminando 5 vigentes:
IRIC IRA I. COMISIONES IMPEQUE IMESSA
IRAE IVA
• Crea un IRPF complejo
Mayo, 200614
PricewaterhouseCoopers
ESTIMULO A LA INVERSION Y AL EMPLEO
• Eliminación de impuestos distorsivos de la actividad económica
• Reducción de la tasa del impuesto a la renta empresarial • (30% → 25%)
• Ensanchamiento de la base tributaria del IRAE, mejorando la competencia entre diferentes sectores
• Ampliación del régimen de reinversiones
• Reducción de aportes jubilatorios patronales en sectores de alta ocupación
Objetivos de la reforma propuesta (cont.)
Mayo, 200615
PricewaterhouseCoopers
1. Reducción del número de impuestos
2. Cambios en la imposición a la renta
2.1. Renta empresarial
2.2. Renta de las personas físicas
• Se crea un impuesto dual sobre las rentas de fuente uruguaya de las PF
• Rentas de capital (tasa 10%)• Rentas de trabajo (tasas progresionales 0% → 25%)
Resumen de modificaciones
Mayo, 200616
PricewaterhouseCoopers
2.3. Renta de no residentes
• Se crea impuesto que grava todas las rentas de fuente uruguaya de no residentes
• Tasa: 10%
• Se prevé que los contribuyentes del IRAE actúen como agentes de retención
3. Cambios en la imposición al patrimonio
• Empresarial: se prevé abatimiento condicionado a nominatividad
• Personal: reducción de tasa (0,1%)
Resumen de modificaciones
Mayo, 200617
PricewaterhouseCoopers
4. Cambios en la imposición al consumo
4.1. Derogación del COFIS
4.2. En el IVA
• Reducción tasa básica (23% → 22%)• Reducción tasa mínima (14% → 10%)• Incorporación de bienes y servicios gravados
a ambas tasas
4.3 IMESI
• Se incorporan los vinos• Se proponen ajustes de técnica tributaria
Resumen de modificaciones (cont.)
Mayo, 200618
PricewaterhouseCoopers
5. Cambio en el régimen del monotributo
6. Unificación del aporte patronal jubilatorio (12,5%→7,5%)
7. Creación de Tasa de Control del Sistema Financiero
8. Adecuación de las SAFIS
Resumen de modificaciones (cont.)
Mayo, 200619
PricewaterhouseCoopers
HOY : Discusión en diputados
FINES DE AGOSTO /06: Aprobación
SET/DIC/06 : Reglamentación
A PARTIR DEL 01/01/07 : Vigencia general
EJERCICIOS INICIADOSPARTIR DEL 01/01/07: Aplicacion del IRAE
Cronograma previsto
Mayo, 200620
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas
1. CAMBIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
2. CAMBIOS EN EL I. PATRIMONIO
3. CAMBIOS EN APORTES JUBILATORIOS PATRONALES
4. CAMBIOS EN NIVELES DE INGRESO DE SUS
CONSUMIDORES (+ ó -)
5. CAMBIOS EN LA PRESION TRIBUTARIA DE
PROVEEDORES DE SERVICIOS PERSONALES (-)
Mayo, 200621
PricewaterhouseCoopers
Impuesto a la renta empresarial (IRAE)
• Se mantiene criterio de fuente
• Reducción tasa (de 30% a 25%)
• Inclusión de rentas no gravadas
• Inclusión de actividades comprendidas en I.
Comisiones
• Inclusión de actividades agropecuarias
Impacto sobre las empresas (cont.)
Mayo, 200622
PricewaterhouseCoopers
IRAE:
• Extensión del período de arrastre de P. fiscales (de 3 a 5 años)
• Incorporación de normas de Precios de Transferencia
• Extensión del beneficio por inversiones • Cambio en las reglas de deducción de gastos• Cambio en el tratamiento tributario de pagos
al exterior• Se mantienen incentivos vigentes
Impacto sobre las empresas (cont.)
Mayo, 200623
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
INCLUSION DE RENTAS NO GRAVADAS
✔RENTAS “PURAS DEL TRABAJO (SERVICIOS
PERSONALES)
✔RENTAS “PURAS” DEL CAPITAL (INTERESES,
ARRENDAMIENTOS, ETC.)
Mayo, 200624
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
Inclusión de actividades alcanzadas por I. Comisiones
HOY : IMPUESTO = IG X (U%= 0,30) X 0,30
9%
SOCIEDAD COMERCIAL: IG x U%
x 0,25
PROYECTO:
PERSONA FISICA: IG X (U% =
0,70) X T%______________________________________________________
U% →UTILIDAD S/INGRESOS
T% →TASA EFECTIVA DE P. FISICA
IG →INGRESO
Mayo, 200625
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
Aumento presión fiscal para comisionistas:
Sociedad Comercial : SI U% > 36%
Persona Física : SI T% > 12,85% (1)
______________________________________
(1) EQUIVALE A IG > 25.000 US$
Mayo, 200626
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
RENTAS COMPRENDIDAS EN IRAE
• Rentas de la explotación agropecuaria• Rentas de pastoreos, aparcerías, medianerías, etc.
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE AGROPECUARIO
• Tributará IRAE, IRPF o IRNR, dependiendo quien sea su titular
RESULTADO POR VENTA DEL INMUEBLE
• Alcanzado por IR tributando el impuesto que corresponde al titular
Sector Agropecuario
Mayo, 200627
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
SE INCORPORAN BIENES AL
IMEBA
• ranicultura• helicicultura• Cría de ñandú, nutrias y similares• Otros que determine el PE
OPCIÓN IRAE/IMEBA
• Por rentas alcanzadas en ambos impuestos• No optan todos los sujetos (SA, S. en C., EP, entes del estado, fondos de inversión y fideicomisos, tributan IRAE)• Si no se supera límite fijado por el PE• Por un número mínimo de ejercicios fijado por el PE
Sector Agropecuario
Mayo, 200628
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
EXTENSION DEL BENEFICIO POR REINVERSIONES
DE 1 A 3 EJERCICIOS EN CASO DE NO EXISTIR RENTAS FISCALES SUFICIENTES (SE PUEDE COMPUTAR DÉFICIT GENERADO EN IRIC/IRA)
INCLUSIÓN DE INSTALACIONES DE ACTIVIDADES COMERCIALES Y DE SERVICIOS
Mayo, 200629
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas - IRAE (cont.)
CAMBIOS EN REGLA DE DEDUCCION DE GASTOS
Gastos “necesarios” gravados en cabeza de la contraparte por:
IRPFIRNR
Imposición efectiva a la renta en el exterior
Mayo, 200630
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas - IRAE (cont.)
DEDUCCION PROPORCIONAL
Rentas de capital sujetas al IRPF
Rentas alcanzadas por IRNR
Proporción deducible: 10/25
Rentas de fuente extranjera
• Si tasa efectiva >25% deduce 100%• Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25
CAMBIOS EN REGLA DE DEDUCCION DE GASTOS
Mayo, 200631
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas - IRAE (cont.)
• Dividendos/utilidades: siempre exonerados
•Otras rentas de fuente uruguaya: siempre
gravadas
•Se prevé que los contribuyentes del IRAE actúen como agentes de retención
CAMBIOS EN EL TRATAMIENTO DE PAGOS A NORESIDENTES
Mayo, 200632
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas – IRAE (cont.)
SE MANTIENEN INCENTIVOS DE BASE LEGAL:
• LEY DE INVERSIONES
• REGIMEN DE REINVERSIONES EXTENDIDO
• PARQUES INDUSTRIALES
• LEY DE LEASING
• LEY FORESTAL
• ZONAS FRANCAS
• DONACIONES ESPECIALES
Mayo, 200633
PricewaterhouseCoopers
Incentivos tributarios Sectores Comercial y de Servicios
1. LEY DE INVERSIONES:
1.1 Proyectos de inversión promovidos
* Exoneración de recargos
* Exoneración de IVA/IMESI
* Canalización del Ahorro
* Exoneración IP sobre inmuebles
No se está aplicando a estos sectores
Mayo, 200634
PricewaterhouseCoopers
Incentivos tributarios Sectores Comercial y de Servicios (cont.):
1.2 Sectores promovidos (art. 11)
1.2.1 Comercio y Servicios en general
* Decreto 338/03, hoy sin efectos
* Exención IP s/bienes muebles
* Amortización acelerada
1.2.2 Sector del software
* Exoneración del IRIC
Posibilidad de reactivarlo
Mayo, 200635
PricewaterhouseCoopers
Incentivos tributarios SectoresComercial y de Servicios (cont.):
1.2.3. Sector Turismo
• Exoneración parcial de recargos a la importación• Exoneración IVA a la importación de equipamiento • Amortización acelerada para bienes muebles e inmuebles• Exoneración de IP
2. RÉGIMEN DE REINVERSIONES
• Ampliado por la reforma al sector comercio y servicios
• Se excluyen servicios financieros y arrendamiento de inmuebles
Mayo, 200636
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas
Impuesto al Patrimonio
• Tasa 1,5%, incluso para personas jurídicas del exterior
• Posibilidad de abatirlo hasta el 50% contra el IRAE o el IMEBA a condición de nominatividad de capital
Mayo, 200637
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas
2. Impuesto al Patrimonio (cont.)
• No podrán abatirlo:
• las S.A. con acciones al portador
• las S.A. con acciones nominativas que no
pertenezcan a personas físicas nacionales o
extranjeras
• las personas jurídicas no residentes
• Facultad del PE de otorgar el abatimiento a las acciones al portador que coticen en Bolsa
Mayo, 200638
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas
Impuesto al Patrimonio (cont.)
•Exoneración del IP sobre el patrimonio afectado a las explotaciones agropecuarias: se condiciona a nominatividad en cabeza de personas físicas, similar a la del abatimiento
• Deducción de pasivos con entes públicos contribuyentes del IP
Mayo, 200639
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas
Aportes a la Seguridad Social
•Unificación del aporte patronal jubilatorio en el 7,5% (industria, comercio y servicios y empresas del estado, excepto financieras)
•Delegación en el PE para unificar en el mismo porcentaje el aporte de los sectores de la construcción y del agro
Mayo, 200640
PricewaterhouseCoopers
Impacto sobre las empresas
Cambio en niveles de consumo
•Disminución de imposición al consumo (COFIS/IVA)
•Modificación del ingreso disponible:
Impuesto s/ingresos Activos con ingresos < 7.960 No pagarán Pasivos con ingresos < 7.500 No pagarán Activos con ingresos < 17.500 Pagarán menos Activos con ingresos > 17.500 Pagarán más (Según estimación del PE, 70% de hogares pagará menos, 20% casi lo mismo y 10% más)
Mayo, 200641
PricewaterhouseCoopers
Imposición al consumo
COFIS• Se deroga
IVA
• Se reduce la tasa básica del 23% al 22% y la mínima del 14% al 10%
• Se gravan a la tasa mínima los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación:
- primera enajenación de inmuebles- servicios de salud a los seres humanos- transporte de pasajeros
Mayo, 200642
PricewaterhouseCoopers
Imposición al consumo
IVA• Se gravan a la tasa básica los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación:
- frutas, flores y verduras- suministro de agua (1) - leche saborizada y larga vida- tabacos, cigarros y cigarrillos- algunos préstamos al consumo hoy exonerados- agregación de valor en la construcción de muebles
(1) Por encima de determinado consumo
Mayo, 200643
PricewaterhouseCoopers
Imposición al consumo
IVA: Exportación de servicios
• No se aprovecha la oportunidad para consagrar una definición amplia
•Modificación de redacción para ajustar aspectos de técnica tributaria
•Se mantendrá situación actual de inclusión “caso a caso”
Mayo, 200644
PricewaterhouseCoopers
Imposición al consumo
IMESI
• Se incorpora el vino
• Se propone una readecuación de su estructura
técnica, pasando de precios fictos a precios de
venta al distribuidor mayorista
• Continuarán liquidándose por “fictos” los
cigarrillos, cigarros, tabaco y combustible
Mayo, 200645
PricewaterhouseCoopers
Imposición al consumo
IMESI
• Cuando se modifique la base imponible para bienes que están gravados actualmente sobre fictos se adecuarán las tasas máximas de forma tal de mantener los niveles de recaudación
• Se define precio de venta al distribuidor mayorista como el precio sin IMESI/IVA, incluidas prestaciones accesorias
Mayo, 200646
PricewaterhouseCoopers
Imposición al consumo
IMESI
Entidades vinculadas:
✔ Si se configura vinculación entre el fabricante / importador y el distribuidor mayorista, se toma el precio del distribuidor mayorista
✔ Se consagran hipótesis que configuran vinculación
Mayo, 200647
PricewaterhouseCoopers
• Sistema dual:
* Rentas del trabajo (0 → 25%)• Rentas del capital (10%)
• Rentas de fuente uruguaya, obtenidas por personas físicas residentes
• Liquidación individual preceptiva
• Impuesto se liquida al 31/12 o al fallecimiento
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF): Características.
Mayo, 200648
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Rentas alcanzadas
CATEGORIA I (Capital)
CATEGORIA II (Trabajo)
Rendimientos de capital
Incrementos patrimoniales (transferencias)
Prestación de servicios personales
Jubilaciones y pensiones
Inmob. mobiliario fuera relación dependencia
en relación de dependencia
PF no pueden optar por IRAE
PF pueden optar por IRAE
Mayo, 200649
PricewaterhouseCoopers
• Rentas propias
• Rentas imputadas:
IRPF: Rentas alcanzadas (cont.)
ENTIDADES NO
CONTRIBUYENTES
DEL IRAE, IRNR O
IMERA
RENTA DE SUCESIONES
INDIVISAS, CONDOMINIOS,
SOCIEDADES CIVILES
SE “IMPUTAN“ a PF
IRAE IRPF
Mayo, 200650
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Rendimientos de Capital
• Rentas en dinero o en especie derivadas de bienes o derechos del contribuyente no afectados a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, IRNR o IMEBA
Rendimientos de capital
Inmobiliario Mobiliario
arrendamiento cesión de derechos uso y goce deducciones de ciertos gastos en caso de arrendamiento
Mayo, 200651
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Rendimientos de Capital
Mobiliario
rentas de depósitospréstamosotras colocaciones de capitalcréditosno se incluyen las derivadas
de participaciones en el patrimonio de contr. IRAE e IMEBA
arrendamiento o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles y bienes incorporales
rentas vitalicias o temporales por inversión de capitales
donaciones modalescesiones del derecho de
explotación de imagen
Mayo, 200652
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Incrementos Patrimoniales
Rentas originadas en:
• Enajenación de bienes y actos asimilados.
(promesas de enajenación, cesión de derechos
hereditarios y posesorios, sentencia declaratoria de
prescripción adquisitiva, etc.)
• El resultado positivo de comparar el valor en plaza
con el valor fiscal de los bienes donados
Mayo, 200653
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Incrementos Patrimoniales
• Momento de cómputo: enajenación (solución particular para venta de inmuebles a plazo)
• Renta: precio de venta – costo
• Inmuebles: * Costo: valor de compra indexado por UI
* Adquiridos antes del 01/01/07: (opción 85% del P. de venta)
• Muebles: * Costo ajustado
* Sin costo o anteriores 01/01/07
(80% del precio de venta)
• Pérdidas patrimoniales: deducibles sólo las ocasionadas en inmuebles
Mayo, 200654
PricewaterhouseCoopers
Base imponible rentas de Capital• Rendimientos de Capital
directos o atribuidos
(-) gastos deducibles en caso de arrendamientos
(-) créditos incobrables
(-) rentas exentas
• Incrementos patrimonialesdirectos o atribuidos
(-) pérdidas patrimoniales sólo por transferencias
(-) créditos incobrables
(-) rentas exentas
(=) Base imponible Rentas gravadas al 3% Rentas gravadas al 5% Resto rentas 10%
(-) pérdidas ej. Anteriores (arrastre 2 años)
Mayo, 200655
PricewaterhouseCoopers
Rentas de capital – tasas preferenciales
• Intereses depósitos en m/n y en U.I. a más de 1 año en Instituciones
Financieras 3%
• Intereses de obligaciones y otros títulos dedeuda, a más de 3 años, con suscripciónpública y cotización en bolsa 3%
• Intereses depósitos a 1 año o menos, enm/n sin reajuste 5%
Mayo, 200656
PricewaterhouseCoopers
Rentas de capital - exoneraciones
• Intereses Deuda Pública
• Resultados de FAP
• Dividendos y utilidades pagos o acreditados por contribuyentes del IRAE y del IMEBA
• Incrementos patrimoniales por rescates de capital de contrib. IRAE, IMEBA y de entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales
• Rentas por enajenación de acciones, y demás participaciones de capital al portador, en contribuyentes del IRAE y en entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales
Mayo, 200657
PricewaterhouseCoopers
Rentas de capital – exoneraciones (cont.)
• Donaciones a organismos públicos • Donaciones recibidas
• Incrementos patrimoniales por operaciones individuales que no superen los 30.000 U.I., o en conjunto no superen los 90.000 U.I.
Mayo, 200658
PricewaterhouseCoopers
Rentas del Trabajo
Remuneraciones por servicios personales
Jubilaciones y pensiones
Fuera de relación de dependencia
Bajo relación de dependencia
Mayo, 200659
PricewaterhouseCoopers
Rentas del trabajo en relación de dependencia
• Constituidas por ingresos de toda naturaleza en concepto de retribución de su actividad personal en relación de dependencia (no incluye entonces partidas por matrimonio, nacimiento de hijos, etc.)
• Se incluyen sueldos de dueño o socios, reales o fictos, que sean deducibles para el IRAE
• Indemnizaciones por despido en exceso del mínimo legal
Mayo, 200660
PricewaterhouseCoopers
Jubilaciones y Pensiones
• Servidas por entidades residentes que otorguen tales prestaciones
• Se exceptúan las generadas en aportes realizados en instituciones no residentes aunque sean servidas por entidades locales
Mayo, 200661
PricewaterhouseCoopers
Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia
• Rentas fuera de la relación de dependencia no comprendidas en el IRAE (por no ser obtenidas por sociedades comerciales o por no haberse optado por este impuesto)
• Renta computable, es el 70% del monto total de ingresos, menos los créditos incobrables.
• Tributan IRAE si superan monto a fijar por PE
Mayo, 200662
PricewaterhouseCoopers
Escala de tasas aplicables a rentas del trabajo
Hasta 60 BPC ($88.920) 0%
Entre 60 y 120 BPC ($88.920-$177.840) 10%
Entre 120 y 180 BPC ($177.840-$266.760) 15%
Entre 180 y 600 BPC ($266.760-$889.200) 20%
Entre 600 y 1200 BPC ($889.200-$1.778.400) 22%
Más de 1200 BPC (>$1.778.400) 25%
Mayo, 200663
PricewaterhouseCoopers
Deducciones de rentas del trabajo:
• Aportes jubilatorios
• Aportes a DISSE y FRL.
• Prestación destinada al Fondo de Solidaridad
• Importes devengados y pagados por cada hijo menor a cargo
del contribuyente por la cobertura de salud con un máximo de
8.000 (U.I.). La deducción se duplica por hijos incapaces o con
discapacidades graves, y personas bajo régimen de curatela.
Mayo, 200664
PricewaterhouseCoopers
Deducciones de rentas de trabajo:
• Los gastos no se deducen del monto imponible
• Se deduce el impacto de las tasas sobre los gastos calculado desde el tramo del 10%
Mayo, 200665
PricewaterhouseCoopers
Deducciones de rentas de trabajo (cont.):EJEMPLO:
1. Retribución nominal 35.000
2. Deducciones
2.1. Aportes jubilatorios (15%)2.2. DISSE ( 3%)2.3. F.R.L. (0,125%)Total (18,125%) 6.344
2.4. Cuota mutual (1 hijo) 1.000 Total deducciones 7.344
Mayo, 200666
PricewaterhouseCoopers
Deducciones de rentas de trabajo (cont.):3.Cálculo
3.1. Criterio del proyecto:
Renta bruta: 35.000
7.410 0% 0 7.410 10% 741 7.410 15% 1.11212.770 20% 2.554
(A) 4.407Gastos deducibles:7.344 10% (B) (734)Impuesto (A) – (B) 3.673
Mayo, 200667
PricewaterhouseCoopers
Deducciones de rentas de trabajo (cont.):
3.2. Criterio alternativo
Renta neta (35.000 – 7.344) 27.656
7.410 0% 0 7.410 10% 741 7.410 15% 1.112 5.426 20% 1.08526.656 2.938
Mayo, 200668
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Reflexiones finales
•Es justa la eliminación del IRP y que
se graven todas las rentas de PF
• No pagarán más los que “ganan”
más
Mayo, 200669
PricewaterhouseCoopers
IRPF: Reflexiones finales
• No nos parece equitativa la distribución del peso del impuesto:
no es equitativa la discriminación del trabajo en favor del capital
no es equitativo gravar con tasas progresionales sólo al trabajo
no es equitativa la aplicación del gravamen a residentes y no residentes
no se concentra en el sector de mayor capacidad de pago sino en un sector de capacidad media/media alta, afectando sus niveles de consumo y de ahorro
Mayo, 200670
PricewaterhouseCoopers
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