proactiveducation.comproactiveducation.com/wp-content/uploads/2018/02/modul...neraca saldo adalah...
Post on 21-Oct-2020
33 Views
Preview:
TRANSCRIPT
-
Keterangan:
1. Tempat mencatat tanggal transaksi.2. Tempat mencatat nama orang atau perusahaan pada siapa kita membeli atau nama-nama pada
buku besar Pembantu.g. Tempat memberitanda (/) atau nomor buku besar pembantu jika buku besar pembantu telah dicatat
4.
5.
6.
7.
B,
pada akun yang bersangkutan.
Tempat mencatat pembelian barang dagang.
Tempat mencatat nomor akun yang ada pada kolom 7'
Tempat nama akun pada kolom serba-serbi selain pembelian dan perlengkapan'
Tempat jumlah untuk kolom 7'
Tempat mencatat jumlah utang dagang.
Untuk menambah pemahaman Anda mengenaijurnal pembelian, berikut disaiikan ilustrasitransaksi
pada PD Karimata.
nptrs Dibeli barang dagangan dengan kredit dari PD Aneka seharga Rp8.000.000,00 dengan syarat2110,n130.
g Dibeli peralatan kantor dengan kredit dari PT Media Utama seharga Rp15.000.000,00 dengansyarat 215, tV45.
10 Dibeli barang oagangan dari PD Kumia seharga Rp3.000.00000 syarat pembayaran 2110, nl30'
22 Dibelipertengkap"an [antor dari PD Sahabrt seharga Rp1.800.000,00 dengan syarat pembayaran
210, d30.2g Dibeli perlengkapan toko dari PD Sahabat seharga Rp1.400.000,00 dengan syarat pembayaran
2110,n130.
30 Dibeli barang dagangan dari PD Kurnia seharga Rp3.500.000,00 dengan syarat pembayaran
2110, n130.
Bedkut jurnal khusus untuk mencatat transaksi di atas'
PD KARIMATA
Jurnal PembelianPeriode APril 2007
(Dalam ribuan RuPiah) Halaman: .,..
Kfdffi
--l 5
10
Z
n30
PD Aneka
PT Media Utama
PD Kurnia
PD Sahabat
PD Sahabat
PD Kurnia
Rp 8.000,00
Rp 3.000,00
Rp 3.500,00
Peralatan kantor
PerlengkPan kantor
Perlengkapan toko
8p15.000,00
Rp 1.800,00
Rp 1.400,00
Rp 8.000,00
Rp15.000,@
Rp 3.000,00
Rp 1.800,00
Rp 1.400,00
Rp 3.500,00
Jumlah Rp14.500,00Rp18.200,ttO Rp32.700,00
Tahap Siklus Akuntansi Perusahaan Dagang
-
Berikut ilustrasi pencatatan jurnal penjualan yang dilakukan oleh PD Sumber Rejeki selama bulanJuni 2007:Juni5 Dijual barang dagangan seharga Rp5.000.000,00 kepada toko Wiratama dengan syarat
pembayaran 2110, n130.8 Telah diselesaikan pekerjaan jasa kepada Toko Arman seharga Rp750.000,00 dan pembayaran
akan diterima minggu depan.12 Dijual barang dagangan kepada toko Buana Rp8.000.000,00 dengan syarat pembayaran
2115, n145.
Pencatatan transaksi di atas ke dalam jurnal penjualan adalah sebagai berikut.
PD SUMBER REJEKIJurnal PenjualanPeriode Juni 2007
4) Jurnal penerimaan kas
Jurnal penerimaan kas adalah jurnal khusus untuk mencatat semua transaksi penerimaan uang tunaidar/atau setara dengan uang tunai. oleh karena itu, pada kolom debet jurnal dicatat akun kas dan akunpotongan penjualan. Pada kolom kredit dicatat akun-akun yang menjadi iumber penerimaan uang sepertiakun piutang dan akun penjualan. Bentuk jurnal penerimaan [as adalah sebagai berikut.
i
(Nama perusahaan)
Jurnal Penerimaan KasPeriode
(Dalam ribuan rupiah) Halaman: ....
Ekonomi Xll
-
b.
1)
Pemindahbukuan jumal khusus ke buku besar pembantu
Pengertian buku besar pembantu
Sebelumnya telah dijelaskan bahwa transaksi pembelian kredit akan mengakibatkan utang dagang,adapun transaksi penjualan kredit akan mengakibatkan piutang dagang. Secara menyeluruh utang dapatdilihat dalam buku besar utama "Utang Dagang" dan piutang dapat dilihat dalam buku besar utama"Piutang Dagang". Namun, kepada siapa utang dan piutang te4adi tidak dapat kita lihat dalam buku besarutama melainkan dalam buku besar pembantu.
Dalam buku besar pembantu, dibuat akun satu per satu sesuai dengan kepada siapa pembelian danpenjualan kredit dilakukan. Buku besar pembantu disebut juga sebagai buku tambahan karena buku inimerupakan informasi tambahan untuk menjelaskan secara lebih rincijumlah utang maupun piutang yangtercatat dalam buku besar utama.
Jadi, dapat disimpulkan bahwa buku besar pembantu adalah buku atau kartu yang dipergunakanuntuk mencatat perubahan utang atau piutang secara terpisah, sesuai dengan nama orang atau perusahaantempat dilakukannya transaksi.
2) Bentuk buku besar pembantu
Buku besar pembantu memberi informasi yang lebih rinci mengenai akun buku besar yang dibantunya.Oleh karena itu, bentuk buku besar pembantu umumnya sama dengan bentuk buku besar utama, yaitudapat berbentuk skontro atau berbentuk stafel.
Berikut contoh masing-masing buku besar pembantu.
a) Buku besar pembantu utang
Buku Besar Pembantu UtangNama Kreditur:Alamat : No:
b) Buku besar pembantu piutang
Nama Debitur:
Alamat :
Buku Besar Pembantu Piutang
No:
-
3. Daftar saldo utang dagang dan piutang dagang
Kita telah membahas bahwa sumber dari buku besar utama sama dengan sumber pada buku besarpembantu. Oleh karena itu, pada akhir periode tertentu atau pada akhir bulan, jumlah saldo pada buku
besar utama harus sama dengan saldo buku besar pembantu. Oleh karena buku besar pembantu dicatat
secara individual (terpisah) maka untuk menentukan saldonya perlu dibuat daftar yang memuat ikhtisar
saldo-saldo secara individual yang disebut daftar saldo.
Bentuk daftar saldo untuk buku besar pembantu piutang dan utang dapat dilihat sebagai berikut.
(Nama
Dattar
r Perusahaan)
Saldo PiutangPeriode
Keterangan:
1. Mencatat nomor urut dari buku besar pembantu.2. Mencatat nama debitur, mungkin orang per orang atau mungkin nama badan usaha.3. Mencatat jumlah saldo akhir dalam buku besar pembantu.
,,, " , ', r, ,' :,dUll.llAn.. ., ,, i
ii:ii:i.:i.iiiiiiiii:riiii;I(Biliiii:iriilili;iti
-
Pengisian daftar saldo utang dagang:
Nama Kreditur : PD Kejora
Ekonomi Xll
Alamat No: 201.1
April
2005
01
22
23
25
Saldo awa
Pembelian
Retur
Dibayar
1
1
1
Rp 800,008p4.500,00
Bpl 800,00Rp6.000,00 8p6.000,00
Rp7.800,00
8p7.000,00
Bp2 500,00
Nama KrediturAlamat
PDIr No: 201.2Kr,edfr
April
2005
01
10'11
Saldo awa
Pembelian
Dibayar1
1 Rp1.800,00
Rp1.000,00
Rp+.OO0,OO
Rp5.000,00
Rp3.200,00
Nama Kreditur : PDAlamat : -
Kencana - l No: 201.3H6*
April
2005
01
16
17
20
Saldo awa
Pembelian
Retur
Dibayar
1
1
1
Rp 250,00Rp2.500,00
Rp1.750,00
Rp5.000,00
8p6.750,00
Rp6.500,00
8p4.000,00
-r
PD CITRA ABAD!Daftar Saldo Utang Dagang
Periode April 2005
Hoz.r Ifi22)102.3
-
3" Harga Pokok Penjualan
Pada bagian terdahulu telah diuraikan bahwa perusahaan dagang adalah perusahaan yangtsgiatannya membeli barang dagang dengan tujuan dijual kembali tanpa mengubah bentuk dari barangtsrsebut. Harga pokok penjualan atau sering disebut dengan harga perolehan adalah harga pokok dari
Earp yang dijual selama periode tertentu.Untuk menentukan harga pokok barang yang dijual tersebut dihitung dengan cara persediaan awal
ffiah pembelian bersih, baru kemudian menghitung harga perolehan dengan cara mengurangkanhang yang siap dijual dengan persediaan akhir.
Berdasarkan uraian di atas, harga pokok penjualan (HPP) dapat dirumuskan sebagai berikut:1. HPP = Persediaan barang tersedia untuk dijual - Persediaan akhir.Z Persediaan barang tersedia untuk dijual = Persediaan awal + Pembelian bersih.:I Pembelian bersih = Pembelian + Beban angkut pembelian - (Retur pembelian + Potongan pembelian).
-.tuk lebih jelas kita lihat ilustrasi di bawah ini!
Itga Pokok Penjualan:Edaan barang dagang (awal)HplanEt ttgkrrt pembelian
E panbelianbrgrr pembelian
Rpxxxx
Rpxxxx .Rpxxxx
*
Rpxxxx
Rpxxxx
Rp 8.000.000Rp35.000.000
Rp58.000.000
Rp 2.500,000Rp 900.000Rp 1.000.000Rp10.000.000
ffir bersihEIE tsrcedia untuk dijualffir barang dagang (akhir)lQr pdok penjualan
HrEl Esn rnempunyai data keuangan sebagai berikut ini.kfia barang dagang periode 1 Jan 2006ffirIE...l.-tEF'Itdianl@t pernbelianE t$rt pembelianHm barang dagang periode 31 Desember 2006
xll -.-.- I ,.,-. lJilnransi Perusahaan Dagang 21
-
Dari data di atas maka kita dapat menyusun harga pokok penjualan sebagai berikut.
Harga Pokok Penjualan:Persediaan barang dagang (awal)
Pembelian
Beban angkut pembelian
Retur pembelian
Potongan pembelian
Pembelian bersihBarang tersedia untuk dijualPersediaan barang dagang (akhir)
Harga pokok penjualan
Rp 8.000.000Fp35.000.000
Rp 1.000.000 ,
Rp36O00 000'Rp2.500.000
4.
5.
6.
7.
8
9.
10
Rp 900.000 .*Rp 3.+oo.ooo
4. Neraaa SaldoNeraca saldo adalah daftar yang memuat saldo dari akun-akun yang terdapat dalam buku besar.
Tujuan penyusunan neraca saldo adalah untuk menguji, apakah transaksi telah diposkan ke akunnyadengan benar dan apakah jumlah yang diposkan ke buku besar telah mencerminkan nilai transaksiyang sebenarnya.
Jika pencatatan dan pemindahbukuan dilakukan dengan benar maka neraca saldo yang disusunakan seimbang. Namun, mungkin saja terjadi keadaan di mana neraca saldo tidak seimbang, meskipunposting telah dilakukan dengan benar. Neraca saldo yang tidak seimbang ini mungkin diakibatkan olehsalah satu dari kesalahan-kesalahan berikut.1. Kesalahan menjumlahkan saldo pada kolom neraca saldo.2. Kesalahan mencatat angka ke neraca saldo.3. Saldo debet buku besar ditulis sebagai kredit di neraca saldo dan sebaliknya atau salah satu saldo
buku besar tidak tercantum di neraca saldo.Kesalahan menghitung saldo di buku besar.Kesalahan posting (transaksi dicatat ke akun yang salah).Kesalahan mencatat jumlah saldo di buku besar.Kesalahan penempatan saldo, seperti debet menjadi kredit atau kredit menjadi debet di buku besar.Lupa mencatat suatu transaksi.Salah mencatat suatu pos, baik debet maupun kredit.Pencatatan debet kredit benar, tetapi akunnya salah.
Bentuk neraca saldo yang sederhana dapat kita lihat peraga di bawah ini beserta cara mengisinyadiuraikan pada keterangan di bawahnya.
(Nama Perusahaan)Neraca Saldo
Periode 31 Desember 2005
-
Apabila menggunakan pendekatan harga pokok penjualan maka terdapat perbedaan pada jurnal
:+- ,:suaian. Perbedaan itu hanya terletak pada pencatatan persediaan barang dagang. Adapun untuk
=-: 3€nyesuaian yang lain, jurnal penyesuaiannya sama seperti menggunakan pendekatan ikhtisar laba
- - 3erikut adalah jurnal penyesuaian unsur-unsur harga pokok penlualan dengan menggunakan:+-,:€!ratan harga pokok penjualan.
:;'.rt disajikan kedas ke4a PD Kusuma per 31 Desember 2006 dengan menggunakan pendekatanr - j,:- i-33 rugi dan pendekatan neraca.
Tanggal
31 Harga pokok penjualan
Persediaan barang dagang (awal)
Pembelian
Rp11.850,000,00
Rp2.600.000,00
Rp9.250,000,00
31 Persediaan barang dagang (akhir)
Retur pembelian
Potongan pembelian
Harga pokok penjualan
Rp3.700.000,00
Rp 600.000,00Rp 408.000,00
Rp4.708.000,00
--[-E :d i-s .rr;:znsi Perusahaan Dagang 29
-
x
ta
z
=1
c-
-
t=-=:_.
-
oo-oo
o
oG
o_Oo
E
oo-
oc!@oI
o_oeo
G
oo_OqNCioE
oo-ooN
t
ooo-aNc!
oE
-3-?c-,aI
oo-oooo
aI
OO.oq
on
o-ooo
G
oodoooo
oE
oo-ooqooat
oo-oodo(ioE
oo-oooooNoG
dooqoE
o_
O
NN
oE
ao
r
E
O
oE
o-
r
o_Ooqo
oE
a-
oE
o-
O
E
o-ar
t
c-
-
I
oo-o
N
E
o-
E
O.
o
rG
Oo
(
O.
E
o-ooocq
t
oo_oqoooE
o-ooooN@ot
oO.
OeoaE
oo-
N
oE
o-ooNN
NoG
o_
oor
E
o-oo
oG
o-
o
E
oo-oN
a@oE
oo-ooNc!
oE
oo-ocooNcioE
O-
ao
oE
oo_oq6
oE
o-
o
oE
Oo-oaa
dE
oo-oqoaoE
oo-oqoocoE
o-
o
oE
oo_
qoo
oE
o-
E
o-
I
o-
E
o-
N
E
O
N
E
o-
N
I
odooN
t
q.O
N
G
o_oOqoNN
r
oo
E
B!e:
ao_aaqNaE
odoo
oE
o_
O
o
E
oR6o
aG
oo-oooooot
oo-oooo
E
oO.ooooot
-c_3c
-N
I
o-a
aNdioE
N
r
O.
N
ot
oo_ooooqoE
oo-aqooNoE
oo-ooqOo
t
oo_ooeot
oo_aN
r
q.oN
E
o-o
N
E
o-
O
E
oo-
E
daN
NoG
E8,
oo-oou?
@ot
oooNN
oE
adooo@-NoE
o-ooq
-
lI;
n
I
-
lan
Jan
d) Beban di luar usaha, yaitu beban-beban di luar aktivitas pokok perusahaan, antara lain:1) beban bunga2) beban administrasi bankBerikut ini contoh laporan laba rugi perusahaan dagang'
(Nama Perusahaan)Laporan Laba Rugi
(Periode yang berakhir .............)
:endapatan usaha
Pen jualan
Betur penjualan
Potongan penjualan
Total pengurangan
Penjualan bersih
-:'ga pokok penjualanrersediaan barang dagangan awal periodeI embelian3eban angkut pembelian
::tur pembelianr:tongan pembelian
Total pengurangan
Pembelian bersih
Barang tersedia untuk dijual:='sediaan barang dagang akhir periode
Harga pokok penjualan
Laba kotor penjualan
i,:::r usaha::san penjualan::=:an perlengkapan toko:=:an gaji bagian toko:=:an listrik dan air bagian toko:=: an iklan-=:an penyusutan Peralatan toko-::a beban penjualanie:an umum dan administrasi:
ieban gaii karyawan kantor
ceban penyusutan peralatan kantor
3eban asuransi gedung kantor
leban sewa gedung kantor:eban perlengkapan kantor
--:= beban umum dan administrasi-::, beban usaha
,^^l^^-:-: JJdllcl
Rpxxx
rgai
ang
Rpxxx
RpnuRpxxx
ode
lleh
ang
Llan,
dari
danRpxxx
Rpxxx
Rpxxx
Rpxxx ,Rpxxx
-
(Rpxto
-
Pendapatan dan beban di luar usahaPendapatan di luar usaha:Pendapatan jasa
kba penjualan peralatan kantorTotal pendapatan di luar usaha
Beban di luar usaha:Beban bungaBeban penghapusan piutang
Total beban di luar usahaLaba rugi di luar usahaLaba bersih sebelum pajak
Pajak penghasilan
Laba bersih setelah pajak
Pendapatan usaha
PenjualanRetur penjualan
Potongan pembelian
Total penguranganPenjualan bersih
Harga pokok penjualanPersediaan barang dagangan awal periodePembelianRetur pembelian Rp600.000Potongan pembelian Rp408.000
Total penguranganPembelian bersihBarang tersedia untuk dijual
Persediaan barang dagang akhir periodeHarga pokok penjualan
Laba kotor penjualan
Beban usaha
Beban penjualan:
Beban bagian penjualan
Beban perlengkapan tokoBeban iklanBeban penyusutan peralatan tokoBeban angkut penjualan
Macam beban penjualan
Total beban penjualan
Rpxxx
Rpxxx .
Rpxxx
Rpxxx .
Rpxxx
Hp 8.242.000Rp10.842.000(Bp 3.700.000)
(Rpxxx)
Rpxxx .Rpxxx'(Rpxxx)
Rplo
-
Beban umum dan administrasi:Beban asuransi
Beban penyusutan gedung
Beban gaji pegawai kantor
Beban administrasi
Beban perlengkapan kantor
Beban penyusutan peralatan kantor
Beban listrik dan telepon
Total beban umum dan administrasiTotal beban usaha
Laba usaha
@an dan beban di luar usahaMapatan di luar usaha:Pendapatan sewaLaba bersih sebelum pajak
Paiak penghasilan
Laba bersih setelah pajak
Rp1.350.000
Rp1.250.000
Rp1.210.000
Bp 760.000Rp 550.000Hp 500.000Rp 220.000
Rp5.840.000
x-+xrr)
I-usuma
00
r00)
00
(Rp11.0e0.000)
Rp 3.487.500
- -acoran perubahan ekuitas
icoran perubahan modal merupakan suatu daftar yang dicatat secara sistematis yang menjelaskan-i--:a^an modal setelah perusahaan melakukan kegiatannya selama periode tefientu. Pada laporan ini. :,: . a- modal awal, penarikan oleh pemilik (prive), saldo laba rugi, dan modal akhir. Modal akhir diperoleh::- -:.ra awal dikurangi saldo penarikan (prive)dilanbah saldo laba dan dikurangi dengan saldo rugi:- -- , arg dihitung.
:=^irk laporan perubahan modal adalah sebagai berikut.
(NAMA PERUSAHAAN)
Laporan Perubahan EkuitasPer ............
)00)
500
ElaualEi bmbahan
LilqiIh
knrbahan/penguran gan modalEddnr
Rpxxxx
Rpxxxx .,
pmiXll
I
-;1;- lr,:-; i,
-
Bangunan/gedung
Akm. Peny. Bangunan
Kendaraan
AIm. Peny. Kendaraan
Peralatan
Akn. Peny. Kendaraan
Akliva tetap tidak berwujud:
Goodwill
Patent
Merek dagang
Jumlah harta tetap-d Aktiva Tetap
f,miiban dan Modal
-Ep pngka pendek:utang daganglJhlq Pajakuhng gajil,Jlang beban
Wesel bayarPendapatan diterima di muka
Jumlah utang jangka pendek
-Eq hngka panjang:Phjaman obligasillang hipotiktltarg bank
Jumlah utang jangka panjang
Jumlah kewajiban
tffi:lihdal Firman
Jumlah kewajiban dan ekuitas
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Bpxxxx
Bpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx ,
-T
Bpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Rpxxxx
Roxxxx
Rpxrxx
ban
gan
rnsi
omi
x
-
Berikut contoh neraca yang datanya diambil dari kertas kerja kolom neraca.
PD KusumaNeraca
Periode 31 Desember 2005
AktivaAfiiva lancar:
Kas
Piutang dagangPersediaan barang dagangPerlengkapan tokoPerlengkapan kantorAsuransi dibayar dimukalklan dibayar di muka
Jumlah hafta lancar
Aktivatetap:
Peralatan toko
Akm. Peny. Perl. toko
Peralatan kantor
Akm. Peny. Perl. kantor
GedungAkm. Peny. Gedung
Jumlah harta tetap
Total Aktiva
Kewajiban dan Modal
Utang jangka pendek:
Utang dagangUtang pajak penghasilan
Utang gaji
Jumlah utang jangka pendek
Modal:
Modal Edho
Jumlah kewajiban dan ekuitas
Rp6.312.500,00
Rp1.225.000,00
Rp3.700.000,00
Bp 500.000,00Rp 150.000,00Rp 450.000,00RP 3oo'ooo'oo
*Rp12.637.500,00
Rp8.000.000,00
(Rp4.800.000,00) _Rp3.200.000,00
Rp5.000.000,00(Rp3.000.000,00)
Rp2.000.000,00
Rp25.000.000,00(Rp6.250.000,00)
Rp18.750.000,00
Rp23.950.000,00 -- Rp365875OOp0'
Rp2.050.000,00
Rp 420.000,00Rp 25.000,00.
*Rp 2.495.ooo,oo
-
- -aporan arus kas
,aporan arus kas adalah suatu laporan keuangan yang menyajikan informasi mengenai penerimaan:.- :engeluaran kas suatu perusahaan selama satu periode. Arus kas diklasifikasikan menjadi tiga, --cok yang berbeda, yaitu:
:enerimaan dan pengeluaran kas yang berasal dari kegiatan investasi,
- ::mbelanjaan (financrngl, serta.:giatan usaha.
Nama PerusahaanLaporan Arus Kas
Per
kas dari kegiatan usahatrenerimaan uang dari langganan
=ugdtnran uang untuk membayar utang dan gajieenerimaan bungaFenerimaan deviden
Hunasan pajakras dari kegiatan usaha Rpxxu
Bpxxxx
(Rpxxxx)
Rpxxxx
Hpxxxx
(Rpxxxx)
16 dan kegiatan investasiDernbelian mesin
%nlualan mesin lama..s dari kegiatan investasi
W dan kegiatan pembelanjaanBeniualan obligasiS.isisaham9anbayaran devidenHnasan kredit dari bank
.as dari kegiatan pembelanjaanr,aS
' =S a'Val
:= -: kas akhir
Rpxxxx
Rpxxxx
(Rpxxxx)
(Rptuxx) ,
Rpxxxx
+
I
i+
=
-
':i
1. Perusahaan dagang adalah perusahaan yang kegiatan usahanya membeli barang dagangtujuan untuk dijual kembali tanpa melakukan perubahan bentuk yang berarti atauterlebih dahulu.
2. Kegiatan utama perusahaan dagang adalah membeli barang dagang, pembayaran atasbarang, penjualan, dan penerimaan uang.
3. Transaksi perusahaan dagang meliputi semua transaksi yang terjadi pada perusahaan jasadengan transaksi yang merupakan karakteristik perusahaan dagang, yaitu:
a. pembelian barang dagang,b. beban angkut pembelian,c. retur pembelian,d. potongan pembelian,e. penjualan,f. retur penjualan, dang. potongan penjualan.Syarat jual beli barang dagang terdiri atas syarat pembayaran dan syarat penyerahan barang.Jurnal khusus adalah sebuah jurnal untuk mencatat transaksitransaksi yang sejenis danterjadi.
Jurnal khusus, yaitu jurnal pembelian, jurnal pengeluaran kas, jurnal penjualan, jurnal penerimaan
Posting artinya memindahbukukan dari jurnal khusus ataupun dari jurnal umum ke buku besarBuku pembantu mempunyai peran sangat penting karena memberikan rincian atas akun-akun
buku besar utama. Buku besar pembantu terdiri dari buku besar pembantu piutang dagang,dagang dan buku pembantu persediaan barangTermasuk tahap pengikhtisaran siklus akuntansi perusahaan dagang adalah neraca saldo,penyesuaian, kertas kerja, posting ke buku besar, neraca saldo setelah penutupan, dan jurnal
Jurnal penyesuaian untuk persediaan barang dagang ada dua pendekatan, yaitu pendekatan
laba rugi dan pendekatan harga pokok penjualan.
Kertas kerja disebut juga neraca lajur atau worksheet yang merupakan suatu alat bantumempermudah penyusunan laporan keuangan suatu perusahaan.
Harga pokok penjualan merupakan harga jual dari barang dagang sebelum ditambahyang diinginkan perusahaan.
Harga pokok terdiri atas persediaan awal + pembelian bersih - persediaan akhir.Laporan keuangan merupakan proses terakhir dari tahap-tahap pencatatan.
Laporan laba rugi memberikan informasi tentang kinerja perusahaan dalam periode tertentumengetahui kemajuan yang dicapai.
Laporan perubahan ekuitas memberikan informasi tentang perkembangan modal perusahaan.
Neraca merupakan laporan yang memberikan informasi tentang posisi perusahaan padatertentu.
9.
10.
11.
4.
5.
6.
7.
L
12.
13.
14.
15.
16.
17.
-
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat dengan cara memherikan tanda silang (x) padaglah satu huruf a, b, c, d, atau e!
Berikrrt ini adalah akun-akun yang hanya terdapat pada perusahaan dagang, kecuali ....a pembelian, beban angkut, dan pendapatan salonb. penjualan, beban pengiriman, dan gaji akuntan:, pembelian, retur penjualan, dan potongan pembelian1 persediaan, potongan penjualan, dan pengambilan privee. pendapatan servis, penjualan, dan harga pokok penjualanGgatan utama perusahaan dagang adalah ....z membeli dan menjual barang dagang tanpa mengubah bentuknya: membeli barang dagang, menghitung, dan menjual kembali: menerima tagihan, membayar utang, dan memberi potongan harga: rnenerima diskon, mengirim barang, dan menghitung persediaan=- membeli, menyimpan, dan menjual barang dagang tanpa mengubah bentuknya3€rkut ini akun-akun perusahaan dagang.' pembelian2 potongan pembelian3 penjualant retur penjualanI persediaan barang dagangi beban pengiriman
refiur pembelianrr..rrakun yang bersaldo normal kredit adalah ....: 2 dan3
- 3 dan5: - dan7
-. =- -'nal pengeluaran kas, kolom serba-serbi digunakan untuk mencatat....rembelian barang dagang tunaipotongan pembelian
:=-:e ian barang dagang tunai:=-celian barang dagang kredit-=-:el an kredit dan tunai
d. 2,3,dan7e. 3, 4, dan 6
d. pembelian kredit barang dagange. pengeluaran yang jarang terjadi
d. jurnal retur.penjualane. jurnal penyesuaian
d. pelunasan utange. penerimaan piutang
-=*Eayatan utang: :-::. perusahaan menerima kembali barang dagang yang telah dijualnya maka perusahaan itu
€r rBncatat transaksi ini dalam ....., imal umumh- imd penjualanc imal retur pembelian
-. :=rbelian digunakan untuk mencatat transaksi ....
dengan
)sesnya
mbelian
rtambah
erulang
an kaslarr dalam
;. utang
l. jurnal
lmbalik
ikhtisar
u untuk
rtungan
u untuk
''t.
per ode
-
I
a. harga pokok penjualanb. harga perolehanc. persediaan awal
15. Dalam neraca saldo disesuaikan, akun riil akan dipindahkan ke lajur....
utang dagang (D), retur pembelian (K)
utang dagang (K), retur pembelian (D)
laba rugi sebelah debet
laba rugi sebelah debet dan kredit
d. penjualan kredite. retur penjualan
d. piutang dagang (K), retur penjualan (K)e. utang dagang (D), barang dagang (K)
d. buku piutang (K)e. buku persediaan (K)
d. saldo buku besar utamae. saldo buku besar pembantu
d. persediaan akhire. barang tersedia untuk dijual
d. neraca sebelah kredite. neraca sebelah debet
a. pembelian kreditb. pembelian tunaic. penjualan tunaiJurnal khusus diperlukan pada perusahaan dagang apabila ....
a. jumlah transaksinya masih sedikitb. frekuensi transaksi semakin banyakc. tenaga kerianya cukup satu orangd. perusahaan belum menggunakan akuntansi komputere. frekuensi transaksinya belum rumitDikirim kembali kepadatoko Makmursebagian barang yang rusak. Transaksi inidicatat,...
a
b
c. piutang dagang (D), retur penjualan (K)10. Pencatatan jurnal khusus ke dalam buku besar utama dikerjakan ....
a. secara berkalab. setiap tahunc. setiap hari per transaksi
1'1. Pencatatan dalam buku besar utama diikhtisarkan pada....
a. kertas kerjab. neraca saldoc. neraca akhir
12. Jika perusahaan menerima pelunasan tagihan maka buku besar pembantu yang diperlukan adalah ...
d. setiap awal bulane. setiap saat
d. neraca awale. daftar saldo
a. buku piutang (D)b. buku utang (K)c. buku utang (D)
13. Angka-angka yang terdapat di neraca saldo berasal dari ....a. jurnal khususb. jurnal umumc. jurnal penyesuaian
14. Akun persediaan barang dagang yang tertera di neraca akhir pada kertas kerja adalah ....
a.
b.
1.
2.
3.
4.
5.
c. neraca sebelah debet dan kredit
Jawablah perlanyaan-pertanyaan di bawah ini dengan singkat dan tepat!
Apa kegunaan neraca saldo?
Jelaskan jenis laporan keuangan yang lazim digunakan dalam laporan tahunan perusahaan!
Jelaskan ketentuan dalam membuat jurnal penutup!
Jelaskan kegunaan neraca saldo setelah penutupan!
Apakah tujuan dari dibuatnya jurnal pembalik pada awal periode akuntansi?
44 Ekonomi Xll
7. Transaksi yang harus dicatat pada jurnal umum adalah ....
-
!lODUL
Penutupan Siklus AkuntansiPerusahaan Dagang
':,,.:rpetensi:- .-. t!pan siklus akuntansi perusahaan dagang
:- ::rbelajaran- - :: lal modul inr. Anda diharapkan dapat:. -rnal penutup, !0sting jurnal penutup ke bLrku besar' :' -..aca saldo setelah penutupan llLtkLl
: Membuat Jurnal penutup
- , penutup adalah memindahkan saldo-saldo akun nominal ke akun riil yang disusun setelah: '=-. selesai. Fungsi jurnal penutup adalah membuat saldo akun nominal menjadi tidak bersaldo: -:-,-sun jurnal penutup adalah sebagai berikut.
'- ^iahkan semua saldo akun pendapatan (laporan laba rugikolom kredit)ke akun ikhtisar laba rugi.-r,sd
Penjualan
Retur pembelian
Potongan pembelian
Pendapatan (lain)
lkhtisar Iaba rugi
Rpxxx
Bpxxx
Rpxxx
Rpxxx
Rpxxx
=- "dahkan semua akun beban (laporan laba rugi kolom debet) ke akun ikhtisar laba rugi,-r'ggd
lkhtisar laba rugi
Fletur penjualan
Potongan penjualan
Pembelian
Beban angkut pembelian
BpxxxBpxxx
Rpxxx
Rpxxx
Hpxxx
.- ^dahkan saldo akun prive ke akun modal.-rig#
Moda
Pr veRpxxx
Rpxxx
: --.'S
-
4
a
Memindahkan saldo akun ikhtisar laba rugi ke akun modal.
Jika perusahaan memperoleh laba
b. Jika perusahaan menderita rugi
PD KUSUMA
Jurnal PenutupPer 31 Desember 2006
Des 31 lkhtisar laba rugi
Modal
Rpxxx
Rpxxx
Des 31 Modal
lkhtisar laba rugi
Rpxxx
Rpxxx
Perhatikan contoh berikut ini.
Des 31 Penjualan
Returpembelian
Potongan pembelian
Pendapatan (lain)
lkhtisar laba ruqi
Rp25.275,000,00
Rp 600.000,00Rp 408.000,00Rp 1.270.000,00
Hp 27.553.000,00
31 lkhtisar laba rugi
Returpeniualan
Potongan penjualan
Pembelian
Beban gaji bagian
Peniualan
Beban angkut penjualan
Macam beban penlualan
Beban gaji pegawai kantor
Beban umum dan administrasi
Beban listrik dan telepon
Pajak penghasilan
Beban perlengkapan toko
Beban iklan
Beban peny. Peralatan toko
Beban perlengkapan kantor
Beban asuransi
Beban peny. peralatan kantrorElahan nanra rcr fan aadr rnn
8p24.435.500,00
Rp1.550.000,00
Rp2.005.500,00
Rp9.250.000,00
Rp1.375.000,00
Bp 750.000,00Rp 275.000,008p1.210.000,00
Bp 760.000,00Rp 220.000,00Bp 540.000,00Bp1 .150.000,00
Bp 900.000,00Rp 800.000,00Rp 550.000,00Rp1.350.000,00
Rp 500.000,00Rp1.250.000,00
31 Modal Edho
Prive Edho
Rp 1.000.000,008p1.000.000,00
31 lkhtisar laba rugi
Modal Edho
Rp 4.217.500,00
Rp4,217.500,00
46 Ekonomi Xll
-
pr r I I t E I 3 !6 ffi e E E S g ffi A ft * * S H g G S * # tf /,-i( rii :it 4 {i i* df :l-:t :lil ii iir.
B. Memindahbukukan Jurnal Penyesuaian dan Jurnal Penutup ke Bukuh Besar
Setelah jurnal penutup selesai dibuat, maka selanjutnya menutup tiaptiap akun buku besar denganereoih dahulu memindahkan jurnal penyesuaian dan jurnal penutup. Kemudian baik sebelah debetraarn kredit masing-masing dijumlah lalu dihitung selisihnya.
Perhatikan contoh berikut ini:
PD Mentari
Daftar Sisa
Per 31 Desember 2006
fu AkunKas Rp 3.000,000,00
Piutang dagang Rp 3.200.000,00Persediaan barang dagang Rp 5.500.000,00
Asuransi dibayar di muka Rp 3.600.000,00
Perlengkapan toko Rp 2.000.000,00
Peralatan kantor Rp10.000.000,00
Akumulasi penyusutan peralatan kantor Bp 1.000.000,00Utang dagang Bp 6.000,000,00Modal Diana Rp 8.650.000,00Prive Diana Hp 2.000.000,00
Penjualan Rp 3.000.000,00 Rp30.000.000,00
Retur penjualan Bp 1.300.000,00Potongan penlualan Bp 1.200.000,00Pembelian Rp14.000.000,00
Beban angkut pembelian Rp 500.000,00Retur pembelian Rp 800.000,00Potongan pembelian Rp 900.000,00Beban gaji karyawan Rp 700.000,00Beban iklan Rp 200.000,00Beban lain-lain Rp 150.000,00iumlah 8p47.350.000,00 Rp47.350.000,00
miXll :- ',--:- -: rtJS Akuntansi 47
-
Data penyesuaian 31 Desember 2006
1. Persediaan barang dagang Rp6.800.000,002. Asuransi yang telah kadaluarsa Rp2.000.000,003. Perlengkapan yang belum digunakan Rp300.000,004. Peralatan kantor disusulkan 107o dari harga perolehan5. Gaji karyawan yang belum dibayar 8p300.000,00
PD Mentari
Jurnal PenyesuaianPeriode 31 Desember 2006
Rp5.500.000,00
Rp6.800.000,00
Rp2.000.000,00
Rp1.700.000,00
1.000.000,00
Rp 300.000,00
48
-
i.E::€l,,o,,Y'
aaqooeNoE
oo-oooooq@ot
oOqo
oG
oo-oooo
oCE
oo-qo
oE
oo_oooq
oE
oo-qooNoE
:lj::
,t:dt,
adoqoooor
oo-oooooq
E
odoqOo@
oE
oo-ooqoo@
oE
oo-oo
oE
adqooo
oG
OdooooqNoE
oo-oaoNoE
oo-qO
NoE
:E[:gEl
D]s:E:
's,6G<li
iitd:E'&
,)6:
aO
aoai
oo-oooo@
oE.
Oo
oooo
E
oo_oooo@oE
ao-
a
ot
ooOoaoE
aEi::il.
oo-ooooo
ot
o-aoAloE
Oo-
ao
E
3--cc3
oI
o-oooa
oE
oo_ooo
N
oE
oo-ooe
oE
oo-ocio
oE
oo-odoNoE
oo-aooNot
o-
eo
E
oo-ooq
oNI
cc-?--,I
o_oaoo
oE
):,ct:G
:c
odooooqot
oo-adodE
oo-
e
oE
o_oooaoE
o-ooooo@
E
oo-ooqoo
od
oo-ooqoo.9
E
oo_ooeoo
oi
daorioE
odqooaooC
oo_ooqooNoE
oooa
E
oo-aooq
oE
ooaoo
oE
aaoOcooE
oc_cccccNoI
oo-ooqa
ot
oo_ooooN
oG
oo_oao
oE
odoqo
t
Oo-oaoo
oE
odoqoN
oE
ooo
oI
oo-ooqoo
oE
oooooG
o-ooo
oE
oo-ooooot
oo-
-oI
&E:gx
oo-ooOou?
dCE
o-ooo
oG
oo-oodo\ot
aaqcc?aI
Oo_oooaoE
oo-ooooo
dE
o-
a
tsoG
.E
.El"i:i
ao-ooo
oI
c-ccc-5I
ooaoo
t
O-oooo8oE
o-oqooN
oI
o_ooooo
oE
a-8oooN
=E
;,6'Is:E6d
.:@..,s,o2:iii
,iii
odooo
dE
oo-oeoo
oI
oo_
oqoq
oG
Oo-ooC;
oG
oo-ooe
E
oodoooo
oE
ao-ooN
oE
.i,,9
.E
oo-oooooq
oE
o-oeooN
oE
oo-ooooo(?
ot
Oo-
oo
ot
oo-oooOooNot
oo-qoot
oo-oooooNoE
oo-
IoE
oo_ooqccN
dI
ooo_aoaor
oodooo
oE
edoqooN
oE
oo_oooooN
oE
oodooo
oE
oo-aotsoI
Y
Do
.=o
ooE
Eq
.EEo
I
6
EE
p-
I
6o
oo
I
o
EL
o
oo
oLE
o
f
.Eo6o
-go
I
_gG'aoL
so'-ooE
-g'aoo
oo5L
.q
EL
.goEe
oo6
-e
E
E
-go
!Eo
oo6L
3
o
o@
_q
=Doo
.=
.E'6
q
@
sE
'6,
o-g
.9
=
'a
oo
oc
o6
po
-o@
o6
a+o
-om
6
€=a'6Eo
osE
'i-o6J
No * N N n a a N I o E 3 Na a a H E NoN
@ooNo._ GO
G}iE=.: ob; E= cd
o-giDEooo-
I
I
XI
49:::tutupan Siklus Akuntansi
I
-
=-a Akun: Piutang dagang
.-= Akun: Persediaan barang dagang
. -, Akun:Asuransi dibayar di muka
, -: -(rtn:Peralatan kantor
No. Akun: 102
No. Akun: 103
No. Akun: 104
No. Akun: 105
No. Akun: 121
JI Saldo Rp5.500.@0,00
31 J Penyesuaian Rp5.500.000,0031 J. Penyesuaian 8p6.800.000,00 Rp6.800.000,00
31 Saldo 8p3.600.000,00
31 J. Penyesuaian 8p2.000.000,00 Rp1.600.000,00
- =- 3 x us Akuntansi 51
l
-
Akun: Retur penjualan
Potongan penjualan
Akun: Pembelian
Beban angkut pembelian
No. Akun: 401
No. Akun: 402
No. Akun: 403
No. Akun:501
No. Akun: 502
Siklus Akuntansi ...
f
53 I
.-a Akun: Penjualan
I"iE€d
JI Saldo Rp14.000.000,00
31 J. Penutup Rp14.0@.000,00
-
Nama Akun: Retur pembelian
Nama Akun: Potongan pembelian
Nama Akun: Beban gaji karyawan
Nama Akun: Beban iklan
Nama Akun:Beban lain-lain
No. Akun: 5C:
No. Akun: 60'
No. Akun: 602
No. Akun: 603
Des 31 Saldo Rp 700 000,00
31 J, Penyesuaian 8p300.000,00 Rp1.000.000,00
31 J. Penutup Rp1.000.000,00
-
Akun: lkhtisar laba rugi
Akun: Beban asuransi
Akun: Beban perlengkapan toko
lxun:Beban peny. peralatan kantor
No. Akun: 505
No. Akun:604
No. Akun: 605
No. Akun:606
-
" ;';;".ffi" UJ,jt ;ffirrJ
& !6 ffi s s E s s * * !:: :''1 s H lii rn :iir r ri I :{:
Setelah jurnal penyesuaian dan jurnal penutup diposting ke masing-masing akun buku besar, akun-
akun nominal akan bersaldo nol. Untuk memastikan bahwa jurnal penyesuaian dan jurnal penutup yang kita
posting ke buku besar benar, maka kita perlu menyusun neraca saldo setelah penutupan. Neraca saldo
setelah penutupan akan menunjukkan saldo akun riil. Berikut contoh neraca saldo setelah penutupan dari
PD Mentari.
PD Mentari
Daftar Sisa Setelah PenutupanPer 31 Desember 2006
101 Kas Rp 3.000.000,00
102 Piutang dagang Rp 3.200.000,00
103 Persediaan barang dagang Rp 6.800.000,00
104 Asuransi dibayar di muka Rp 1.600.000,00
105 Perlengkapan toko Rp 300.000,00121 Peralatan kantor Rp10.000.000,00
122 Akumulasi penyusutan peralatan kantor Rp 2.000.000,00
201 Utang dagang Rp 6.000.000,00
202 Gaji yang masih harus dibayar Bp 300.000,00301 Modal Diana Rp16.600.000,00
401 Jumlah 8p24.900.000,00 Rp24.900.000,00
I I I I r I I X A !l * E & d A & il & & H e & # e & d * & & G S * S S d iii in' i.i: ii: S
Jurnal Pembalik
Pada akhir periode pada saat kita membuat jurnal penyesuaian, biasanya muncul akun riil baru, baik
berupa aktiva maupun kewajiban. Akun tersebut akan nampak dalam neraca saldo setelah penyesuaian,
di mana pada neraca saldo sebelumnya belum ada.Untuk menjaga konsistensi dan menghindari timbulnya kesalahan pencatatan, akun riil yang hanya
muncul pada akhir periode akuntansi. Pada awal periode berikutnya perlu dikembalikan atau dipindahkan
ke akun nominal yang berkaitan. Pengembalian atau pemindahan dari akun riil ke akun nominal tersebut
dilakukan melalui jurnal yang disebut dengan jurnal pembalik.
Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa jurnal pembalik adalah jurnal yang dibuat pada awalperiode akuntansi untuk memunculkan kembali akun nominal yang biasa digunakan dan menghapusakun atau menghabiskan saldo akun riil sebagai akibat adanya jurnal penyesuaian. Dalam menyusunjurnal pembalik tidak semua jurnal penyesuaian dibalik, tetapi hanya jurnal penyesuaian yang menimbulkan
akun riil baru yang jarang digunakan selama periode akuntansi.
-
Lebih rinci, akun yang dibuat jurnar pembaliknya adalah sebagai berikut.
1 Beban yang dibayar di muka, jika pada saat terjadinya transaksi-beban tersebut dicatat sebagai beban.2. Beban yang masih harus dibayar.3' Pendapatan diterima dimuka, jika pada saat terjadinya transaksi tersebut dicatat sebagai pendapatan.4. Pendapatan yang masih harus diterima.
Dalam contoh PD Mentari di atas terdapat jurnal penyesuaian yang memerlukan jurnal pembaliksebagai berikut.
Jurnal penyesuaian periode 31 Desember 2006
Agar sistem pencatatan beban gaji ini konsisten dicatat sebagai beban maka harus dibuat jurnalpembalik pada tanggal 1 Januari 2007 sebagai berikut.
Jurnal pembalik periode 1 Januari 2007
Jurnal penutup adalah jurnal yang dibuat pada akhir periode untuk men-nol-kan akun-akun nominal.Akun riil adalah akun aktiva, kewajiban, dan ekuitas yang setiap akhir periode setelah menutup bukubesar normalnya selalu bersaldo.Neraca saldo setelah penutupan adalah neraca saldo yang dibuat pada akhir periode setelahmelakukan posting jurnal penyesuaian dan jurnal penutup t
-
l. Pitihlah satu jawaban yang pating tepat dengan cara memberikan tanda silang (x) padasalah satu hurttf a, b, c, d, atau e!
1. Jurnal penutup dalam siklus akuntansi perusahan dagang dibuat dengan tuluan....
a. mengakhiri suatu siklus akuntansi perusahaan dagangb. mempertaiki catatan akun tertentu agar laporan keuangan menunjukkan keadaan yang sebenamyac. menguji keseimbangan pencatatand. me-nol-kan seluruh akun riile. me-nol-kan seluruh akun nominalBerikut sebagian daftar akun suatu perusahaan
1) pembelian2) beban yang masih harus dibaYar3) pendapatan bunga4l modal5) retur pembelian6) piutang dagangAkun yang harus dibuat jurnal penutupnya adalah ....
a. 1,2, dan g d. 1,3, dan 5b. 4,5, dan 6 e. 1,2, dan 6c. 2,4,dan6Berikut sebagian akun suatu perusahaan.
Prive, Amir
Laba bersih
Rp500.000,00
Rp900.000,00
Jurnal penutup yang benar untuk data di atas adalah ....
a.
b
c
d
58
e
-
4. Perhatikan sebagian daftar akun suatu perusahaan berikut ini.Penjualan
Potongan pembelian
Retur penjualan
Modal
Rp 750.000Rp 75.000Rp 100.0008p3.500.000
Jurnal penutup yang benar adalah ....a.
a. 1,2,3, dan 5b. 5,6,7, dan 8c. 1,3,5, dan 7
6. Neraca saldo setelah penutupan dibuat ....a. setiap saatb. akhir tahunc. tiap awal tahun
5. Berikut daftar akun suatu perusahaan.1) persediaan barang dagang2) penjualan3) retur penjualan4) modal5) prive6) piutang dagang7) beban yang masih harus dibayar8) beban angkut pembelianJika posting jurnal penyesuaian dan jurnal penutup sudah dilakukan, akun yang akan bersaldo nol
d.2,4,6, dan g
e.2,3,5, dan I
d. secara periodik
e. apabila diperlukan
b
c
d
-
7. Neraca saldo setelah penutupan adalah tempat mencatat....saldo akun riil dan nominal
saldo akun nominala.
b,
d. saldo buku besare. saldo buku besar pembantu
I
c. saldo akun riilNeraca saldo setelah penutupan berfungsi sebagai ....
a. dasar merencanakan operasi tahun berikutnya dan untuk menggambarkan keadaan keuanganb. dasar bagi manajemen dalam membuat keputusan dilanjutkan tidaknya kegiatan perusahaanc. dasar dalam penetapan pajakd. dasar untuk pertimbangan mengajukan kredite. dasar bagi pemilik modal menilaitentang perkembangan usahaJurnal pembalik umumnya dibuat ....
a. setiap hari d. pada akhir tahunb. setiap bulan e. setiap terjadi transaksic. pada awal tahun
10. Berikut data keuangan suatu perusahaan dagang.- perlengkapan di neraca saldo Rp500.000,00 dan perlengkapan yang dipakai selama periode
akuntansi Rp350.000,00- bunga bank yang masih harus dibayar sebesar Rp125.000,00Jurnal pembalik yang benar atas data di atas adalah ....
a
c
ll. Jawablah pertanyaan-pertanyaan di bawah ini dengan singkat dan tepat!
1, Jelaskan yang dimaksud dengan jurnal penyesuaian!2. Jelaskah akun yang harus dilakukan jurnal pembalik!3. Jelaskan yang dimaksud dengan jurnal penutup!4. Jelaskan yang dimaksud dengan neraca saldo penutupan!5. Sebutkan beberapa kegiatan dalam penutupan siklus akuntansi perusahaan dagang!
d.
e.
60 Ekonomi Xll
sampul depan.pdf9.pdf10.pdf11 (1).pdf12.pdf13.pdf14.pdf15.pdf16.pdf17.pdf18.pdf19.pdf20.pdf21.pdf22.pdf23.pdf24.pdf25.pdf26.pdf27.pdf28.pdf29.pdf30.pdf31.pdf32.pdf33.pdf34.pdf35.pdf36.pdf37.pdf38.pdf39.pdf40.pdf41.pdf42.pdf43.pdf44.pdf45.pdf46.pdf47.pdf48.pdf49.pdf50.pdf51.pdf52.pdf53.pdf54.pdf55.pdf56.pdf57.pdf58.pdf59.pdf60.pdf61.pdf62.pdf63.pdf64.pdf65.pdf66.pdf67.pdf68.pdf
top related