081009 belastingplan dga en successie def

WELKOM

mr Mark van der Pol drs Martijn van Hulten FB FFP

mr Marc van Vugt FBmr Michiel van den Nieuwelaar FB

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

Programma

- Wijzigingen t.a.v. de DGA- Aanpassingen erf- en

schenkbelasting- Belastingplan 2010

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

Marc van Vugt

- Wijzigingen t.a.v. de DGA

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

Wijzigingen DGA

- Verhuurd pand aan BV: TBS-regeling

- Bedrijfsopvolging BV’s- Gebruikelijk loon

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (1)

• Invoering TBS-vrijstelling van 12%: ook voor RC-vorderingen en boekwinsten panden, dus IB-tarief effectief maximaal 45,76%

• Nadeel: ook TBS-verlies wordt dan beperkt • KER en herinvesteringsreserve mogelijk• Conserverende aanslag bij staking• Geruisloze inbreng in eigen BV in 2010, ook

in holding of Verhuur-BV

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (2)

• Geruisloze inbreng in BV: zonder heffing voor IB én OVB

Voorwaarden vrijstelling IB:• 90% of meer direct of indirect aandelenbezit,

inbreng tegen uitreiken aandelen, creditering maximaal € 2.500 en doorschuiven voor boekwaarde

• Verzoek indienen bij fiscus; afgifte beschikking• Inbreng vóór 1-1-2011; art. 204b

accountantsverklaring• Belastinglatentie?

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (3)

Voorwaarden vrijstelling OVB: • TBS was er al vóór 1-9-2009• Verzoek om vrijstelling indienen; doet

notaris• Driejarige sanctietermijn: geen

vervreemding pand binnen drie jaar na inbreng en evenmin belang gedurende drie jaar minder dan 90% (van voormalige ‘TBS-er’)

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (4)

Uitgangspunten:• Boekwaarde TBS-pand € 350.000; financiering bank € 100.000; stille reserve € 250.000

TBS balans (fiscaal)

Pand € 350.000

Overige activa pm

Vermogen € 250.000 Schuld bank € 100.000

Overige passiva pm

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (5)

Uitgangspunten:• Boekwaarde TBS-pand € 350.000; financiering bank € 100.000; stille reserve € 250.000

Openingsbalans BV (comm.)

Pand € 600.000

Overige activa pm

Aandelenkapitaal € pmNieuwe aandelen/Agio/latentie € 497.500Schuld bank € 100.000Rek. crt DGA € 2.500Overige passiva pm

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (6)

Fiscaal• Verkrijgingsprijs nieuwe aandelen: € 247.500: potentiële

aanmerkelijk belang winst box 2 bij verkoop boven dat bedrag

Openingsbalans BV (fiscaal)

Pand € 350.000

Overige activa pm

Fiscaal vermogen € 247.500Schuld bank € 100.000Rek. crt DGA € 2.500Overige passiva pm

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (7)

Uitgangspunten:• Boekwaarde TBS-pand € 50.000; financiering bank € 100.000; stille

reserve € 250.000

Openingsbalans BV (comm.)

Pand € 300.000

Overige activa pm

Aandelenkapitaal € pmNieuwe aandelen/Agio/latentie € 197.500Schuld bank € 100.000Rek. crt DGA € 2.500Overige passiva pm

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (8)

Fiscaal: verkrijgingsprijs nieuwe aandelen: -/- € 52.500: potentiële aanmerkelijk belang winst box 2

Openingsbalans BV (fiscaal)

Pand € 50.000

Overige activa pm

Fiscaal vermogen € - 52.500Schuld bank € 100.000Rek. crt DGA € 2.500Overige passiva pm

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (9)

Keuze overdragen pand of niet? • Tarief gecombineerd IB/Vpb 40% of

eenmalig IB 45,76%• Kosten aftrekbaar tegen 40% Vpb/a-b of

29,4-45,76% IB• Bij toekomst overhevelen naar privé ivm

box 3 weer 6% OVB• Eenmalige kans• Denk ook aan verrekenbare verliezen in BV

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (10)

• Vpb tarief 20%-25,5%; IB tarief 45,76% (incl. TBS-vrijstelling van 12%)• Geen afschrijving meer bij boekwaarde gelijk aan 50% WOZ• In 2010 valt eenmalig nadeel OVB weg• Conclusie: pand in BV sneller voordeliger

• Uitgangspunten - pand boekwaarde € 300.000, volledig gefinancierd, huur 10%- stille reserve bij inbreng € 200.000- financieringsrente 5%- waardestijging 1% enkelvoudig, berekend over boekwaarde- verhuur 5 jaar aan onderneming, daarna verkoop aan derden

Wijzigingen t.a.v. de DGA, TBS (11)

Privé- Huur 30.000- Rente -/- 15.000- Stijging 3.000- Afschrijving 0 - Opbrengst 18.0005 jaar 90.000Verkoopwaarde 515.000Aflossing 300.000

IB (top 46,75%) 133.000

Netto 157.000

BV- Huur 30.000- Rente -/- 15.000- Stijging 3.000- Afschrijving 0- Opbrengst 18.0005 jaar 90.000Verkoopwaarde 515.000Aflossing 300.000Vpb 20%/25,5% 60.000IB (25% a-b) 58.000

Netto 172.000

•

Wijzigingen t.a.v. de DGA, overig (1)

• Faciliteit voor schenking aanmerkelijk belangaandelen (box 2); materiële onderneming, wel afrekenen voor beleggingsvermogen (> 5%)

• Erfbelastingfaciliteit ook voor TBS-pand• Aanpassing betalingsfaciliteit voor overdracht

box 2 aandelen, ook voor verkoop werkmaatschappij en buiten familie (schenking/schuldigerkenning)

• Uitbreiding betalingsfaciliteit bij sfeerovergang TBS-pand

Wijzigingen t.a.v. de DGA, overig (2)

Uitgangspunten: waarde aandelen 0,5 mio, verkrijgingsprijs € 18.000; schenking aandelen

Balans BV (commercieel)

Activa € 300.000Stille reserves € 100.000Beleggingsactiva € 100.000

Aandelenkapitaal € 18.000Algemene res. € 382.000 Herwaard.res. € 100.000

Wijzigingen t.a.v. de DGA, overig (3)

• A-b houder rekent in box 2 tegen 25% af over beleggingsvermogen: € 100.000 -/- 18.000

• Koper heeft verkrijgingsprijs van € 100.000• Resterende claim wordt doorgeschoven naar

koper• Verkrijgingsprijs zoveel mogelijk toe te

rekenen aan geschonken aandelen• Ook voor schenking aandelen Beheer-BV

(concern/consolidatie)

Wijzigingen t.a.v. de DGA, overig (4)

Gebruikelijk loonregeling • Nvt indien loon minder dan € 5.000 (mn bij AO en beheer

vermogen)• Gebruikelijk loon 2009 en 2010 lager bij omzetdaling tov

eerste halfjaar 2008Stel omzet 2008: € 80.000; 2009: € 60.000; 2010: € 50.000

en gebruikelijk loon 2008: € 40.000• Gebruikelijk loon 2009: € 30.000 (6/8 x 40.000)• Gebruikelijk loon 2010: € 25.000• Fiscaal plannen ivm toeslagen, middeling!• Geen dividend/toename RC

Michiel van den Nieuwelaar

- Schenk- en erfbelasting

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

Schenk- en erfbelasting

Wetsvoorstel tot wijziging Successiewet 1956 d.d. 20-04-2009

• Erfbelasting• Schenkbelasting• Beoogde ingangsdatum: 01 januari 2010

Schenk- en erfbelasting Aanpassingen Successiewet

• Tariefsverlaging / vereenvoudiging structuur

• Vrijstellingen hoger en van drempel naar voet

• Partnerbegrip

• Modernisering / constructiebestrijding

• Doelvermogens

• Recht van overgang

• Bedrijfsopvolging

Schenk- en erfbelasting Tariefstructuur (1)

• Van 28 naar 6 tarieven• Tarieven van 68%: ‘niet meer van deze tijd’• Heffingsverschil tussen schenken en nalaten kleiner

Verkrijging Groep 1 Groep 1A Groep 2

(partners en (klein- (overige kinderen) kinderen)

verkrijgers)

€ 0 - € 125.000 10% 18% 30%

€ 125.000 - hoger 20% 36% 40%

Schenk- en erfbelasting Tariefstructuur (2)

Niet iedereen gaat er op vooruit• Kleinkinderen van +60% +80%• Vervallen ‘tussentarieven’ 5, 8, 12,15,19%

Omslagpunt in tariefgroep 1

• Tot € 117.000: huidig tarief gunstiger

• Van € 117.000 tot € 152.000 nieuw tarief gunstiger

• Van € 152.000 tot € 470.000 huidig tarief gunstiger

• Van € 470.000 en meer nieuw tarief gunstigerVrijstellingen p.m.

Schenk- en erfbelasting Tariefstructuur (3)

Vrijstellingen• Alle vrijstellingen : voetvrijstelling

Vrijstellingen erfbelasting

Partners € 600.000Kinderen en kleinkinderen € 19.000

Overigen € 2.000

Vrijstellingen schenkbelasting

Kinderen € 5.00018 –35 jaar (eenmalig) € 24.000

Overigen € 2.000

Schenk- en erfbelasting Tariefstructuur (4)

Gevolgen voor bijvoorbeeld schenking ouder kind:

- stel schenking € 20.000

Verschuldigd in 2009: € 772

Verschuldigd in 2010: € 1500

Nadeel: € 728 !!!

Schenk- en erfbelasting Partnerbegrip (1)

Aanpassingen• Beperken tot personen bij wie

wederzijdse zorgplicht aanwezig is• Partners zijn:

– Gehuwden, geregistreerde partners– Overigen, mits …

Schenk- en erfbelasting Partnerbegrip (2)

Aanpassingen overigen als partners

• Samenwonen vanaf meerderjarigheid– Ingeschreven op één adres in GBA– Bij † ten minste 6 maanden, bij schenking 2 jaar

• Notarieel samenlevingscontract mét zorgplicht• Géén bloedverwanten in de rechte lijn• Ieder persoon kan op enig moment ten hoogste

één partner hebben

Schenk- en erfbelasting Partnerbegrip (3)

Aanpassingen overigen als partners

• De eis dat de partners in de vijf jaren voorafgaande aan de verkrijging voor

fiscaal partnerschap in de inkomstenbelasting moeten hebben gekozen

indien die keuze mogelijk was, komt te vervallen

• Geen vrijstelingsmogelijkheden meer voor ouder/verzorgend kind

• Mogelijke uitzondering: om medische reden verbroken

samenlevingsverband

• Overgangsregeling tot 1-1-2011: indien aan overige voorwaarden is

voldaan dan samenlevingscontract opmaken vóór 1-1-2011

AKTIE: contracten checken/laten opmaken (denk ook aan het

testament)

Schenk- en erfbelasting Onroerend goed

Aanpassingen• WOZ waarde ook bepalend bij erfrechtelijke

verkrijging van woningen; tegenbewijs niet mogelijk

• Uitz.: bij verhuurde panden; waardedruk vastgesteld aan de hand van een van de huurprijs afhankelijk percentage van de WOZ-waarde (tabel)

Constructiebestrijding•Uitgestelde levering onroerende zaken

•Herroepelijke schenking

•In het zicht van overlijden

•Turbo- en ik-opa testamenten

•‘Agrarische’ arresten

•Levensverzekeringen kind-ouder

•Direct opeisbare-renteloze lening

DoelvermogensANBI / SBBI

Algemeen nut beogende instelling• Erkend: giftenaftrek in IB / VPB + vrijstelling schenk- en

erfbelasting

Erkenning ANBI’s vervalt; brief van fiscus ter bevestiging bestaande beschikkingen

Soms opnieuw erkenning aanvragen per 1-1-2010Sociaal belang behartigende instelling

• Denk aan dorpshuizen, amateursportvereniging e.d. • Géén giftenaftrek voor donaties aan SBBI• SBBI heeft wél recht op vrijstelling schenk- en erfbelasting

SW-bedrijfsopvolgingsregeling

Drie gunstregelingen• Waardering van de onderneming

– Verschil WEV en (hogere) liquidatiewaarde

• Voorwaardelijke vrijstelling van 90% (2007-2009: 75% daarvoor: 60% ) bedrijfsvermogen

• Voorwaardelijk uitstel van betaling

>> Ongelijkheid tov vererving particulier vermogen?

Martijn van Hulten

- Belastingplan 2010- **

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

Belastingplan 2010 (1)

1. Belastingplan 20102. Overige fiscale maatregelen3. Fiscale vereenvoudigingswet 20104. Wet uniformering loonbegrip5. Fiscale onderhoudswet 20106. Implementatie richtlijnen BTW-pakket

Belastingplan 2010 (1)

• De ondernemer• De onderneming• Alle burgers

De ondernemer

Zelfstandigenaftrek beperkt tot hoogte winst

• Bij te lage winst of verlies: beschikking niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek, te vermelden op aanslagbiljet

• Verrekenen in de komende negen jaar• Alleen verrekenen met winstinkomen• Geldt niet voor starters

De ondernemer (2)

Jaar 1 Jaar 2

Jaar 1 v 8 w 50Zelfstandigenaftrek 0 5

v 8 w 45

Carry forward gemiste zelfstandigenaftrekJaar 2 w 45Niet gerealiseerde zelfst. aftrek jaar 1

5 w 40

De ondernemer (3)

• MKB vrijstelling:– Verhoogd van 10,5% naar 12%– Afschaffing urencriterium

• (In 2011 wellicht naar 14%)

De ondernemer (4)

• Willekeurige afschrijving verlengd naar 2010

• Meer ruimte investeringsaftrek – Plafond van 240.000 naar 300.000– Maximaal tarief van 25% naar 28%– Geleidelijk verloop– Zeer zuinige auto ook in KIA

De onderneming

• Uitbreiding WBSO regeling• Uitbreiding MIA en EIA

– Loongrens in eerste schijf wordt € 220.000 (was € 150.000)

– “structurele intensivering”

De onderneming (2)

• Octrooibox wordt Innovatiebox:– Ook voor innovatieve activiteiten

zonder octrooi– Plafonds worden afgeschaft (was 4x de

kosten of € 400.000)– Tarief omlaag van 10% naar 5%

De onderneming (3)

• Kleine banen – Werknemers jonger dan 23

(discriminatie?)– Vanaf 2010

•geen inkomensafhankelijke ZVW premie•vrijstelling premie WN-verzekeringen

– Vanaf 2011 •geen loonheffing•vereenvoudigde loonaangifte

De onderneming (4)

• Keuze driejaarstermijn carry back Vpb: dan 3 jaar minder carry forward (geldt ook al voor 2009!)– Je levert dus één jaar in!!– Tijdelijke maatregel: alleen in 2009 en

2010

De onderneming (5)

• Vereenvoudiging verpakkingenbelasting– Verhoging drempel van 15000 kg naar

50000 kg

De onderneming (6)

• Herijking boetebeleid– Maximum verzuimboetes worden

voortaan vijfjaarlijks geïndexeerd– Niet, niet tijdig of niet volledig doen van

aangifte: verzuimboete max. van € 1.134 naar € 4.920

– Niet, niet tijdig of niet volledig betalen:verzuimboete maximaal € 4.920

De onderneming (7)

• Dezelfde boete geldt o.a. ook voor:– Verplichting verzoek om uitnodiging tot

het doen van aangifte– Uitreiking dividendnota– Factuurverplichtingen BTW

(Beboetbaar feit i.p.v. strafbaar feit)

De onderneming (8)

• Plaats van dienst in de BTW:– Diensten aan ondernemers (B2B) zijn

belast op de plaats waar de afnemer is gevestigd of een vaste inrichting heeft

– Diensten aan anderen dan ondernemers (B2C) zijn belast op de plaats waar de dienstverrichter is gevestigd of een vi heeft

De onderneming (9)

• Uitzonderingen:– Diensten m.b.t. een onroerende zaak– Personenvervoer– Goederenvervoer voor niet-ondernemers– Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke,

educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke diensten– Activiteiten die met vervoer samenhangen voor niet-

ondernemers– Deskundigenonderzoeken en werkzaamheden m.b.t.

roerende lichamelijke zaken voor niet-ondernemers– Restaurant- en cateringdiensten– Kortdurende verhuur van vervoermiddelen– Elektronische diensten aan niet-ondernemers door

ondernemers van buiten de Gemeenschap

De onderneming (10)

• En dan nog een hele opsomming van diensten die worden verricht aan een andere dan ondernemer die buiten de Gemeenschap is gevestigd dan wel zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats buiten de gemeenschap heeft:– Op de plaats waar deze afnemer woont

of is gevestigd.

De onderneming (11)

• Verleggingsregeling voor alle B2B-diensten die onder de hoofdregel vallen

• Listingverplichting voor grensoverschrijdende diensten

• Verzoek teruggaaf buitenlandse BTW via elektronisch portaal Nederlandse belastingdienst

• Belastingdienst stuurt verzoek door naar buitenland • Binnen vier maanden moeten zij besluit nemen• Kan worden verlengd tot maximaal acht maanden• Rentevergoeding bij te late betaling teruggaaf

Alle burgers

• Aanpassingen box 3– Toerekening partners niet meer per

vermogensbestanddeel– Alle woningen op WOZ waarde waarderen

(Bij verhuur of erfpacht waardecorrectie)– Successierechtschulden in box 3– Persoonsgebonden aftrek geen schuld in

box 3– Geen indexatie heffingvrij vermogen en

vrijstellingen

Alle burgers (2)

• Lijfrente/pensioen– Geen terugwenteling meer– Termijn vaststellen omvang

lijfrentetermijnen wettelijk geregeld– Ook pre-BH lijfrenten waarop na 2000

nog premies zijn betaald integraal belast in box 1

Alle burgers (3)

• Rente eigen woning aftrekbaar, ook na periode verhuur

• Uitbreiding banksparen (gouden handdruk en uitvaart)

• Meer voordeel zuinige/elektrische auto• Vereenvoudiging heffingskortingen• Geen doorwerkbonus bij levensloop

Alle burgers (4)

• 6% BTW schilders en stukadoors bij huizen ouder dan twee jaar

• 6% BTW bij schoonmaak binnen woningen

(ramen zemen??)• Vrijstelling overdrachtsbelasting

monumenten afgeschaft

“Van latere zorg”

• Werkkostenregeling m.i.v. 2011• Eén peildatum (1 januari) box 3 m.i.v.

2011• Uniformering loonbegrip (2011 of 2012)• Onderzoek naar herziening

belastingstelsel

• Partnerbegrip

VRAGEN?

Betrokken bij kwaliteit

Europalaan 4e Postbus 3450 5203 DL ‘s-Hertogenbosch tel. 073 503 04 05 fax 073 503 04 06 www.vanvugt-vanhulten.nl

BEDANKT VOOR UW AANDACHT EN TOT ZIENS

HET LAATSTE FISCALE NIEUWS OOK OP DE WEBSITE VAN VAN VUGT & VAN HULTEN

www.vanvugt-vanhulten.nl

EN DAN NU…. BORREL

HET LAATSTE FISCALE NIEUWS OOK OP DE WEBSITE VAN

VAN VUGT & VAN HULTEN

www.vanvugt-vanhulten.nl