1 aula extra – orçamento empresarial orÇamento empresarial - facitec prof. carlos eduardo...
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Aula EXTRA – Aula EXTRA – Orçamento EmpresarialOrçamento Empresarial
ORÇAMENTO EMPRESARIAL -
FACITECProf. CARLOS
EDUARDO MARINHO DINIZ
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OBJETIVOS DE APRENDIZADO
Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:
•Identificar e compreender a importância do Orçamento para a tomada de decisão
• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e Flexível e suas respectivas variações mediante comentários críticos
• Identificar a importância do Planejamento e Controle Resultados para a tomada de decisão
• Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento Empresarial Integrado Industrial
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REFERÊNCIAS PARA ESTUDO
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2000. HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985. WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 1996.
• Estudos de Casos
• Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso • Material Instrucional: slides/transparências
• Seus apontamentos de sala de aula
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• ORÇAMENTO Planejamento e Controle
• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das áreas sob a sua responsabilidade
• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos principais componentes de controle gerencial
“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam, falharam por falta de planejamento.”
Eliseu Martins
ORÇAMENTO
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Conceito
• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da administração para um determinado período. Pode-se abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no período vindouro
• É uma atividade econômico-financeira que parte da determinação e da análise dos eventos relevantes do passado e das condições empresariais presentes, para realizar uma projeção das responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo
ORÇAMENTO
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Ciclo Orçamentário
1) Planejamento do Desempenho Metas a serem alcançadas
2) Determinação de um padrão (referência) para realização da análise REAL x ORÇADO
3) Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das respectivas ações corretivas
4) Replanejamento, levando em consideração o feedback e a mudança das condições
ORÇAMENTO
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Orçamento Empresarial
Vantagens do Orçamento
1) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de planos
2) Fornecem critérios de desempenho
3) Promovem a comunicação e a coordenação dentro da organização
ORÇAMENTO
ANÁLISE
ESTRATÉGICA
Planejamento
Curto Prazo
Planejamento
Longo Prazo
Orçamento
Longo Prazo
Orçamento
Curto Prazo
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Orçamento Empresarial
Coordenação É o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos
Comunicação É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos
Orçamento Contínuo É aquele que está sempre disponível para um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que esse período se encerra
ORÇAMENTO
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOUm programa amplo de Planejamento e Controle de
Resultados na indústria envolve os seguintes elementos:
1) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes para a empresa
2) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela administração
3) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa4) Formulação e avaliação das estratégias da empresa5) Preparação das premissas de planejamento6) Preparação e avaliação dos planos de projetos7) Preparação e aprovação de um plano de resultados a
longo prazo8) Preparação e aprovação de um plano de resultados a
curto prazo9) Realização de análises suplementares10) Execução de planos11) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de
desempenho12) Implantação de medidas de acompanhamento.
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL
O R Ç A M E N TOO P E R A C IO N A L
O R Ç A M E N TOF IN A N C E IR O
O R Ç A M E N TOG E R A L
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro:
1) Orçamento de Receita2) Orçamento de Produção3) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais4) Orçamento de Mão-de-Obra Direta5) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação6) Orçamento do Estoque Final7) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos8) Orçamento das Despesas9) Orçamento da Demonstração de Resultado do
Exercício10) Orçamento de Caixa (Disponibilidades)11) Orçamento do Balanço Patrimonial
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
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FUNÇÃO ADMINISTRATIVA FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA EMPRESADA EMPRESA
GESTÃO EMPRESARIAL
PLANEJAMENTO
COMANDO
ORGANIZAÇÃOCONTROLE
COORDENAÇÃO
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A FUNÇÃO PLANEJAMENTOA FUNÇÃO PLANEJAMENTO
• “O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados” (HOJI, 2000, p. 359)
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PLANEJAMENTO FINANCEIROPLANEJAMENTO FINANCEIRO
“é o processo de estimar a quantia necessária de financiamento para continuar as operações de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada.” (Groppelli & Nikbakht)
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Finalidade do PlanejamentoFinalidade do Planejamento Financeiro:Financeiro:
• Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possível:– Avaliar as implicações futuras de decisões
presentes, em função dos objetivos da organização;
– A tomada de decisões no futuro, de modo mais rápido e eficiente.
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Premissas para o Planejamento Premissas para o Planejamento FinanceiroFinanceiro
• Fixação de objetivos gerais da empresa (estratégicos).
• Determinação dos objetivos de cada setor da empresa, em função dos objetivos gerais (ou estratégicos).
• Estabelecimento de um sistema de informações, que permita avaliar a execução dos planos em confronto com as previsões.
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NÍVEIS DE DECISÃO E NÍVEIS DE DECISÃO E TIPOS DE PLANEJAMENTOTIPOS DE PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
DecisõesEstratégicas
PlanejamentoEstratégico
DecisõesTáticas
PlanejamentoTático
DecisõesOperacionais
PlanejamentoOperacional
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EXEMPLOS DOS TIPOS DE EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTOPLANEJAMENTO
NÍVEL T I P O
Estratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
Tático Planejamento
De Mercado
Planejamento
Financeiro
Planejamento
De Produção
Planejamento
RH.
Planejamento
Organizac.
Operacional Plano de lançamento de novos produtos
Plano de promoção
Plano de vendas
Plano de Pesquisas de Mercado
Plano de investimento em AP
Plano de Fluxo de Caixa
Demonstrações Contábeis Projetadas
Plano de capacidade de produção
Plano de controle da qualidade
Plano de estoques
Plano de utilização da MOB.
Plano de recrutamento e seleção
Plano de treinamento
Plano de cargos e sal.
Plano de sucessões
Plano de diretor de sistemas
Plano de estrutura organizacional
Plano de rotinas adm.
Plano de informações gerenciais
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Planejamento Financeiro de Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratégico):Longo Prazo (Estratégico):
• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.• Normalmente não são explícitos em números.• Planos financeiros integrados ao processo de
produção e marketing para orientar a empresa a alcançar seus objetivos estratégicos.
• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional).
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Planejamento Financeiro de Planejamento Financeiro de Curto Prazo:Curto Prazo:
• Representa a expressão formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um período específico (normalmente 1 ano).
• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por:– Orçamento de Vendas
– Orçamento de produção
– Orçamento dos custos de produção
– Orçamento das despesas operacionais
– Orçamento de investimentos
– Orçamento de caixa
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Sistema OrçamentárioSistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19)(fonte: Sobanski, 1994, p.19)
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SISTEMA ORÇAMENTÁRIOSISTEMA ORÇAMENTÁRIO• Definição de Moreira:
– conjunto de planos e políticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite à administração conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcançados e os possíveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.
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Vantagens do Sistema Vantagens do Sistema OrçamentárioOrçamentário
• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de informações antes da TD.
• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência e efetividade).
• Estimula a participação de todos os membros da administração na fixação dos objetivos.
• Exige quantificação das previsões.• Facilita a delegação de poderes.• Exige informações contábeis confiáveis.• Permite identificar áreas eficientes e deficientes. • Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.
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Limitações do Sistema Limitações do Sistema OrçamentárioOrçamentário
• Baseia-se em estimativas.
• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias.
• Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado.
• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações corretivas.
• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em relação ao resultado projetado.
• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não podendo tomar o lugar da administração.
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FUNÇÃO CONTROLEFUNÇÃO CONTROLE
• Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de acordo com o plano da empresa.
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ATIVIDADES DA FUNÇÃO ATIVIDADES DA FUNÇÃO CONTROLECONTROLE
• Medir o realizado• Comparar o realizado
com o planejado• Analisar os desvios
significativos• Adotar medidas corretivas• Avaliar a efetividade das
providências tomadas• Registrar essas
informações, para aperfeiçoar o processo de planejamento.
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SISTEMA DE PLANEJAMENTO E SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLECONTROLE
PLANO ESTRATÉGICO
PLANO OPERACIONAL
ORÇAMENTO
EXECUÇÃO
RESULTADOS OBTIDOS
ANÁLISE DOS DESVIOS
MEDIDAS CORRETIVAS
ComponentesFísicos
ComponentesFinanceiros
PLANEJAMENTO
CONTROLE
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Princípios Fundamentais do Princípios Fundamentais do Planejamento e Controle Planejamento e Controle
OrçamentárioOrçamentário
• Envolvimento administrativo.
• Adaptação organizacional.
• Orientação para objetivos.
• Comunicação integral.
• Expectativas realistas.
• Contabilidade por áreas de responsabilidade.
• Oportunidade.
• Aplicação flexível.
• Reconhecimento do esforço individual e do grupo.
• Acompanhamento.
Orçamento
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Para Prever é necessário Para Prever é necessário dados...dados...
• Dados externos: referem-se à economia – Crescimento da população – Comportamento do PIB (crescimento ou retração), – Políticas econômicas– Comércio com exterior – Mercado concorrente (produtos substitutos)– Mercado consumidor
• Dados internos: referem-se à empresa – Informações contábeis– Estatísticas internas – Capacidade produtiva e produtividade– Políticas de preços– Perspectivas de investimentos internos
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Os dados internos e externos...Os dados internos e externos...• Inseridos em modelos e técnicas de previsão
proporcionam a possibilidade de previsão das vendas, da receita e da produção.
• A partir do nível de produção, estima-se os recursos necessários (gastos – despesas, custos, investimentos, desembolsos).
• Então pode-se projetar a variação do patrimônio da empresa.
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GASTOSENVOLVIDOS
(recursos)
EsquemaEsquema
DADOS EXTERNOS
DADOS INTERNOS
NÍVEL DEPRODUÇÃO
PREVISÃODE VENDAS
MUTAÇÃOPATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PATRIM.LÍQUIDO
TÉCNICAS DEPREVISÃO
QuantitativasQualitativas
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ALGUMAS TÉCNICAS DE ALGUMAS TÉCNICAS DE PREVISÃO ORÇAMENTÁRIAPREVISÃO ORÇAMENTÁRIA
• Quantitativas• Média simples• Média móvel (com
ajuste de TxCxS)• Regressão linear
• Qualitativas• Pesquisa de Mercado• Projeção de cenários • Painel de consenso• Brainstorming• Analogia• Teoria da catástrofe
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Exemplo da Técnica de Regressão Linear Exemplo da Técnica de Regressão Linear
TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados, desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma planilha eletrônica.
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Orçamento Empresarial
Orçamento Estático Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume de vendas
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
EFETIVO ORÇAMENTO ESTÁTICO
VARIAÇÃO
Unidades 7.000 9.000 2.000 D
Vendas 168.000 216.000 48.000 D
Custos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 F
Margem de Contribuição
55.500 82.800 27.300 D
Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 D
Lucro (Prej) Operacional
(14.800) 12.800 27.600 D
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
FÓRMULA DO
ORÇAMENTO
DIVERSOS NÍVEIS DE ATIVIDADE
Unidades - 7.000 8.000 9.000
Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000
Custos Variáveis 14,80 (103.600)
(118.400)
(133.200)
Margem de Contribuição
9,20 64.400 73.600 82.800
Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000)
Lucro (Prej) Operacional
- (5.600) 3.600 12.800
Orçamento Flexível Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque são automaticamente
relacionados com as variações de volume
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:
“Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a este volume.”
Variação de Comercialização (VC) representa as variações em relação a uma meta de receita
VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas –
unidades previstas no Orçamento Geral)
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Efetivo Variação
Orçam.Flex.
Prod.Efetiva
VariaçãoComerc.
Orçam.Estático
Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000
Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000
Custos Variáveis
(112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F)
(133.200)
Margem de Contribuição
55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800
Custos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000)
Lucro (Prej) Operac
(14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800
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Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Variação do Orçamento Flexível
Variação de Preço Variação de Eficiência
QR x PR QR x PP QP x PP
Custo Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad.
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Orçamento Empresarial
• Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário
Definição Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração
• REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e controle da administração
• Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
Dimensões Temporais
• Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não de decisões emanadas por um Gerente de Vendas
• Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises, avaliações e consultas preliminares em termos adequados
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
Dimensões Estruturais
• Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões)
• Centros de Custos Gestor é responsável pelos Custos
• Centros de Lucros Gestor é responsável pelos Lucros
• Centros de Investimentos Gestor é responsável pelos Investimentos
• Centros de Receitas Gestor é responsável pelas Receitas
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
ALTA
ADMINISTRAÇÃO
SUBUNIDADES
• Estabelece objetivos gerais, hipóteses (premissas) de planejamento e diretrizes
• De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu próprio segmento dos planos globais de resultados• O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta à ALTA ADMINISTRAÇÃO para análise crítica, avaliação e alterações, quando necessário• Os planos aprovados de cada subunidade são consolidados em planos de resultados para toda a empresa
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Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Nível Decisorial
Nível Intermediário
Nível Operacional
Planejamento Estratégico
Planos Táticos
Planos Operacionais
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Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
SISTEMA DE
PLANEJAMENTO
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
PLANOS TÁTICOS
PLANOS OPERACIONAIS
ORÇAMENTO
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Orçamento Empresarial
Aspectos Comportamentais
• A motivação dos funcionários combate às resistências na introdução do planejamento e controle de resultados
• Quebra de Paradigmas
• Orientação para objetivos
• Trabalho sobre pressão = administração eficaz ?
• Não confundir orçamento com exercício mecânico
• A importância do processo de comunicação no planejamento e controle de resultados
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
Funções
• O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade estacional
Funções Administrativas
• Planejamento
• Organização
• Direção de pessoal
• Controle
• Coordenação
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
Funções Operacionais
• Produção / Industrial
• Marketing
• Recursos Humanos
• Material
• Contábil
• Financeira
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
HIERARQUIA DE OBJETIVOS
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
OBJETIVOS GERAIS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
ESTRATÉGIA
PLANEJAMENTO DETALHADO
PLANOS FORMAIS DE RESULTADO
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Orçamento Empresarial
Função de Controle envolve as seguintes atividades:
1) Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e padrões predeterminados
2) Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de mensuração aos indivíduos e grupos apropriados
3) Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e padrões para determinar possíveis causas
4) Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências observadas
5) Escolha e adoção da alternativa mais promissora
6) Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e feedback de informações ao processo de planejamento para melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
Análise do Ambiente Macroeconômico
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
AMBIENTE EXTERNO
AMBIENTE INTERNO
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Orçamento Empresarial
Vantagens
1) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso
2) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas
3) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas
4) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos níveis administrativos superiores
5) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema
6) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em que a administração atua
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
Limitações
1) O plano de resultados baseia-se em estimativas
2) A execução de um plano de resultados não é automática
3) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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Orçamento Empresarial
RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO
• Os relatórios de desempenho devem mostrar que as
operações reais estão sendo desenvolvidas de modo a
atingir os objetivos da empresa
• Os relatórios de desempenho devem:
- Cobrir todos os aspectos significativos das operações
- Ser compatível com a estrutura de responsabilidades
administrativas
- Usar o princípio de administração por exceção
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