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12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 2
Le disposizioniLe disposizioni
Le influenze dellaFinanziaria 2008
Le influenze dellaFinanziaria 2008
Manovra d’estate 2008Manovra
d’estate 2008
DecretoMille-proroghe
DecretoMille-proroghe
Decreto attuativospese rappresentanzaDecreto attuativo
spese rappresentanzaMisure
Anti-crisiMisure
Anti-crisi
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 3
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 4
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 5
MAPPANOVITA’MAPPA
NOVITA’
I.Re.S.I.Re.S.
Riduzione aliquotalegale dal 33% al 27,50%
Riduzione aliquotalegale dal 33% al 27,50%
Armonizzazione risultatoeconomico Vs fiscale
Armonizzazione risultatoeconomico Vs fiscale
Allargamentobase imponibile Allargamento
base imponibile
ABROGATE deduzioni
extracontabili
ABROGATE deduzioni
extracontabili
AmmortamentoAmmortamento
LeasingLeasing
Interessipassivi
Interessipassivi
Scorporodelle aree Scorporodelle aree
Spese dirappresentanza
Spese dirappresentanza
ModificheI.R.A.P.
ModificheI.R.A.P.
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 6
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 7
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 8
Ampliamentobase imponibileAmpliamento
base imponibile
Nuova disciplinaINTERESSI PASSIVI
Nuova disciplinaINTERESSI PASSIVI
ModificaAMMORTAMENTO
ModificaAMMORTAMENTO
Nuova durata minimaCONTRATTI LEASINGNuova durata minima
CONTRATTI LEASING
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 9
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 10
Interessipassivi
Interessipassivi
SoggettiIRPEF
SoggettiIRPEF
SoggettiIRES
SoggettiIRES
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 11
Interessipassivi
Interessipassivi
SoggettiIRPEF
SoggettiIRPEF
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 12
Interessipassivi
Interessipassivi
SoggettiIRES
SoggettiIRESSocietà indust.
e comm.liSocietà indust.
e comm.li
Soggetti“finanziari”
Soggetti“finanziari”
Attività“speciali”Attività
“speciali”
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.. a seconda della natura….. a seconda della natura…
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
di funzionamentodi funzionamento capitalizzabilicapitalizzabili
..criterio deducibilità…..criterio deducibilità…
competenzacompetenza ECCEZIONEECCEZIONE
Interessi di moraInteressi di mora
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PRESUPPOSTIPRESUPPOSTI
SOGGETTIVISOGGETTIVI
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
OGGETTIVIOGGETTIVISocietà e enti ex art. 73, co 1, lett. a) b) con ESCLUSIONE di:- banche e enti finanziari ex art. 1, DLG 87/92- assicurazioni- Holding bancarie e assicurative¹- società consortili per lavori pubblici- società di progetto- particolari società a partec. pubblica
Società e enti ex art. 73, co 1, lett. a) b) con ESCLUSIONE di:- banche e enti finanziari ex art. 1, DLG 87/92- assicurazioni- Holding bancarie e assicurative¹- società consortili per lavori pubblici- società di progetto- particolari società a partec. pubblica
¹ rientrano le Holding industriali
Interessi passivi e oneri assimilaticon ESCLUSIONE di:- capitalizzati ex art. 110, co 1, let b)- impliciti debiti commercialie con INCLUSIONE interessi leasing
Interessi passivi e oneri assimilaticon ESCLUSIONE di:- capitalizzati ex art. 110, co 1, let b)- impliciti debiti commercialie con INCLUSIONE interessi leasing
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 15
INTERESSI PASSIVI:deducibilitàINTERESSI PASSIVI:deducibilità
SeMINORI
SeMINORI
1) Raffronto conINTERESSI ATTIVI
1) Raffronto conINTERESSI ATTIVI
DEDUCO100%
DEDUCO100%
Fino aINTERESSI ATTIVI
Fino aINTERESSI ATTIVI
DEDUCO100%
DEDUCO100%
SeMAGGIORI
SeMAGGIORI
ECCEDENZAECCEDENZA
Se ≤30% ROL
Se ≤30% ROL
DEDUCO100%
DEDUCO100%
Se >30% ROL
Se >30% ROL
Fino a30% ROLFino a
30% ROL
DEDUCO100%
DEDUCO100%
ECCEDENZAECCEDENZA
EsercizisuccessiviEsercizi
successivi
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“Grandezze” rilevanti“Grandezze” rilevanti
INTERESSI PASSIVI:deducibilitàINTERESSI PASSIVI:deducibilità
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INTERESSI PASSIVI:deducibilitàINTERESSI PASSIVI:deducibilità
… il percorso ….… il percorso ….
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Il calcolo …Il calcolo …
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
* 1/1 – 8/7 : 4% + 1% = 5,00%* 9/7 – 14/10 : 4,25% + 1% = 5,25% * 15/10 – 11/11 : 3,75% + 1% = 4,75%* 12/11 – 9/12 : 3,25% + 1% = 4,25%* 10/12 – 31/12: 2,50% + 1% = 3,50%
* 1/1 – 8/7 : 4% + 1% = 5,00%* 9/7 – 14/10 : 4,25% + 1% = 5,25% * 15/10 – 11/11 : 3,75% + 1% = 4,75%* 12/11 – 9/12 : 3,25% + 1% = 4,25%* 10/12 – 31/12: 2,50% + 1% = 3,50%
“virtuali” crediti VS PA
Crediti comm.li
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Il calcolo …Il calcolo …
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
- art. 90, co 2, TUIR (immobili escl. “finanz”)
- art. 110, co 7 e 10, TUIR (val norm + BL) - art. 3, co 115, L. 549/95 (titoli obbligaz)- art. 1, co 465, L. 311/2004 (prestiti soci cooperative)
- art. 90, co 2, TUIR (immobili escl. “finanz”)
- art. 110, co 7 e 10, TUIR (val norm + BL) - art. 3, co 115, L. 549/95 (titoli obbligaz)- art. 1, co 465, L. 311/2004 (prestiti soci cooperative)
INDEDUCIBILI
DEDUCIBILI
Regola ex art. 96, TUIR
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Il calcolo …Il calcolo …
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
Interessi ATTIVI inclusi:-quelli su crediti commerciali- figurativi Vs PA (TUR+1%)
Interessi ATTIVI inclusi:-quelli su crediti commerciali- figurativi Vs PA (TUR+1%)
30% ROL¹ 30% ROL¹
ROL =CE voce A)(-) voce B)(+) B.10.a(+) B.10.b(+) leasing (B.8)
ROL =CE voce A)(-) voce B)(+) B.10.a(+) B.10.b(+) leasing (B.8)¹ PRIMO periodo + 10.000 €
SECONDO periodo + 5.000 €
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Il calcolo …Il calcolo …
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
- esercizio: utilizzando ROL riportato¹ - successivi esercizi: per capienza 30% ROL dell’anno (SENZA LIMITI)
- esercizio: utilizzando ROL riportato¹ - successivi esercizi: per capienza 30% ROL dell’anno (SENZA LIMITI)
INTERESSI
R.O.L.¹
¹ SOLO eccedenza prodotta dal 3° periodo successivo (2010)
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Un esempio…Un esempio…
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
INTERESSI passivirilevanti:
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Calcolo R.O.L. …Calcolo R.O.L. …
INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
Reddito OperativoLordo:
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INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI
InteressiDEDUCIBILI:
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La compilazione di “UNICOSC2009”La compilazione di “UNICOSC2009”
40.000 3.000 3.000 37.000
38.000 25.400
11.600
32.000+8.000
11.400+4.000+10.000
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Interessi passivi:Consolidato nazionale
Interessi passivi:Consolidato nazionale
Compensabile eccedenzaInteressi passivi coneccedenza 30%ROL
altra società partecipante
Compensabile eccedenzaInteressi passivi coneccedenza 30%ROL
altra società partecipante
Rivedereaccordi di
consolidamento
Rivedereaccordi di
consolidamento
Compenso soggettoa trattamento ex
art. 118, co, 4, Tuir
Compenso soggettoa trattamento ex
art. 118, co, 4, Tuir
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Interessi passivi:Società immobiliariInteressi passivi:
Società immobiliari
ImmobiliPATRIMONIO
ImmobiliPATRIMONIO
Ha valenzaRETROATTIVA
Ha valenzaRETROATTIVA
Dichiarazioneintegrativa
A FAVORE!!?
Dichiarazioneintegrativa
A FAVORE!!?
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12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 29
I.Re.S.I.Re.S.
AMMORTAMENTIAMMORTAMENTIabrogato nell’art. 102, TUIR
il comma 3abrogato nell’art. 102, TUIR
il comma 3
Interpretazioe autenticaart. 36, co 8, DL 223/06
Interpretazioe autenticaart. 36, co 8, DL 223/06
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 30
I.Re.S.I.Re.S.
AMMORTAMENTIAMMORTAMENTIabrogato nell’art. 102, TUIR
il comma 3abrogato nell’art. 102, TUIR
il comma 3
Interpretazioe autenticaart. 36, co 8, DL 223/06
Interpretazioe autenticaart. 36, co 8, DL 223/06
Beni nuovi acquistatie in funzione nel 2008Beni nuovi acquistatie in funzione nel 2008
• NO riduzione metà primo periodo• ∆ Vs CE in UNICO
• NO riduzione metà primo periodo• ∆ Vs CE in UNICO
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 31
Beni nuovi acquistati e in funzione 1°periodo post 31/12/07 NO ½ coefficientee differenza ANCHE in dichiarazione!
Beni nuovi acquistati e in funzione 1°periodo post 31/12/07 NO ½ coefficientee differenza ANCHE in dichiarazione!
Eliminazione deduzioni extracontabiliEliminazione deduzioni extracontabili
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12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 33
I.Re.S.I.Re.S.
LEASINGLEASINGmodificato nell’art. 102, TUIR
il comma 7modificato nell’art. 102, TUIR
il comma 7
Beni mobiliBeni mobili2/3 della durataammortamento 2/3 della durataammortamento
ImmobiliImmobili minimo 11 anni
Superminimo 18 anni minimo 11 anni
Superminimo 18 anni
Coeff. 3%: da 15 a 18 anniCoeff. 4%: da 12,5 a 16,7 anniCoeff. 3%: da 15 a 18 anni
Coeff. 4%: da 12,5 a 16,7 anni
AUTOAUTO art. 164, co. 1, let. b) art. 164, co. 1, let. b) 100% durata ammortamento100% durata ammortamento
art. 164, c. 1, let. a) b-bis) art. 164, c. 1, let. a) b-bis) 2/3 durata ammortamento2/3 durata ammortamento
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 34
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 35
Art. 1, co 33,let. p)Art. 1, co 33,let. p)
Modifica criterideducibilità
Modifica criterideducibilità
Rilevanzanon più limitata a 1/3
Rilevanzanon più limitata a 1/3
modificato nell’art. 108, TUIRil comma 2, periodi 2° 3°4°
modificato nell’art. 108, TUIRil comma 2, periodi 2° 3°4°
Spese di rappresentanzaSpese di rappresentanza
a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al
31 dicembre 2007
a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al
31 dicembre 2007
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 36
DM per stabilirerequisiti perdeducibilità
DM per stabilirerequisiti perdeducibilità
Elevato a € 50beni modico valore
Elevato a € 50beni modico valore
Spese di rappresentanzaSpese di rappresentanza
NON più richiamaticontributi erogati
per organizzazioneconvegni e simili
NON più richiamaticontributi erogati
per organizzazioneconvegni e simili
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 37
DM per stabilirerequisiti di ….
DM per stabilirerequisiti di ….
Elevato a € 50beni modico valore
Elevato a € 50beni modico valore
Spese di rappresentanzaSpese di rappresentanza
NON più contributiper organizz convegniNON più contributi
per organizz convegni
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 38
DM per stabilirerequisiti…
DM per stabilirerequisiti…
Elevato a € 50beni modico valore
Elevato a € 50beni modico valore
Spese di rappresentanzaSpese di rappresentanza
NON più richiamaticontributi erogati
per organizzazioneconvegni e simili
NON più richiamaticontributi erogati
per organizzazioneconvegni e simili
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 39
Spese di rappresentanza
Spese di rappresentanza
Spese acarattere promozionale
Spese acarattere promozionale
Categorie di spese concarattere promozionale o p.r.
Categorie di spese concarattere promozionale o p.r.
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 40
… inerenti… inerenti … congrue… congrue
Spese di rappresentanza:devono essere ….
Spese di rappresentanza:devono essere ….
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 41
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese di rappresentanzaINERENTI
Spese di rappresentanzaINERENTI
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 42
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese di rappresentanzaINERENTI
Spese di rappresentanzaINERENTI
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 43
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese di rappresentanzaINERENTI
Spese di rappresentanzaINERENTI
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 44
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese per erogazionebeni e servizi …
Spese di rappresentanzaINERENTI
Spese di rappresentanzaINERENTI
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 45
Una elencazioneNON esaustiva:
Una elencazioneNON esaustiva:
Spese di rappresentanzaINERENTI
Spese di rappresentanzaINERENTI
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 46
DM per stabilirerequisiti…
DM per stabilirerequisiti…
Elevato a € 50beni modico valore
Elevato a € 50beni modico valore
NON più richiamaticontributi erogati
per organizzazioneconvegni e simili
NON più richiamaticontributi erogati
per organizzazioneconvegni e simili
Spese di rappresentanzaCONGRUITA’
Spese di rappresentanzaCONGRUITA’
12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 47
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