2014 aula1 argos materialidades
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ICMS – operação relativa a ICMS – operação relativa a circulação de mercadoriascirculação de mercadorias
Aula 1 - Aula 1 - Materialidades Materialidades Constitucionais e Constitucionais e
Complementares do ICMS-Complementares do ICMS-operação relativa à circulação operação relativa à circulação de mercadorias na LC 87/96de mercadorias na LC 87/96
Professor: Argos Campos Ribeiro Professor: Argos Campos Ribeiro SimõesSimões
DIREITO - SISTEMA DE REFERÊNCIADIREITO - SISTEMA DE REFERÊNCIA
PREMISSASPREMISSAS Sistema de enunciados prescritivos (ou Sistema de enunciados prescritivos (ou
normas?) num determinado território normas?) num determinado território Direito como linguagem normativa Direito como linguagem normativa Bom Senso X Senso JurídicoBom Senso X Senso Jurídico Verdade: Material, Formal ou Lógica?Verdade: Material, Formal ou Lógica? Verdade: resultado de Verdade: resultado de métodométodo de de
aproximação do objetoaproximação do objeto Justiça: absoluta X relativaJustiça: absoluta X relativa
ICMS – MÉTODO de conhecimentoICMS – MÉTODO de conhecimento Argumentos com base legal (“lato sensu”)
Regra-matriz de incidência tributária (RMIT)
Interpretar a lei “à luz” da Constituição (e não o contrário)
Conhecer o modus operandi do legislador
Atecnia do legislador => último recurso interpretativo
ICMS – MÉTODO – Regra-matriz de ICMS – MÉTODO – Regra-matriz de incidência tributáriaincidência tributária
Fatos Geradores - hipóteses (o quê? quando? onde?) O quê? => material Quando? => temporal Onde? => espacial
Base de Cálculo Alíquotas Sujeitos passivos (contribuintes,
responsáveis) Sujeito Ativo
RMIT
Noções Gerais
RMIT–PROCESSO DE POSITIVAÇÃO NORMAS DE COMPETÊNCIA
NORMAS DE INCOMPETÊNCIA
NORMAS-PRINCÍPIO
Regra-Matriz de Incidência Tributária (RMIT)
FORMALIZAÇÃO (AUTOLANÇAMENTO ou
LANÇAMENTO de ofício)
Execução Fiscal
RMIT – DINÂMICA JURÍDICA
INCIDÊNCIA: é o resultado de um processo de comparação entre a linguagem quedescreve a realidade e a linguagem
descritorainserta na hipótese normativa.
APLICAÇÃO: é o ato de produção de veículointrodutório de normas (gerais ou individuais)por agente competente ou por particularprevisto pelo ordenamento, segundo
procedimento competente e com publicidade
ANTECEDENTE NORMATIVO
(DESCRITOR NORMATIVO)
FATO GERADOR (EXPRESSÃO EQUÍVOCA)
Art. 114 do CTN – Fato gerador da obrigaçãoprincipal é a situação definida em lei comonecessária e suficiente à sua ocorrência
HIPÓTESE NORMATIVA
EVENTO
FATO
FATO JURÍDICO (não está na Hipótese)
INSTANTÂNEOS: cada evento dá-se numinstante de tempo, dando origem a umaobrigação autônoma (alcança todos os tributos)
OS CRITÉRIOS DO ANTECEDENTE DA RMIT
CRITÉRIO MATERIAL
CRITÉRIO ESPACIAL
CRITÉRIO TEMPORAL
CRITÉRIO MATERIAL Possui verbo pessoal de predicação incompleta,
exigindo a presença de um complemento;indicador de determinada ação humana ou
qualificação desencadeadora do evento considerado relevante pelo legislador instituidor do tributo.
Quem realiza tem personalidade jurídica dispensável
Materialidade tributária => exaustividade constitucional
Aspecto qualitativo do “Fato Gerador” (hip., FJ, evento)
CRITÉRIO ESPACIAL
Designa os locais em que o evento descrito no critério material deva ocorrer, a fim de que sua descrição seja considerada fato jurídico;
Não há de se confundir com a vigência espacial da lei correlata; mas deve navegar
em seu plano de competência (II deve ocorrer na repartição aduaneira; IPTU no perímetro urbano);
OS CRITÉRIOS DO ANTECEDENTE DA RMIT (CONTINUAÇÃO)
VIGÊNCIA TERRITORIAL DA LEI: ESPAÇOFÍSICO DE POSSÍVEL INCIDÊNCIA NORMATIVAEXEMPLO: ICMS => REGRA (ESTADOCOMPETENTE); EXCEÇÃO(EXTRATERRITORIALIDADE POR CONVÊNIO)
CRITÉRIO ESPACIAL DA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: LOCAL EM QUE O EVENTO DEVAOCORRER PARA QUE OCORRA A INCIDÊNCIA,QUANDO DE SUA DESCRIÇÃO (II – REPARTIÇÃO ADUANEIRA)
CRITÉRIO TEMPORAL Momento determinado de ocorrência do evento
considerado relevante - como descrito no critériomaterial - não devendo confundir-se com avigência temporal da norma-matriz, mas, apenasdesignando o instante de realização de tal evento,cuja descrição em linguagem competente sejaconsiderado fato jurídico (ICMS, na realização deoperação de circulação de mercadorias, quandoda saída real ou simbólica do estabelecimento)Momento da possibilidade de nascimento da obrigação tributária.
OS CRITÉRIOS DO ANTECEDENTE DA RMIT (CONTINUAÇÃO)
VIGÊNCIA TEMPORAL DA LEI: é o lapsotemporal em que determinada norma jurídica(válida) pode produzir fatos jurídicos.
CRITÉRIO TEMPORAL DA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: é o exato momento em que anorma abstrata, mais precisamente a RMIT, prevêque determinado evento deva ocorrer para que
sua descrição em linguagem competente sejaconsiderada fato jurídico.
CONSEQUENTE NORMATIVO
(PRESCRITOR NORMATIVO)
CRITÉRIOS DO CONSEQUENTE (PRESCRITOR)
CRITÉRIOS SUBJETIVOS SUJEITO ATIVO SUJEITO PASSIVO
CRITÉRIOS QUANTITATIVOS
BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA
CRITÉRIOS SUBJETIVOS (DO CONSEQUENTE PRESCRITOR)
SUJEITO ATIVO TITULAR DO DIREITO SUBJETIVO CAPACIDADE TRIBUTÁRIA ATIVA (pode ser
delegada; não é competência)
SUJEITO PASSIVO PERSONALIDADE JURÍDICA OBRIGATÓRIA EFEITOS PROCESSUAIS Contribuinte/Responsável
CRITÉRIOS QUANTITATIVOS(DO CONSEQUENTE PRESCRITOR)
BASE DE CÁLCULO (ASPECTO QUANTITATIVO DO FATO JURÍDICO =>
(visão quantitativa da materialidade constitucional => demanda de Energia Elétrica)
MEDE AS PROPORÇÕES REAIS DO FATO (VALOR DA OPERAÇÃO, VALOR VENAL)
COMPÕE A ESPECÍFICA DETERMINAÇÃO DA DÍVIDA(ATRIBUI CERTEZA AO CRÉDITO) CONFIRMA,INFIRMA OU AFIRMA O CRITÉRIO MATERIAL DAHIPÓTESE DE INCIDÊNCIA
CRITÉRIOS QUANTITATIVOS(DO CONSEQUENTE PRESCRITOR)
ALÍQUOTA
ALIA-SE À BASE DE CÁLCULO COMPONDO AGRANDEZA NUMÉRICA DO FATO JURÍDICO
PRETENDE-SE A IGUALDADE TRIBUTÁRIA
PRETENDE-SE O NÃO CONFISCO
Formalização essencialFormalização essencial
Importância das obrigações acessórias (deveres instrumentais; formalização)
Autoformalização
AIIM (nas omissões ou irregularidades)
Controle paralelo
ICMS – VEÍCULOS NORMATIVOSICMS – VEÍCULOS NORMATIVOS Constituição FederalConstituição Federal
Código Tributário NacionalCódigo Tributário Nacional Lei Complementar 87/96 e alteraçõesLei Complementar 87/96 e alterações Lei Complementar 24/75 (art. 34,Lei Complementar 24/75 (art. 34,§8°, CF/88)§8°, CF/88) Lei Ordinária Estadual ( Lei 6.374/89)Lei Ordinária Estadual ( Lei 6.374/89) Lei Ordinária Estadual (13.457/09)Lei Ordinária Estadual (13.457/09) Regulamento do ICMS, Decreto Estadual 45.490/00Regulamento do ICMS, Decreto Estadual 45.490/00
ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas estruturaisICMS – POSITIVAÇÃO – Normas estruturais
Constituição FederalConstituição Federal CompetênciaCompetência IncompetênciaIncompetência Princípios (não cumulatividade)Princípios (não cumulatividade) Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)
Código Tributário NacionalCódigo Tributário Nacional Definições sobre estrutura normativa de impostosDefinições sobre estrutura normativa de impostos
Lei Complementar 87/96 e alteraçõesLei Complementar 87/96 e alterações Definições sobre estrutura normativa do ICMSDefinições sobre estrutura normativa do ICMS
Lei Complementar 24/75 (art. 34,Lei Complementar 24/75 (art. 34,§8°, CF/88)§8°, CF/88) Definições sobre estrutura normativa na concessão e Definições sobre estrutura normativa na concessão e
revogação de benefícios ICMSrevogação de benefícios ICMS
ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas instituidoras/regulamentaçãoinstituidoras/regulamentação
Lei Ordinária Estadual (6.374/89)Lei Ordinária Estadual (6.374/89) Instituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentaisInstituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentais
Regulamento do ICMS, Decreto Estadual Regulamento do ICMS, Decreto Estadual 45.490/0045.490/00
Veículo infralegal => não pode inovar => detalhamento Veículo infralegal => não pode inovar => detalhamento das formas e prazosdas formas e prazos
ICMS – CF/88ICMS – CF/88
Art. 155. Art. 155. Compete Compete aos Estados e ao Distrito aos Estados e ao Distrito Federal Federal instituir instituir impostos sobre: impostos sobre:
II - II - operaçõesoperações relativas à circulação de relativas à circulação de mercadoriasmercadorias e sobre e sobre prestações de prestações de serviços serviços de de transportetransporte interestadual e interestadual e intermunicipal e de intermunicipal e de comunicaçãocomunicação, , ainda que ainda que as operações as operações e as e as prestaçõesprestações se iniciem se iniciem no exteriorno exterior
ICMS – CF/88 - COMPETÊNCIAICMS – CF/88 - COMPETÊNCIA Estados e DF (regra geral)Estados e DF (regra geral) União (excepcional)União (excepcional)
Art. 147 - Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
[...] Art. 154 - A União poderá instituir: [...] II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.
Do IVC ao ICMS na CF/88 (materialidades)Do IVC ao ICMS na CF/88 (materialidades)
CF 1946 => imposto sobre Vendas e Consignações
EC 18/1965 (ampliou a materialidade) ICM
CF 67/ com EC/69 => ICM
CF/1988 => ICMS
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por INTENSÃO (atributos, propriedades)INTENSÃO (atributos, propriedades)
Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que as operações e as prestações tenham início no exterior
Operação: Operação: Negócio (bilateral) ou Ato de Negócio (bilateral) ou Ato de vontade unilateral? vontade unilateral? Relação jurídica (direitos e deveres entre pessoas Relação jurídica (direitos e deveres entre pessoas
diferentes)diferentes) PROBLEMA: PROBLEMA: matriz/filial são duas pessoas matriz/filial são duas pessoas
distintas?distintas?
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por INTENSÃO (atributos, propriedades)INTENSÃO (atributos, propriedades)
Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que as operações e as prestações tenham início no exterior
CirculaçãoCirculação Física? não física? (sempre jurídica)Física? não física? (sempre jurídica) Com transferência/aquisição de Com transferência/aquisição de titularidade titularidade
Propriedade =>Propriedade => uso, gozo e disponibilidade (C/V) uso, gozo e disponibilidade (C/V) Disponibilidade => Disponibilidade => agir como dono (consignação)agir como dono (consignação)
PROBLEMA: PROBLEMA: Há circulação entre matriz/filial?Há circulação entre matriz/filial?
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por INTENSÃO (atributos, propriedades)INTENSÃO (atributos, propriedades)
Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que as operações e as prestações tenham início no exterior
Bem (gênero) => Mercadoria (espécie)
Mercadoria: Mercadoria: objeto de mercancia => bem móvel objeto de mercancia => bem móvel objeto de prestação comercialobjeto de prestação comercial Não é propriedade intrínsecaNão é propriedade intrínseca Depende da destinação comercial em determinado Depende da destinação comercial em determinado
momentomomento
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por INTENSÃO (atributos, propriedades)INTENSÃO (atributos, propriedades)
Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que as operações e as prestações tenham início no exterior
SERVIÇO: SERVIÇO: esforço humano em benefício de outrem esforço humano em benefício de outrem (HUMBERTO ÁVILA)(HUMBERTO ÁVILA)
PRESTAÇÃO DE SV:PRESTAÇÃO DE SV: esforço de pessoas desenvolvido em esforço de pessoas desenvolvido em favor de outrem, com conteúdo econômico, sob regime de favor de outrem, com conteúdo econômico, sob regime de direito privado, em caráter negocial, tendente a produzir uma direito privado, em caráter negocial, tendente a produzir uma utilidade material ou imaterial.utilidade material ou imaterial.(PAULO AIRES (PAULO AIRES BARRETO)BARRETO)
PRESTADOR, TOMADOR, PREÇO DO SV.PRESTADOR, TOMADOR, PREÇO DO SV.
ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por ICMS na CF/88 (art. 155, II – materialidades - definição por INTENSÃO (atributos, propriedades)INTENSÃO (atributos, propriedades)
Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que as operações e as prestações tenham início no exterior
OperaçãoOperação com “início” no exterior: com “início” no exterior: relacionado ao relacionado ao ICMS-importaçãoICMS-importação
PrestaçãoPrestação com “início” no exterior: com “início” no exterior: E a prestação de E a prestação de serviços (começa no exterior?)serviços (começa no exterior?) ComunicaçãoComunicação: telefone a cobrar internacional: telefone a cobrar internacional Transporte:Transporte: término no Brasil (possibilidade) X término no Brasil (possibilidade) X
internacionalinternacional
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTASDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS § 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS)
atenderá ao seguinte: VII - em relação às operações e prestações que
destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á:
a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto;
b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;
VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTASDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS Art. 155,Art. 155,§ 2°, VII, alíneas “a” e “b”, CF/88: § 2°, VII, alíneas “a” e “b”, CF/88:
remessa para remessa para consumidor final:consumidor final: Destinatário contribuinte do ICMSDestinatário contribuinte do ICMS: : alíquota alíquota
interestadual, cabendo ao Estado do destinatário o interestadual, cabendo ao Estado do destinatário o ICMS correspondente ao diferencial de alíquota ICMS correspondente ao diferencial de alíquota (interna (-) interestadual)(interna (-) interestadual)
Destinatário NÃO contribuinte do ICMSDestinatário NÃO contribuinte do ICMS:: alíquota alíquota interna, devida ao Estado de origem da mercadoriainterna, devida ao Estado de origem da mercadoria
ICMS-Entrada interestadual consumo/ativoICMS-Entrada interestadual consumo/ativoDestinatário contribuinteDestinatário contribuinte
- Materialidade => Materialidade => Destinatário Destinatário CONTRIBUINTECONTRIBUINTE do do ICMS adquirir em operação interestadual ICMS adquirir em operação interestadual bens (não bens (não mercadoriasmercadorias) para consumo ou integração em ativo ) para consumo ou integração em ativo permanente permanente (Espécie ou Gênero de ICMS?)(Espécie ou Gênero de ICMS?)
- Requisitos:Requisitos:- 1 -1 - Destinatário Contribuinte Destinatário Contribuinte- 2 –2 – Aquisição como bens (destinação Aquisição como bens (destinação não não comercial para comercial para
quem recebe) - consumo ou ativaçãoquem recebe) - consumo ou ativação- 3 -3 - Operação interestadual Operação interestadual
- Consequência:Consequência: cabe ao Estado do cabe ao Estado do destinatário destinatário o ICMS o ICMS correspondente ao correspondente ao diferencial de alíquota diferencial de alíquota (interna fictícia (interna fictícia (-) interestadual)(-) interestadual)
ICMS-Entrada interestadual consumo/ativoICMS-Entrada interestadual consumo/ativoDestinatário NÃO contribuinteDestinatário NÃO contribuinte
- Materialidade => Materialidade => Destinatário Destinatário NÃONÃO contribuinte contribuinte do ICMS adquirir em operação interestadual bens do ICMS adquirir em operação interestadual bens (não mercadorias) para consumo ou integração em (não mercadorias) para consumo ou integração em ativo permanenteativo permanente
- Requisitos:Requisitos:- 1 -1 - Destinatário Destinatário NÃO NÃO ContribuinteContribuinte- 2 –2 – Recebimento como bens (destinação Recebimento como bens (destinação não não
comercial para quem recebe) - consumo ou comercial para quem recebe) - consumo ou ativaçãoativação
- 3 -3 - Operação interestadual Operação interestadual- Consequência:Consequência: cabe ao Estado do cabe ao Estado do remetente remetente
alíquota interna,alíquota interna, mesmo sendo operação interestadual mesmo sendo operação interestadual
CF/88 (papel de lei complementar)CF/88 (papel de lei complementar)
Art. 146. Cabe à lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios;
II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre: a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários;
Art. 146 da CF/88 Art. 146 da CF/88
Papéis das Papéis das normas gerais normas gerais veiculadas por lei veiculadas por lei complementar (visão dicotômica)complementar (visão dicotômica)
Dispor sobre conflitos de competênciaDispor sobre conflitos de competência
Limitar o poder de tributarLimitar o poder de tributar
Limitação às normas gerais: Limitação às normas gerais: materialidades materialidades tributárias (já CONCEITUALMENTE previstas tributárias (já CONCEITUALMENTE previstas na CF/88)na CF/88)
Art. 155, §2º, XII, da CF/88 Art. 155, §2º, XII, da CF/88 § 2.º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao
seguinte: XII - cabe à lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituição tributária;
c) disciplinar o regime de compensação do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrança (Sa) e definição do estabelecimento responsável (Sp), o local das operações (Ce) relativas à circulação de mercadorias e das prestações (Ce) de serviços;
Art. 155, §2º, XII, da CF/88 Art. 155, §2º, XII, da CF/88 § 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: XII - cabe à lei complementar:
e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior, serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, "a“ (NÃO INCIDÊNCIA NA EXPORTAÇÃO)
f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados (CONFAZ)
CÁLCULO por dentro do ICMSCÁLCULO por dentro do ICMS Art. 155, §2º, XII, “i” – Art. 155, §2º, XII, “i” – O ICMS atenderá O ICMS atenderá
ao seguinte: ao seguinte: fixar a base de cálculo, de fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, também na importação do exterior de bem, mercadoria o serviço. (acrescentada pela EC mercadoria o serviço. (acrescentada pela EC 33/2001)33/2001)
Art. 13, §1º da Lei complementar 87/96.Art. 13, §1º da Lei complementar 87/96. Integra a base de cálculo do imposto:Integra a base de cálculo do imposto:
I -I - o montante do próprio imposto, o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle;indicação para fins de controle;
Pvenda = Pvenda = Ppretendido Ppretendido + %Pvenda+ %Pvenda (alíquotaXBC)(alíquotaXBC)
Art. 155, 3º, XII, da CF/88 Art. 155, 3º, XII, da CF/88
§ 3º À exceção dos impostos de que tratam o inciso II (ICMS) do caput deste artigo e o art. 153, I e II (Importação e Exportação), nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País
ICMS – CF/88ICMS – CF/88
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:Federal instituir impostos sobre:
II - II - operaçõesoperações relativas à circulação de relativas à circulação de mercadoriasmercadorias e sobre prestações de serviços e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, de comunicação, ainda que as operações ainda que as operações e e as prestações as prestações se iniciem no exteriorse iniciem no exterior
ICMS – CF/88ICMS – CF/88 Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre: §2º, IX - incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;(Redação dada pela EC 33/2001)
b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não não compreendidos na competência tributária dos Municípios;compreendidos na competência tributária dos Municípios;
Fatos Geradores (LC 87/96): Fatos Geradores (LC 87/96): MATERIALIDADESMATERIALIDADES
Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentação e bebidas em bares , restaurantes e estabelecimentos similares
Prestações de Serviços Prestações de Serviços de de Transporte Interestadual e Transporte Interestadual e Intermunicipal, Intermunicipal, por qualquer via,por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias de pessoas, bens, mercadorias ou valoresou valores
Prestações onerosas de Serviços de ComunicaçãoPrestações onerosas de Serviços de Comunicação, por qualquer , por qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer naturezaqualquer natureza
Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tributária dos municípios (CF)compreendidos na competência tributária dos municípios (CF)
Fatos Geradores (LC 87/96): Fatos Geradores (LC 87/96): MATERIALIDADESMATERIALIDADES
Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao ISS, de competência dos municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual
Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade
Sobre o serviço prestado no exterior, ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior (telefone a cobrar internacional)
Sobre a entrada, no território do estado destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente (DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA para operações específicas)
Não incidência (CF/88)Não incidência (CF/88) 155, §2º, X, CF/88 - não incidirá ICMS: a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores
Art. 3º LC 87/96 O imposto não incide sobre: II - operações e prestações que destinem ao exterior
mercadorias, Parágrafo único. Equipara-se às operações de que trata o
inciso II a saída de mercadoria realizada com o fim específico de exportação para o exterior, destinada a:
I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa;
II - armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro
Não incidência (CF/88)Não incidência (CF/88) 155, §2º,X - não incidirá:
b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica;
c) sobre o ouro SE ATIVO FINANCEIRO (IOF)
d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;
Não incidênciaNão incidência Armazém-geral neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC Armazém-geral neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC
87/96) 87/96)
Depósito fechado neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC Depósito fechado neste Estado (ida/volta) Art. 12, III, LC 87/96) 87/96)
Saída de Ativo PermanenteSaída de Ativo Permanente
Uso ou consumo para outro estabelecimento do mesmo Uso ou consumo para outro estabelecimento do mesmo titulartitular
Mudança de endereçoMudança de endereço
Salvados de sinistro (transferência a qualquer título de Salvados de sinistro (transferência a qualquer título de bens à seguradora)bens à seguradora)
Furto ou Roubo, deterioração, perda (não há circulação Furto ou Roubo, deterioração, perda (não há circulação em direção ao consumo).em direção ao consumo).
IMUNIDADESIMUNIDADES
Se é ente público(União, Estados, DF ou Municípios, autarquias e
fundações públicas), então nenhum ente político tem competência para instituir norma cobrando imposto sobre seu patrimônio, renda ou
serviços.
ISONOMIA DOS ENTES POLÍTICOS
Art. 150, VI, "a" cc §2º.
NORMA IMUNIZANTEVEÍCULO
NORMATIVO
Se é templo, então nenhum ente político tem competência para instituir
norma cobrando imposto sobre patrimônio, rendas ou serviços relacionados com suas finalidades
essenciais.
Art. 150, VI, "b" cc §4º.
Art. 5°, VI e VII.
NORMA IMUNIZANTEVEÍCULO NORMATIVO
Se é partido político (ou suas fundações), entidade sindical dos
trabalhadores, instituição de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei, então nenhum ente político tem competência para
instituir norma cobrando imposto sobre patrimônio, renda ou
serviços, relacionados com suas finalidades essenciais.
Art. 150, VI, "c" cc §4º.
NORMA IMUNIZANTEVEÍCULO
NORMATIVO
Se é livro, jornal, periódico ou o papel destinado a sua
impressão, então nenhum ente político tem competência para instituir norma cobrando imposto para esta situação.
IMUNIDADE OBJETIVA.
Art. 150, VI, Art. 150, VI, "d"."d".
NORMA IMUNIZANTEVEÍCULO
NORMATIVO
AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOSAUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS Art. 11 - § 3º Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento
é o local, privado ou público, edificado ou não, próprio ou de terceiro, onde pessoas físicas ou jurídicas exerçam suas atividades em caráter temporário ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte:
I – na impossibilidade de determinação do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido efetuada a operação ou prestação, encontrada a mercadoria ou contatada a prestação;
II - é autônomo cada estabelecimento do mesmo titular; III - considera-se também estabelecimento autônomo o veículo usado
no comércio ambulante e na captura de pescado; IV - respondem pelo crédito tributário todos os
estabelecimentos do mesmo titular.
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular (V. SUM 166 STJ);
EXERCÍCIOSEXERCÍCIOS 1) Conceitue os termos “operação”,
“circulação” e “mercadorias”, em relação ao ICMS.
Relação jurídica em que se transfere/adquire a titularidade (propriedade/disponibilidade) de bens móveis sujeitos à destinação comercial por aquele que transfere/adquire
EXERCÍCIOSEXERCÍCIOS 2) Qual o papel das normas gerais em matéria de
legislação tributária, como prescrito pelo artigo abaixo transcrito? Lei complementar pode inovar em matéria tributária? Quais são seus limites?
Art. 146 CF/88. Cabe à lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria
tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios;
II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre: a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em
relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários;
EXERCÍCIOSEXERCÍCIOS 3) Deve haver a incidência de ICMS na transferência de
mercadorias entre estabelecimentos da mesma empresa? Por quê?
4) Igreja Mundial do Sagrado Imposto, regularmente reconhecida como entidade religiosa, possui um bazar em suas dependências em que efetua a venda de artigos religiosos, tais como fitas milagrosas, potes de água benta, chaveiros de santinhos etc. A renda total das vendas efetuadas destina-se a creche para crianças carentes pertencente à instituição religiosa. Pergunta: deve ser cobrado o ICMS pelas vendas dos artigos religiosos? Por quê?
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