4-900-04 – information comptable: États financiers et outils de gestion séance 6 État de la...
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4-900-04 – Information comptable: États financiers
et outils de gestion
Séance 6
État de la situation financière: Les stocks
Sujets spéciaux
4-900-04 - Séance 6 (A11) 2
L’état de la situation financière
Stocks Actifs corporels destinés à la revente ou utilisés pour
produire les biens qui seront vendus
Comptabilisation Inventaire périodique (exemple) Inventaire permanent (exemple)
Dénombrement FAB (franco à bord) point de destination FAB (franco à bord) point d’expédition Marchandises en consignation
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L’état de la situation financière
Stock (suite) Coût des stocks
Coût propre (coût d’achat réel) – si stock non fongibles Coût moyen pondéré PEPS (premier entré, premier sorti)
Doit refléter l’évolution des coûts des marchandises Même méthode pour tous les stocks de même nature
Pour les entreprises de fabrication Gestion des stocks
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Sujets spéciaux
Éléments divers Engagements contractuels (note 25)
En note aux états financiers Nature des engagements à divulguer:
Risque spéculatif considérable Débours exceptionnellement élevés Émission d’actions Montant à débourser pour une longue période
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Sujets spéciaux
Éléments divers (suite) Éventualités (note 26)
Situation incertaine susceptible d’entraîner un gain ou une perte et dont l’issue ultime dépend d’un ou de plusieurs événements futurs dont on ne sait si, effectivement, ils se produiront
Donc, éventuellement, il y aura confirmation d’une augmentation ou d’une diminution des ressources de l’entité
Notes – constatation aux états financiers si…
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Sujets spéciaux
Éléments divers (suite) Événements postérieurs à la date de clôture
(note 29) Événement existait à la date de reporting?
Si oui, constatation dans le corps des états financiers Si non, note complémentaire
Dette à long terme (note 18) Note aux états financiers (taux, échéance, montant,
versements pour les 5 prochaines années)
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Sujets spéciaux
Éléments divers (suite) Information relative aux parties liées
Doivent être présentées de manière distincte dans les états financiers
Exemples de liens entre parties liées Une société mère et sa filiale Deux sociétés contrôlées par la même société ou par la
même personne Une coentreprise et ses coentrepreneurs Une personne et proches parents avec la société contrôlée
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Sujets spéciaux
Frais de recherche et développement Frais de recherche – dépenses d’exploitation Frais de développement... Ça dépend...
Critères à respecter pour la capitalisation: Faisabilité technique Intention d’achever ou de mettre en service Capacité à mettre en service ou à vendre Façon de générer des avantages économiques futurs Disponibilité des ressources Capacité à évaluer de façon fiable les dépenses
attribuables
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Sujets spéciaux
Contrats de location (pt de vue du preneur)
ou location simple ou location financement
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Sujets spéciaux
Contrat de location (suite) Conditions pour considérer un contrat en tant que
contrat de location financement Pratiquement tous les avantages et les risques
inhérents à la propriété sont transférés Preneur devient propriétaire légal à la fin du bail Le bail = quasi-totalité de la durée de vie du bien loué Loyers totaux actualisés ≥ valeur du bien loué au début Caractéristiques du bien loué spécifique au preneur Pénalités importantes si le preneur résilie le bail Période optionnelle de location à prix inférieur
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Sujets spéciaux
Impôts différés (note 8) Report de pertes fiscales Résultat net avant impôt (comptable) ≠ revenu
imposable (fiscal) Si plus de déductions fiscales que comptables (différence
temporelle imposable) => passif d’impôt différé Si traitement comptable plus avantageux que déductions
fiscales (différence temporelle déductible) => actif d’impôt différé
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Sujets spéciaux
Impôts différés (suite) La charge totale d’impôts présentée dans le
compte de résultat comprend: Les impôts payables au cours de l’exercice = charge
d’impôts exigibles Les impôts différés résultant des différences
temporelles imposables = passif d’impôt différés
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Sujets spéciaux
Avantages du personnel Représente une entente conclue entre la société et ses
salariés, en vertu de laquelle celle-ci s’engage, en échange des services rendus, à leur procurer des avantages après la période d’emploi
Les régimes d’avantages du personnel font partie de la rémunération du salarié et doivent être imputés à l’exercice pendant lequel les salariés ont rendu les services convenus
Ces avantages comprennent: Avantages à court terme Avantages postérieurs à l’emploi Autres avantages à long terme Indemnités de fin de contrat de travail
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Sujets spéciaux
Avantages du personnel (suite) Prestations de retraite
Régimes de retraite – 2 types de régimes Régime à cotisations définies
Régime contributif ou non Oblige l’employeur à verser une cotisation = % salaire Gérer par un fiduciaire qui administre et remet les
sommes à la fin de la relation d’emploi Risques assumés par l’employé
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Sujets spéciaux
Avantages du personnel (suite) Prestations de retraite (suite)
Régime à prestations définies Prestations de retraite versées aux salariés qui sont
définies selon le régime constitué par l’entreprise Risques assumés par l’employeur Mais quel montant doit-on verser annuellement afin de
s’assurer que chacun des retraités reçoivent ce à quoi ils ont droit? Estimé par un actuaire à partir d’hypothèses Différence entre le montant estimatif et la cotisation
versée est comptabilisée à l’état de la situation financière
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Sujets spéciaux
Rémunération à base d’actions (note 21) Pourquoi émettre des options d’achat d’actions? Options pour l’achat d’actions (généralement)
accordées au prix lors de l’octroi Si le cours de l’action augmente – exercice des
options et gains pour l’employé Si le cours de l’action baisse – extinction des options
Quel est l’impact au niveau des états financiers?
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Sujets spéciaux
Rémunération à base d’action (suite) Charge de rémunération à comptabiliser à la date
d’octroi mais à quelle valeur? Utilisation de modèles financiers (ex. Black &
Scholes) Voir http://www.numa.com
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Sujets spéciaux
Participations dans d’autres entités Qui a le contrôle? Méthodes de comptabilisation
Consolidation Consolidation proportionnelle Mise en équivalence
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Sujets spéciaux
Monnaies étrangères Comptabilisation des conversions de devises
quand: Consolidation des filiales dans les états financiers de
la société mère (entité publiante) Opérations effectués en monnaies étrangères
Monnaie utilisée dans les états financiers = monnaie fonctionnelle = environnement économique primaire où l’entité évolue
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Sujets spéciaux
Monnaies étrangères (suite) Opérations effectuées en monnaies étrangères
Opération comptabilisée avec le taux de change de la journée de la transaction
Les postes monétaires de l’actif et du passif doivent être convertis au cours de change en vigueur à la date de reporting.
Les postes non monétaires de l’actif et du passif sont convertis en fonction du cours de change en vigueur au moment de leur acquisition ou de leur fabrication
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Sujets spéciaux
Monnaies étrangères (suite) Consolidation des états financiers
Tous les postes d’actifs et de passifs sont convertis au cours de change en vigueur à la fin d’exercice
Les postes de produits et de charges au cours de change en vigueur aux dates de transactions ou au cours moyen de l’exercice
Que fait-on des écarts de conversion de devise?
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Sujets spéciaux
Secteurs opérationnels Définition:
se livre à des activités à partir desquelles elle est susceptibles d’acquérir des produits des activités ordinaires et d’engager des charges
résultats opérationnels sont régulièrement examinés par le principal décideur opérationnels de l’entité
pour laquelle des informations financières isolées sont disponibles
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF Définitions générale:
Entreprises à but lucratif n’ayant pas émis d’instrument de créances ou de capitaux propres négociés sur un marché public.
Utilisateur principal des états financiers? Les créanciers!
Grande différence entre les IFRS et NCECF Environ 50% moins de notes afférentes aux états
financiers. Détermination selon le coût/avantages.
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) Cadre conceptuel
Le même que pour les IFRS mais beaucoup de poids au concept ‘avantages – coûts’
Évaluation – au coût historique plutôt qu’à la juste valeur comme les IFRS
États financiers État des résultats - pas de gains/pertes latents donc…. Pas
de résultat étendu (ou AÉRG) État des variations des capitaux propres remplacés par état
des variations des BNR
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) États financiers (suite)
Pas de format particulier de présentation de l’état des résultats mais certaines informations doivent s’y trouver.
Moins de notes mais trois types de renseignements sont obligatoire: les méthodes comptables retenues par l’entité Risques et incertitudes pour évaluer la probabilité de
manque de trésorerie Événements inhabituels et changements par rapport aux
périodes antérieures
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) Postes particuliers
Les placements sans relation d’affaire: Présentation au coût (ou coût amortis) ou à la juste valeur
sauf pour les actions de sociétés cotées en Bourse qui doivent être à la juste valeur (variation au résultat net)
Les placements avec relation d’affaire: Trois traitements possibles pour les filiales
La consolidation La valeur de consolidation (mise en équivalence) Le coût d’acquisition
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) Postes particuliers (suite)
Les placements avec relation d’affaire: Deux traitements possibles pour les entreprises sous
influence notable La valeur de consolidation (mise en équivalence) Le coût historique
Trois traitements possibles pour les coentreprises La consolidation proportionnelle La valeur de consolidation (mise en équivalence) Le coût d’acquisition
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) Postes particuliers (suite)
Les immeubles de placement Comptabilisé à leur valeur d’acquisition seulement (pas de
JV) Les immobilisations corporelles et incorporelles
Le modèle de réévaluation (présentation à la JV) n’est pas permis.
La dépréciation d’actifs à long terme Test de dépréciation seulement si indices et non
annuellement.
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) Impôt sur le résultat
Choix de présenter l’impôt exigible seulement ou de présenter l’impôt futur (impôt différé selon IFRS)
Les contrats de location Location financement = location acquisition Location simple = location exploitation
Les avantages du personnel – Régime de Retraite Individuel Méthode du report / amortissement ou constatation
immédiate
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Sujets spéciaux
Les normes pour les ECF (suite) Les frais de développement (actifs incorporels
générés à l’interne) Choix de capitaliser ou de passer en charge.
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