7. curs tva
Post on 08-Feb-2016
11 Views
Preview:
TRANSCRIPT
TAXA PE VALOAREA
ADĂUGATĂ
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Locul TVA în cadrul sistemului fiscal
Introdusă în Franţa, în 1954; în 1967, sistemele de impozitare a
cifrei de afaceri au fost înlocuite la nivelul CEE cu un regim
comun de TVA
Principalul impozit indirect, atât ca sferă de aplicare, cât şi din
punct de vedere al constituirii resurselor financiare ale bugetului
de stat
Impozit indirect, suportat de către consumatorul final, fiind inclus
în preţul/tariful bunului/serviciului consumat (din acest punct de
vedere este comodă perceperea sa, în comparaţie cu impozitele
directe)
Impozit unic, cu plata fracţionată, în fiecare stadiu economic în
care este adăugat un plus de valoare (valoare adăugată)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Provocări ale sistemului actual de TVA la nivelul UE
Creşterea ponderii TVA pe fondul diminuării impozitului pe venit şi pe
proprietăţi, în contextul crizei financiare şi a recesiunii economice (în
2008, încasările din TVA reprezentau 21,4% din veniturile fiscale,
respectiv 7,8% din PIB-ul statelor membre UE)
TVA capătă un rol tot mai important în contextul actual al adaptării
sistemelor fiscale prin orientarea lor către impozitarea indirectă în
detrimentul celei directe (argumente: grad mai bun de colectare,
îmbătrânirea populaţiei)
Nevoia de consolidare bugetară, în contextul pieţei unice (tratarea
diferită a tranzacţiilor naţionale de cele intracomunitare, precum şi
derogări de la regimul comun aplicabile în unele state membre, crează
disfuncţionalităţi ale pieţei unice)
Obiective şi provocări (Strategia Europa 2020):
Implementarea unui sistem de TVA global, adaptat schimbărilor din mediul
economic şi tehnologic şi care să facă faţă fraudelor (un sistem de TVA cu o
bază de impozitare mai largă şi o cotă unică faţă de situaţia actuală în care
cota standard acoperă doar 2/3 din consumul total)
Simplificarea sistemului actual de TVA, pentru reducerea costurilor
operaţionale ale contribuabililor şi ale administraţiilor fiscale
Reducerea poverii administrative generate de respectarea legislaţiei în
materie de TVA (60% din povara administrativă totală), ceea ce va conduce la
creşterea competitivităţii societăţilor europene
Armonizarea privind TVA
Aplicarea după 1 ianuarie 2007, prin preluarea în legislaţia din
România, a prevederilor Directivei CE/112/2006 din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun de TVA, publicată în JOCE L347
din 11 decembrie 2006, cu modificările şi completările
ulterioare
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Sfera de aplicare a TVA
Operaţiunile care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. livrările de bunuri / prestările de servicii efectuate cu plată sau
operaţiuni asimilate
2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoană impozabilă
3. livrarea / prestarea rezultă dintr-o activitate economică
4. locul livrării / prestării este considerat a fi în România
operaţiune impozabilă în România
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Persoane impozabile şi activităţi economice
Persoanele impozabile sunt persoanele care desfăşoară de
manieră independentă o activitate economică.
instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile
economice care ar produce distorsiuni concurenţiale dacă ar fi
tratate ca persoane neimpozabile (exemple: furnizare de utilităţi,
telecomunicaţii, transport de bunuri sau persoane, operaţiunile
posturilor publice de radio şi TV etc.)
Activităţile economice cuprind activităţile de producţie, comerţ,
prestări de servicii, activităţi agricole, profesii libere sau
asimilate.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Persoane impozabile
regim normal
Plătitori, obligaţi să se
înregistreze în scop de TVA
întreprinderi mici
societăţi care fac numai operaţiuni
scutite fără drept de deducere
fizice
nu desfăşoară activităţi economice
în mod independent
Neplătitori, nu sunt obligaţi
niciodată să se înregistreze în
scop de TVA
Neplătitori, nu sunt obligaţi să
se înregistreze în scop de TVA
(excepţie: achiziţiile
intracomunitare)
Neplătitori, nu sunt obligaţi să
se înregistreze în scop de TVA
(excepţie: achiziţiile
intracomunitare, care
depăşesc plafonul de 10.000
euro anual)
Persoane
impozabile
Persoane
neimpozabile
exceptate
juridice
neimpozabile
instituţii publice, ONG-uri
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Livrări de bunuri şi operaţiuni asimilate
orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la
proprietar către o altă persoană
predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, în cadrul
unui contract care prevede că plata se efectuează în rate
(excepţie: leasingul)
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma
executării silite
bunurile constatate lipsă din gestiune
utilizarea de către persoane impozabile a bunurilor achiziţionate
sau fabricate, în scopuri care nu au legătură cu activitatea
economică desfăşurată sau pentru a fi puse la dispoziţie altor
persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă a fost dedusă
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Nu sunt asimilate livrărilor de bunuri
bunurile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale, forţă
majoră, pierdute sau furate
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate
perisabilităţile, în limitele prevăzute prin lege
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare
umanitare
bunurile acordate în mod gratuit în scop de reclamă, de stimulare
a vânzărilor sau în scopuri legate de desfăşurarea activităţilor
economice
bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare,
mecenat, protocol sau alte destinaţii prevăzute de lege, în limitele
legale
nontransferurile în cadrul livrărilor intracomunitare
Observaţie: Aceleaşi precizări sunt valabile şi pentru prestările de
servicii.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Operaţiuni impozabile
Sunt asimilate operaţiunilor impozabile (dacă locul realizării
este considerat a fi în România):
importul de bunuri efectuat în România
achiziţiile intracomunitare de bunuri (dacă sunt considerate
transferuri şi nu nontransferuri)
Excepţie: achiziţii, altele decât mijloace de transport noi sau
produse accizabile, a căror valoare nu depăşeşte 10.000 de
euro/an; achiziţii realizate de persoane impozabile care
efectuează numai livrări de bunuri scutite fără drept de
deducere
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Achiziţii intracomunitare de bunuri
obţinerea dreptului de a dispune ca proprietar de bunuri
expediate dintr-un stat membru în alt stat membru
Sunt asimilate achiziţiilor intracomunitare:
utilizarea în România de către o persoană impozabilă a bunurilor
expediate de aceasta din alt stat membru, dacă livrarea din
România ar fi fost considerată transfer de bunuri
achiziţia de către o persoană neimpozabilă de bunuri importate pe
teritoriul comunitar şi expediate în alt stat membru; se poate
solicita rambursarea taxei pentru bunurile importate în România,
dacă achiziţia este supusă taxei în statul membru de destinaţie a
bunurilor
Nu sunt operaţiuni impozabile achiziţiile intracomunitare:
a căror livrare în România ar fi scutită
efectuate în cazul operaţiunilor triunghiulare
achiziţiile intracomunitare de bunuri second hand, opere de artă,
antichităţi, care au fost taxate în statul membru
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Nontransferurile în achiziţiile intracomunitare
Nu sunt asimilate achiziţiilor intracomunitare nontransferurile
(exemple):
livrarea a reprezentat o vânzare la distanţă în statul membru de
destinaţie
livrări la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor care care
efectuează transport de pasageri pe teritoriul comunitar
livrări intracomunitare scutite sau export
livrări destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice,
organizaţii internaţionale, forţe NATO
livrarea de gaz, electricitate, energie termică etc.
utilizarea temporară a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt
stat membru
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Cazul general: locul unde se găsesc bunurile în momentul când
începe expedierea sau transportul acestora
Excepţii:
locul unde se efectuează instalarea sau montajul pentru bunuri care
necesită astfel de operaţiuni
locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia
cumpărătorului, pentru bunuri care nu sunt expediate sau
transportate
locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrări de bunuri
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren (transport în interiorul
Comunităţii)
locul unde gazul sau energia electrică sunt consumate, pentru
livrările de astfel de bunuri efectuate prin reţele de distribuţie
locul în cazul vânzărilor la distanţă este considerat în funcţie de
plafonul stabilit de fiecare stat membru
Locul livrării de bunuri (teritorialitatea TVA)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Locul achiziţiei intracomunitare sau importului de bunuri
Achiziţii intracomunitare: locul unde se găsesc bunurile la momentul
încheierii transportului sau expedierii. Excepţie: dacă cumpărătorul
comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit de un alt stat membru decât cel unde au fost expediate sau
transportate bunurile, locul se consideră în statul care a emis codul
valid de înregistrare în scopuri de TVA
Exemplu: Un furnizor stabilit în Spania livrează bunuri către o
reprezentanţă din România a unei persoane impozabile stabilite în
Grecia; clientul comunică cod valid de TVA atribuit de autoritatea
fiscală din Grecia.
Import: teritoriul statului membru unde are loc importul (intrarea pe
teritoriul comunitar) sau teritoriul statului membru unde încetează
regimul suspensiv în care au fost plasate bunurile şi acestea sunt
puse în liberă circulaţie.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Trebuie încadrate serviciile prestate în categoria B2B (servicii
prestate către persoane impozabile, ce acţionează ca atare) sau
B2C (servicii prestate către persoane neimpozabile).
Cazul general:
Servicii B2B: locul unde persoana care primeşte serviciile este
stabilit = sediul activităţilor sale economice / sediu fix
Servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit =
sediul activităţii economice / sediu fix
Locul prestării serviciilor – regula generală
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Sediul activităţilor economice este locul unde sunt adoptate
deciziile esenţiale privind managementul persoanei impozabile şi
unde sunt exercitate funcţiile administraţiei sale centrale
Sediu fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice şi
umane, pentru a efectua regulat livrări de bunuri sau prestări de
servicii impozabile
Exemplul 1: Stabiliţi locul prestării de servicii către o persoană
care deţine:
Germania – sediul central
Spania – reprezentanţă
Grecia – sucursală
Portugalia – filială
Bulgaria – teren
Sediul activităţilor economice şi sediul fix (1)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Exemplul 2: Stabiliţi locul unei prestări de servicii realizate de o
persoană cu sediul activităţilor economice în Franţa, către sediul fix din
Spania al unei persoane impozabile, cu sediul activităţilor economice în
România.
Exemplul 3: Stabiliţi locul unei prestări de servicii realizate de sediul fix
din Bulgaria al unei persoane cu sediul activităţilor economice în
România, către o persoană fizică cu domiciliul în Ungaria.
Exemplul 4: Stabiliţi locul unei prestări de servicii realizate de sediul fix
din Germania al unei persoane cu sediul activităţilor economice în
Belgia, către o persoană impozabilă, stabilită în România, înregistrată în
scopuri de TVA în România.
Exemplul 5: Stabiliţi locul unei prestări de servicii de expertiză tehnică
realizate pe teritoriul României de un prestator stabilit în România,
înregistrat în scop de TVA în România, pentru un beneficiar cu sediul
activităţilor economice în Austria, înregistrat în scop de TVA în Austria.
Sediul activităţilor economice şi sediul fix (2)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Pentru a emite factură fără TVA, furnizorul serviciilor trebuie să
dovedească faptul că beneficiarul serviciilor este “business”
(locul operaţiunii se mută în statul în care acesta este stabilit):
dacă beneficiarul este stabilit în Comunitate, în alt stat membru,
acesta trebuie să comunice un cod valabil de TVA, verificat în
VIES
dacă beneficiarul este stabilit în afara Comunităţii – cod de TVA,
cod comercial, printuri de pe website, dovadă de la autorităţile
fiscale din acel stat, alte informaţii
Persoană impozabilă în prestările B2B
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Exemplu: Doamna X, director general al societăţii ARKA din Cehia,
beneficiază de servicii de cosmetică efectuate de societatea
“Cosmetica” SRL, cu sediul în România, înregistrată în scop de TVA
în România.
Doamna X solicită factură întocmită pe numele societăţii din Cehia,
care este înregistrată în scop de TVA în Cehia, fără alte sedii fixe.
Este clientul societăţii “Cosmetica” persoană impozabilă care
acţionează ca atare?
Dacă am suspiciuni în ceea ce priveşte utilizarea de către
beneficiar a serviciilor în scopul activităţilor sale economice,
solicit o declaraţie pe propria răspundere.
Persoană ce acţionează ca atare (B2B)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Situaţii particulare privind locul prestării serviciilor pe relaţia
B2B (exemple):
locul unde sunt situate bunurile imobiliare, în cazul lucrărilor
efectuate în legătură cu acestea
locul unde se efectuează transportul, în funcţie de distanţele
parcurse, pentru transportul de călători
locul prestării efective, pentru servicii de restaurant şi catering
locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia
clientului, în cazul închirierii pe termen scurt de mijloace de
transport
locul unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale,
artistice, sportive, ştiinţifice, expertize privind bunuri mobile
corporale etc.
Locul prestării serviciilor – excepţii (B2B)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Locul prestării serviciilor – exemple de excepţii (1)
Exemplul 1: O persoană impozabilă stabilită în România, prestează
servicii de transport de bunuri pe ruta RO – FR, pentru un beneficiar
stabilit în Franţa, persoană impozabilă acţionând ca atare.
Exemplul 2: Un prestator stabilit în România efectuează servicii de
transport bunuri pe ruta RO – CH, pentru sediul fix din Elveţia al unui
beneficiar, persoană impozabilă acţionând ca atare, stabilită în Franţa.
Exemplul 3: Un prestator stabilit în România efectuează transport de
bunuri pe teritoriul României, pentru un client stabilit şi înregistrat în
scop de TVA în Franţa.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Locul prestării serviciilor – excepţii (2)
Exemplul 4: Un prestator stabilit în România efectuează transport de
bunuri pe ruta IT – CH, pentru un client stabilit şi înregistrat în scop de
TVA în Italia.
Exemplul 5: Un prestator stabilit în România efectuează transport de
bunuri pe ruta RO – SP, pentru un client stabilit şi înregistrat în scop de
TVA în România.
Exemplul 6: O persoană impozabilă stabilită în România, prestează
servicii de transport de bunuri în România, pentru sediul fix din Rusia al
unui beneficiar care are sediul activităţilor sale economice în Germania
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Faptul generator
Faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru
exigibilitatea taxei şi care intervine la data livrării de bunuri sau
la data prestării de servicii.
Excepţii:
data îndeplinirii formalităţilor de transfer al proprietăţii, pentru
livrările de bunuri imobile
data emiterii situaţiei de lucrări pentru servicii decontate astfel
(construcţii, expertiză, cercetare, consultanţă)
data specificată în contract pentru efectuarea plăţii pentru
servicii de închiriere, leasing, arendare, concesionare
data specificată în contract pentru plată, pentru bunurile livrate
sau serviciile prestate continuu (utilităţi, telefonie etc.)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Exigibilitatea taxei
Exigibilitatea apare atunci când autoritatea fiscală devine
îndreptăţită să solicite încasarea taxei pe valoarea adăugată şi
intervine la data la care o persoană are obligaţia plăţii la bugetul
de stat (data livrării bunurilor sau prestării serviciilor).
Excepţii:
data emiterii unei facturi înainte de livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor
data încasării avansului, dacă aceasta intervine înaintea faptului
generator
data extragerii numerarului din automat, pentru livrări realizate
prin intermediul unor maşini automate de vânzare
data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea
bazei de impozitare (anulare de operaţiuni, reduceri de preţ,
refuzuri privind cantitatea, neîncasare ca urmare a falimentului
beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin
facturare)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Faptul generator şi exigibilitatea
pentru achiziţiile intracomunitare
Faptul generator intervine la data la care ar interveni pentru livrări
de bunuri similare în statul membru în care se face achiziţia.
Exigibilitatea intervine la cel mai apropiat dintre următoarele
momente:
data de 15 a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator
data emiterii facturii, conform legislaţiei statului membru
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Faptul generator şi exigibilitatea
pentru importul de bunuri
Acestea intervin la data:
la care intervin sau ar interveni faptul generator şi exigibilitatea
taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare
similare, dacă bunurile importate sunt supuse sau dacă ar fi
supuse acestor taxe
la data la care bunurile importate nu mai sunt plasate în regimuri
speciale
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Baza de impozitare (1)
Este reprezentată de:
contrapartida obţinută de furnizor / prestator din partea
cumpărătorului, compensaţia aferentă
preţul de cumpărare efectiv sau al unor bunuri similare sau în
lipsa acestuia costul – pentru achiziţiile intracomunitare cu plată
cheltuielile efectuate de persoana impozabilă pentru serviciile
efectuate cu titlu gratuit pentru terţe persoane, în scop personal
valoarea normală de piaţă, pentru schimburi de bunuri sau
servicii sau în situaţia în care contraprestaţia nu poate fi uşor
stabilită
Se cuprind în baza de impozitare:
impozitele, taxele (taxe vamale, accize, taxe agricole etc.),
exclusiv taxa pe valoarea adăugată
cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare,
transport şi asigurare)
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Baza de impozitare (2)
Nu se includ în baza de impozitare:
rabaturile, remizele şi alte reduceri de preţ acordate de furnizori
direct clienţilor
daunele–interese stabilite prin hotărâre judecătorească
definitivă, penalităţile de natură contractuală
dobânzile percepute pentru plăţi cu întârziere, livrări cu plata în
rate, operaţiuni de leasing
ambalajele care circulă prin schimb, fără facturare
sumele achitate de furnizor în contul clientului şi decontate
ulterior acestuia
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Baza de impozitare (3)
Aceasta se ajustează (în sensul reducerii) în următoarele situaţii:
operaţiunea este anulată după emiterea facturii
în cazul refuzurilor privind calitatea, cantitatea sau preţurile
bunurilor livrate sau în cazul anulării contractului
în cazul în care rabaturile, reducerile de preţ sunt acordate după
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
când contravaloarea bunurilor sau serviciilor nu se poate încasa
din cauza falimentului beneficiarului
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Baza de impozitare pentru importuri
este constituită din valoarea în vamă plus toate impozitele şi
taxele datorate în vamă; cursul de schimb este cel utilizat la
stabilirea valorii în vamă
pentru alte operaţiuni, în afara importului, pentru care valoarea
este exprimată în valută, se utilizează cursul BNR sau al băncii
prin care se efectuează decontarea, de la data la care intervine
exigibilitatea taxei
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Regimuri de impozitare privind TVA
operaţiuni taxabile (se aplică cota standard sau cotele
reduse)
operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere
operaţiuni scutite de taxă fără drept de deducere
importuri / achiziţii intracomunitare scutite de taxă
Au statut de operaţiuni scutite fără drept de deducere
operaţiunile realizate de întreprinderi mici, a căror CA anuală
este inferioară plafonului de 35.000 euro (regim special de
scutire). Nu se includ în CA livrările de active fixe sau livrările
intracomunitare de mijloace de transport noi.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Cotele de taxă (1)
cota standard 24%
cota redusă 9%
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale,
monumente, târguri, expoziţii
livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia
celor destinate exclusiv publicităţii
livrarea de proteze şi produse ortopedice
livrarea de medicamente
cazarea în cadrul sectorului hotelier
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Cotele de taxă (2)
cota redusă de 5%, pentru livrarea de locuinţe, ca parte a politicii
sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite:
• destinate a fi utilizate drept case de copii, cămine de bătrâni sau
pensionari, centre de recuperare/reabilitare pentru minori cu
handicap
• livrate către primării în vederea închirierii acestora cu chirie
subvenţionată, drept locuinţe sociale
• locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2, exclusiv
anexe, a căror valoare, inclusiv teren, nu depăşeşte 380.000 lei,
exclusiv TVA; o persoană necăsătorită/familie poate achiziţiona o
singură dată o locuinţă cu cota redusă de TVA de 5%
Cotele aplicate pentru import sau achiziţii intracomunitare sunt
cele în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru
livrarea aceloraşi bunuri pe teritoriul României.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
spitalizarea, îngrijirile medicale, transportul bolnavilor şi al persoanelor
accidentate, livrările de organe, de sânge
activitatea de învăţământ, operaţiunile strâns legate de asistenţă şi/sau
protecţia socială, de protecţia copiilor şi a tinerilor, acordarea de
meditaţii
operaţiunile strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei
fizice, serviciile culturale
activităţile posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât cele
cu caracter comercial, servicii poştale publice
serviciile financiare şi bancare, de asigurare şi reasigurare (cu excepţii)
pariuri, loterii, jocuri de noroc
arendare, închiriere, leasing de bunuri imobile
livrarea unei construcţii sau teren, cu excepţia construcţiilor noi şi a
terenurilor construibile
Operaţiuni scutite fără drept de deducere
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
importul sau achiziţia intracomunitară de bunuri a căror
livrare ar fi scutită de taxă în interiorul ţării
achiziţia intracomunitară de bunuri pentru care persoana
care cumpără bunurile ar beneficia de rambursarea
integrală a taxei dacă acestea nu ar fi scutite
alte operaţiuni similare expres menţionate în Codul fiscal
Scutiri pentru importuri
sau achiziţii intracomunitare
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
livrări de bunuri în afara teritoriului comunitar de către furnizor
livrări de bunuri în afara teritoriului comunitar de către
cumpărătorul care nu este stabilit în România
prestări de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri
alte livrări de bunuri sau prestări de servicii asimilate exportului
livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care
comunică furnizorului stabilit în România un cod valabil de
înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritatea fiscală din
alt stat membru
Scutiri pentru exporturi
şi livrări intracomunitare
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei
dreptul de a deduce taxa aferentă achiziţiilor utilizate pentru a
realiza operaţiuni taxabile (realizate în România sau în
străinătate), operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere
(export, livrări intracomunitare scutite)
în anumite condiţii, se poate deduce şi taxa aferentă achiziţiilor
realizate de o persoană impozabilă, înainte de înregistrarea sa în
scopuri de TVA
Regimul deducerilor
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
deţine o factură emisă de persoana care i–a livrat bunurile sau
i-a prestat serviciile, pentru taxa datorată sau achitată pentru
livrările în interiorul ţării
deţine declaraţia vamală de import, pentru taxa achitată la
importul de bunuri
deţine factura emisă de furnizor şi înregistrează taxa ca taxă
colectată în decontul lunii în care ia naştere exigibilitatea,
pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri (taxare inversă)
Condiţii de exercitare
a dreptului de deducere
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Persoana impozabilă cu regim mixt este persoana care realizează
atât operaţiuni care dau drept de deducere, cât şi operaţiuni care
nu dau drept de deducere.
taxa aferentă achiziţiilor sau investiţiilor destinate exclusiv
realizării de operaţiuni care nu dau drept de deducere nu poate fi
dedusă
taxa aferentă achiziţiilor sau investiţiilor destinate exclusiv
realizării de operaţiuni care dau drept de deducere poate fi dedusă
taxa aferentă achiziţiilor pentru care nu se cunoaşte destinaţia
sau nu poate fi stabilită proporţia în care acestea sunt utilizate
pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere şi de
operaţiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de
pro–rata
Dreptul de deducere a taxei pentru
persoana impozabilă cu regim mixt
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Se determină ca raport între suma fără taxă a operaţiunilor care
dau drept de deducere şi suma fără taxă a tuturor operaţiunilor
realizate de o persoană impozabilă (se rotunjeşte la întregul
imediat următor).
Nu se includ în calculul pro–rata livrările de bunuri de capital,
operaţiunile imobiliare şi livrările către sine realizate de o
persoană impozabilă. Se includ şi subvenţiile de preţ primite de
la buget.
Pro–rata provizorie
Pro–rata definitivă (anuală)
Taxa de dedus = taxa deductibilă pro–rata
Aceasta se ajustează în decontul de taxă pentru ultima perioadă
impozabilă (luna decembrie).
Pro–rata de TVA
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Persoana parţial impozabilă este persoana care realizează atât
operaţiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă, cât
şi operaţiuni pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă.
Persoana parţial impozabilă nu are dreptul să deducă taxa
aferentă achiziţiilor destinate realizării de operaţiuni pentru care
nu are calitatea de persoană impozabilă.
Dacă din desfăşurarea activităţii în calitate de persoană
impozabilă rezultă atât operaţiuni care dau drept de deducere,
cât şi operaţiuni care nu dau drept de deducere, este considerată
o persoană impozabilă mixtă şi poate solicita aplicarea unei pro–
rata speciale.
Dreptul de deducere a taxei pentru
persoana parţial impozabilă
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA poate
exercita dreptul de deducere prin decontul lunii în care sunt
îndeplinite condiţiile pentru exercitarea dreptului de deducere
(nu mai mult de 5 ani de la data la care a luat naştere dreptul
de deducere).
Dreptul de deducere este exercitat prin scăderea taxei de
dedus din suma taxei colectate, aferente aceleaşi luni, chiar
dacă nu există taxă colectată sau aceasta este inferioară taxei
de dedus.
Dreptul de deducere a taxei
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Dacă taxa colectată este mai mare decât taxa de dedus, rezultă
taxă de plată pentru perioada de raportare.
Dacă taxa colectată este mai mică decât taxa de dedus, rezultă
sumă negativă a TVA pentru perioada de raportare.
Soldul cumulat al taxei de plată sau a sumei negative de taxă se
determină prin adăugarea la soldul perioadei de raportare a
soldului reportat al taxei de plată sau a sumei negative de taxă
din perioadele anterioare.
Se poate solicita rambursarea sumei negative de taxă mai mare
de 5.000 lei, decontul de taxă ţinând şi loc de cerere de
rambursare.
Stabilirea taxei de plată sau
a sumei negative de taxă
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Ajustarea se face pentru o perioadă de 20 de ani pentru
construcţia, achiziţia, transformarea sau modernizarea bunurilor
imobile şi pentru o perioadă de 5 ani pentru celelalte bunuri de
capital.
Perioada de ajustare începe de la data de 1 ianuarie a anului în
care bunurile sunt fabricate sau achiziţionate.
Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital
Dacă bunurile de capital sunt utilizate de către persoana impozabilă
pentru alte scopuri decât pentru activităţi economice, pentru
operaţiuni care nu dau drept de deducere sau pentru operaţiuni
care drept de deducere într–o măsură diferită decât deducerea
iniţială sau dacă bunul de capital îşi încetează existenţa, ajustarea
se face o singură dată, pentru întreaga perioadă rămasă pentru
ajustare, inclusiv anul de modificare a destinaţiei bunului.
Dacă apar modificări ale elementelor utilizate la calculul taxei
deduse (persoane impozabile cu regim mixt) ajustarea se face
pentru fiecare an în care apar aceste modificări.
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
persoanele impozabile care efectuează livrări de bunuri sau
prestări de servicii taxabile, cu excepţii
persoanele impozabile sau neimpozabile, înregistrate în scopuri
de TVA, care sunt beneficiarele unor livrări ulterioare în cadrul
operaţiunilor triunghiulare
persoanele care realizează achiziţii intracomunitare taxabile
importatorii, pentru importurile de bunuri taxabile
Obligaţia privind plata taxei
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA
Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează
achiziţii intracomunitare
codul de înregistrare în scopuri de TVA se atribuie de către
autoritatea fiscală şi are prefixul RO; acest cod este obligatoriu
comunicat furnizorului, în cazul achiziţiilor intracomunitare
emiterea de facturi
evidenţa operaţiunilor
depunerea decontului de taxă, pentru fiecare perioadă
impozabilă
Alte obligaţii
Lect. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
top related