คุยสบายๆ เรื่องบัญชีและ...

ร นท 3/62

วนท 25 กนยายน 2562

โดย ดร.ปรชา สวน

คยสบายๆ เรองบญชและการวเคราะหงบการเงน

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

หลกส ำคญของ TFRS 15(ภำพรวม 7)

กจการรบรรายไดเพอแสดงกำรสงมอบสนคำหรอบรกำรทสญญาใหลกคา ในจ านวนเงนทสะทอนถงสงตอบแทนทกจการคาดวาจะมสทธไดรบจากการแลกเปลยนสนคาหรอบรการนนๆ

21

กจการรบรรายไดตามหลกการส าคญ 5 ขนตอน (The Five-step Model Framework)

22

23

Step 1: ระบสญญาทท ากบลกคา(ยอหนา 9)

สญญำเปน.....ลำยลกษณอกษร ดวยวำจำหรอประเพณ ปฏบต

ทำงธรกจอนกได(มผลผกพนใหทงสองฝายตองท าตามภาระผกพนในสญญา)

24

Step 2: ระบภาระทตองปฏบตในสญญา

การโอนสนคาหรอใหบรการ หนงสญญำอำจมภำระทตองปฏบตมำกกวำหนงภำระ

25

•กจการจะรบรรำยไดกตอเมอไดปฏบตตำมภำระผกพนตามสญญากบลกคาแลว

• ภาระผกพนทตองปฏบตตามสญญา หมายถง ขอตกลงกบลกคาทกจการจะโอนสนคาหรอบรการใหแกลกคา โดยขอตกลงนอาจเปนขอตกลงโดยชดแจงหรอโดยนยทเขาใจไดตามลกษณะธรกจตามปกตของกจการ

Step 2: ระบภาระทตองปฏบตในสญญา

26

Step 3: ก าหนดราคาของรายการ

ตองไมรวมองคประกอบการจดหาเงน (ดอกเบยจากการผอนช าระ) แตรวม

สงตอบแทนทอาจไมไดอยในรปตวเงนและตองค านงถงจ านวนเงน

ทกจกำรจำยช ำระ 27

ขนท 3 ก าหนดราคาขายของรายการคา

• รำคำของรำยกำรคำ หมำยถง จ ำนวนผลตอบแทนทกจกำรคำดวำจะมสทธไดรบจำกกำรแลกเปลยนสนคำหรอบรกำรกบลกคำ

• ไมรวมจ านวนเงนทกจการเรยกเกบแทนบคคลทสาม เชน ภำษขำย • การก าหนดราคาของรายการคาสามารถท าไดงำยถาคสญญาตกลงกนไวเปนจ านวนทคงท

28

ขนท 3 ก าหนดราคาขายของรายการคา

• ราคาของรายการคาจะมความซบซอน ถา

(ก) สงตอบแทนผนแปร (Variable consideration)

(ข) มลคาของเงนตามเวลา (Time value of money)

(ค) สงตอบแทนทไมใชตวเงน (Non-cash consideration)

(ง) สงตอบแทนทกจการตองใหแกลกคา (Consideration payable to a customer)

• TFRS 15 ไมตองการใหการก าหนดราคามความเสยงตอการเกดการกลบรำยกำรรำยไดทไดรบรไปแลว

29

30

31

Step 4: การปนสวนราคาของรายการใหกบแตละภาระทตองปฏบตทรวมอยในสญญา

อางอง กบราคาขายแบบเอกเทศ

32

33

34

35

ขนท 4: การปนสวนราคาของรายการใหกบภาระทตองปฏบต

กจการตองปนสวนราคาของรายการใหกบแตละภาระทตองปฏบต ดวยจ านวนเงนทแสดงให

เหนถงจ านวนเงนของสงตอบแทนทกจการคาดวาจะมสทธไดรบ เพอเปนการแลกเปลยนกบการโอนสนคาหรอบรการทสญญาวาจะใหแก

ลกคา

36

37

38

Step 5: การรบรรายไดเมอกจการปฏบตตามภาระทตองปฏบตแลวเสรจ

จดรบรรายได ม 2 จดคอ 1. รบรรายไดภายในชวงเวลาใดเวลาหนง

(over time)2. รบรรายได ณ จดเวลาใดเวลาหนง (a point in time)

39

40

41

42

43

ตวอยำงเพอควำมเขำใจวนท 1 มกราคม 25X6 บรษท วฒนา จากด (มหาชน) ไดท าขอตกลงขายรถยนต โรลสลาร รน MBL ซงถอเปนรถยนตหรพรอมการใหบรการดแลรกษารถยนตระยะเวลา 3 ป ในราคา5,500,000 บาท ใหกบลกคา (ไมมดอกเบยและสงตอบแทนผนแปรอนๆ) ส าหรบราคาขายแบบเอกเทศของมดงน

ราคาขายแบบเอกเทศ (หนวย:บาท)

ราคาของรถยนต BML 5,500,000

คาบ ารงรกษา 3 ป 1,200,000

44

Step 1: การระบสญญาทท ากบลกคา

มสญญาการขายรถยนตพรอมใหบรการ

45

บรษทม 2 ภาระทตองปฏบต คอ การสงมอบสนคา (รถยนต) และการใหบรการบ ารงรกษา

Step 2: ระบภาระทตองปฏบตในสญญา

46

•บรษทมราคาขายแบบเอกเทศของรถยนตและบรการบ ารงรกษา ซงสามารถสงเกตได

Step 3: ก าหนดราคาของรายการ

ภาระทกจการตองปฏบตตามสญญา ราคาขายทเปนเอกเทศ 1) ราคารถยนต BML 5,500,000 บาท 2) คาบ ารงรกษา 3 ป 1,200,000 บาท

รวม 6,700,000 บำท 47

ภาระทกจการตองปฏบตตามสญญา

ราคาขายทเปนเอกเทศ ราคาทไดรบการปน สวนโดยอางองกบ ราคาขาย

เอกเทศ

1) ราคารถยนต BML 5,500,000 4,514,925.375,500,000 x (5,500,000/6,700,000)

2) คาบ ารงรกษา 3 ป 1,200,000 985,074.231,200,000 x (5,500,000/6,700,000)

รวม 6,700,000 5,500,000

Step 4: การปนสวนราคาของรายการใหกบแตละภาระทตองปฏบตทรวมอยในสญญาในแตละเรอง โดยอำงองกบรำคำขำยแบบเอกเทศ

48

• ม 2 ภาระทตองปฏบตการขายรถยนตถอเปนภาระทตองปฏบตเสรจสน ณ เวลาใดเวลาหนง บรษทจงตองรบรดวยวธ ณ เวลาใดเวลาหนง (Point in Time) กลาวคอ ณ วนทขายสนคาหรอสงมอบสนคา

Step 5: การรบรรายไดเมอกจการปฏบตตามภาระทตองปฏบตแลวเสรจ

• การบรการบ ารงรกษาถอเปนภาระทตองปฏบตตลอดชวงเวลาใดเวลาหนง ตองรบรรายไดวธตลอดชวงเวลาหนง (Over Time) ตามระดบความกาวหนาตามวธผลผลต (Output Method) พจารณางานบรการทสงมอบ (Units Delivered) ใหกบลกคา

49

รบรรายไดจากการขาย ณ จดเวลาใดเวลาหนง

เดบต ลกหน/ เงนสด 5,500,000เครดต รายไดจากการขายสนคา 4,514,925.37

รายไดคาบรการรอการรบร 985,074.23

Step 5: การรบรรายไดเมอกจการปฏบตตามภาระทตองปฏบตแลวเสรจ

รบรรายไดคาบรการบ ารงรกษาในแตละป ตลอดระยะเวลา 3 ป(985,074.23÷3) มลคา 328,358.21 บาทตอป เดบต รายไดคาบรการรอการรบร 328,358.21

เครดต รายไดคาบรการบ ารงรกษา - ปท 1 328,358.21

50

ผลกระทบของ TFRS 15• เมอมาตรฐานฉบบนมผลบงคบใชไดก าหนดใหกจการเลอกปรบผลกระทบได 2 วธ

1) ปรบยอนหลงงบการเงนทน ามาเปรยบเทยบ (Retrospective) หรอ

2) ปรบยอนหลงแบบผลกระทบในอดตใหปรบกบก าไรสะสมตนงวด

51

TFRS 16 สญญาเชา

52

TFRS 16: ยกเลกสญญาเชา FL/OL

เฉพาะผเชา53

ลกษณะส าคญ - การบญชส าหรบผเชา (ภาพรวมขอ 10)

• ก าหนดใหผเชารบรทกสญญาเชาทมระยะเวลามากกวา 12 เดอน

- รบรสนทรพยสทธการใช (Right of use)

(สทธในการใชสนทรพยทเชา)

- รบรหนสนตามสญญาเชา

(ภาระผกพนทตองจายช าระตามสญญาเชา)

•เวนแตสนทรพยอางอง(สนทรพยทเชา)มมลคาต า

54

• วดมลคาสนทรพยสทธกำรใชคลายกบ ทดน อาคารและอปกรณ

- รบรคำเสอมรำคำของสนทรพยสทธการใช• รบรหนสนตามสญญาเชาคลายกบหนสนทางการเงนอน

- รบรดอกเบยจากหนสนตามสญญาเชา • จดประเภทการจายหนสนตามสญญาเชาเปน

- เงนตน

- ดอกเบย

ลกษณะส าคญ-การบญชส าหรบผเชา(ตอ) (ภาพรวมขอ 11)

55

ขอยกเวนในการรบรรายการ (ยอหนา 5)

ไมถอปฏบตตำมมำตรฐำนฉบบนถำ• สญญำเชำระยะสน (ไมเกน 12 เดอน)

• สนทรพยอำงอง (สนทรพยทเชำ)มมลคำต ำ

56

สนทรพยอำงองมมลคำต ำ (ยอหนำ ข6)

ไมเขาเงอนไข เมอ• สนทรพยสภำพใหม ไมใชสนทรพยมมลคาต า เชน สญญาเชารถยนต เนองจากรถยนตสภาพใหมไมใชสนทรพยมมลคาต า

57

ตวอยางสนทรพยอำงองมมลคำต ำ (ยอหนำ ข8)

• คอมพวเตอร• แทบเลต• คอมพวเตอรสวนบคคล • รายการเลกนอยของเครองตกแตงส านกงาน• โทรศพท

58

ขอยกเวนในการรบรรายการ (ยอหนา 6)หำกผเชำจดเปนสญญำเชำระยะสนหรอสญญำเชำซงสนทรพยอำงองมมลคำต ำ

ผเชาตองรบรการจายช าระเปนคำใชจำยตำมวธเสนตรงตลอดอายสญญาเชาหรอ

เกณฑทเปนระบบอน59

ตวอยาง กรณสนทรพยอางองมมลคาต า1) ผเชาท าสญญาเชาอปกรณส านกงาน 5 ป

2) มลคาอปกรณในสภาพใหมๆ = 50,000 บาท (ผเชาถอวามมลคาต า)

3) ผเชาเลอกไมรบรสนทรพยและหนสนส าหรบสญญาเชาเนองจากอปกรณส านกงานมมลคาต า

4) คาเชา

ปท 1 คาเชา 0 บาท (holiday period)

ปท 2, 3 คาเชา 17,500 บาท

ปท 4, 5 คาเชา 15,000 บาท

60

ตวอยาง สนทรพยอางองมมลคาต า

• คาเชาทตองจาย

= (17,500 x 2) + (15,000 x 2)

= 65,000 บาท

• ผเชาตองรบรคาเชาปละ = 13,000 บาท (65,000/5)

61

ตวอยาง สนทรพยอางองมมลคาต าปท 1 รบรคาเชา

Dr. คาเชา (รายจาย) 13,000

Cr. คาเชาทยงไมถงก าหนดช าระ (หนสน) 13,000

ปท 2, 3 รบรคาเชา

Dr. คาเชา 13,000

Dr. คาเชาทยงไมถงก าหนดช าระ 4,500

Cr. เงนสด 17,500

ปท 4, 5 รบรคาเชา

Dr. คาเชา 13,000

Dr. คาเชาทยงไมถงก าหนดช าระ 2,000

Cr. เงนสด 15,000

62

ตวอยำงท 1

◼ สญญาระหวางลกคากบบรษทใหบรการขนสงสนคา (ผจดหา) จดหาการใชรถขนสงสนคาประเภทเฉพาะเจาะจง 20 คน (ระบหมายเลขทะเบยนรถ) ใหลกคาเปนระยะเวลา 5 ป

◼ ผจดหาจดหาเครองยนต และพนกงานขบตามค าขอของลกคา

63

สนทรพยระบไดหรอไม

ระบไดเนองจากมการระบรถขนสงเฉพาะเจาะจงไวในสญญา

64

ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม

ไมม สามารถทดแทนรถขนสงตอเมอมการซอมแซมหรอบ ารงรกษา

65

ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม

ม• ลกคำ

- ไดรบผลประโยชนจากการใชงานรถตลอดเวลา 5 ป

- มสทธเปลยนวตถประสงคการใชรถเพออะไรกได

- สามารถสงการทจะใชรถเมอไรและทไหนกได

• ผจดหำ

- มสทธเพอการคมครอง จ ากดประเภทสนคาทขนสงตามทระบไว

- ไมไดควบคมการใชรถ

66

สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม

เปนตองรบรเปนสนทรพยสทธการใช และหนสน เพราะอายสญญามากกวา 1 ป

67

ตวอยำงท 2

• สญญาระหวางลกคาและผจดหาก าหนดใหผจดหาขนสงสนคาตามปรมาณทระบไวโดยใชรถขนสงสนคาชนดทระบไวตามตารางทก าหนดไวเปนระยะเวลา 5 ป

68

สนทรพยระบไดหรอไม

ไม เนองจากผจดหามรถขนสงเหมอนๆ กนหลายคน และไมมการระบรถคนไหนไว

โดยเฉพาะในสญญา

69

ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม

ม ผจดหำ• สามารถทดแทนรถขนสงดวยรถคนอนได โดยมตนทนต า

• ไดรบประโยชนในเชงเศรษฐกจโดยการใชรถขนสงทมอย

70

ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม

ไมผจดหาเลอกรถขนสงทจะใชขนสงสนคาแตละเทยวและไดรบผลประโยชนทางเศรษฐกจเกอบ

ทงหมดจากการใชงานรถขนสงสนคานน

71

สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม

ไมเปน

72

ตวอยำงท 3

• บรษทกาแฟท าสญญากบผด าเนนการทาอากาศยาน (ผจดหา) เพอทจะใชพนทจ านวนหนงในทาอากาศยานนน (ไมไดมการระบบรเวณทแนนอนไว) ในการขายสนคาเปนระยะเวลา 3 ป

73

ไมมพนทหลายบรเวณพรอมส าหรบลกคาน าแผงขายกาแฟไปลงและไมมระบ

พนทไวในสญญาโดยเฉพาะ

สนทรพยระบไดหรอไม

74

มสามารถทดแทนพนทบรเวณอนโดยมตนทนต า

ผจดหาไดประโยชนเชงเศรษฐกจโดยใชพนทคาปลกทมอยอยางมประสทธภาพสงสด

ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม

75

ไมผจดหาเลอกพนททจะจดสรรใหกบลกคาและ

ไดรบผลประโยชนทางเศรษฐกจเกอบทงหมดจากการใชพนทสมปทานนน

ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม

76

สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม

ไมเปน

77

ตวอยำงท 4

• ลกคาท าสญญากบเจาของอาคาร ทจะใช Unit คาปลก A1 เปนระยะเวลา 3 ป Unit A1 เปนสวนหนงของพนทคาปลกซงมหลาย Unit คาปลกรวมกน

78

สนทรพยระบไดหรอไม

ระบไดเนองจาก Unit คาปลกไดมการระบไว

ในสญญา

79

ผจดหำมสทธทดแทนสนทรพยหรอไม

ไมม แมทดแทนดวย Unit อนได แตตองจายคาโยกยาย

สถานทและสถานการณทผจดหาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ ณ วนเรมตนสญญา

พจำรณำแลวกไมนำจะเกดขน

80

ลกคำมสทธควบคมกำรใชสนทรพยหรอไม

ม• ลกคามสทธใชงาน Unit คาปลกนนตลอดระยะเวลา 3 ป

• ลกคาตดสนใจวาจะขายอะไร ราคาเทาไร ดแลความสะอาด รกษาความปลอดภย ประชาสมพนธราน

• ผจดหาไมไดมสทธทจะตดสนใจเกยวกบการใชพนทคาปลกนนอยางไรและเพอวตถประสงคอะไร

81

สญญำนเปนสญญำเชำหรอไม

เปนตองรบรเปนสนทรพยสทธการใช และหนสน เพราะอายสญญามากกวา 1 ป

82

อายสญญาเชา (ยอหนา 18-21)

อำยสญญำเชำ(บอกเลกไมได) ใหรวม

• สทธเลอกในการขยายอายสญญาเชา หากมความแนนอนวาผเชาตอสญญา

83

ผเชำ84

กำรรบรรำยกำร(ยอหนำ 22)

ณ วนทสญญาเชาเรมมผล ผเชาตองรบร

▪สนทรพยสทธการใช

▪หนสนตามสญญาเชา

85

หนสนตำมสญญำเชำ

TAS 1หนสนจะจดประเภทเปนหนสนหมนเวยนเมอหนสนนนเปนไปตาม

เงอนไขขอใดขอหนง ตอไปน (ยอหนา 69)

• ถงก าหนดช าระภายใน 12 เดอน

นบจากรอบระยะเวลารายงาน86

กำรบญชส ำหรบผเชำ เดบต สนทรพยสทธการใช xx

ดอกเบยจายรอการตดบญช xx

เครดต หนสนตามสญญาเชา (คาเชาขนต า) xx

ประมาณการหนสนรอถอน(ถาม) xx

เงนสด (เชน จายตนทนทางตรง) xx

ค ำศพททใช(แลวแตชอบ)

- สทธการใชสนทรพย

- สทธการใชอาคารภายใตสญญาเชา

- สทธการใชรถยนตภายใตสญญาเชา

87

กำรบญชส ำหรบผเชำ (ตอ) การบนทกบญชภายหลงการรบรรายการ มดงน

เดบต หนสนตามสญญาเชา xx

เครดต เงนสด xx

(บนทกจายช าระคางวด)

เดบต ดอกเบยจาย xx

เครดต ดอกเบยจายรอการตดบญช xx

(บนทกรบรดอกเบยจายประจ างวด)

88

กำรบญชส ำหรบผเชำ (ตอ) การบนทกบญชภายหลงการรบรรายการ มดงน

เดบต หนสนตามสญญาเชา xx

เครดต ดอกเบยจายรอตดบญช xx

เครดต หนสนตามสญญาเชา

ทถงก าหนดช าระภายใน 1 ป xx

(บนทกจดประเภทหนสนทถงก าหนดช าระภายใน 1 ป)

89

รำคำทน (ยอหนำ 32)

◼หากมกำรโอนควำมเปนเจำของสนทรพยทเชาเมอสนสดสญญาหรอหากราคาทนของสนทรพยสทธ

การใชสะทอนใหเหนวา ผเชำจะใชสทธในกำรซอสนทรพยผเชำตอง คดคาเสอมราคาสนทรพยสทธการใช

90

กำรแสดงรำยกำรและกำรเปดเผยขอมล(ยอหนำ 47)

• แสดงและเปดเผยสนทรพยสทธกำรใชแยกตำงหำกจากสนทรพยอน

• หากไมแสดงแยก ตอง1)รวมบรรทดเดยวกบสนทรพยประเภทเดยวกนเสมอนวำกจกำรเปนเจำของสนทรพยนน

2) เปดเผยวำสนทรพยสทธกำรใชถกรวมไวในรำยบรรทดใดในงบแสดงฐำนะกำรเงน

91

สนทรพยสทธการใชทเปนไปตามค านยามของอสงหารมทรพยเพอการลงทนตองน ำเสนอเปนอสงหำรมทรพยเพอกำรลงทนในงบแสดงฐานะการเงน

กำรแสดงรำยกำรและกำรเปดเผยขอมล(ยอหนำ 48)

92

กำรขำยและเชำกลบคน

93

กำรประเมนวำกำรโอนสนทรพยเปนกำรขำยหรอไม

•ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

94

• บนทกสนทรพยสทธการใชทเชากลบคนตามมลคำตำมบญชของสนทรพย

• รบรจ านวนเงนของผลก าไรหรอขาดทนทเกยวของกบสทธทโอนไปยงผซอ

การโอนสนทรพยทเปนการขาย

95

◼หากไดเงนจากการขายสนทรพยไมเทากบมลคายตธรรมหรอการจายช าระส าหรบสญญาเชาไมใชอตราของตลาด กจการตอง

1) นอยกวาราคาตลาด ตองถอเปนการจายลวงหนาของการจายช าระตามสญญาเชา

2) มากกวาราคาตลาด ตองถอเปนการกยมสวนเพม

การโอนสนทรพยทเปนการขาย

96

การโอนสนทรพยทเปนการขายเดบต เงนสด 600

สทธการใชสนทรพย (BV สนทรพยทโอน) 500ดอกเบยจายรอตด 100คาเสอมราคาสะสม 500เครดต ทรพยสน 1,000

ก าไร(ไดเงนมามากกวา BV) 100หนสน 600

97

การโอนสนทรพยทมใชการขาย

◼รบรหนสนทางการเงนเทากบจ านวนเงนทรบโอน

เดบต เงนสด xx

ดอกเบยจายรอตดบญช xx

เครดต หนสนทางการเงน xx

98

ตวอยำงบรษท ก.ชอบเชา จ ากด (มหาชน) ไดท าสญญาเชากบบรษท ข.ให

เชา จ ากด ในการเชารถยนตเพอขนสงเฟอรนเจอร (สนคา) จ านวน 5 คน โดยสญญาไดระบเปนรน คงออฟทรคส ระยะเวลา 5 ป จายคาเชา ปละ 1,500,000 บาท อตราดอกเบยตามนยสญญาเทากบ 10% อตราดอกเบยเงนกยมสวนเพมเทากบ 14% ก าหนดจายคาเชาทกวนสนป เรมจากวนท 31 ธนวาคม 25X1

ผเชารบประกนมลคาคงเหลอไว ณ วนท 31 ธนวาคม 25X5 จ านวน 100,000 บาท บรษท ก.ชอบเชา จ ากด คาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสทธในการใชสนทรพย 5 ป คดคาเสอมราคาทดน อาคาร และอปกรณตามวธเสนตรง

99

ตวอยำง

การค านวณมลคาปจจบนของหนสนตามสญญาเชา

มลคาปจจบนของคาเชารายป 1,500,000.00 x 3.7908 5,686,200.00

มลคาคงเหลอทมการรบประกน 100,000.00 x 0.6209 62,090.00

รวมมลคาปจจบนของเงนขนตนตามสญญา 5,748,290.00

PVIFA (i=10 n,5) 3.7908

PVIF (i=10 n,5) 0.6209

100

ตวอยำงค านวณดอกเบย และการลดลงของหนสนตามสญญาเชา

ดอกเบย10%

1 ม.ค. 25x1 5,748,290.00 31 ม.ค. 25x1 1,500,000.00 574,829.00 925,171.00 4,823,119.00 31 ม.ค. 25x2 1,500,000.00 482,311.90 1,017,688.10 3,805,430.90 31 ม.ค. 25x3 1,500,000.00 380,543.09 1,119,456.91 2,685,973.99 31 ม.ค. 25x4 1,500,000.00 268,597.40 1,231,402.60 1,454,571.39 31 ม.ค. 25x5 1,500,000.00 145,428.61 1,354,571.39 100,000.00

งวดท คาเชา เงนตนหนสนตามสญญาเชา

101

ตวอยำง1.บนทก ณ วนทสญญาเชามผล

เดบต สทธการใชทรพยสน 5,748,290.00 ดอกเบยจายรอการตดบญช 1,851,710.00 เครดต หนสนตามสญญาเชา 7,600,000.00

(บนทกสทธการใชทรพยสนตามสญญาเชา)2. บนทกจายช าระคาเชาและปรบปรงดอกเบยรอการตดบญช

เดบต หนสนตามสญญาเชา 1,500,000.00 ดอกเบยจาย 574,829.00 เครดต เงนสด 1,500,000.00

ดอกเบยจายรอการตดบญช 574,829.00

102

ตวอยำง3. บนทกคาเสอมราคา

ค านวณคาเสอมราคา =

= 1,129,658.00 ตอปการบนทกคาเสอมราคาปท 1 - 5เดบต คาเสอมราคา-สทธการใชทรพยสน 1,129,658.00

เครดต คาเสอมราคาสะสม-สทธการใชทรพยสน 1,129,658.00

5 ป5,748,290 - 100,000

103

104

105

รำยกำร บญชภำษ

ใหม เดม

รำยไดคำเชำ รบรรำยไดคำเชำตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ

(รวมรำยไดทงสญญำหำรดวยอำยสญญำ)

1) ตำมสญญำ หรอ2) ตำมหลกกำรบญช

ตำมเงนทรบเงนแตละปตำมสญญำ

รำยจำยคำเชำ รบรรำยจำยคำเชำตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ(รวมรำยจำยทงสญญำหำรดวย

อำยสญญำ)

1) ตำมสญญำ หรอ2) ตำมหลกกำรบญช ตำมเงนทจำยแต

ละปตำมสญญำ

106

บญช ภำษมำตรฐำนกำรบญชฉบบท 17

• รำยไดคำเชำ ดยอหนำ 50• รำยจำยคำเชำ ดยอหนำ 33

ท.ป.1/2528ขอ 3.4

(แกไขโดย ท.ป. 299/2561)NPAEs

• รำยไดคำเชำ ดยอหนำ 285• รำยจำยคำเชำ ดยอหนำ 272

107

จายสมทบเพมขน

รางกฎหมายประกนสงคมฉบบใหม

สทธประโยชนเพมขน

108

เดม

ฐานเงนเดอนต าสด 1,650 บาท สงสด 15,000 บาทตอเดอน

เงนสบทบสงสด 750 บาท

รางใหม

ฐานเงนเดอนต าสด 3,000 บาทสงสด 20,000 บาทตอเดอน

เงนสบทบสงสด 1,000 บาท

ฐานเงนเดอนและเงนสบทบ

109

อตราเงนสบทบ

110

เดม

เงนเดอน 15,000 บาท ไดรบ 7,500 บาท

รางใหม

เงนเดอน 20,000 บาทไดรบ 10,000 บาท

ประกนวางงาน

111

เดม

50% x 15,0007,500

รางใหม

50% x 20,00010,000 บาท

เจบปวย

112

เดม

จายเดอนครง22,500 บาท

รางใหม

จายเดอนครง30,000 บาท

เงนสงเคราะหเพอการดแลบตร

113

เดม

หากสงครบ 180 เดอน

3,000 บาทตอเดอน

รางใหม

หากสงครบ 180 เดอน

4,000บาทตอเดอน

เงนชราภาพหรอบ านาญ

114

เดม

หยดงานเกน 30 วน เบกประกนสงคมได

7,500 บาท 3 เดอน

รางใหม

หยดงานเกน 30 วนเบกประกนสงคมได

10,000 บาท 3 เดอน

เงนขาดรายไดหากเจบปวย

115

เดม

ไดรบตลอดชวต7,500 บาทตอเดอน

รางใหม

ไดรบตลอดชวต10,000 บาทตอเดอน

เงนชดเชยทพพลภาพ

116

เดม

ไดรบ 3 เดอน เดอนละ 4,500 บาท

รางใหม

ไดรบ 3 เดอน เดอนละ 6,000 บาท

กรณวางงานจากการลาออก

117

เดม

ไดรบ 6 เดอน เดอนละ 7,500 บาท

รางใหม

ไดรบ 6 เดอน เดอนละ 10,000 บาท

ถกนายจางเลกจาง

118

เดม

คาท าศพ 40,000 บาท เงนสงเคราะห

7,500 บาท

รางใหม

คาท าศพ 40,000 บาทเงนสงเคราะห10,000 บาท

เงนสงเคราะห

119

120

121

122

123

450 บาท

เงนออม(ชรำภำพ)ของเรา ไดคนเมออายครบ 55 ป

124

เงนออมประกนสงคม(ชรำภำพ)

รบคน

บ ำนำญชรำภำพ

(เงนรำยเดอน

จนตำย)

บ ำเหนจชรำภำพ

(เงนกอนครงเดยว)

125

เงอนไข1. จำยไมครบ 1 ป

รบบ ำเหนจชรำภำพ• สวนทตนเองจำยสมทบ(ไมไดของนำยจำง)ตวอยาง

- จาย 750 บาท/เดอน 10 เดอน หกเงนออม 450 บาท - อายครบ 55 ป ไดคน 450 บาทx10 เดอน=4,500 บาท

126

เงอนไข2. จำยครบ 1 ป แต ไมถง 15 ป

รบบ ำเหนจชรำภำพ 2 สวน• สวนทตนเองจำยสมทบ• สวนทนำยจำงจำยสมทบตวอยาง

- จาย 750 บาท 7 ป (84 เดอน) - ไดรบคน 450 + 450 บาท x 84 เดอน = 75,600 บาท

127

เงอนไข3. จำย 15 ปพอด

รบบ ำนำญชรำภำพ• 20% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอนสดทำย

ตวอยาง- สมมต 60 เดอนสดทาย เฉลย 15,000 บาท จะไดรบ

เดอนละ 3,000 บาท (20% 15,000) ไปจนตาย

128

เงอนไข4. จำยมำกกวำ 15 ป

รบบ ำนำญชรำภำพ• 20% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอนสดทำย

• โบนส 1.5% ตอป(ไดทกป)ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอน

สดทำย(ตองเตมป)

129

เงอนไข4. จำยมำกกวำ 15 ป

ตวอยางจายครบ 20 ป

ไดรบ คอ 20% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอน + 1.5% ของเงนเดอนเฉลย 60 เดอน x 5 ป (จาย 20 ป เกนจากทก าหนดขนต ามา 5 ป)

130

เงอนไข4. จำยมำกกวำ 15 ป(ตอ)

ตวอยางเฉลย 60 เดอนสดทาย 15,000 บาท จะไดรบ

= 3,000 (15,000x20%)+(15,000 x1.5% x 5 ป) = 4,125 บาทตอเดอน ไปจนตาย

131

กรณทไดรบเงนบ านาญชราภาพแลวแตยงไมครบ 5 ปแลวเสยชวตไปกอนจะไดรบบ ำเหนจ 10 เทาของเงนบ ำนำญรำยเดอนทไดรบ

เชน รบบ านาญเดอนลาสด 4,125 บาท พอเสยชวต จะไดรบ 41,250 บาท

132

133

ตารางค านวณ

134

135

• เดมใหลาเฉพาะหลงคลอดบตร 90 วน ใหม

ลาไปตรวจครรภรวมระยะเวลา 98 วน เปน

การใชสทธรวมกบลาคลอดเดม"ลกจางหญงมครรภ ม

สทธลาเพอตรวจครรภระหวางตงครรภได โดยใหถอวา

เปนการใชสทธเพอคลอดบตร98 วน เดมลา

เฉพาะหลงคลอดบตร 90 วนเทานน

สทธลาตรวจครรภ

136

ลาปวย

137

ลาปวย

138

• เดมท างานครบ 10 ป ไดรบเงนชดเชย 300 วน

• เพมใหมท างานครบ 20 ป ไดรบเงนชดเชย

400 วน

139

140

141

142

143

144

145

146

147

เกษตรกรม

• ตองมการท านา ท าไร ท าสวน เลยงสตว สตวน า หรอกจการ

อนๆ (ตามกฎหมายก าหนด) ไมใชแคปลกกลวย ปลกมะมวง 1 ตน

• กรณใชทดนท าหลายอยาง กตองมการแบงสดสวนการใชงานออกจากกน คดภาษในอตราทแตกตางกน

148

149

150

กำรค ำนวณคำทรพยสนหรอหนสนทเปนเงนตรำตำงประเทศ 65ทว(5)

ตวอยาง

151

ไมจ ำเปนตอง

•ทรพยสนใชอตรำซอ• หนสนใชอตรำขำย

152

กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป (ไมใชธนาคาร)

1.ใชอตรำถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชยทธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว

153

2. 1)ทรพยสนค านวณโดยใชอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว

2)หนสนค านวณโดยเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขำยซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว

กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป (ไมใชธนาคาร)

154

*** เมอใชวธการใดในการค านวณแลว ใหใชวธการนนตลอดไป เวนแตจะไดรบ

อนมตจากอธบด

กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป (ไมใชธนาคาร)

155

เกรนน ำงบกำรเงน

156

เงนสด

รายไดอน

ภาษเงนได

เจาหนการคา

รายไดตนทนขาย

เงนฝากธนาคาร

เงนเบกเกนบญชและเงนกยมระยะสน

เงนปนผลจาย

สนทรพยไมหมนเวยนอน

คาใชจายในการขายและบรหาร

ลกหน

ตนทนทางการเงน

ทน หนสนตามสญญาเชาการเงน

สนคาคงเหลอ เงนใหกยม

งบทดลอง

สนทรพยหมนเวยน

157

158

159

160

161

เงนสดตดลบ

เงนสดเปนเศษสตางค

เงนสดเหลอจ านวนมาก

เงนสดไมมอยจรง

เงนสด

162

ยอดคงเหลอไมตรงกบสมดเงนฝากธนาคาร

เงนฝากธนาคาร

รายการบนทกบญชไมตรงกบยอดเคลอนไหวในเงนฝากธนาคาร

เงนฝากธนาคารตดภาระค าประกน

163

เงนฝากธนาคาร (ตอ)

สจล.ระบพบผดปกต 2 กรณ คอ • เบก-ถอนตามค าสง สจล. จรงแตเงนเขาบญชปลอม

• เบก-ถอนตามค าสง แตไมน าเงนเขาตามค าสง

164

เงนฝากประจ าธนาคาร

การแสดงรายการ• เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด• เงนลงทนชวคราว• เงนลงทนระยะยาว• เงนฝากประจ าธนาคารตดภาระค าประกน• ดอกเบยคางรบ

165

ลกหนการคาและตวเงนรบ

• ตรวจสอบรายละเอยดลกหนการคากบยอดคงเหลอในบญชยอยลกหนรายตว

• ลกหนการคาทคางนาน• คาเผอหนสงสยจะสญ• หนสญ (กฎกระทรวงฉบบท 186) (กค 0811-14069)• ฟองศาลตางประเทศ (กค 0706/11057)

166

ตดหนสญกรณหน

เกน 500,000 บาท

167

• ประมวลรษฎำกรมำตรำ 65 ทว (9)• กฎกระทรวง ฉบบท 186• ขอหำรอ กค 0702/7565

กฎหมำยอำงอง

168

1. ฟองลกหนในคดแพง2. ยนค ำขอเฉลยหนกรณเจำหนรำยอนฟองในคดแพง

กรณท 1

มค ำบงคบหรอค ำสงของศำลแลวแต

ลกหนไมมทรพยสนใดๆ จะช ำระหน169

1. รำยงำนกำรตดตำมหำทรพยสนของลกหนของทนายความทเปนหนงสอตอเจาพนกงานบงคบคดและมหลกฐานการรบทราบของเจาพนกงานบงคบคด

หลกฐำน

170

2. ส ำเนำรำยงำนกำรยดทรพยของเจำพนกงำนบงคบคด ทแสดงวาลกหนไมมทรพยสนใดๆ ทจะช ำระหนไดโดยเจำพนกงำนบงคบคดตองรบรองควำมถกตองของรำยงำนนนดวย

หลกฐำน(ตอ)

171

1. ฟองลกหนในคดลมละลำย2. ยนค ำขอรบช ำระหนกรณ

เจำหนรำยอนฟองในคดลมละลำย

กรณท 2

172

กรณท 2 (ตอ)

1.ศาลมค าสงเหนชอบดวยกบการประนอมหน

2.ลกหนถกศาลพพากษาใหเปนบคคลลมละลาย

173

ไดมการแบงทรพยสนของ

ลกหนครงแรกแลว

174

1. เจำพนกงำนพทกษทรพยไดจดกำรแบงทรพยสนใหแกเจำหนครงแรก

2. เจำพนกงำนพทกษทรพยไดรำยงำนขอใหศำลมค ำสงปดคดในคดลมละลำย โดยไมมกำรแบงทรพยสน

ปรำกฏวำ

175

ศาลมค าสงอนญาตใหปดคด

176

ไดด ำเนนกำรตำมหลกเกณฑ วธกำร และเงอนไขในรอบระยะเวลำบญชใดตองตดหนสญและถอเปนรำยจำยใน

รอบระยะเวลำบญชนน

177

จะตดหนสญและถอเปนรำยจำยในรอบระยะเวลำ

บญชอนไมได

178

เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน

• ภาษธรกจเฉพาะมไหม ***

บรษทใหกรรมการกยมโดยไมคดดอกเบย บญชผดไหม สรรพากรวาอยางไร

สรรพากรถอวาเปนรายไดตามประมวลรษฎากร

179

Q: บรษทใหกยมเงน บรษทฯ ตองคดดอกเบยอยำงไรจงไมต ากวาราคาตลาดตามมาตรา 65 ทว (4)

A : 1. กรณบรษทฯ น าเงนทนหมนเวยนมาใหกยม บรษทฯ สามารถคดดอกเบยในอตราไมต ำกวำอตรำดอกเบยเงนฝำกธนำคำรประเภทเงนฝำกประจ ำ2. กรณบรษทฯ กเงนจากแหลงเงนทนภายนอกมาใหกยม สามารถคดดอกเบยในอตราไมต ำกวำอตรำดอกเบยเงนกในเวลำทบรษทฯ ไดกยมเงนมำ

(กค 0702-8010)180

สนคาคงเหลอ

• การตรวจนบสนคาคงเหลอ• ราคาทนของสนคาตามบญช VS ภาษ• คาเผอมลคาสนคา• การท าลายสนคา (ป. 79-2541)

181

Q: กำรท ำลำยของเสย สนคาทเสอมคณภาพ สนคาทมต าหนสนคาทหมดสมยนยม สนคาทหมดอาย และเศษซาก มวธปฏบตอยางไร

A : 1.โดยสภาพสนคาไมสำมำรถเกบรกษำไวได- เชญผสอบบญชมาเปนพยานในการท าลาย- ไมจ ำเปนตองแจงเจาหนาทกรมสรรพำกรมาเปนพยาน

2. โดยสภาพสนคาสำมำรถเกบรกษำและรอกำรท ำลำยได- เชญผสอบบญชมาเปนพยานในการท าลาย- ใหแจงการท าลายใหสรรพำกรมาเปนพยาน

(ป. 79/2541) 182

อสงหารมทรพยเพอการลงทน

• มอะไรบางทตองจดเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน • แนวปฏบตเหมอนทดน อาคารและอปกรณ

183

ทดน อาคาร และอปกรณ• ราคาทนของสนทรพย (ไดมาไมตองซอบนทกบญชอยางไร)• ทรพยสนมตวตนอยจรง• ทรพยสน VS คาใชจาย• ทรพยสนช ารด เสยหาย (ทรพยสนเสยหาย&ช ารด)• ตนทนการกยม• มลคาคงเหลอ• สญญาเชาซอ สญญาเชา สญญาลสซง (กค 0706-11508)• ท าลายทรพยสนไมไดแจงสรรพากร (กค 0811/09658)

184

ภาษเงนไดคางจาย

• ค านวณถกหรอเปลา• บนทกบญชถกหรอไม• ใครเปนคนค านวณ

185

ระวง!

186

การจดประเภทเงนกยมระยะยาว

187

ผดนดช าระหนเงนกยมระยะยาว

ควรจดประเภทเปนเงนกยมระยะสน

(จายคนเมอทวงถาม) หรอไม188

หนสนกลายเปนหนหมนเวยน

เมอผดนดช าระหนเงนกยมระยะยาว

TAS 1 ยอหนา 74189

เจาหนมหนงสอวาจะไมเรยกคน

• หนงสอลงวนทหลงวนทในงบการเงน

• หนสนเปนหนสนหมนเวยนTAS 1 ยอหนา 74

• หนงสอลงวนทภำยในวนทในงบการเงน

• หนสนเปนหนสนไมหมนเวยนTAS 1 ยอหนา 75

190

191

192

193

ก าไร(ขาดทน)สะสม

• ก าไรสะสมเปนก าไรทถกเสยภาษในอตราเทาไหรบาง• เงนปนผลจาย- หก ณ ทจาย- หนงสอรบรองการหก ณ ทจาย- ก าไรทจายเคยเสยภาษอตราเทาใด

• ทนส ารองตามกฎหมาย- มสวนเกนมลคาหน

194

#จายจากก าไรสะสม#ภาษไมไดเรยกเงนปนผล

เสมอไป

195

1. จำยปนผล มำตรำ 40(4) ข2. ลดทนมก ำไรสะสมอย มำตรำ 40(4) ง3. เลกกจกำรแลวปนก ำไรสะสม มำตรำ

40(4) ฉ

196

ภำษเงนไดนตบคคล

ประเภทเงนได

บรษททวไป(หนำ 3 หลง 3)

บรษทถอหนไมนอยกวำ 25%

(หนำ 3 หลง 3 ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลำดหลกทรพย

(หนำ 3 หลง 3)

40(4) ข เสยครงเดยว ยกเวน ยกเวน40(4) ง

เสยทงจ ำนวน40(4) ฉ

197

ภำษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจำย

ประเภทเงนได

บรษททวไป(หนำ 3 หลง 3)

บรษทถอหนไมนอยกวำ 25%

(หนำ 3 หลง 3 ไมถอไขว)

จดทะเบยนในตลำดหลกทรพย

(หนำ 3 หลง 3)

40(4) ข 10% ยกเวน ยกเวน40(4) ง 10%40(4) ฉ

198

ภำษเงนไดบคคลธรรมดำ

ประเภทเงนได หก ณ ทจำย ภำษเงนได

40(4) ข 10% สนปรวมยนภำษหรอไมกได(Final tax)

40(4) ง หกตำมอตรำภำษ สนปยนภำษ

40(4) ฉ หกตำมอตรำภำษ สนปยนภำษ

199

หกตำมอตรำภำษ

หมำยถงเงนได x อตรำกำวหนำบคคลธรรมดำ(ไมใหหกคำใชจำยและคำลดหยอน)

200

Q:บรษทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ประกอบกจการรบเหมำกอสรำง โดยมลกคาอยในลำวและกอสรางในลาว ถามวา บรษทตองเสยภำษมลคำเพมหรอไม และภาษซอทเกดจากงานโครงการนขอคนไดหรอไม

A :ไมมหนำทตองเสยภำษมลคำเพม ตามมาตรา 77/2 แหงประมวลรษฎากร เนองจากบรษทไดใหบรการทกระท าในตางประเทศและไดมการใชบรการนนในตางประเทศ ถอวาการใหบรการนนเปนการใหบรการนอกราชอาณาจกร และภำษซอขอคนไมได เนองจากการประกอบกจการดงกลาวทเกดขนไมอยในบงคบตองเสยภาษมลคาเพม ตามขอ 6 ของค าสงกรมสรรพากรท ป.104/2544ฯ

201

Q: บรษทฯ ไดเขาไปลงทนถอหนในบรษทจน เงนปนผลทไดรบจำกบรษทจนดงกลาว ไดรบยกเวนภาษหรอไม

A : กรณบรษทฯ ถอหนในบรษทจนไวไมนอยกวำ 25%ของหนทมสทธออกเสยงทงหมด และถอไวไมนอยกวา 6เดอนกอนการจายปนผล โดยภำษเงนไดของจนมอตราไมต ำกวำ 15% เงนปนผลทไดรบดงกลาว ไมตองน ามารวมค านวณเปนรายไดเพอเสยภาษในไทย ตาม ม.5 วสตแหงพรฎ. ฉบบท 10/2500

(กค 0706/(กม.06)/2972 ลว. 27 ก.ย.2550) 202

ใบก ากบภาษซอทน ามาหกในการค านวณภาษมลคาเพมได

203

ขอผดพลาดไมท าใหส าคญผดในตวผประกอบการวาเปนผประกอบการรายอน

204

ชอบรษทฯ ค าวา "ฮารดแวร" เปน "ฮารแวร“ แตมชอภาษาองกฤษวา

"P.HARDWARE CO., LTD" ก ากบอยและทอยของบรษทฯ

ตรงกบทตงของบรษทฯ ตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ.พ.01)

205

มไดระบแขวงไวแตทอยของผซอ ซงระบไวสามารถบอกต าแหนงทตงท

ชดแจงถกตอง206

ใบก ากบภาษซอระบรหสไปรษณยคลาดเคลอน ใชเปนใบก ากบภาษซอได(รหสไปรษณยไมใชรายการตามมาตรา 86/4)

207

Q: มตทประชมของบรษทฯ ก าหนดใหมการจายคาเบยประกนชวตใหแกผถอหนของบรษทฯ บรษทฯ จะน าคาเบยประกนชวตทจายดงกลาว ไปถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล ไดหรอไม

A : ถอเปนรายจายทเปนการสวนตวหรอการใหโดยเสนหา เปนรายจายตองหามตาม ม. 65 ตร (3) และ (13)

(กค 0706/5334 ลว. 26 ม.ย.2549)

208

Q: ลกคาท าหนงสอขอการสนบสนนดานการเงนเพอจดงานเลยงพนกงานของลกคาในชวงเทศกาลปใหม เงนสนบสนนทบรษทฯ จายไป ถอเปนรายจายไดหรอไม

(กค 0706/5823 ลว. 13 ม.ย.2550)

A : เขาลกษณะเปนการใหโดยเสนหาและไมใชรายจายเพอหาก าไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะของหางฯจงน ามาถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธไมได เปนรายจายตองหามตาม ม. 65 ตร (3) และ (13)

209

Q: กรณบรษทฯ มผลก าไรจากการประกอบกจการ บรษทฯ จะท าประกนชวตใหแกพนกงาน โดยก าไรสทธทก 100 บาท ท าประกน 50 บาท คาเบยประกนชวต จะถอเปนรายจายไดหรอไม

A : ถอเปนรายจายทจายจากผลก าไร เปนรายจายตองหามตาม ม.65 ตร(19)

(กค 0706/5334 ลว. 26 ม.ย.2549)

210

คำเครองบน คำทพก และ คำอำหำร อนเปนคาใชจายเกยวกบการเดนทางไปตางประเทศ เมอโจทกไมมพยำนหลกฐำนมาสบใหเพอไดวารายจายดงกลาวเปนรายจายทโจทกไดจายไปในธรกจของโจทก จงถอวาเปนรายจายทมลกษณะเปนการสวนตว ตองหำมมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธตามประมวลรษฎากร ตาม ม. 65 ตร (3)

ฎกำท 5816 / 2534211

ม. 65 ตร (18) รายจายซงผจายพสจนไมไดวา

ใครเปนผรบ ถอเปนรายจายตองหาม เวนแต

จายเชคขดครอมระบเปนชอผรบเงน

และเชคผานการขนเงนแลว

โอนเงนเขาบญชของผรบเงน

ส าเนาบตรประชาชนของผรบเงน พรอมลายเซน

และผรบเงนสามารถยนยนวาไดรบเงนจรง

หลกฐานอนๆ

212

เบยปรบและเงนเพม

•ภาษศลกากร•ภาษมลคาเพม•ภาษเงนไดนตบคคล•ภาษธรกจเฉพาะ•ภาษปาย•ขบรถฝาไฟแดง

213

เบยปรบ เงนเพม

214

ค าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรท 40/2560เบยปรบ เงนเพมภาษอากร และคาปรบอาญา ตาม ม. 65 ตร(6)

• หมายความถง เบยปรบและหรอเงนเพมภาษอากร และคาปรบอาญาตำมกฎหมำยภำษอำกรทกประเภท

• ยกเลกค าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร ท 10/2528

215

216

ค าถาม : คาปรบพนกงานกระท าความผดตามกฎหมายจราจรทางบก สามารถถอเปนรายจายทางภาษไดหรอไม

ค าตอบ : คาปรบทางอาญาตามกฎหมายจราจรทางบก ไมเขาลกษณะเปนคาปรบทางอาญาตาม

ประมวลรษฎากร ไมตองหำมถอเปนรายจายในการ ค านวณก าไรสทธ ตามมาตรา 65 ตร (6) แหงประมวลรษฎากร

217

ค าถาม : ตวอยางคาปรบทางอาญาตามกฎหมายภาษอากร

ค าตอบ : • ไมไดยนแบบภาษภายในก าหนด• เจตนาละเลยไมยนแบบภาษภายใน

ก าหนดเพอเลยงภาษ• หนภาษ

218

219

• กรมสรรพำกร• กรมสรรพสำมต• กรมศลกำกร

220

• องคกำรบรหำรสวนทองถน เชน1)ภำษโรงเรอนและทดน2)ภำษปำย3)ภำษบ ำรงทองท

221

• กระทรวงมหำดไทย เชน1) ภำษสรำและสรรพสำมต2) อำกรรงนกอแอน

222

1) คำปรบยนงบกำรเงนลำชำจำยใหกรมพฒนำธรกจกำรคำ2) คำเบยปรบเนองจำกกำรน ำสงงบกำรเงนลำชำ จำยให ก.ล.ต.3) เบยปรบทน ำสงเงนสมทบลำชำกวำก ำหนดจำยให คปภ.4) เบยปรบยนเพมเตมน ำสงเงนสมทบไมครบตำมเกณฑท

ก ำหนดจำยให คปภ.5) เบยปรบสงเงนสมทบประกนสงคมเกนเวลำ6) คำปรบจรำจร

223

ตนทนทางการเงน

• ดอกเบยสงมากอยางผดปกต• ไมมเงนกแตมดอกเบย• ดอกเบยไมมเลย• ดอกเบยนอยแสดงในคาใชจายขายและบรหารไดหรอไม

224

ภาษเงนไดนตบคคล

• รายไดทไดรบการยกเวน- เงนปนผล

• กจการ BOI- ค านวณภาษ BOI- ขาดทนสทธในระหวางไดรบ BOI

225

ภาษเงนไดนตบคคล• คาใชจายตองหาม

- คารบรอง คาของขวญ- คาการกศล- ปรบลดมลคาสนคาอยางไรสามารถถอเปนคาใชจายได- คาเสอมราคารถยนตนงสวนบคคลทไมเกน 10 ทนง- คาใชจายตามสญญาเชาประเภทตางๆ- คาใชจายหกได 2 เทา- ขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบ

226

ค าถาม : ไมไดน าผลขาดทนสทธมาใชในปทผานมา(ไมไดกรอกผลขาดทนสทธยกมาในแบบ ภ.ง.ด.50) ขาดทนสทธสวนทเหลอสามารถใชสทธปถดไปไดหรอไม

ค าตอบ : • ไมไดน าผลขาดทนสทธยกมามาใชในปทผานมาแลว แตภายหลงไดยนแบบ ภ.ง.ด. 50 เพมเตม โดยไดน าผลขาดทนสทธยกมาดงกลาวมาหกเปนรายจายในแบบ ภ.ง.ด. 50 เพอปรบปรงแบบฯ ใหถกตอง กสามารถกระท าได

กค 0702/6605 227

ตวอยางกรณบนทกผลขาดทนผดพลาด

228

ผลขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 รอบ

• ยอนหลงไมเกน 5 รอบระยะเวลาบญช

•จะตองใชอยำงตอเนอง จะขำมหรอเวนเพอหกในรอบระยะเวลำบญชอนไมได • ป 2559 ตองสละสทธผลขาดทนสะสม 120 ลานบาท• ป 2560 จะตองเสยภาษจากก าไรสทธ 110 ลานบาท

229

ขอเสนอปฏรประบบภำษสรรพำกร

230

ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

231

232

1. เงนไดจากน าพกน าแรง2. เงนไดจากทรพยสนและการลงทน3. เงนไดจากธรกจและอน

เงนไดเหลอ 3 ประเภท

233

ลดอตราภาษ35% เหลอ 25%

234

ขยายชวงเงนได

235

ยกเลกการยกเวน 150,000บาทแรก

โดยใหเสยภาษในอตราต า

236

ใหมการหกคาใชจายไดเพมมำกขนตามประเภทของประเภทเงนไดจาก

ปจจบนทหกคาใชจายได

ไมเกน 1 แสนบำท

237

หกภาษ ณ ทจายอตราเดยว 0.5%-1%

238

ปรบวงเงนขนต าทจะตองหกภาษให

สงขน239

ภาษเงนไดนตบคคล

240

ลดอตราภาษรวม

28% เหลอ 25%241

เดมภาระภาษรวมของนตบคคล 28%• ภำษนตบคคล 20%• ภำษเงนปนผล 10%

((100x20%)+(80x10%)=28%)

242

ใหกลมบรษทเดยวกนมสทธค านวณก าไรเสยภาษรวม

แบบกลม(ค ำนวณภำษจำกงบกำรเงนรวม)

243

เงนไดทไดจากการประกอบธรกจ (Business Income) เสนอใหหกภาษ ณ ทจายเพยงอตรา

เดยว

244

ปรบวงเงนขนต าทจะตองหกภาษเงนได

ณ ทจาย

245

ภาษทหกไวเกน ใหยกไปเปนเครดตภาษปตอไปได

246

ใหสทธผเสยภาษสามารถยกยอดภาษเงนไดนตบคคลทช าระเกนไปเปนเครดตภาษเมอถงก าหนดช าระภาษครงถดไปไดโดยไมตองขอคน

247

ภาษมลคาเพม

248

• ขยายวงเงนในการเขาระบบภาษมลคาเพมเมอมรายไดเกน 1.80 ลานบาทเปน 10.00ลานบาท

• ยกเลกการยกเวน VAT เชน สอบบญชวาความ โรงเรยนกวดวชา เปนตน

249

ผประกอบการทมรายไดไมถง 10ลานบาท ไมตองจดทะเบยน

ภาษมลคาเพมแตตองเสยภาษจากรายรบ 2%

250

ปรบปรงยกเลกประเภทกจการยกเวนภาษมลคาเพม

บางประเภท

251

ภาษธรกจเฉพาะ

252

ยกเลกจดเกบภาษธรกจเฉพาะอตรา 0.1% จากรายรบจากการขายหนในตลาดหลกทรพย

253

อากรแสตมป

254

ยกเลกการเกบภาษอากรแสตมป

255

256

257

258

259

https://www.rd.go.th/publish/40628.0.html

260

หนำทผช ำระบญช

261

ค ำถำม

เจำหนยกหนให• เจำหนกำรคำ• เงนกยม

262

รบรเปนรำยไดตองเสยภำษ

ค ำตอบ

263

บรษทไมมเงนจำยภำษ

ค ำถำม

264

ไมตองจำย(จำยเทำกบจ ำนวนเงนท

บรษทมอย)

ค ำตอบ

265

ผช ำระบญชมหนำทรวบรวมจ ำนวนเงนทบรษทฯ มอยเพอช ำระคำภำษเงนไดนตบคคลเพยงเทำทมสวนทเหลอเทำนน ไมสำมำรถจะไปหำจำกทใดมำช ำระหน

หนำทผช ำระบญช

266

ค าพพากษาฎกาท 4638/2546เรอง ควำมรบผดของผช ำระบญช

http://www.rd.go.th/publish/19515.0.html

267

วรรคเนน (Emphasis of Matters)

VSวรรคเรองอน (Other Matters)

268

ใหขอมลเพมเตมแตไมมผลตอการแสดงความเหนของผสอบบญช

269

ผสอบบญชเหนวาเปนขอมลทผใชงบการเงน

ควรทราบ

270

วรรคเนนขอมลและเหตการณ

เนนขอมลทมกำรบนทกอยในงบกำรเงนหรอเปดเผยหมำยเหต

ประกอบงบกำรเงนแลว

271

ตวอยางวรรคเนน

• ออกงบชดใหมแทนชดเกา• ความไมแนนอนของผลของคดความ• การน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบใหมมาใชกอนก าหนด

272

วรรคเรองอนเปนขอมลทไมได

กลำวถงในงบกำรเงน

273

ตวอยางวรรคเรองอน

• ตวเลขเปรยบเทยบไมไดผานการตรวจสอบ

• งบการเงนงวดกอนตรวจสอบโดยผสอบบญชคนอน

274

ค าพพากษาฎกาท 15345/2558

RD VS BOIมความเหนตางกน

275

การวเคราะหรายงานการเงน

276

การใชเครองมอตาง ๆ มาประเมนผลการด าเนนงานขององคการ โดยพจารณาขอมลจากงบการเงน เพอทราบถงฐานะ และความมนคงของกจการ เพอประกอบการตดสนใจ

แลวจดท าผลการวเคราะหขนใหม เรยกวา รายงานการวเคราะหงบการเงน

ความหมายของการวเคราะหงบการเงน

277

การวเคราะหแนวโนม

เปนการวเคราะหเปรยบเทยบงบดล และงบก าไรขาดทนตงแต 2 ปขนไป เพอแสดงใหเหนแนวโนมของการเปลยนแปลงฐานะทางการเงน และผลการด าเนนงานของกจการในชวงระยะเวลาหนง รวมทง ชวยในการคาดคะเนฐานะทางการเงนของกจการในอนาคตดวย

278

การวเคราะหอตราสวน

เปนการหาความสมพนธระหวางขอมล 2 รายการโดยน าขอมลมาเปรยบเทยบกนแลว ท าใหเกดความหมายผลลพธทได เรยกวา อตราสวนทางการเงน ทงน ขอมล

ทน ามาเปรยบเทยบกน อาจเปนขอมลทไดจากงบการเงนเดยวกน หรอตางงบกนกได

279

280

281

282

283

284

285

โจทย 1 :บรษท A ก าหนดนโยบายวา “พนกงานท างานครบ 10 ป สามารถเบกคารกษาพยาบาลไดจรงแตไมเกน 100,000 บาท” นาย ก. ท างานมา 15 ปเปนมะเรง จายคารกษาพยาบาลไป 500,000 บาท ดวยความเปนคนขยนบรษท A ใหนาย ก. เบกคารกษาพยาบาล ทงหมด 500,000 บาท

ถำม

1) รายจายทบรษท A จายไปถอเปนรายจายไดหรอไม อยางไร2) นาย ก. ตองถอเปนรายไดหรอไม และถอเปนรายไดเทาไหร

286

ค าตอบโจทย 1

ค าตอบ 1

• บรษท A ถอเปนรายจายไดเพยง 100,000 บาท

• สวนเกน 400,000 บาท ถอเปนรายจายตองหาม

ค าตอบ 2

• นาย ก. ไมถอเปนรายไดพนกงานทง 500,000 บาท

• ยกเวน ตามกฎกระทรวง 126 ขอ 2(4) เงนคารกษาพยาบาล ใหไดรบยกเวนเงนไดทนายจางจายใหเทาไหรกไมตองถอเปนเงนได

287

เพมเตม

บรษทสามารถก าหนดการจายในแตละต าแหนงแตกตางกนได เชน1) พนกงานทวไป ใหแคตวพนกงานเทานน 2) ระดบหวหนา ใหสทธถง พอ แม 3) ระดบผบรหาร ใหสทธถง พอ แม ภรรยา ลก4) พนกงานทางานมา 10 ป ให 50,000 บาท 5) พนกงานทางานมา 2 ป ให 5,000 บาท

288

โจทย 2 :บรษท A มนโยบายวาบรษทจะจายเบยประกนชวตใหพนกงาน

30,000 บาท/คน และเบยประกนการรกษาพยาบาลใหพนกงาน 20,000 บาท/คน

ถำม

1) รายจายทบรษท A จายไปถอเปนรายจายไดหรอไม อยางไร2) พนกงานตองน ามาถอเปนเงนไดของพนกงานหรอไม และเทาไหร

289

ค าตอบโจทย 2

ค าตอบ 1 • บรษท A ถอเปนรายจายไดเพยง 50,000 บาท

ค าตอบ 2 • พนกงานไมถอเปนเงนได เพยง 20,000 บาท เพราะไดรบยกเวนเฉพาะเบยประกนการรกษาพยาบาล กฎกระทรวง 126 ขอ 2(4) • เบยประกนชวต 30,000 บาท ถอเปนเงนไดของพนกงาน

290

เพมเตม

1. เบยประกนชวต • บรษทถอเปนคาใชจายได

• พนกงานถอเปนรายไดของ• พนกงานสามารถเปนคาลดหยอนเบยประกนชวตได

2. เบยประกนการรกษาพยาบาล• บรษทถอเปนคาใชจายได• พนกงานไมถอเปนเงนได

291

การแจกเครองแบบพนกงาน

สวสดการ

PIT (หก ณ ทจาย)

ประโยชนเพมของพนกงาน

CIT ถอเปนรายจายของ

กจการ

VAT

ภาษขาย ภาษซอ

(1) เครองแบบ

พนกงานทไมเกน 2 ชด เสอนอกไมเกน 1 ตว

ไมเปนประโยชนเพม

ถอเปนรายจายของกจการ

ไมมภาษขาย ภาษซอหกได

(2) เครองแบพนกงาน

ทเกน 2 ชด เสอนอกเกน 1 ตว

เปนประโยชนเพม ถอเปนรายจายของ

กจการ มภาษขาย ภาษซอหกได

292

กรณแจกเครองแบบพนกงานไมเกน 2 ชด

293

กรณแจกเครองแบบพนกงานเกน 2 ชด

294

วาดวยเรองประกนชวตบคคลส าคญ(Keyman Assurance)

295

ท าประกนชวตใหบคคลส าคญ

ตอง1. ก าหนดเปนระเบยบ2. ทกคนไดสทธเหมอนกน(ปฏบตเปนการทวไป)3. ตามมตทประชมบรษท4. จ านวนเงนทจายไมเกนกวาเหต (อยาจายมากเกนไปนะ)5. เพอควำมสะดวกในการแสดงหลกฐาน:

“ใบเสรจรบเงนของบรษทประกนใหมขอความวาเบยประกนชวตทรบน จายโดยบรษท....................”

296

เบยประกนชวตบคคลส าคญ(Keyman Assurance)

รายการถอเปนคาใชจายบรษท

ถอเปนเงนไดของพนกงาน

ได ไมได ใช ไมใช

• คาเบยประกนทบรษทจายถอเปนคาลดหยอนประกนชวตได

• สนไหมทดแทนกรณกรรมการเสยชวต

• ประกนภยแบบกลมใหพนกงาน

297

เบยประกนชวตเพอคมครองสนเชอบรษท

รายการถอเปนคาใชจายบรษท

ถอเปนเงนไดของพนกงาน

ได ไมได ใช ไมใช

• คาเบยประกนทบรษทจาย ลดหยอนประกนชวตไมได

• สนไหมทดแทนทบรษทไดรบกรณกรรมการเสยชวตสวนทเหลอหลงจากช าระหน

ถอเปนรายไดเสยภาษ

298

299