การประชุม the 10th annual aossg...

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

การประชม The 10th Annual AOSSG Meeting จดขนโดยมChinaAccountingStandardsCommittee(CASC)และSingaporeAccountingStandardsCouncil รวมกน เปนเจาภาพจดงานในระหวางวนท21-22พฤศจกายน2561 ณResortsWorldConventionCentreประเทศสงคโปร โดยมประเทศสมาชกเขารวมการประชมจ�านวน20ประเทศไดแกกมพชาเกาหลจนซเรยซาอดอาระเบยญปนนวซแลนดเนปาลดไบปากสถานมาเกามาเลเซย เวยดนามศรลงกา สงคโปรออสเตรเลย อนโดนเซย อนเดย ฮองกงและไทยนอกจากน Mr. Hans HoogervorstและMs. Sue Lloydประธานและรองประธานคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ(InternationalAccountingStandardsBoard: IASB)พรอมทงตวแทนของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ใหเกยรตเขารวมประชมดวย

การประชม The 10th Annual AOSSG Meetingในระหวางวนท 21-22 พฤศจกายน 2561 ณ ประเทศสงคโปร

การประชมวนแรก: วนท 21 พฤศจกายน 2561 การประชมเรมจากการกลาวตอนรบตวแทนจากประเทศสมาชกตางๆ โดยMr. Yibin Gao ประธาน AOSSGและMr. Kevin KwokประธานSingaporeAccounting Standards Counci l นอกจากน Ms. Indranee Rajah,Ministry inthePrimeMinister’sOffice,SecondMinisterforFinanceandSecondMinisterforEducationกลาวสนทรพจนเปดงาน

IASB Developments ตวแทนจากคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ(IASB Representatives) น�าเสนอใหองคประชมรบทราบถงแผน การท�างานในชวงป ค.ศ.2017-2018 โครงการตางๆทอยระหวาง การด�าเนนงานและโครงการทจะด�าเนนงานในอนาคต รายละเอยด โดยสรปมดงน

DAY

1

PAGE 1

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

แผนการท�างานทเกดขนในชวงป 2017-2018

1.1) การพฒนาหลกการในการเปดเผยขอมลในงบการเงน (Disclosures)เพอสงเสรมความเขาใจตอผใชขอมลงบการเงน

1.2) การสนบสนน IFRS 17 Insurance Contract Implementationทงการจดท�าบทความ เอกสาร ตางๆการเผยแพรความรแกนกลงทนและหนวยงานก�ากบการเปดโอกาสใหมการพดคยระหวางหนวยงานก�าหนดมาตรฐานฯ หนวยงานก�ากบและบรษทสอบบญชการเผยแพรขอมลขาวสารในเวบไซตทงน ตวแทนจากคณะกรรมการมาตรฐาน การบญชระหวางประเทศไดกลาวถงการเลอนวนทมผลบงคบใช (EffectiveDate) IFRS17InsuranceContractsเปนวนท1มกราคม2565(2022)

1.3) การออก Discussion Paper เรองFinancial InstrumentswithCharacteristicsofEquity (FICE) เพอขอความเหนจากประเทศตางๆ ซงในการพจารณาวาเปนรายการทนหรอหนสนจากลกษณะAmountFeatureและTimingFeature

1.4) การพฒนา Dynamic Risk Management (DRM) Model

โครงการตางๆ ทอยระหวางการด�าเนนงาน ประกอบดวย

2.1) การปรบปรงรายงานทางการเงน (Financial Reporting) เพอกอใหเกดประโยชนในการสอสารขอมล ไปยงผใชไดดขนครอบคลมการปรบปรงในสวนของ (ก)เนอหาทปรากฏในงบการเงนหลก(PrimaryFinancialStatements)โดยเฉพาะงบก�าไรขาดทนและก�าไรขาดทนเบดเสรจอน(เชนการน�าเสนอรายการSubtotalsเพอใหเกดการเปรยบเทยบกนไดของขอมลก�าไรระหวางกจการการพจารณาตววดผลการด�าเนนงานของผบรหารการปรบปรงในการน�าเสนอรายการOCIเปนตน) งบกระแสเงนสด(เชนการตดทางเลอกในการจดประเภทรายการดอกเบยและเงนปนผลเปนตน)(ข) การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน (Disclosure Initiative) เนองจากผใชขอมลกลาวอางวาขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงนในปจจบน มจ�านวนมากและไมเออประโยชนตอการตดสนใจของผใช โดยไดด�าเนนการเสรจแลว ไดแก การแกไขค�านยามค�าวา สาระส�าคญ(Materiality)ตามทปรากฏในIAS1&IAS7การจดท�ากรณศกษาการจดท�าหลกการในการเปดเผยขอมล(PrinciplesofDisclosure)และการจดท�าMaterialityPracticeStatementทงนมเรองทก�าลงด�าเนนการอยไดแกTargetedStandards-Level ReviewofDisclosures(ค)ManagementCommentaryซงเปนการจดท�ารายงานโดยผบรหารของกจการเพอใหขอมล เพมเตมใหผใชงบการเงนเขาใจงบการเงนยงขนและ(ง)การจดท�าIFRSTaxonomyเพอใหการจดท�างบการเงนสอดคลองกบขอก�าหนดของIFRS 2.2) โครงการอน ๆ ไดแก (ก) การพจารณาวธการบญชส�าหรบกรณ BusinessCombinationsunder CommonControl (BCUCC) เนองจากในทางปฏบตมการใชวธการทหลากหลายทงน IASBก�าลงพจารณาทางเลอกวาจะก�าหนดวธการบญชแบบSingleMethodหรอDifferentMethods (ข) Goodwilland Impairment โดย IASBอย ระหวางการตดสนใจปรบปรงการเปดเผยขอมลอกทงพยายามหาแนวทางทง ายขนในการทดสอบการดอยคาและ การบญชส�าหรบคาความนยมเปนตน

1

2

PAGE 2

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

โครงการ แผนการดำ เนนการ ระยะเวลาดำ เนนการ

ปรบปรงงบการเงนหลกจดท�าDiscussionpaper หรอExposuredraft

H12019

จดท�าDisclosureInitiative จดท�าExposuredraft -

ManagementCommentary จดท�าExposuredraft H12020

BusinessCombinationsunderCommonControl

จดท�าDiscussionpaper H22019

Goodwillandimpairmentจดท�าDiscussionpaper หรอExposuredraft

-

การด�าเนนการส�าหรบโครงการทส�าคญตาง ๆ สรปไดพอสงเขปดงน

โครงการทจะด�าเนนงานในอนาคต ประกอบดวย

3.1) โครงการทจะเรมด�าเนนงานในอกไมกเดอนขางหนาไดแกProvisions(IAS37พรอมทงจะปรบปรงกรอบ แนวคดฯในสวนทเกยวของ)VariableandContingentConsiderationและSMEsthataresubsidiaries(ก�าลงพจารณาวาจะอนญาตใหบรษทยอยรบรรายการและวดมลคาภายใตFullIFRSsแตใชหลกการเปดเผยขอมลตามIFRSforSMEs)

3.2) โครงการทจะด�าเนนการในชวง 2019-2020ไดแกEquityMethod(ในสวนIFRS11JointArrangement)PollutantPricingMechanismsและHighInflation(IAS29)

3.3) Post-implementation reviewsในสวนทเกยวกบIFRS5,IFRS10,IFRS11และIFRS12เชนการพจารณา ค�านยามค�าวาธรกจ

ทงนIASBมการใหความสนบสนนในสวนIFRSImplementationเพอกอใหเกดความสม�าเสมอในการใชงานIFRSsในหลากหลายรปแบบเชนการจดสมมนาการใหความรแกนกลงทนหนวยงานก�ากบการจดเตรยมเอกสารตางๆ และเผยแพรในเวบไซตเปนตนนอกจากนIASBจะท�าการทบทวนIFRSforSMEsในชวงป2019

Presentation

ตวแทนจากประเทศเกาหลฮองกงอนโดนเซยญปนคาซคสถานนวซแลนดซาอดอาระเบยและสงคโปรเขารวมเปน กลมคณะท�างานโดยมประเทศเกาหลเปนหวหนาคณะท�างานเพอจดท�าโครงการปรบปรงการน�าเสนองบการเงนหลก(PrimaryFinancialStatements)ทมาของการปรบปรง คอ (ก) ความเหนของผใชงบการเงนวาขอมลทปรากฏในงบก�าไรขาดทน ของกจการตางๆ ไมมความเพยงพอในการเปรยบเทยบกนอกทงขอมลทปรากฏในงบการเงนไมไดใหขอมลแยกรายการ (Disaggregation)อยางเพยงพอ (ข) มความตองการใหผบรหารกจการมความยดหยนในการน�าเสนอขอมลการรายงาน ผลการด�าเนนงานของกจการ(ManagementPerformanceMeasures:MPM)จากมมมองของผบรหาร

3

PAGE 3

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

ขอบเขตของการปรบปรงงบการเงนหลก (Primary Financial Statements) ดงน

งบก�าไรขาดทน

การแสดงรายการผลรวมยอย(Subtotals)เพอชวยในการเปรยบเทยบขอมลของกจการตางๆเชนการเพมเตม การแสดงรายการOperatingProfit,OperatingProfit andShareofProfit from IntegralAssociatesand JointVentures,ProfitbeforeFinancingandIncomeTax การเพมรายการFinance IncomeorExpenses เปนรายการตางหากรวมถงรายไดดอกเบยทเกดจากรายการเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด(ทค�านวณโดยวธดอกเบยทแทจรงหรอEffective InterestMethod)รายไดอนทเกดจากรายการเงนสดรายการเทยบเทาเงนสดและกจกรรมจดหาเงนคาใชจายจากกจกรรมจดหาเงนรายไดหรอคาใชจาย ทางการเงนอน(OtherFinanceIncome/Expenses)

งบกระแสเงนสด

การพจารณาตดทางเลอกในการจดประเภทรายการดอกเบยและเงนปนผลและใหจดประเภทดงน -การจดประเภทกจกรรมจดหาเงน:รายการดอกเบยทเกดจากกจกรรมจดหาเงนรายการดอกเบยจายทถกบนทก เปนตนทนของทรพยสนและเงนปนผลจาย -การจดประเภทกจกรรมลงทน:รายไดเงนปนผลรายไดดอกเบย การท�าใหเกดความสม�าเสมอในการน�าเสนอกระแสเงนสดจากกจกรรมด�าเนนงานตามวธทางออม(IndirectMethod)ในสวนของบรรทดแรก(รายการก�าไร)ทใชในการค�านวณ -เสนอใหใชบรรทด ‘OperatingProfitandShareofProfitorLossof IntegralAssociatesand JointVentures’เปนบรรทดแรกในการค�านวณ การน�าเสนอกระแสเงนสดจากรายการIntegralAssociatesandJointVenturesในสวนของกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน การท�าใหเกดความชดเจนส�าหรบรายละเอยดของกจกรรมจดหาเงน (FinancingActivities)ภายใต IAS7 (StatementofCashFlows) -กจกรรมจดหาเงนเกยวของกบ(ก)การรบหรอการใชทรพยากรทไดรบจากเจาของเงนทน(ข)การคาดการณวา เจาของเงนทนจะไดรบคนทรพยากรทตนเองลงทนไวและ(ค)การคาดการณวาเจาของเงนทนจะไดรบผลตอบแทน

การพจารณาใหกจการน�าเสนอ Management Performance Measure (MPM)

เพอใหผบรหารของกจการน�าเสนอขอมลทสะทอนผลการด�าเนนงาน(FinancialPerformance)จากมมมองของ ผบรหาร

การปรบปรงการแยกแสดงรายการในงบการเงน (Disaggregation in Financial Statements)

การพฒนาหลกการในการรวมรายการหรอการแยกแสดงรายการ(PrinciplesofAggregationandDisaggregation) การก�าหนดใหมการเปดเผยขอมลแยกตางหากส�าหรบรายการไมปกตหรอรายการทไมเกดขนบอย(UnusualandInfrequentItems)ในหมายเหตประกอบงบการเงน การพฒนาแนวทางปฏบต(Guidance)เพอชวยใหกจการสามารถระบรายการไมปกตหรอรายการทไมเกดขนบอย(UnusualandInfrequentItems)

ในการนประเทศเกาหลไดยกตวอยางความแตกตางในการน�าเสนองบการเงนของกจการทอยในกลมอตสาหกรรมการบนทท�าธรกจสายการบนในประเทศตางๆเปนกรณศกษาดวย

1

2

3

4

PAGE 4

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Disclosures ตวแทนจากประเทศเกาหล ฮ องกง อนโดนเซยญป น คาซคสถานนวซแลนดซาอดอาระเบยและสงคโปรเขารวมเปนกลมคณะท�างานโดยมประเทศเกาหลเปนหวหนาคณะท�างาน เพอท�าการศกษาและน�าเสนอขอแนะน�าเพอปรบปรงการเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงนทมาของการศกษานเกดจากประเดนปญหาดงน (ก)หมายเหตฯไมไดมขอมลเพยงพอตอการใชงานของผใชงบการเงน (ข)หมายเหตฯประกอบไปดวยขอมลทไมมความจ�าเปนตอการใชงาน ของผ ใชงบการเงน และ (ค) หมายเหตฯ ไมมขอมลทสามารถใช ในการสอสารกบผใชงบการเงนไดอยางมประสทธภาพ

คณะท�างานไดศกษาหมายเหตประกอบงบการเงนของบรษทในประเทศเกาหลประเทศแถบยโรปและสหรฐอเมรกา(รวม30บรษท) เพอพจารณาถงสถานะปจจบนของการเปดเผยขอมลและพยายามทจะเสนอขอเสนอแนะเพอปรบปรง การเปดเผยขอมล

เกาหล ประเทศแถบยโรป สหรฐอเมรกา

ปรมาณการเปดเผยขอมล(จ�านวนหนา) 111 72 46

จ�านวนรายการ 40 35 20

สถานะปจจบนของการเปดเผยขอมล

ขอสงเกต: - ประเทศเกาหลมปรมาณการเปดเผยขอมลมากกวาอก 2 ประเทศ (เกาหล > ประเทศแถบยโรป > สหรฐอเมรกา) - การเรยงล�าดบรายการในหมายเหตฯ ตามความส�าคญ ปรากฏวาสหรฐอเมรกาใหความส�าคญมากทสด (สหรฐอเมรกา > ประเทศแถบยโรป > เกาหล) - การเปดเผยขอมลโดยสมครใจ (Voluntary Disclosure) ในหมายเหตฯ ปรากฏวาสหรฐอเมรกาใหความส�าคญ มากทสด (สหรฐอเมรกา > ประเทศแถบยโรป = เกาหล)

ขอเสนอแนะเพอปรบปรงการเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน 1. การเปดเผยขอมลทมประโยชนตอการใชงานของผใชงบการเงนมากขน (More Relevant Information) ในประเดนดงน

-MergerandAcquisition -BusinessSegments -ContingenciesandGuarantees -CapitalInvestmentsandR&DInvestments

2. การตดหรอลดขอมลทไมมประโยชนตอการใชงานของผใชงบการเงน (Elimination and Reduction of Irrelevant Information) -การตดการเปดเผยขอมล:นโยบายการบญชทไมมการเปลยนแปลงทมสาระส�าคญและการเปดเผยขอมลทไมมขอความมาตรฐานเชนการบรหารความเสยงทางการเงน -การลดการเปดเผยขอมลเกยวเนองกบดานเทคนคอยางมากเชนการค�านวณภาษเงนไดรอการตดบญชผลประโยชนพนกงานหลงออกจากงานและการประมาณมลคายตธรรม 3. การเปดเผยขอมลทใชในการสอสารกบผใชงบการเงนไดอยางมประสทธภาพในจ�านวนทมากขน -การเรยงล�าดบการเปดเผยรายการในหมายเหตประกอบงบการเงนตามสาระส�าคญของขอมล -การจดท�าสารบญส�าหรบรายการในหมายเหตประกอบงบการเงน -การแจกแจงขอมลรายการคาใชจายในการด�าเนนงานรายการทดนอาคารและอปกรณรายการสนทรพยไมมตวตนและรายการรายไดในสวนอนๆของงบการเงนเพอลดขอมลทจะตองเปดเผยในหมายเหตประกอบงบการเงน

PAGE 5

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Financial Instrumentswith Characteristics of Equity ตวแทนจากAustralianAccountingStandardsBoardน�าเสนอใหทประชมรบทราบถงโครงการเกยวกบDiscussionPaper เรองเครองมอทางการเงนและลกษณะของทน วตถประสงคของโครงการเพอพฒนาหลกการในการจดประเภทให ชดเจนขนการเปดเผยขอมลและการน�าเสนอขอมล

การจดประเภทหนสนทางการเงน(FinancialLiability)ใหใชหลกการTimingFeatureและAmountFeatureในการพจารณาภาระอนหลกเลยงไมไดทจดประเภทเปนหนสนทางการเงนดงน

1. Timing Featureภาระทจะตองโอนทรพยากร

ทางเศรษฐกจในเวลาอนใดทนอกเหนอจากเมอเลกกจการ(Liquidation)

2. Amount Featureภาระทไมเกยวของกบทรพยากร

ทางเศรษฐกจของกจการเชนจ�านวนภาระไมของเกยวกบดชนราคาหน

ของกจการดงนนตราสารทน(EquityInstrument)คอสญญาอนใดทสะทอนถงสวนไดเสยในสนทรพยของกจการ

หลงจากหกหนสนไปแลว

ตวอยางเชน

1) หนก หรอเงนกยมจดประเภทเปนหนสนทางการเงนอนเนองจากกจการมภาระทตองโอนเงนสดเพอจาย คาดอกเบยในระยะเวลาทก�าหนดในสญญาโดยจ�านวนภาระทโอนขนอยกบอตราดอกเบยหรอตวแปรทางการเงนอน(เขาหลกการ ทงTimingFeatureและAmountFeature)

2) หนของกจการทก�าหนดไถถอน (Redeemable) ทมลคายตธรรม จดประเภทเปนหนสนทางการเงนอนเนองจากแมวาภาระทตองไถถอนขนอยกบราคาของหนของกจการแตกจการมภาระทตองโอนเงนณจดทก�าหนดใหเกดการไถถอนมใชวนเลกกจการ(Liquidation)(เขาหลกการTimingFeature)

PAGE 6

และ/หรอ

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

3) หนบรมสทธ (Cumulative Preference Shares) จดประเภทเปนหนสนทางการเงนอนเนองจากการจายคนเงนคาหนทเกดขนเมอเลกกจการโดยจ�านวนภาระทจายขนอยขอก�าหนดภายใตสญญาการจ�าหนายหนบรมสทธ(เขาหลกการAmountFeature)

4) หนสามญจดประเภทเปนทนอนเนองจากการจายคนเงนคาหนทเกดขนเมอเลกกจการในจ�านวนทสะทอนถงมลคาคงเหลอของสนทรพยหลงจากหกหนสนแลว(ไมเขาหลกการทงTimingFeatureและAmountFeature)

Business Combination under Common Control (BCUCC) ตวแทนจากHongKong InstituteofCertifiedPublicAccountantsสรปประเดนทางการบญชทเกยวของ กบการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน(BusinessCombinationsUnderCommonControl:BCUCC)ทถกตดออก จากขอบเขตของIFRS3เรองการรวมธรกจจงท�าใหไมมขอก�าหนดในประเดนนและท�าใหมความแตกตางกนในแตละประเทศ ซงทางIASBมแนวคดทจะน�าCurrentvalueapproachแทนทจะเปนPredecessormethodมาใชในกรณทการรวมธรกจนน มสวนไดเสยของผทไมอ�านาจควบคม (Noncontrolling interests)ทประชมไดอภปรายในประเดนแนวปฏบตทแตละประเทศใชอยในปจจบนซงจะแตกตางกนไปและอภปรายอยางกวางขวางในเรองปจจยทควรพจารณาในการก�าหนดวธบญช ทมความเหมาะสมและเหนวาควรจะพจารณาเนอหาเชงเศรษฐกจของการรวมธรกจเปนส�าคญ

Accounting Issues involved in Bullion (Gold)Lending and Borrowing ตวแทนจากInstituteofCharteredAccountantsof Indiaอภปรายประเดนทางการบญชทเกยวของกบธรกจทองค�าในรายการกยมหรอใหกยมทองค�าผานธนาคารซงท�าหนาทเปนตวกลางทงนลกษณะของรายการมความซบซอนซงท�าใหเกดความซบซอนในการบนทกรายการบญชนดวย

Virtual Currencies ตวแทนจากAccountingStandardsBoardofJapan(ASBJ)น�าเสนอAccountingforVirtualCurrencies ภายใตJapaneseGAAPอยางไรกตามASBJพจารณาหลกการบญชทเกยวของเพยงบางประเดนเทานนเนองจากธรกจVirtualCurrencyพงเรมมการกอตงไมนานประกอบกบความไมชดเจนในสวนสถานะทางกฎหมายธรกจของประเทศ ASBJพจารณาหลกการบญชในสวนเงนลงทนในVirtualCurrenciesของกจการ(HoldingofVirtualCurrencies)(โดยเฉพาะในสวนทกจการถอครองไวเพอกจการเอง–HeldbyanEntityonItsOwnBehalf)และไมพจารณาInitialCoinOfferings(ICOs)ทกจการเปนผออกอยในขอบเขต(OutofScopeoftheStandard) ASBJพจารณาวาการทกจการถอครองVirtualCurrencies เปนสนทรพยของกจการแตไดก�าหนดหลกการ วดมลตางหากเนองจากมองวาเปนสนทรพยทไมนาจะจดประเภทเขาเปนสนทรพยตางๆทมอย

การวดมลคา Virtual Currencies ในงบแสดงฐานะการเงน กรณทมตลาดซองายขายคลองรองรบ(ActiveMarketExists) -ใหวดมลคาดวยราคาตลาด(MarketPrice)และเมอมการเปลยนแปลงราคาใหปรบเขางบก�าไรขาดทน กรณทไมมตลาดซองายขายคลองรองรบ(ActiveMarketDoesnotExist) -ใหวดมลคาดวยราคาทน(โดยตองตรวจสอบการดอยคาดวย)

PAGE 7

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Singapore IFRS Convergence Journey InstituteofSingaporeCharteredAccountants ไดน�าเสนอทประชมใหทราบถงการปรบเปลยนไปใช IFRS อยางเตมรปแบบซงจะท�าใหตองน�า IFRS1First-timeadoptionof IFRSมาใชทงนมาตรฐานการรายงานทางการเงนของประเทศสงคโปรโดยสวนใหญมความใกลเคยงกบ IFRSแตจะมความแตกตางอยบางในสวน (ก) วนทมผลบงคบใชส�าหรบ IFRS3,IFRS10,IFRS11,IFRS12,IAS27,IAS28,IAS36และIAS38(ข) ความแตกตางในสวนของProvisionภายใตIAS16และIFRS2และ(ค) แนวทางปฏบตในสวนIFRIC15และIAS12ทงนในรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท1มกราคม2561บรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยถอปฏบตตามIFRSs การเตรยมพรอมส�าหรบการถอปฏบตตามIFRSsเตมรปแบบเปนความทาทายเนองจากในกรณทกจการไมเคยปฏบตตามIFRSsมากอนจะตองน�าIFRS1มาปฏบตซงมความยงยากและกจการผจดท�างบการเงนอาจประสบปญหาในการเกบขอมลเพอปรบงบการเงนยอนหลงเสมอนหนงวาใชIFRSsมาโดยตลอดจงอาจท�าใหตองเลอกทางเลอกอนซงIFRSsอนญาตแทน

DAY

2การประชมวนทสอง : 22 พฤศจกายน 2561

AOSSG Update การประชมวนทสองเรมขนโดยมตวแทนAOSSGจากประเทศจนน�าเสนอทประชมในประเดนตางๆรวมถง

กจกรรมของAOSSGในชวงป2018-2019รายละเอยดโดยสรปดงน

ASAF Membership ในวนท30ตลาคม2018(2561)IFRSFoundationประกาศองคประกอบใหมของASAFMembershipซงAOSSG’s

ChairAdvisoryCommittee(theAOSSGCAC)ไดหารอกนในการเสนอตวแทนจากAOSSGเขารวมเปนสมาชกในASAF เพมเตมและจากการหารอtheAOSSGCACไดตดสนใจทจะเสนอMr. Shiwaji Bhikaji Zaware(ตวแทนจากประเทศอนเดย)โดยมวาระการเปนสมาชกตงแตเดอนธนวาคม2561-2564

Meeting with the Trustees of IFRS Foundation ในวนท31มกราคม2018 (2561)theAOSSGCACไดเขาประชมรวมกบthe IFRSFoundationTrustees

(theTrustees)ทประเทศฮองกงในการประชมtheAOSSGCACไดน�าเสนอในทประชมรบทราบกจกรรมของAOSSGกลยทธและแผนงานความรวมมอระหวางAOSSGและtheTrusteesทงนtheAOSSGCACไดรองขอใหtheTrusteesสนบสนนAOSSGในสวนของMentoringProgramme,WorkingGroupActivitiesและEducationMaterialsและการประชม รวมระหวางtheAOSSGCACและtheTrusteesครงตอไปซงจะจดขนในวนท29มกราคม2562ณเมองกวลาลมเปอรประเทศมาเลเซย อยางไรกตามตวแทนtheAOSSGCACไดสอบถามตวแทนจากประเทศสมาชกถงประเดนทตองการใหไปหารอหรอ ขอความสนบสนนจากtheTrusteesในวาระตอไปซงในทประชมไดเหนพองใหขอความสนบสนนจากtheTrusteesในเรอง(ก) การท�างานอยางใกลชดกนมากขนในสวนIFRSImplementation(ข) ความสนบสนนตางๆ รวมถงการจดใหมEducationalMaterialsและIFRSWebsiteMaterialsและการลดคาธรรมเนยมการสมครใชงานIFRSs(SubscriptionFeesforIFRSs)

1

2

PAGE 9

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Mentoring Programme -ประเทศสมาชกของAOSSGสามารถของความชวยเหลอจากtheAOSSGCACและประเทศสมาชกAOSSG

อนๆในการเขาถงการใชงานIFRSs(IFRSStandardsApplication)ในบรบททางJurisdictionของประเทศ -ทประชมไดรบทราบวาในขณะนตวแทนจากประเทศเกาหลไดเขารวมสนบสนนในสวนMentoringProgramme กบประเทศเวยดนามในชวงเดอนกนยายน2561 -ตวแทนAOSSGจากประเทศเนปาลและกมพชาไดสงตวแทนเขารวม the IFRSWorkshopจดขนโดยChina AccountingStandardsCommittee ทเมองเซยงไฮประเทศจนในชวงเดอนกรกฎาคม2561ซงถอวาเปนสวนหนงของMentoringProgramme - ในทประชมไดสนบสนนใหประเทศสมาชกอนๆ เขารวม (ก) MentoringProgrammeในฐานะMentorและMenteeและ(ข)เปนคณะท�างาน(WorkingGroup)กบประเทศสมาชกAOSSGทไดด�าเนนการอยแลวในการศกษาIFRSApplicationและImplementation

Potential AOSSG Members -ในชวงเดอนตลาคม2561FinancialReportingCouncil (FRC)ของประเทศบงคลาเทศยนใบสมครขอเขาเปน

สมาชกAOSSGซงทประชมAOSSGไดขอใหประเทศสมาชกโหวตเพอรบประเทศบงคลาเทศเขาเปนสมาชกซงประเทศสมาชกใน องคประชมวนท22พฤศจกายน2561ทกประเทศไดเหนชอบใหรบประเทศบงคลาเทศเขาเปนสมาชกล�าดบท27ของAOSSG - ในชวงเดอนพฤษภาคมและกรกฎาคม2561ประเทศตรกและประเทศลาวแสดงความสนใจทจะขอเขารวมเปน สมาชกAOSSGแตในขณะนยงไมมความคบหนาในเรองดงกลาว

การใชงาน IFRSs ของประเทศสมาชก (Application of IFRSs in AOSSG Member Jurisdictions)

9

เขาเปนสมาชก ซงประเทศสมาชกในองคประชมวนท 22 พฤศจกายน 2561 ทกประเทศไดเหนชอบใหรบประเทศบงคลาเทศเขาเปนสมาชกล าดบท 27 ของ AOSSG

- ในขวงเดอนพฤษภาคมและกรกฎาคม 2561 ประเทศตรกและประเทศลาวแสดงความสนใจทจะขอเขารวมเปนสมาขก AOSSG แตในขณะนยงไมมความคบหนาในเรองดงกลาว (5) ก า ร ใช ง าน IFRSs ข อ งป ร ะ เท ศ ส ม า ช ก (Application of IFRSs in AOSSG Member Jurisdictions)

3

4

5

PAGE 10

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

9

เขาเปนสมาชก ซงประเทศสมาชกในองคประชมวนท 22 พฤศจกายน 2561 ทกประเทศไดเหนชอบใหรบประเทศบงคลาเทศเขาเปนสมาชกล าดบท 27 ของ AOSSG

- ในขวงเดอนพฤษภาคมและกรกฎาคม 2561 ประเทศตรกและประเทศลาวแสดงความสนใจทจะขอเขารวมเปนสมาขก AOSSG แตในขณะนยงไมมความคบหนาในเรองดงกลาว (5) ก า ร ใช ง าน IFRSs ข อ งป ร ะ เท ศ ส ม า ช ก (Application of IFRSs in AOSSG Member Jurisdictions)

Insurance Contracts ตวแทนคณะท�างานกลมยอยของAOSSGในเรองสญญาประกนภยจากKoreaAccountingStandardBoardน�าเสนอ ใหทประชมรบทราบถงผลการหารอในWorkshopเรองIFRS17Implementationทจดขนณเมองโซลประเทศเกาหล

Implementation Issues มดงน When to assess the significance of insurance risk -ผลของการหารอในworkshopดงน(ก)ค�านยามสญญาประกนภยภายใตIFRS17ไมมการเปลยนแปลงจากเดม

ภายใต IFRS4(ข) IFRS17จะมแนวทางปฏบตเพมเตมในการพจารณาค�านยามของสญญาประกนภย(ค) ในกรณทสญญาประกนภยตกเปนสญญาประกนภยภายใตIFRS4จะมแนวโนมอยางสงทจะตกเปนสญญาประกนภยภายใตIFRS17

Accounting treatments for experience adjustment arising from insurance acquisition cash flows -ผลของการหารอในworkshopดงน(ก)experienceadjustmentทเกดขนอนเกยวกบการบรการในอนาคต

ใหถกปรบกบอตราก�าไรของงานบรการตามสญญา(contractualservicemargin) ในขณะทexperienceadjustment ทเกดขนอนเกยวกบการบรการในชวงเวลาปจจบนหรอในงวดทผานมาใหรบรในก�าไรขาดทน(ข) insuranceacquisition cashflowsใหรบรแยกตางหากขนอยกบลกษณะของรายการ(separatelybasedonitsnatures,ratherthanoneitherside)

The estimation of cash flows for reinsurance contract -ผลของการหารอในworkshopคอขอบเขตของสญญารบประกนภยตอใหรวมถงกระแสเงนสดทเกดจากสญญา

ประกนภยหลกทคาดวาจะออกในอนาคต

1

2

3

PAGE 10

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Coverage units for reinsurance contract issued -ผลของการหารอในworkshopดงน (ก) IFRS17มสมมตฐานวาผรบประกนหลก(primary issuer)และผรบ

ประกนตอ (reissuer) มขอมลทเทากน (symmetricalcontract information) ดงนนหากมเงอนไขและสถานการณ ไมแตกตางกนผลลพธกควรจะไมแตกตางกน (ข) IFRS17ไมไดมสมมตฐานวาผเกยวของจะมขอมลทเทากนอยางสมบรณ(Perfectly symmetrical) กจการจงสามารถใชขอมลอนๆสนบสนนนอกเหนอไปจากขอมลทไดรบจากตลาดและ (ค)IFRS17ยอมรบผลลพธทางการบญชทแตกตางกนระหวางผรบประกนภยหลกและผรบประกนภยตอ

A ‘cliff effect’ in the accounting for contracts under VFA - ผลของการหารอในworkshop ดงน (ก) IFRS 17 ยงคงใช หลก Principle-based accounting

(ข) กจการทใช IFRS17ตองใชวจารณญาณในการใชประกอบกบหารอในการใชงานภายในอตสาหกรรมเดยวกนและ (ค)การใชวจารณญาณอาจมความแตกตางกนในหลากหลายJurisdictionsและผลตภณฑและ (ง) IASBไมมแผนงาน ในการหารอวาจะขยายขอบเขตของVFA

Application of weighted-average discount rates for groups of insurance contracts

- ผลของการหารอในworkshopดงน (ก) ควรใชอตราคดลดปจจบนในการวด fulfillment cashflows (ข) วตถประสงคของการใชอตราคดลดแบบถวเฉลยถวงน�าหนกเพอท�าใหการใชอตราคดลดณวนรบร เรมแรกงายขน (ค)ผลรวมของfulfillmentcashflowsซงค�านวณดวยอตราคดลดถวเฉลยถวงน�าหนกอาจจะแตกตางจากผลรวมซงค�านวณโดยใชอตราคดลดณวนทรบรรายการและ(ง) ผลตางจากการค�านวณดวยอตราคดลดทงสองจะปรบปรงโดยCSM

What discount rates should be applied to changes in the risk adjustment for non-financial risk that related to future service

-ผลของการหารอในworkshopดงน(ก) IFRS17ไมไดระบเทคนคในการประมาณการทควรใชเพอก�าหนดการปรบปรงความเสยงส�าหรบความเสยงทมใชการเงนและ (ข) IFRS17ใหทางเลอกทจะรวมการเปลยนแปลงของการปรบปรงความเสยงส�าหรบความเสยงทมใชตวเงนหรอใหรบรในรปแบบของรายไดบรการและคาใชจายทางการเงนทงนการเลอกใชอตราคดลดใหกจการท�าการเลอกใชแตตองอยบนหลกความสม�าเสมอ

4

5

6

7

PAGE 11The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Survey on the Application of IFRS 16 Leases on Ijarah ตวแทนจากประเทศมาเลเซยรายงานตอทประชมการศกษา(Survey)ในประเดนทเกยวของกบIFRS16LeasesonIjarahโดยเฉพาะในกรณของIslamicBankingในประเทศมสลมในฐานะผใหเชาโดยการศกษานเปนการท�างานของคณะท�างานซงประกอบดวยประเทศอนโดนเซยมาเลเซยปากสถานซาอดอาระเบยและซเรยผลการศกษาพบวาบางประเทศใชขอก�าหนดของIFRS16กบIjarahแตบางประเทศไมไดน�าขอก�าหนดนไปใชแตใชแนวทางทก�าหนดขนในประเทศนนๆแทนดวยเหตผลความจ�าเปนทไมเกยวของกบเหตผลทางเทคนคของขอก�าหนดของมาตรฐานฯฉบบน

Implementation Issues - IFRS 9, IFRS 15, IFRS 16 และ IFRS 17 ตวแทนจากประเทศศรลงกาน�าเสนอทประชมถงประเดนความทาทายตางๆเกยวกบIFRS9,IFRS15,IFRS16และIFRS17ส�าหรบประเทศศรลงกา - ประเดนในการน�า IFRS 9มาปฏบต(ในป2018):การตงProvisionของธนาคารและสถาบนการเงน - ประเดนในการน�า IFRS 15มาปฏบต(ในป2018):การพจารณาvariableconsiderationsในขนตอนท3ของ5-stepmodel - ประเดนในการจะน�า IFRS 16มาปฏบต(ในป2019):การระบสญญาเชา,การตความLowvalueexemption,การละเมดloancovenants,อตราROAทลดต�าลงและthincapitalizationissues - การเลอนวนถอปฏบต IFRS 17ออกไป

IFRS9 and 15: Singapore-specific application challenges InstituteofSingaporeCharteredAccountantน�าเสนอใหทประชมรบทราบถงความทาทายของการน�าIFRS9และIFRS15มาใชในป2018 - IFRS 9:ประเดนเกยวกบBenchmarkrates/Bail-inclausesและSPPIcriteria,ExpectedCreditLossDataChallenges(ประเดนดานความพรอมของขอมลและการประยกตใชECLModel) - IFRS 15: ประเดนปญหาเรองขอมลเชนราคาขายเอกเทศอตราคดลดและขอมลทตองเปดเผยในงบการเงน

Experience about the transition to IFRS in Saudi Arabia SaudiOrganizationofCertifiedPublicAccountants(SOCPA)ประเทศซาอดอาระเบยรายงานตอทประชมถงความคบหนาในการน�า IFRSไปใชในประเทศซาอดอาระเบย โดยไดมการน�าเสนองบการเงนตาม IFRSแบบเตมรปแบบ ในป2017ส�าหรบบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยและป2018ส�าหรบบรษททไมไดจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย โดยไดเรมการเปลยนแปลงตงแตป2016และ2017ตามล�าดบทงนมการเพมเตมขอก�าหนดหรอปรบเปลยนบางประการ เพอใหเกดความเหมาะสมในการน�าIFRSไปใชมากขน

PAGE 12

The 10th Annual AOSSG Meeting สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

Update of IFRS Application in Thailand

ตวแทนสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภประเทศไทยไดรายงานตอทประชมสรปความคบหนา ของการน�า IFRS ไปใชในประเทศไทยซงประเทศไทยมแผนการใช IFRS เตมรปแบบในป 2020และไดมแผน ในการบงคบใชมาตรฐานฉบบตางๆดงน

มาตรฐานการรายงานทางการเงน วนทมผลบงคบใชในประเทศไทย

TFRS15 1มกราคม2019

TFRS9 1มกราคม2020

TFRS16 1มกราคม2020

TFRS17 1มกราคม2023

TFRSforNPAEs(ปรบปรงใหม) คาดวาจะมผลบงคบใชในประเทศไทยป2020

เจ าภาพในการจดการประชมกลาวขอบคณประเทศสมาชกทได ส งตวแทนเขาร วมการประชม โดยการประชมครงท11จะจดขนทประเทศอนเดยโดยมMr. Shiwaji Bhikaji Zawareซงด�ารงต�าแหนงChairmanofAccountingStandardsBoardของTheInstituteofCharteredAccountantsofIndiaรบเปนเจาภาพ ในการจดการประชมหลงจากนนเจาภาพในการจดการประชมครงนไดกลาวปดการประชม

PAGE 13