abfertigungsauslagerung nach rz 3369 a
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04/22/23 1Die.BAVExperten.in/Österreich
Abfertigungsauslagerung nach RZ 3369 aKritische Einflussfaktoren durch unterschiedliche Parameter
in den Angeboten der Versicherungen für Firmenpensionen auf Prämien, Rückstellungen und Liquidität
Auswirkungen von Änderungen bei Gewinnbeteiligungen, Sterbetafeln und Zinsen auf die Liquidität von Pensionszusagen
Spezialthemen der BAV
04/22/23 2Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 3Die.BAVExperten.in/Österreich
Zuwachsraten der Versicherungsbereiche
• Versicherungen allgemein + 1,9 % Prämien• Versicherungen allgemein + 10,4% Leistungen
• Lebensversicherungen + 0,8% Prämien• Lebensversicherungen + 15,6% Auszahlungen
• Krankenversicherung + 2,8% Prämien
• Sachversicherungen + 2,8% Prämien• Sachversicherungen + 8,6% Leistungen
04/22/23 4Die.BAVExperten.in/Österreich
Zuwachsraten der Versicherungsbereiche
BAV (Sollprämien in 1000 EURO)
– 2003 : 2004 169.775 : 238.718 + 40,61
– 2004 : 2005 238.718 : 289.845 + 21,42
– 2005 : 2006 289.845 : 376.155 + 29,78
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Die.BAVExperten.in/Österreich
Warum wächst dieser Markt so stark?
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Ein BeispielMann, geht nach 43 Versicherungsjahren mit 62 Jahren in Pension. Er verdiente immer genau die HBG für die PV.
• 43 x 2% = 86% 43 x 1,78% = 76.54%• 3 x 3% = - 9% 3 x 4,2% = -12,6 %• Pensionsbemessung 77% Pensionsbemessung 64%• HBG 2007 € 3840,-• Aufgewertete HBG
letzte 10 Jahre € 3.478,- letzte 19 Jahre € 3.238,56• 3.478,- x 77% = 2678,06 3238,56 x 64% = 2072.68• 2678,06 : 3844,- = 69% 2072,68 : 3844,- = 54%
• Aber 19 Jahre Durchrechnung sind noch keine 40 Jahre!!
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54,7%
41,9%46,4%46,5%
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Grundsätzliches Problem/Lösungsansatz BAV• Kosten AG € 1970,-
• Bruttogehalt € 1500,-
• Nach Lohnnebenkosten AN € 1230,-
• Nach Steuer Nettobezug € 1112,83
Der Pepi! Der Chef!
Der Pepi!
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Warum kann gerade BAV helfen?
– Weil (fast) nirgends mehr Nutzen geboten werden kann– Einige Beispiele– Möchten Sie 15 Euro sparen und 25 Euro am Konto wieder finden?– Möchten Sie zu Ihrer Sparrate 38% staatliche Förderung
bekommen?– Wäre es Interessant, um 50% mehr Zusatzpension zu bekommen
als beim herkömmlichen Sparen?– Möchten Sie als Unternehmer bei einem Teil Ihrer Personalkosten
bis zu 25% einsparen, ohne dass die Mitarbeiter betroffen sind?– Gibt es das steuerfreie Einkommen? Ja, das gibt es, zumindest für
einen bestimmten Betrag!
04/22/23 22Die.BAVExperten.in/Österreich
Abfertigungsauslagerung nach RZ 3369 aKritische Einflussfaktoren durch unterschiedliche Parameter
in den Angeboten der Versicherungen für Firmenpensionen auf Prämien, Rückstellungen und Liquidität
Auswirkungen von Änderungen bei Gewinnbeteiligungen, Sterbetafeln und Zinsen auf die Liquidität von Pensionszusagen
Spezialthemen der BAV
Die.BAVExperten.in/Österreich
Auslagerung von Abfertigungsansprüchen nach EStR 2000 RZ 3369a
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5 Möglichkeiten der Abfertigungsvorsorge:
Fortsetzungdes bisherigen
Systems
RST mit100%
Abfertigungs-Rückdeckung
Auslagerungin eineDirekt-
versicherung
„Einfrieren“ der Altansprüche
und Beitrags-zahlung in MVK
Übertragungin eineMVK
RST-Bildung
RST ins EK
RST-Bildung
RST ins EK
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Inhaltsverzeichnis1. Was ist eine Auslagerungsversicherung ?
2. Gesetzliche Bestimmungen der Auslagerungsversicherung
3. Die Auslagerungsversicherung in der Praxis (mit Offertbeispiel)
4. Zusammenfassung
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1. Was ist eine Auslagerungsversicherung ?
• Alternative zur herkömmlichen Abfertigungsrückdeckungs-Versicherung (auch eine Auslagerung für einzelne Mitarbeiter möglich)
• Das Unternehmen lagert die Abfertigungsansprüche (alt) an eine Versicherung aus (befreit den AG nicht von den Abf.Verpflichtungen)
• Ist eine Direktversicherung (wie § 3) mit „unwiderruflicher Zweckwidmung“
• Besonderheiten: – keine Versicherungssteuer– keine Schuldübertragungsgebühr wenn ohne Risiko– keine Aktivierung in der Bilanz
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Vorsorge für Abfertigung ist im § 14 EStG geregelt– für Abfertigungsverpflichtungen kann eine Rückstellung in Höhe von 45 % der
fiktiven Abfertigungsansprüche gebildet werden – für Mitarbeiter die 50 Jahre sind 60 %
• Vorsorge in den Unternehmen nicht mehr vorgeschrieben– Rückstellungen– Wertpapierdeckung
• Was sind fiktive Abf.Verpflichtungen ?– Jener Abfertigungsbetrag, der bei Auflösung zu bezahlen wäre
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Beispiel für die Bildung von Rückstellungen in der Bilanz– Muster Maxi, geboren am 15.03.1971– Jahresgehalt: EUR 35.000– Firmeneintritt: 01.01.2000
• Rückstellungsberechung:– Muster Maxi ist 35 Jahre alt und seit 6 Jahren in der Firma
Abf.Ansp. 3/12 von EUR 35.000 = EUR 8.750 (ist der fiktive Abfertigungsanspruch)– Rückstellung: EUR 8.750 * 0,45 = EUR 3.937,50
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Welche Unternehmen können auslagern ?– Bilanzierende Unternehmen– Einnahmen- Ausgaben-Rechner
• Was gilt bei der Auslagerungsversicherung als Betriebsausgabe ?– Verwaltungskosten sind uneingeschränkt Betriebsausgabe– Prämie an Versicherung sind nur bis zur Höhe der fiktiven
Rückstellung Betriebsausgabe• Besonderheit für die Prämien an den Versicherer:
– für Unternehmen die bisher eine Vorsorge für Abf. getroffen haben (Rückstellungen gebildet haben), hat die Erstprämie an den Versicherer gleich der fiktiven Rückstellung zu sein
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Besonderheiten für die Prämien an den Versicherer (Fortsetzung)– für Unternehmen die bisher keine Vorsorge getroffen haben, hat die
Beitragsleistung an den Versicherer in 5 Jahresschritten den fiktiven Rückstellungen zu entsprechen (Verteilung der fiktiven Rückstellungen auf 5 Jahre)
– Prämienzahlungen die über die Bildung der fiktiven Rückstellungen hinausgehen, sind einem Aktivposten zuzuführen der zum Zeitpunkt der Abfertigungszahlung aufzulösen ist
– Der Aktivposten ist für jeden Mitarbeiter individuell zu führen– Übersteigt die Zuführung der fiktiven Abfertigungsrückstellung die
Prämie an den Versicherer, kann die Differenz gewinnmindernd (als Aufwand) geltend gemacht werden
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Zu jedem Bilanzstichtag sind für jeden Mitarbeiter folgende Daten aufzuzeichnen und evident zu halten:– die Versicherungsprämie an die Versicherung abzüglich der
Verwaltungskosten– die gemäß § 14 EStG 1988 fiktiv zulässige Rückstellung– einen allfälligen Aktivposten– Anfangsbestand, Veränderung und Endstand eines Aktivpostens– Höhe des versicherungsvertraglichen Deckungserfordernisses laut
Punkt 2– Wert der Versicherung (Rückkaufswert bzw. Wert des Vertrages bei
vorzeitiger Inanspruchnahme wegen Fälligkeit der Abfertigungsverpflichtungen)
• Diese Daten sind im Anhang anzuführen !
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Der Arbeitgeber hat die AN über die Auslagerung der Abfertigungsansprüche zu informieren und dass sich daraus folgende Konsequenzen ergeben:– Der Abfertigungsanspruch des AN gegenüber den AG bleibt
unberührt– Primärschuldner ist der Versicherer falls aus der Versicherung
zu wenig ausbezahlt wird, muss der AG (Sekundärschuldner) den Rest bezahlen
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2. Gesetzliche Rahmenbedingungen
• Auszahlung der Auslagerungsversicherung– Da es sich um eine Direktversicherung (unwiderrufliche
Zweckwidmung) handelt, hat die Auszahlung der Abfertigung durch die Versicherung direkt an den Arbeitnehmer zu erfolgen ACHTUNG: Versicherer ist Primärschuldner, AG ist Sekundärschuldner + der Arbeitgeber haftet für den Abzug der Sozialversicherung und der Lohnsteuer (6%)
– Alternativ dazu, kann das Unternehmen die Abfertigungszahlungen direkt an den Arbeitnehmer leisten, wobei aber dann der Arbeitnehmer seine Ansprüche aus der Versicherung an das Unternehmen abtritt
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3. Die Auslagerungsversicherung in der Praxis
• Was bedeutet die Vielzahl von gesetzlichen Vorgaben für das Unternehmen ?
• Welche Voraussetzungen muss ein Auslagerungsangebot erfüllen, um dem Unternehmer eine „saubere“ Lösung anbieten zu können ?
• Welche Lösung muss ein guter Versicherer anbieten?
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3. Die Auslagerungsversicherung in der Praxis
• Was bedeutet die Vielzahl von gesetzlichen Vorgaben für das Unternehmen ?– Das Unternehmen muss für eine Vielzahl von Daten pro MA
und für das gesamte Unternehmen führen (z.B. Aktivposten pro MA, Verwaltungskosten, usw.) obwohl Abfertigung ausgelagert ist.
– Handelsrechtliche Rückstellungen (Unterschiedsbetrag zwischen handlsr. Rst. und Guthaben beim Versicherer) verbleiben im Unternehmen und sind auch weiter in der Bilanz ersichtlich (laut Fachgutachten des Fachsenats für Handelsrecht und Revision, 09.01.2002)
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3. Die Auslagerungsversicherung in der Praxis• Welche Voraussetzungen muss ein
Auslagerungsangebot erfüllen, um dem Unternehmer eine „saubere“ Lösung anbieten zu können?
– Offert sollte Einmalprämie bzw. Verteilung der Rückstellung auf 5 Jahre berücksichtigen
– Offert sollte alle gesetzlich vorgeschriebenen Daten liefern (Aktivposten, Verwaltungskosten, usw.)
– Offert sollte für das gesamte Unternehmen die steuerlichen und liquiditätsmäßigen Auswirkungen darstellen
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Musterfirma
Wien, am 27.04.2006
ABFERTIGUNGS-SERVICE DER DONAU ALLGEMEINE VERSICHERUNGS AG Auslagerung nach den EStR 2000 RZ 3369a, für Abfertigungsansprüche in eine Direktversicherung
Versicherungsbeginn: 01.01.2006 Gehalt / Jahr: 1 x Tarif: 85G-00-C Pensionsantrittsalter (Frauen/Männer): 60 / 65 Valorisierung: 2,00% Ansprüche zum Pensionsalter Dienstnehmer GebDat. Laufzeit Gehalt dzt Erl. Summe Auszahlungs- Erstprämie betrag inkl. Eintritt Dienstjahre Abf. Anspruch Abl Summe Gewinn Folgeprämie ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Herr Maxi Muster 15.03.1971 30 35.000,00 41.086,00 62.154,57 3.937,50 01.01.2000 36 62.154,57 mind. 50% d. 873,90 12 / 12 Abf.anspr. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Anzahl der Dienstnehmer: 1 Summe: 35.000,00 41.086,00 62.154,57 62.154,57 Erstprämie über alle Personen: 3.937,50 Gesamtjahresprämie ab 01.01.2007: 873,90 Die Erstprämie ist gleich der fiktiven Rückstellung und beinhaltet die Jahresprämie. Die Jahresprämie ist gleichbleibend während der gesamten Laufzeit unter der Voraussetzung, dass keine Änderungen zu den prognostizierten Annahmen eintreten, abhängig von den tatsächlichen Gehaltssteigerungen können sich je nach jährlicher Anpassung auch die Versicherungsprämien ändern. Die Gesamtjahresprämie ist zusätzlich abhängig von der jeweiligen Anzahl der versicherten Dienstnehmer des Unternehmens.
Für Prämien zur Auslagerung in eine Direktversicherung wird keine Versicherungssteuer verrechnet.
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Beiblatt zur Offertstellung je Mitarbeiter der Firma: Musterfirma
Mitarbeiter: Maxi Muster Geburtsdatum: 15.03.1971 Valorisierung: 2,0 laufende Prämie inkl. 873,9 Jahresbruttogehalt: 35.000 Versicherungsbeginn: 01.01.2006 nächster Bilanzstichtag: 31.12.2006 Firmeneintritt: 01.01.2000 Laufzeit 30 Endalter: 65
Bilanzstichtag Gehalt Abfertigungs fikt.Rückst. Zuführung Prämie Prämie ohne Zuführung Aktivp. Gesamt Rückkaufs- voraussichtl Deckungskapital abgegrenzte Anspruch Rückst. inkl. Kosten Aktivposte wert .Gewinn Prämie 31.12.2006 35.000,00 8.750,00 3.937,50 3.937,50 3.937,50 3.719,37 0,00 0,00 2.963,00 0,00 3.023,00 3.937,50 31.12.2007 35.700,00 8.925,00 4.016,25 78,75 873,90 838,85 760,10 760,10 3.846,00 53,00 3.924,00 873,90 31.12.2008 36.414,00 9.103,50 4.096,58 80,32 873,90 838,85 758,52 1.518,62 4.763,00 138,00 4.860,00 873,90 31.12.2009 37.142,28 9.285,57 4.178,51 81,93 873,90 838,85 756,92 2.275,54 5.701,00 247,00 5.818,00 873,90 31.12.2010 37.885,13 12.628,38 5.682,77 1.504,26 873,90 838,85 -665,41 1.610,13 6.661,00 383,00 6.796,00 873,90 31.12.2011 38.642,83 12.880,94 5.796,42 113,66 873,90 838,85 725,19 2.335,32 7.641,00 545,00 7.797,00 873,90 31.12.2012 39.415,68 13.138,56 5.912,35 115,93 873,90 838,85 722,92 3.058,24 8.645,00 736,00 8.821,00 873,90 31.12.2013 40.204,00 13.401,33 6.030,60 118,25 873,90 838,85 720,60 3.778,84 9.671,00 958,00 9.868,00 873,90 31.12.2014 41.008,08 13.669,36 6.151,21 120,61 873,90 838,85 718,24 4.497,08 10.720,00 1.211,00 10.939,00 873,90 31.12.2015 41.828,24 20.914,12 9.411,35 3.260,14 873,90 838,85 -2.421,29 2.075,78 11.794,00 1.498,00 12.035,00 873,90 31.12.2016 42.664,80 21.332,40 9.599,58 188,23 873,90 838,85 650,62 2.726,41 12.893,00 1.821,00 13.156,00 873,90 31.12.2017 43.518,10 21.759,05 9.791,57 191,99 873,90 838,85 646,86 3.373,26 14.017,00 2.180,00 14.303,00 873,90 31.12.2018 44.388,46 22.194,23 9.987,40 195,83 873,90 838,85 643,02 4.016,28 15.168,00 2.579,00 15.478,00 873,90 31.12.2019 45.276,23 22.638,12 10.187,15 199,75 873,90 838,85 639,10 4.655,38 16.347,00 3.019,00 16.681,00 873,90 31.12.2020 46.181,76 34.636,32 15.586,34 5.399,19 873,90 838,85 -4.560,34 95,04 17.554,00 3.502,00 17.913,00 873,90 31.12.2021 47.105,39 35.329,04 21.197,43 5.611,08 873,90 838,85 -4.772,23 0,00 18.791,00 4.031,00 19.175,00 873,90 31.12.2022 48.047,50 36.035,63 21.621,38 423,95 873,90 838,85 414,90 0,00 20.060,00 4.608,00 20.469,00 873,90 31.12.2023 49.008,45 36.756,34 22.053,80 432,43 873,90 838,85 406,42 0,00 21.361,00 5.235,00 21.797,00 873,90 31.12.2024 49.988,62 37.491,46 22.494,88 441,08 873,90 838,85 397,77 0,00 22.696,00 5.916,00 23.159,00 873,90 31.12.2025 50.988,39 50.988,39 30.593,04 8.098,16 873,90 838,85 -7.259,31 0,00 24.067,00 6.652,00 24.558,00 873,90 31.12.2026 52.008,16 52.008,16 31.204,89 611,86 873,90 838,85 226,99 0,00 25.476,00 7.447,00 25.995,00 873,90 31.12.2027 53.048,32 53.048,32 31.828,99 624,10 873,90 838,85 214,75 0,00 26.923,00 8.303,00 27.473,00 873,90 31.12.2028 54.109,29 54.109,29 32.465,57 636,58 873,90 838,85 202,27 0,00 28.412,00 9.224,00 28.992,00 873,90 Da die in künftigen Jahren erzielbaren Überschüsse nicht vorausgesehen werden können, beruhen Zahlenangaben über die zu erwartende Gewinnbeteiligung bzw. den Prämienbonus auf Schätzungen, denen die gegenwärtigen Verhältnisse zugrunde gelegt sind. Solche Angaben sind daher unverbindlich. Die tatsächlich zur Auszahlung gelangende Gewinnbeteiligung bzw. der zukünftige Prämienbonus hängt allein von den während der Laufzeit des Vertrages erzielten Überschüssen ab.
Mittwoch, 03. Mai 2006 SEITE 1 VON 2
04/22/23 39Die.BAVExperten.in/Österreich
3. Die Auslagerungsversicherung in der Praxis
• Zusätzliches Service:– Vergleich zwischen Verbleib der Rückstellungen im
Unternehmen zu Auslagerung – Graphische Darstellung– Finanzmathematische Barwertberechnung
04/22/23 40Die.BAVExperten.in/Österreich
Abfertigungsdarstellung der Firma:Musterfirma
In der folgenden Darstellung wird der Verbleib der Abfertigungsansprüche im Unternehmen mit derAuslagerung der Abfertigungsanspruch nach EStG Rz 3369a verglichen.Als Finanzmathematische Vergleichsmethode wurde eine Barwertberechnung als objektives Vergleichsinstrument ausgewählt. Zuerst wird der Zahlungsstrom (Cash Flow) der beiden Variantengeneriert. Anschließend erfolgt eine Barwertberechnung der Zahlungsströme auf den heutigen Zeitpunkt.
Steuerliche Auswirkungen der Liquiditäts Auswirkungen derAuslagerungsversicherung Auslagerungsversicherung
EINNAHMEN AUSGABEN
Bilanzstichtag Prämie jährl.Rückst.-
Zuführung Ertrag G & V Saldo
Steuer- ersparnis bei
25% KÖST
Steuer- ersparnis bei
25% KÖST Jährl. PrämieLiquiditäts- erfordernis
31.12.2006 3.937,50 -3.937,50 0,00 0,00 0,00 0,00 3.937,50 3.937,5031.12.2007 873,90 0,00 760,10 113,80 28,45 28,45 873,90 845,4531.12.2008 873,90 0,00 758,52 115,38 28,84 28,84 873,90 845,0631.12.2009 873,90 0,00 756,92 116,98 29,25 29,25 873,90 844,6531.12.2010 873,90 0,00 -665,41 1.539,31 384,83 384,83 873,90 489,0731.12.2011 873,90 0,00 725,19 148,71 37,18 37,18 873,90 836,7231.12.2012 873,90 0,00 722,92 150,98 37,74 37,74 873,90 836,1631.12.2013 873,90 0,00 720,60 153,30 38,32 38,32 873,90 835,5831.12.2014 873,90 0,00 718,24 155,66 38,92 38,92 873,90 834,9831.12.2015 873,90 0,00 -2.421,29 3.295,19 823,80 823,80 873,90 50,1031.12.2016 873,90 0,00 650,62 223,28 55,82 55,82 873,90 818,0831.12.2017 873,90 0,00 646,86 227,04 56,76 56,76 873,90 817,1431.12.2018 873,90 0,00 643,02 230,88 57,72 57,72 873,90 816,1831.12.2019 873,90 0,00 639,10 234,80 58,70 58,70 873,90 815,2031.12.2020 873,90 0,00 -4.560,34 5.434,24 1.358,56 1.358,56 873,90 -484,6631.12.2021 873,90 0,00 -4.772,23 5.646,13 1.411,53 1.411,53 873,90 -537,6331.12.2022 873,90 0,00 414,90 459,00 114,75 114,75 873,90 759,1531.12.2023 873,90 0,00 406,42 467,48 116,87 116,87 873,90 757,0331.12.2024 873,90 0,00 397,77 476,13 119,03 119,03 873,90 754,8731.12.2025 873,90 0,00 -7.259,31 8.133,21 2.033,30 2.033,30 873,90 -1.159,4031.12.2026 873,90 0,00 226,99 646,91 161,73 161,73 873,90 712,1731.12.2027 873,90 0,00 214,75 659,15 164,79 164,79 873,90 709,1131.12.2028 873,90 0,00 202,27 671,63 167,91 167,91 873,90 705,9931.12.2029 873,90 0,00 189,54 684,36 171,09 171,09 873,90 702,8131.12.2030 873,90 0,00 176,55 697,35 174,34 174,34 873,90 699,5631.12.2031 873,90 0,00 163,31 710,60 177,65 177,65 873,90 696,2531.12.2032 873,90 0,00 149,79 724,11 181,03 181,03 873,90 692,8731.12.2033 873,90 0,00 136,01 737,89 184,47 184,47 873,90 689,4331.12.2034 873,90 0,00 121,96 751,94 187,99 187,99 873,90 685,9131.12.2035 873,90 0,00 107,62 766,28 191,57 191,57 873,90 682,3331.12.2036 0,00 0,00 31,40 -31,40 -7,85 -7,85 0,00 7,85
Aufwand
04/22/23 41Die.BAVExperten.in/Österreich
Das Problem:
• Finanzierbarkeit der Übertragungskosten
• Abfertigung in fernen Zeiten nicht abschätzbar
04/22/23 42Die.BAVExperten.in/Österreich
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
2007 2009 2011 2013 2015 2017 2019 2021 2023 2025 2027 2029 2031 2033
Abfertigungen
Die Lösung
Das Chefgespräch
Auslagern Zuwarten
04/22/23 43Die.BAVExperten.in/Österreich
4. Zusammenfassung• Auslagerungsversicherung ist eine attraktive Möglichkeit neben
der Rückdeckungsversicherung für Abfertigung Alt vorzusorgen• Keine Aktivierung• Keine Versicherungssteuer• Keine Schuldübertragungsgebühr (ohne Risiko)• Gesetzliche Besonderheiten müssen beim Beratungsgespräch
beachtet werden• Die Konsequenzen für das Unternehmen in der Bilanz
individuell mit dem Steuerberater herausarbeiten• Für den Verkauf ist ein Angebot notwendig, das alle
gesetzlichen Kriterien erfüllt
04/22/23 44Die.BAVExperten.in/Österreich
Kritische Einflussfaktoren durch unterschiedliche Parameter in den Angeboten der Versicherungen für Firmenpensionen auf Prämien, Rückstellungen und Liquidität
Auswirkungen von Änderungen bei Gewinnbeteiligungen, Sterbetafeln und Zinsen auf die Liquidität von Pensionszusagen
Die Tricks und Fallen in den Angeboten für Direkte Leistungszusagen
04/22/23 45Die.BAVExperten.in/Österreich
Die Direkte Leistungszusage
Die.BAVExperten.in/Österreich
Unternehmens-Aufwand
SV - AG
LNK
EST
BRUTTO
SV - AN
SPARENNETTO
gesparte
KÖSt
BS
WP
VS
SPB
Kapital
Rente
SPAREN VS
ergibt
SV - AG
LNK
SV - AN
EST
Der Nutzen einer Pensionszusage
oder
geänderte Bedingungen wirken hier wie da!Herkömmliches Sparen
Pensionszusage
04/22/23 47Die.BAVExperten.in/Österreich
Heute
Heute Zusage, dass ab Pensionsantritt eine ll. Pension von z.B. € 2000,- fällig wird
€ 2000,- Pension
Kapital € 400.000,-
Rückstellung
Keine Köst vom Rückgestellten Betrag
z.B. 25% von 300.000,- = € 75.000,-!
Wertpapierdeckunggem. § 14 EStG
Sinn macht, fehlende Liquidität anzusparenund Risiken auszulagern
Rückdeckungsversicherung -
kann auch Wertpapiere ersetzen!
Liquidität wird komplett durch
Rückdeckungsversicherung angespart!
04/22/23 48Die.BAVExperten.in/Österreich
Die Finanzierung der Liquidität:
• Durch die Rückstellungen (aber nur fiktiv)• Durch die Wertpapiere• Durch die Rückdeckungsversicherung
- Garantierter Zinssatz- Damit garantierte Ablaufleistung- Plus Gewinnbeteiligung
• Wertpapiere und/oder RD Versicherung ergeben den notwendigen Kapitalbedarf zum Pensionsantritt
04/22/23 49Die.BAVExperten.in/Österreich
Heute
Während der Anwartschaft bedrohen Risken den Begünstigten und seine FamiliePension
Rückstellung
€ 2000,-
Ableben
Berufsunfähigkeit
Wertpapierdeckung
Kapital muss vorhanden sein!
Sinn macht eine Witwen/Waisenpension! Das bedeutet:
Sinn macht, eine BU – Pension! Das bedeutet:
04/22/23 50Die.BAVExperten.in/Österreich
Finanzierung der Risikofaktoren:
• Durch entsprechende Versicherungen• Vorteil: Prämien sind Betriebsausgabe, es
fallen aber keine sonstigen Steuern oder Kosten an
• Damit ist die Finanzierung einer Risikoabsicherung über eine BAV Lösung die mit Abstand günstigste Lösung.
04/22/23 51Die.BAVExperten.in/Österreich
Kosten dieses Modells
Auswirkungen auf
Die Bilanz Die G + V
04/22/23 52Die.BAVExperten.in/Österreich
Die Bilanz
Aufwand Ertrag Saldo Steuerersparnis
RSt
VS P Ak VS
WP Z
Aufwand
Ertrag
Saldo
Steuer-
Ersparnis
04/22/23 53Die.BAVExperten.in/Österreich
Die Gewinn & Verlustrechnung
Ausgaben Einnahmen Tatsächliche Vergleich Kosten
WP Ankauf
VS P
WP Z
Ausgaben
Einnahmen
Liquide
Mittel
Steuer-
Ersparnis
als Gehalt
Pension
Pension
plus
30-50%
als Zusage
04/22/23 54Die.BAVExperten.in/Österreich
Inhaltsverzeichnis1. Die unterschiedlichen Begriffe in der DLZ2. Simulation der Kapitalabfindung in der DLZ
Was bringt das ?3. Rückstellungsberechnung Warum gibt es hier
Unterschiede ?4. Versicherungslösung vs. Wertpapierdeckung5. Wahl des Tarifs und die Folgen6. Wahl der angebotenen Rente und die Folgen
04/22/23 55Die.BAVExperten.in/Österreich
Der Barwert
Die zugesagte Pension
Die zugesagten Risikofaktoren
Das Wertpapierdepot
Die Versicherungskosten
04/22/23 56Die.BAVExperten.in/Österreich
Die Aktivierung
Die Rückstellung
Der G&V Saldo
Die Wertpapierzinsen
Die Versicherungsprämie
Die Steuerersparnis
04/22/23 57Die.BAVExperten.in/Österreich
Der Wertpapierankauf
Die Rückstellung
Die tatsächlichen Kosten
Die Wertpapierzinsen
Die Versicherungsprämie
04/22/23 58Die.BAVExperten.in/Österreich
Das Summenblatt
04/22/23 59Die.BAVExperten.in/Österreich
1. Kapitalabfindung
• Was bedeutet Kapitalabfindung ?– Der Versorgungsberechtigte hat beim Erreichen des
Pensionsendalters grundsätzlich die Möglichkeit, sich zwischen einer lebenslangen Rentenzahlung oder einer einmaligen Kapitalabfindung zu entscheiden
– In der Praxis wird oft die Kapitalabfindung gewählt -> volle Versteuerung ! (nach § 67 bei nichtselbständiger Arbeit bzw. § 37 EStG bei selbständiger Arbeit)
– Angebote der Versicherer stellen die bilanziellen Auswirkungen immer bis zum Pensionsendalter dar
04/22/23 60Die.BAVExperten.in/Österreich
1. Kapitalabfindung• Beispiel 1:Angebot ohne Kapitalabfindung
04/22/23 61Die.BAVExperten.in/Österreich
1. Kapitalabfindung
• Einige Versicherer stellen im letzten Jahr die bilanziellen Auswirkungen dar, wenn die Pensionszusage einmalig abgefunden wird
• Auswirkungen auf Bilanz (steuerrechtlich): • Rückstellung sind gewinnerhöhend aufzulösen• Zahlung des Kapitals (WP und RDV an Begünstigten ist volle
Betriebsausgabe -> gewinnmindernd• Die Kapitalabfindung sollte immer höher sein als die
steuerrechtlich anerkannte Rückstellung (Gegenwartsverfahren, 6 %) -> dadurch im letzten Jahr eine zusätzliche Gewinnminderung
04/22/23 62Die.BAVExperten.in/Österreich
1. Kapitalabfindung
• Beispiel: – Manfred Muster, geb.am 01.01.1960, AP € 1.000,-- mit 2 % Val. in der
Anwartschaftsphase., Endalter 65
Steurrechtl. Rst.: + € 222.053Wertpapiere: - € 89.332Rückdeckungsv.: - € 231.579Saldo: - € 98.858
Zusätzliche Gewinnminderung: € 98.858 * 25 % = € 24.714,5 -> Beispiel dazu siehe Beilage !
04/22/23 63Die.BAVExperten.in/Österreich
1. Kapitalabfindung• Beispiel 2: Angebot mit Kapitalabfindung
04/22/23 64Die.BAVExperten.in/Österreich
Vergleich der Angebote mit und ohne Kapitalabfindung im letzten Jahr:
Ohne Kapitalabfindung
Mit Kapitalabfindung
Differenz
Liquiditätserfordernis
durchschn. Liquiditätserf. (p.a.)
€ 196.836,42
€ 9.841,82
€ 172.121,92
€ 8.606,10
€ 24.714,5 oder 12,5 %
€ 1.235,72 oder12,5 %
Rendite vor Steuer 7,04 % 8,04 % 1 %
04/22/23 65Die.BAVExperten.in/Österreich
Noch ein Beispiel
• Ausgangspunkt hier der Aufwand
• Jährliche Prämie von € 15.000,- soll in DLZ umgewandelt werden
04/22/23 66Die.BAVExperten.in/Österreich
Aber…
Warum…
Daher habe ich bei gleichem Aufwand…
Mehr Geld für RSt, VS Prämie und Wertpapiere …
Woher kommt diese hohe Steuerersparnis???
04/22/23 67Die.BAVExperten.in/Österreich
Einmal mit und einmal ohne Abfindung!!!
Aus der unterschiedlichen Darstellung des Endes der DLZ…
04/22/23 68Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 69Die.BAVExperten.in/Österreich
2. Rückstellungsberechnung
• Pensionsrückstellungen sind nach anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik zu bilden– Keine Vorschrift über die Verwendung von z.B. aktuellen
Sterbetafeln aktuelle Tafel für Rst. Berechnung ist die AVÖ 1999P für Angestellte Angebote in den Rst. oft nicht vergleichbar
• Unterscheidung zwischen Handelsrecht und Steuerrecht– Steuerrecht klare Vorschriften: Gegenwartsmethode
(=Ansammlungsverfahren) Erhöhungen sind auf restliche Dienstzeit zu verteilen, Zinssatz: 6 %, Wahlrecht für Rst. Bildung
– Handelsrecht keine klaren Vorschriften: Teilwertverfahren Erhöhungen werden auf gesamte Laufzeit verteilt (ab Beginn), kein fixer Zinssatz (zw. 3 und 4 %), Mussbestimmung für Rst. Bildung
04/22/23 70Die.BAVExperten.in/Österreich
2. Rückstellungsberechnung
• Pensionsrückstellungen sind nach anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik zu bilden– Gesetzgeber schreibt keine Pflicht für die Erstellung eines
versicherungsmathematisches Gutachten vor
• In der Praxis wird jedoch ein Gutachten empfohlen– Verringert das Risiko der Nichtanerkennung der Rückstellungen
04/22/23 71Die.BAVExperten.in/Österreich
2. Rückstellungsberechnung
• Unverfallbarkeitswahrscheinlichkeit (UVB) kann in die Rst. Berechnung berücksichtigt werden
• Was ist die UVB ?– Im BPG § 7 geregelt -> ab 5 Jahren wird eine DLZ
unverfallbar– Mit der UVB Wahrscheinlichkeit wird das voraussichtliche
Eintreten der Unverfallbarkeit in den Rst. berücksichtigt – Wirkt sich auf den Verlauf der Rst. aus, aber nicht auf den
Endwert zum Pensionsendalter
04/22/23 72Die.BAVExperten.in/Österreich
Darstellung der Rückstellungen
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
Jahr
Höhe Mit UVB Wahr.
Ohne UVB Wahr.
04/22/23 73Die.BAVExperten.in/Österreich
• Beispiel 3: Angebot ohne UVB Wahr.
04/22/23 74Die.BAVExperten.in/Österreich
• Beispiel 4: Angebot mit UVB Wahr.
04/22/23 75Die.BAVExperten.in/Österreich
Vergleich der Angebot mit und ohne UVB Wahrscheinlichkeit:
Ohne UVB Wahr.
Mit UVB Wahr. Differenz
Wertpapierdepot gem. § 14 EStG bei PA
€ 89.332,83 € 95.402,53 € 6.069,7 oder 6,3 %
Durchschn. Liquidität p.a.
€ 8.606,10 € 8.424,55 € 181,55 oder 2,1 %
Rendite vor Steuern
6,03 % 6,16 % 0,13 %
04/22/23 76Die.BAVExperten.in/Österreich
3. Vergleich RDV vs. Wertpapierlösung• Aufgrund der letzten VfGH Entscheidungen und den
Änderungen durch das Bugdetbegleitgesetz gibt es bei der gesetzlichen vorgeschrieben Rückdeckung 2 Möglichkeiten:
• Nur Wertpapiere• Nur Versicherung• Darüber hinausgehende Rückdeckung• Nur Wertpapiere• Nur Versicherung• Beides
04/22/23 77Die.BAVExperten.in/Österreich
4. Wahl des Tarifs und die Folgen
• Er - und Ableben• Erleben• Rentenversicherung• Fondsgebundene Lebensversicherung
04/22/23 78Die.BAVExperten.in/Österreich
5. Wahl der Rente die Folgen
• Grundrente
• Bonusrente
04/22/23 79Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 80Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 81Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 82Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 83Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 84Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 85Die.BAVExperten.in/Österreich
04/22/23 86Die.BAVExperten.in/Österreich
Probleme bei bestehenden Pensionszusagen
04/22/23 87Die.BAVExperten.in/Österreich
Anpassungsbedarf Pensionszusage
• Persönliches Umfeld des Begünstigten– Verehelichung – Kinder– risikoreichere Tätigkeit
• Rechtliches Umfeld– zB VwGH Urteil zur Anrechnung der ASVG Pension– Pensionsreform – Änderung Pensionsalter (freiwillig / Zwang?)
04/22/23 88Die.BAVExperten.in/Österreich
• Zusage an sich– Gesamtzusage versus Fixzusage– Kongruente Rückdeckung (Beispiel Witwenpension, BU - Pension) – Ausschluss unkalkulierbarer Variablen – Fremdvergleich (zB. Vertrag ohne Wartezeit bei GGF) und Vermeidung
einer verdeckten Ausschüttung
Anpassungsbedarf Pensionszusage
04/22/23 89Die.BAVExperten.in/Österreich
• Berechnung Pensionsrückstellung– Wer berechnet Rückstellungen und wie?– Aktuelle Rechnungsgrundlagen?
• Finanzierung– Barwertberechnung (Lebenserwartung; Zins auf Kapital)– Zinssatz in Ansparphase – Rentenversicherung vs Kapitalversicherung
Anpassungsbedarf Pensionszusage
04/22/23 90Die.BAVExperten.in/Österreich
Systemdarstellung Firma XY GmbHAnpassung am Beispiel Herrn X
Zusage 1997, 20 Jahre Laufzeit:Alterspension ab 60: 2.372,-- aufgezinst mit 3% ergibt eine Pension von 4.284,--
Benötigtes Kapital: 832.259,--davon
328.103,-- aus Wertpapieren 504.156,-- aus Versicherung ↓
Prämie Versicherung: 12.190,--(Annahme: 7,5% Gesamtverzinsung)
Berechnung beinhaltet 3 wesentliche Annahmen- Verzinsung in Ansparphase (zur Bestimmung der jährlichen Prämie)- Lebenserwartung (Rentenzahlungszeitraum)- Verzinsung in Rentenphase (zur Bestimmung des Kapitalbedarfs)
Anpassungsbedarf Pensionszusage
04/22/23 91Die.BAVExperten.in/Österreich
Kriterium 1:
Reduktion der Gewinnbeteiligung von 7,5% auf 4,25% und Projektion der 4,25% in die Zukunft:
Ablaufleistung 374.827,-- (anstatt 504.156,--)
Fehlbetrag: 129.329,-- (unter Annahme Gewinnbeteiligung bleibt bei 4,25%)
Anpassungsbedarf Pensionszusage
04/22/23 92Die.BAVExperten.in/Österreich
Kriterium 2: gestiegene LebenserwartungEine gestiegene Lebenserwartung führt dazu, dass man von einer längeren Rentenzahlungsdauer ausgehen muss und mehr Kapital für dieselbe Rente benötigt:
Benötigtes Kapital: 910.000,-- (anstatt 832.259,--)
Fehlbetrag: 129.329,-- + 77.741,-- = 207.070,--
Anpassungsbedarf Pensionszusage
04/22/23 93Die.BAVExperten.in/Österreich
Kriterium 3: Zinssatz in Rentenphase; bei der Berechnung, wie viel Kapital man für welche Rente benötigt, wurde bisher ein Zinssatz von 7,5% unterstellt, den man in der Rentenphase für sein Kapital bekommt;
unterstellt man jetzt einen Zinssatz von 4,25% braucht man ein deutlich höheres Kapital: rund 1.102.000,--
Fehlbetrag: 129.329,-- + 77.741,-- + 192.000,-- = 399.070,-- *)
*) Abzüglich 23.000 Euro Wertpapiere, die durch eine erhöhte RS anzuschaffen sind, verbleibt ein zu finanzierender Fehlbetrag von: 376.070 Euro für die nächsten 12 Jahre = Prämie von 24.718 Euro bei 4,25%
Anpassungsbedarf Pensionszusage
04/22/23 94Die.BAVExperten.in/Österreich
1997Benötigtes Kapital: 832.259,--
davon328.103,-- aus Wertpapieren 504.156,-- aus Versicherung
↓Prämie Versicherung: 12.190,--(Annahme: 7,5% Gesamtverzinsung)
2005Benötigtes Kapital: 1.102.000,--
davon351.103,-- aus Wertpapieren 750.897,-- aus Versicherung
↓Prämie Versicherung: 12.190,-- +
24.718,-- -----------------
36.908,--(Annahme: 4,25% Gesamtverzinsung)
Anpassungsbedarf Pensionszusage
Die.BAVExperten.in/Österreich
Danke für Ihre Aufmerksamkeit und …… ein kompetenter BAV Partner zahlt sich aus!!!!!
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