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Actualidad Empresarial
IVrea Contabilidad y Costos
IV-11N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 ActivosBiolgicos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin ModificadaAutor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 Ac-
tivos Biolgicos del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versin Modificada
Fuente: Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
Ficha Tcnica
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEEFECTIVO35 ACTIVOS BIOLGICOS
En este artculo tratamos la Cuenta35 Activos Biolgicos, cuenta que hasido incluida en el Nuevo Plan Con-table General Empresar ial, que comoya es de conocimiento ser de usoobligatorio a partir del prximo 1 deenero de 2011.
Cabe sealar que esta cuenta perteneceal grupo de las cuentas del Elemento 3del Nuevo Plan de Cuentas denominadosActivo Inmovilizados, cuya caractersticafundamental de estos activos es quepermanecern en la entidad por untiempo mayor a un perodo o ejercicio
econmico.
Es importante resaltar que esta cuentase encuentra incluida en el Nuevo PlanContable General Empresarial, con lafinalidad de registrar los activos fijos cuyascaractersticas se encuentran establecidasen la NIC N 41 Agricultura, de tal maneraque para conocer con mayor profundidadel tratamiento de esta cuenta, es reco-mendable estudiar el contenido de laNIC referida, donde se podr encontraraspectos tericos relacionado con losactivos biolgicos.
Esta cuenta tambin tiene relacincon otras normas internacionales decontabilidad que describimos a con-
tinuacin:
NIC 36 Deterioro del Valor de losActivosEl objetivo de esta Norma consiste enestablecer los procedimientos que una
entidad aplicar para asegurarse deque sus activos estn contabilizados porun importe que no sea superior a suimporte recuperable. Un activo estarcontabilizado por encima de su importerecuperable cuando su importe en librosexceda del importe que se pueda recupe-rar del mismo a travs de su utilizacino de su venta. Si este fuera el caso, elactivo se presentara como deterioro, yla Norma exige que la entidad reconoz-
ca una prdida por deterioro del valorde ese activo. En la Norma tambin seespecifica cundo la entidad revertir laprdida por deterioro del valor, as comola informacin a revelar.
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribirel tratamiento contable de los activosintangibles que no estn contempladosespecficamente en otra Norma. Esta Nor-ma requiere que las entidades reconozcanun activo intangible si, y slo si, se cum-plen ciertos criterios. La Norma tambin
especifica cmo determinar el importe enlibros de los activos intangibles, y exigela revelacin de informacin especficasobre estos activos.
NIC 41 Agricultura
Esta norma tiene como objetivo prescribirel tratamiento contable, la presentacinen los estados financieros y la informacina revelar en relacin con la actividadagrcola.
Esta norma se aplica a los productosagrcolas, que son los productos ob-
tenidos de los activos biolgicos de laentidad, pero slo hasta el punto desu cosecha o recoleccin. A partir deentonces son de aplicacin la NIC 2Inventarios, o las otras Normas Inter-nacionales de Contabilidad relacionadascon los productos.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-nidos para la Venta y OperacionesDiscontinuadas
El objetivo de esta NIFF es especificarel tratamiento contable de los activosmantenidos para la venta as como la
presentacin e informacin a revelarsobre las operaciones discontinuadas. Enparticular, la NIIF exige que:
1. Los activos que cumplan los requisitospara ser clasificados como mante-nidos para la venta sean valorados
al menor valor entre su importe enlibros y su valor razonable menos loscostos de venta, as como que cese ladepreciacin de dichos activos; y
2. Los activos que cumplan los re-quisitos para ser clasificados comomantenidos para la venta, se pre-sentan de forma separada en elbalance, y que los resultados delas operaciones discontinuadas sepresenten por separado en el esta-
do de resultados.
Esta cuenta agrupa las subcuentasque representan los animales vivos ylas plantas que forman parte de unaactividad agropecuaria y pisccola queresultan de la gestin por parte de unaentidad de las transformaciones con losactivos biolgicos, ya sea para destinar-los a la venta para dar lugar a productos
agrcolas (activos realizables) o paraconvertirlos en otros activos biolgicosdiferentes.
Subcuenta 351 Activos Biolgicos enProduccinEl saldo de esta subcuenta muestra elimporte de los activos de origen animalo vegetal que se encuentran en etapaproductiva.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 40,000
351 Activos biolgicosen produccin
3511 De origen animal
35112 Al Costo
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,500
401 Gobierno Central
4011 IGV.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,500 465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
x/x Por la compra de ganado vacunopara la reproduccin ms IGV.
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Instituto Pacfico
IV
IV-12 N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
Aplicacin Prctica
Caso Prctico 1
Abonos
Abonos
X DEBE HABER
X DEBE HABER
39 DEPREC., AMORTIZ. YAGOTAM. ACUMULAD. 4,800
391 Deprec. acumulada
3916 Activo biolgicosen produccin
65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500
659 Otros gastos degestin
35 ACTIVOS BIOLGICOS 8,300
351 Activos biolgicosen produccin
3511 De origen animal
35112 Costo
x/x Por el retiro de los activos biol-gicos en produccin.
65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500
659 Otros gastos degestin
35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,500
352 Activos biolgicos
en desarrollo 3521 De origen animal
35112 Costo
x/x Por el retiro de los activos biol-gicos en desarrollo.
Subcuenta 352 Activos Biolgicos enDesarrolloEl saldo de esta subcuenta muestra elimporte de los activos de origen animalo vegetal en crecimiento que an noalcanzaron su etapa productiva.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 40,000 352 Activos biolgicos
en desarrollo
3521 De origen animal
35112 Costo
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS 43,500
465 Pasivos por comprade activo inmoviliz.
x/x Por la compra de ganado vacunopara la reproduccin ms IGV.
3511 De origen animal
50 CAPITAL 2,000
501 Capital social
x/x Por los saldos iniciales del ejercicio.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 400
351 Activos biolgicosen produccin
3511 De origen animal
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 76
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS 476
465 Pasivos porcompra de activoinmovilizado
x/x Por las compras de 2 erales de 2aos ms IGV.
...van
La empresa Nuevo Establo S.A.ha rea-lizado las siguientes operaciones: duranteel ao,1, teniendo como saldo al iniciodel ejercicio lo siguiente:
N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
5 Novillos 3 aos 400.00 2,000.00
El 1 de abril compr:
N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
2 Erales 2 aos 200.00 400.00
El 30 de junio nacieron:
N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
1 Becerro 0 100.00 100.00
El 1 de octubre se vendi 1 animal por
S/.550 ms al crdito cuyo valor en librosera el siguiente:
N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
1 Erales 2,5 300.00 300.00
Valor Razonable por Cambio de Pre-ciosDeterminando su Valor Razonable, menoscostos estimados de ventas en libros erael siguiente:
N Animales Valor Valor Raz. Difer. Unit. Difer. Total
5 Novillos 400.00 420.00 80.00 100.00
2 Erales 200.00 210.00 10.00 20.00
1 Becerro 100.00 105.00 5.00 5.00
700.00 735.00 95.00 125.00
Valor Razonable por Cambios Fsicos
N Animales Valor Valor Raz. Difer. Unit. Difer. Total
5 Novillos 420.00 500.00 80.00 400.00
1 Erales 210.00 390.00 180.00 180.00
1 Erales 210.00 300.00 90.00 90.00
1 Becerro 105.00 140.00 35.00 35.00
945.00 1,330.00 385.00 705.00
Movimientos de la cuenta
Saldo de la cuenta al 31 de diciembre
Saldos Iniciales 2,000.00Por compras efectuadas 400.00Registro por el nacimientode un becerro 100.00Por valor razonable porcambios de precios 125.00Por valor razonable por
cambios de fsicos 705.00Disminucin por la ventade animales (300.00)
3,030.00
Cuyo detalle ser:
5 animal 500 2,500.001 animal 390 390.001 animal 140 140.00
3,030.00
Asientos Contables
X
35 ACTIVOS BIOLGICOS 2,000
351 Activos biolgicosen produccin
...van
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Actualidad Empresarial
IVrea Contabilidad y Costos
IV-13N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
Caso Prctico 2
La empresa Huandoy S.A. ha sembrado2,000 hectreas de un terreno de cultivode sandillas habiendo efectuado los si-guientes gastos:
1. Se compr semillas por S/.500,000al crdito a nuestro proveedor PurinaS.A.
2. Se ha comprado fertilizantes y abonospor S/.40,000 a nuestro proveedorInsecticidas S.A., que se utlizan en elcampo de cultivo.
3. Se ha realizado gastos de agua porS/.50,000 a Sedapal por la irrigacinde los campos de cultivo.
4. Se ha pagado una planilla de salariospor S/.120,000 para el pago delpersonal que trabaja en el terrenode cultivo, ms cargas patronales ydescuentos de ley.
5. Despus de haberse efectuado lacosecha de las sandillas, se llevo acabo una valuacion del terreno enlas condiciones en que se encuentra,habiendose determinado como nuevovalor de S/.580,000.
Desarrollo
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER
60 COMPRAS 500,000
602 Materias primas 6023 Materias primas
para productosagrop. y pisccolas.
42 CUENTAS POR PAGARCOMERC. - TERCEROS 500,000
421 Fact., boletas y otroscomprob. por pagar
x/x Por la compra de semi lla s alcrdito.
24 MATERIAS PRIMAS 500,000
243 Materias primas paraproductos agropec. y
piscicolas.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 500,000
612 Materias primas
6123 Materias primaspara productosagrop. y pisccolas.
x/x Por el destino de las materia sprimas adquiridas.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 500,000
612 Materias primas
6123 Materias primaspara productosagrop. y pisccolas.
24 MATERIAS PRIMAS 500,000
243 Materias primas paraproductos agropec. ypisccolas.
x/x Por el consumo de las materias enla produccin.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 500,000
352 Activos biolgicosen desarrollo
72 PRODUC. DE ACTIVOINMOVILIZADO 500,000
724 Activos biolgicos
x/x Por el costo de las semillas en laproduccin agrcola.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 100
351 Activos biolgicosen produccin
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDIC.DE ACTIV. NO FINANC.AL VALOR RAZONABLE 100
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientesmantenidos para laventa
76134 Activos biolgicos
x/x Por el valor razonable del naci-miento de un becerro.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 125
351 Activos biolgicosen produccin
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDIC.DE ACTIV. NO FINANC.AL VALOR RAZONABLE 125
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientesmantenidos para laventa
76134 Activos biolgicos
x/x Por el valor razonable del cambio
de precios de los animales registradosen esta cuenta.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 705
351 Activos biolgicosen produccin
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDIC.DE ACTIV. NO FINANC.AL VALOR RAZONABLE 705
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para laventa
76134 Activos biolgicos
x/x Por el valor razonable del cambiofsico de los animales registrados enesta cuenta.
27 ACTIV. NO CORRIENTESMANT. PARA LA VENTA 300
274 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 300
352 Activos biolgicosen desarrollo
3521 De origen animal
x/x Por el traslado de los animalesdesarrollados listos para su venta.
...van
X
X
X
X
X
X
12 CUENTAS POR COBRARCOMERC. - TERCEROS 655
121 Fact., boletas y otroscomprob. por pagar
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 550
756 Enajenacin deactivos inmovilizados
7566 Activos biolgicos
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 105
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por la venta de los animales msI.G.V. al crdito.
65 OTROS GASTOS DE GEST. 300
655 Costo neto de enajen.de activos inmoviliz. yoperac. discontinuadas
65515 Activos biolgicos
27 ACTIV. NO CORRIENTESMANT. PARA LA VENTA 300
274 Activos biolgicos
x/x Por el costo de los animales ven-didos a la fecha.
Operacin 1.Por la compra de semillasal crdito
X
Operacin 2. Por la compra de fertili-zantes y abonos
X DEBE HABER
60 COMPRAS 40,000
603 Materiales auxiliares,suminist. y repuestos
6031 Materiales auxilares
...van
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Instituto Pacfico
IV
IV-14 N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
Aplicacin Prctica
Operacin 3.Por los gastos del consumode agua.
Operacin 4.Por el pago de la planillade salarios del personal
Operacin 5.Por la valuacin del terrenodel valor razonable.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOSPREST. POR TERCEROS 50,000
636 Serviciosbsicos
6363 Agua
42 CUENTAS POR PAGARCOMERC. - TERCEROS 50,000
421 Facturas, boletas yotros comprob.por pagar
x/x Por los gastos de agua consumidosen la produccin agrcola.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 50,000 352 Activos biolgicos
en desarrollo
72 PRODUC. DE ACTIVOINMOVILIZADO 50,000
724 Activosbiolgicos
x/x Por el consumo de agua en laproduccin agrcola.
62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECT. Y GERENTES 130,800
621 Remuneraciones
6211 Sueldos ysalarios
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26,400
403 Instituciones pblicas
...van
66 PRDIDA POR MEDIC.DE ACTIVOS NOFINANCIEROSAL VALOR RAZONAB. 140,800
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 140,800
352 Activos biolgicosen desarrollo
x/x Por el menor valor razonabledeterminado en la valuacin delterreno.
Valor de Costo 720,800
Valor Razonable 580,000
140,800
X
vienen... X DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGARCOMERC. - TERCEROS 40,000
421 Facturas, boletas yotros comprob.
por pagarx/x Por la compra de fertilizantes yabonos adquiridos.
25 MATERIALES AUXILARES,SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000
252 Suministros
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 40,000
613 Materias auxiliares,suminist. y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el destino de las compras desuministros adquiridos.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 40,000
613 Materias auxiliares,suminist. y repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILARES,SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000
252 Suministros
x/x Por el consumo de los materialesauxiliares.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 40,000
352 Activos biolgicosen desarrollo
72 PRODUC. DE ACTIVOINMOVILIZADO 40,000
724 Activos biolgicos
x/x Por el costo de los fertilizantesutilizados en la produccin agrcola.
X
X
X
41 REMUN. Y PARTICIPAC.POR PAGAR 104,400
411 Remuneracionespor pagar
4111 Sueldos y salariospor pagar
x/x Por el pago de la plan illa desalarios del personal que trabaja enla produccin.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 130,800
352 Activos biolgicosen desarrollo
72 PRODUC. DE ACTIVOINMOVILIZADO 130,800
724 Activosbiolgicos
x/x Por la mano de obra utilizada enla produccin agrcola.
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