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Palestra

Ajuste a Valor

Presente

Aspectos Práticos

Elaborado por:

Francisco Antonio Bezerra

O conteúdo desta apostila é de inteira

responsabilidade do autor (a).

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Agosto 2015

CRC SP ‐Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

1

Tópicos

2

Conceitos

3

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2

Conceitos

4

Conceitos

Perda do poder aquisitivo da moeda

Cobertura de despesas

Cobertura do risco

Custo de oportunidade

Inflação

Operacionais e tributárias

Tomador não pagar

Proporcionar lucro ao empreendedor

Taxas de juros

5

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3

Lei 6.404/76 e o CPC 12

• A Lei 6.404/76 alterada pela Lei 11.638/07 passou a exigira obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos ativos epassivos a longo prazo e, no caso de efeito relevante,também nos de curto prazo.

6

Objetivo do Pronunciamento

7

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4

Objetivo do Pronunciamento

8

Objetivo do Pronunciamento

9

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5

Objetivo do Pronunciamento

10

Alcance do Pronunciamento

11

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6

Alcance do Pronunciamento

12

Alcance do Pronunciamento

13

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7

Alcance do Pronunciamento

14

Alcance do Pronunciamento

15

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8

Mensuração - Diretrizes gerais

16

Mensuração - Diretrizes gerais

17

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9

Mensuração - Diretrizes gerais

18

Mensuração - Diretrizes gerais

19

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10

Mensuração - Diretrizes gerais

20

Mensuração - Diretrizes gerais

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11

Mensuração - Diretrizes gerais

22

Mensuração - Diretrizes gerais

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12

Mensuração - Risco e incerteza

24

Mensuração - Risco e incerteza

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13

Mensuração - Relevância e confiabilidade

26

Mensuração - Custos x benefícios

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14

Mensuração - Diretrizes mais específicas

28

Mensuração - Diretrizes mais específicas

29

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15

Passivos não contratuais

30

Efeitos fiscais

Os saldos de imposto de renda e de contribuição social diferidosnão devem ser ajustados a valor presente.

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16

Classificação

32

Divulgação

33

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17

Divulgação

34

Itens para fixação

35

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18

Itens para fixação

36

Itens para fixação

37

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19

Objetivo do Pronunciamento (Revisão)

38

Exemplo Numérico

Normas tributárias x CPC 12

Fonte: http://static.cpc.mediagroup.com.br/Imagens/09%20Ajuste%20a%20Valor%20Presente%20-%20AVP.ppt

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20

Ajuste a Valor Presente

I - AVP EM ELEMENTO DO ATIVO

40

AVP em Elemento do Ativo

Lei nº 12.973/2014

41

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21

Lei 12.973/2014

• Art. 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor

presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183

da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente

serão considerados na determinação do lucro real no

mesmo período de apuração em que a receita ou

resultado da operação deva ser oferecido à tributação.

42

Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintesalterações:

“Art. 12. A receita bruta compreende:

I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;

II - o preço da prestação de serviços em geral;

III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e

IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoajurídica não compreendidas nos incisos I a III.

....................

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22

Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintesalterações:

....................§ 1º A receita líquida será a receita bruta diminuída de:I - devoluções e vendas canceladas;II - descontos concedidos incondicionalmente;III - tributos sobre ela incidentes; eIV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata

o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/1976, dasoperações vinculadas à receita bruta.

....................

44

EXEMPLO NUMÉRICO

45

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Premissas do Exemplo

• VENDA DE MERCADORIA A PRAZO

• Data da venda: 30/06/20x4

• Valor da venda: R$ 100.000

• Vencimento: 30/06/20x6

• Custo da mercadoria vendida: R$ 60.000

• Taxa de desconto: 0,04% ao dia

• PJ tributada pelo Lucro Real Anual

46

Escriturações de 20x4, 20x5 e 20x6

47

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24

Fluxo de Caixa do Valor a Receber

30/06/20x4

31/12/20x4 30/06/20x6

100.000

F = P (1 + i) n75.000

81.000

12.0006.000

31/12/20x5

93.000

7.000

Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000

Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados

48

Escrituração de 20x4

(A) Estoque(A) Caixa

60.000(1) (1)60.000

(A) Clientes

(2)100.000

ARE / x4

100.000(2)(Rec.Bruta)

60.000(4)

(CMV)(4)60.000

15.000(LucroBruto)

(A) Juros a Apropriar

25.000(3)(5)6.000

6.000(5)(Rec.Financ)

21.000(LAIR)

(AVP s/ R.Bruta)(3)25.000

75.000(Rec.Líquida)

LALUR / x4

LAIR........................ 21.000(+) Adição (3) ......... 25.000(–) Exclusão (5) ...... (6.000)(=) Lucro Real ........ 40.000

Parte B:Exclusão Futura ....... (19.000)

49

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25

Escrituração de 20x5

(A) Estoque(A) Caixa

60.000 60.000

(A) Clientes

100.000

ARE / x5

60.000

(A) Juros a Apropriar

25.0006.000

(1)12.000

12.000(1)(Rec.Financ)

12.000(LAIR)

LALUR / x5

LAIR........................ 12.000(–) Exclusão (1) ..... (12.000)(=) Lucro Real ............. 0

Parte B:Exclusão Futura .......... (7.000)

50

Escrituração de 20x6

(A) Estoque(A) Caixa

60.000 60.000

(A) Clientes

100.000

ARE / x6

60.000

(A) Juros a Apropriar

25.0006.000

(1)7.000

7.000(1)(Rec.Financ)

7.000(LAIR)

12.000(2)100.000 100.000(2)

LALUR / x6

LAIR......................... 7.000(–) Exclusão (1) ...... (7.000)(=) Lucro Real ............. 0

Parte B:Exclusão Futura .............. 0

51

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26

II - AVP EM ELEM. DO PASSIVO

52

Lei 12.973/2014Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do

caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação,somente serão considerados na determinação do lucro real noperíodo de apuração em que:

I - o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda;

II - o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de bens ou serviços;

III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não classificável nos incisos I e II do caput;

.............

53

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27

Lei 12.973/2014Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do

caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação,somente serão considerados na determinação do lucro real noperíodo de apuração em que:

....................IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço

contabilizado diretamente como despesa; e

V - o custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens ou serviços.

54

Lei 12.973/2014Art. 5º Os valores decorrentes do AVP .....

§ 1º Nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, osvalores decorrentes do ajuste a valor presente deverão serevidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo.

§ 2º Os valores decorrentes de AVP de que trata o caput nãopoderão ser considerados na determinação do lucro real:I - na hipótese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa não seja dedutível;

II - na hipótese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa não seja dedutível; e

III - nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores decorrentes do AVP não tenham sido evidenciados conforme disposto no § 1º.

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Premissas do Exemplo

• COMPRA DE VEÍCULO A PRAZO

• Data da compra: 30/06/20x4

• Valor da compra: R$ 100.000

• Vencimento: 30/06/20x6

• Taxa de desconto: 0,04% ao dia

• Vida útil do veículo: 5 anos

• Venda do veículo em 02/01/20x7 por R$ 55.000

• PJ tributada pelo Lucro Real Anual

56

Escriturações de 20x4 a 20x7

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Fluxo de Caixa da Dívida

30/06/20x4

31/12/20x4 30/06/20x6

100.000

F = P (1 + i) n75.000

81.000

12.0006.000

31/12/20x5

93.000

7.000

Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000

Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados

58

Escrituração de 20x4

(A) Veículos

(1)100.000

Ctas Pagar (P)

100.000(1)

Juros a Apropriar (P)

(2)25.000 6.000(3)

ARE / x4

(D.Financ)(3)6.000

(A)Depr.Acum

10.000(4)

(Deprec)(4)7.500

(LAIR)13.500

(A)Veículos-AVP

25.000(2)

(A)Depr.Ac-AVP

(4)2.500

LALUR / x4

LAIR...................... (13.500)(+) Adição (3) ........... 6.000(–) Exclusão (4) ....... (2.500)(=) Lucro Real ....... (10.000)59

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30

Escrituração de 20x5

(A) Veículos

100.000

Ctas Pagar (P)

100.000

Juros a Apropriar (P)25.000 6.000

(A)Depr.Acum

10.000

(A)Veículos-AVP

25.000

(A)Depr.Ac-AVP

2.500

12.000(1)

20.000(2)

ARE / x5

(D.Financ)(1)12.000(Deprec)(2)15.000

(LAIR)27.000

(2)5.000

LALUR / x5

LAIR...................... (27.000)(+) Adição (1) ......... 12.000(–) Exclusão (2) ...... (5.000)(=) Lucro Real ....... (20.000)60

Escrituração de 20x6

(A) Veículos

100.000

Ctas Pagar (P)

100.000

Juros a Apropriar (P)25.000 6.000

(A)Depr.Acum

10.000

(A)Veículos-AVP

25.000

(A)Depr.Ac-AVP

2.500

12.000

20.000 5.000

7.000(1)

ARE / x6

(D.Financ)(1)7.000(Deprec)(3)15.000

(LAIR)22.000

(A) Caixa

100.000(2)(2)100.000

20.000(3) (3)5.000

LALUR / x6

LAIR...................... (22.000)(+) Adição (1) ........... 7.000(–) Exclusão (2) ...... (5.000)(=) Lucro Real ....... (20.000)61

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31

Escrituração de 20x7

(A) Veículos

100.000

Ctas Pagar (P)

100.000

Juros a Apropriar (P)25.000 6.000

(A)Depr.Acum

10.000

(A)Veículos-AVP

25.000

(A)Depr.Ac-AVP

2.500

12.000

20.000 5.000

7.000

(A) Caixa

100.000100.000

20.000 5.000

(1)55.000

ARE / x7

55.000(1)(Rec.Venda)

17.500(LAIR)

100.000(2)

(2)50.000

(Custo.Veículo)(2)37.500

(2)25.000

12.500(2)

LALUR / x7

LAIR......................... 17.500(–) Exclusão (2) ...... (12.500)(=) Lucro Real ........... 5.000

62

63