apo 2015 contabilidade pública - igepp.com.br · 02/09/2015 dvp – demonstração das variações...
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Aula 6 02/09/2015
DVP – Demonstração das Variações patrimoniais de acordo
com a Lei 4.320/64
Nova Estrutura da DVP (MCASP 6ª edição)
Exercícios
Revisão
Prof. Marcel Guimarães
2
Sistemas de Contas
Os sistemas registram:
SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções.
SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade.
SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados.
SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento.
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4
Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
BALANÇO FINANCEIRO
BALANÇO PATRIMONIAL
DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP
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5
Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1 – 6 – 7 – 8 – 9 – 10 – 11 - 16 e 17.
Lei 4.320/64
Sistemas de contas
Demonstrativo Sistema
BO - Orçamentário
BF - Financeiro
BP - Financeiro - Patrimonial - De Compensação
DVP - Financeiro - Patrimonial
Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas
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6
Contabilidade Patrimonial
Contabilidade Patrimonial Está interessada em registrar:
Ativos +
Variações ativas
Passivos +
Variações Passivas
Natureza Não-Financeira Natureza Não-Financeira
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7
DVP
Registro de VARIAÇÕES ativas e passivas
Sistema Financeiro
CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS
+
Sistema Patrimonial
CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS NÃO-FINANCEIROS
A evidenciação das variações positivas e negativas ocorridas no patrimônio e a indicação do resultado patrimonial do exercício são feitas na DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
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8
Teoria Patrimonialista
De acordo com a teoria patrimonialista, a finalidade da contabilidade é controlar o patrimônio. Dessa forma, suas contas são classificadas em: • contas patrimoniais – que representam a situação estática (ou o estoque) da entidade, ou seja, bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido (A = P + PL); e • contas de resultado – que representam a situação dinâmica (ou o fluxo), ou seja, as contas de receita e de despesa. Estas contas serão encerradas ao final do exercício, para apuração do resultado, que, por meio da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados será incorporado ao patrimônio, aumentando-o ou diminuindo-o.
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10
Demonstrativos
No tocante aos demonstrativos, infere-se, portanto, que:
Demonstrativo Variáveis Demonstram Representam
Estático
Em estoque
Situação Patrimonial
“fotografia” da entidade
Dinâmico
Em fluxo
Resultados
“filme” da entidade em um período
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11
Comparativo Lei 4.320/64 x 6.404/76
Comparando as duas legislações – Lei 4320/64 e Lei 6404/76, tem-se que:
Contabilidade Pública Contabilidade Geral
BP
Ativos e Passivos
Equivale a
Balanço Patrimonial - BP
DVP Variações Ativas e Variações Passivas
Equivale a Demonstração do Resultado do
Exercício - DRE
BF Receitas e Despesas Equivale a Demonstração do Fluxo de
Caixa/DFC
BO Receitas e Despesas Orçamentárias
Equivale a (Sem equivalência)
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DINÂMICO
ESTÁTICO
12
DVP - Demonstração das Variações Patrimoniais
DVP é o demonstrativo que apresenta o fluxo de variações ATIVAS e PASSIVAS da entidade governamental. De acordo com a Lei 4320/64:
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13
Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício.
DVP– Lei 4.320
Já foi cobrado em prova...
CESPE/TJAC 2012 - Cargo 5: Contador No que se refere às demonstrações contábeis, ao suprimento de fundos e à Lei de Diretrizes Orçamentárias, julgue os próximos itens. 93 A demonstração das variações patrimoniais deve contemplar as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou não da execução orçamentária. CERTO Lei 4.20/64
Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício.
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14
Variações Patrimoniais
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15
Variações Quantitativas
Variações Dep. da Exec. orçamentária
Variações Indep. da Exec. orçamentária
Rec. e Desp. Efetivas
Rec. e Desp. Não Efetivas
Variações Qualitativas
X
X
X Superveniências e Insubsistências
Variações Patrimoniais
REVISÃO – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
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16
Variações Dependentes da Execução
Orçamentária (Orç.)
Receitas Orç.
Receitas Efetivas
1 registro: receita
Quant. +
Receitas Não-
Efetivas
2 registros: Receita + Mutação Passiva
Qualitativa
Despesas Orç.
Despesas Efetivas
1 registro: despesa
Quant. -
Despesas Não-
Efetivas
2 registros: Despesa + Mutação
Ativa
Qualitativa
Variações Independentes
da Execução Orçamentária
(EO)
Superveniências Do ativo ou Do Passivo
Quant. +/-
Insubsistências Do ativo ou Do Passivo
Quant. -/+
Estrutura DVP
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Receitas Orçamentárias Despesas Orçamentárias
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
DÉFICIT SUPERÁVIT
Prof. Marcel Guimarães
17
Lei 4.320/64, Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício.
Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA)
Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA)
Receitas Orç. Efetivas Despesas Orç. Efetivas
Receitas Orç. Não efetivas Despesas Orç. Não efetivas
Superveniências Ativas Superveniências Passivas
Insubsistências Passivas Insubsistências Ativas
Estrutura DVP
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Receitas Orçamentárias Despesas Orçamentárias
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
DÉFICIT SUPERÁVIT
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18
Lei 4.320/64, Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício.
Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA)
Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA)
Receitas Orç. Efetivas Despesas Orç. Efetivas
Receitas Orç. Não efetivas Despesas Orç. Não efetivas
Superveniências Ativas Superveniências Passivas
Insubsistências Passivas Insubsistências Ativas
Alterações Independentes da Execução Orçamentária
Alterações Resultantes da Execução
Orçamentária
Resultado patrimonial
Res CFC 1.133/08 - DVP
DVP Deve evidenciar as variações QUANTITATIVAS, o resultado patrimonial e as variações QUALITATIVAS decorrentes da execução orçamentária. Para fins de apresentação na DVP, as variações devem ser
segregadas em quantitativas e qualitativas. As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, As variações QUALITATIVAS alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.
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19
Estrutura DVP
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Receitas Orçamentárias Despesas Orçamentárias
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
DÉFICIT SUPERÁVIT
Prof. Marcel Guimarães
20
A DVP deve evidenciar as variações QUANTITATIVAS, o resultado patrimonial e as variações QUALITATIVAS decorrentes da execução orçamentária.
Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA)
Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA)
Receitas Orç. Efetivas Despesas Orç. Efetivas
Receitas Orç. Não efetivas Despesas Orç. Não efetivas
Superveniências Ativas Superveniências Passivas
Insubsistências Passivas Insubsistências Ativas
Variações Qualitativas
Variações Quantitativas
Resultado patrimonial
Variações Quantitativas
Estrutura DVP
Prof. Marcel Guimarães
21
A DVP deve evidenciar as variações QUANTITATIVAS, o resultado patrimonial e as variações QUALITATIVAS decorrentes da execução orçamentária.
Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA)
Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA)
Receitas Orç. Não efetivas Despesas Orç. Não efetivas Variações Qualitativas
ATENÇÃO
Na DVP, NÃO são registradas as variações qualitativas (fatos permutativos) decorrentes de receitas e despesas extraorçamentárias, como operação de crédito ARO, cauções, depósitos, etc.
VARIAÇÕES ATIVAS/PASSIVAS
Var. Orçamentárias
Resultantes da Receita
Receitas orçamentárias
Mutações Passivas
Resultantes da Despesa
Despesa orçamentária
Mutações Ativas
Prof. Marcel Guimarães
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Var. Extraorçamentárias
Acréscimos Patrimoniais
Superveniências do ATIVO
Insubsistências do PASSIVO
Decréscimos Patrimoniais
Insubsistências do ATIVO
Superveniências do PASSIVO
Já foi cobrado em prova...
CESPE/TJ ES 2011 - Cargo 30: Analista Judiciário 01 – Área: Apoio Especializado – Especialidade: Técnico em Contabilidade 91 Os acréscimos patrimoniais são variações ativas extraorçamentárias. CERTO
Prof. Marcel Guimarães
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
ORÇAMENTÁRIAS ORÇAMENTÁRIAS
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
Acréscimos Patrimoniais - Superv. Ativas - Insubsist. do Passivo
Decréscimos Patrimoniais - Superv. Passivas - Insubsist. do Ativo
24
VARIAÇÕES INDEP. EXEC. ORÇAMENTÁRIA
Superveniências
ATIVA = DO ATIVO
Aumento do ATIVO
(VA)
PASSIVAS = DO PASSIVO
Aumento do Passivo
(VP)
Insubsistências
ATIVA = DO ATIVO
Diminuição do ATIVO
(VP)
PASSIVA = DO PASSIVO
Diminuição do PASSIVO
(VA)
CESPE Abordagem tradicional
Prof. Marcel Guimarães
25
Já foi cobrado em prova...
CESPE/SECONT/ES 2009 - Cargo 2: Especialidade: Ciências Contábeis 115 As superveniências e as insubsistências, ativas e passivas, compõem os valores independentes da execução orçamentária, e provocam alterações na situação patrimonial líquida da entidade. CERTO
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
ORÇAMENTÁRIAS ORÇAMENTÁRIAS
Receitas Orçamentárias
Despesas Orçamentárias
Mutações Ativas Mutações Passivas
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
Acréscimos Patrimoniais - Superv. Ativas - Insubsist. Passivas
Decréscimos Patrimoniais - Superv. Passivas - Insubsist. Ativas
Prof. Marcel Guimarães
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DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS – Lei 4.320/64
Variações Ativas Variações Passivas
Orçamentárias Receitas Mutações Ativas (da despesa) Extraorçamentárias Acréscimos patrimoniais
Orçamentárias Despesas Mutações Passivas (da receita) Extraorçamentárias Decréscimos patrimoniais
Resultado patrim. (déficit)
Resultado patrim. (superávit)
• Recebimento de bem móvel em doação: R$ 800 ;
1.000
500
Variações patrimoniais
Prof. Marcel Guimarães
800
• Incorporação de bem móvel no valor de R$ 800 ;
FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO
VAR. ATIVA
200
Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária?
Não Var . Ativa Independente da EO VAR. ATIVA SUPERVENIÊNCIA ATIVA
300
28
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS – Lei 4.320/64
Variações Ativas Variações Passivas
Orçamentárias Receitas Mutações Ativas (da despesa) Extraorçamentárias Acréscimos patrimoniais
Orçamentárias Despesas Mutações Passivas (da receita) Extraorçamentárias Decréscimos patrimoniais
Resultado patrim. (déficit)
Resultado patrim. (superávit)
• Morte de um cavalo avaliado em R$ 400 ;
100
900
Variações patrimoniais
Prof. Marcel Guimarães
400
• Desincorporação de bem móvel no valor de R$ 400 ;
FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO
VAR. PASSIVA
500
Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária?
Não Var . Passiva Independente da EO VAR. PASSIVA INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO
400
Variações Patrimoniais
Prof. Marcel Guimarães
30
Variações Quantitativas
Sistema Financeiro
Variações Qualitativas
Superveniência ou insubsistência
Total
Receita ou despesa orçamentária
EFETIVA
OU Fatos modificativos
Fatos permutativos
Registro Registro
Sistema Patrimonial
1 Registro
Sistema Financeiro
MUTAÇÃO (ATIVA OU PASSIVA)
Receita ou despesa orçamentária NÃO
EFETIVA
E Sistema Patrimonial 2 registros
Estrutura DVP - Mutações
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA
RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA
Receitas Orçamentárias
Despesas Orçamentárias
Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA)
Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA)
INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA
INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
DÉFICIT SUPERÁVIT
Prof. Marcel Guimarães
31
Sempre DEPENDEM da execução orçamentária
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Prof. Marcel Guimarães
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
REC. EFETIVA REC. NÃO EFETIVA
Altera o PL (afeta o valor do resultado)
Não altera o PL (não afeta o valor do resultado)
Fato MODIFICATIVO AUMENTATIVO
Fato PERMUTATIVO
Não produz mutação patrimonial
Produz mutação patrimonial (= MUTAÇÃO PASSIVA)
32
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
Prof. Marcel Guimarães
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
DESP. EFETIVA DESP. NÃO EFETIVA
Altera o PL (afeta o valor do resultado)
Não altera o PL (não afeta o valor do resultado)
Fato MODIFICATIVO DIMINUTIVO
Fato PERMUTATIVO
Não produz mutação patrimonial
Produz mutação patrimonial (= MUTAÇÃO ATIVA)
33
VAR. ATIVA
MUTAÇÃO PASSIVA
RECEITA ORÇAM.
NÃO-EFETIVA
VAR. PASSIVA
Mutação Patrimonial da Receita
Mutação Decorrente da RECEITA
Fato Permutativo
- X + X
Efeito final no PL: - X + X = 0
Prof. Marcel Guimarães
34
VAR. ATIVA
DESP. ORÇAMEN.
NÃO-EFETIVA
MUTAÇÃO ATIVA
VAR. PASSIVA
Mutação Patrimonial da Despesa
Mutação Decorrente da DESPESA
Fato Permutativo
- X + X
Efeito final no PL: - X + X = 0
Prof. Marcel Guimarães
35
DVP - MUTAÇÕES
Variações Ativas Variações Passivas
Resultantes da Execução Orçamentária
Resultantes da Execução Orçamentária
Receita Orçamentária Despesa Orçamentária
Receitas Correntes Despesas Correntes
Receitas Tributárias Despesas de Custeio
Receitas Diversas
Receitas de Capital Despesas de Capital
Alienação de Bens Imóveis Aquisição de bens Móveis
Operações de crédito Constr. Aquis. De Bens Imóveis
Amortização da dívida
Mutações Patrimoniais Mutações Patrimoniais
Aquisição de bens Móveis Alienação de Bens Imóveis
Constr. Aquis. De Bens Imóveis Empréstimos Tomados
Amortização da dívida
Independentes da Execução Orç. Independentes da Execução Orç.
Superveniências Ativas Insubsistências Ativas
Insubsistências Passivas Superveniências Passivas
Resultado Patrimonial Resultado Patrimonial
Déficit Superávit
TOTAL GERAL TOTAL GERAL
Prof. Marcel Guimarães
36
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS – Lei 4.320/64
Variações Ativas Variações Passivas
Orçamentárias Receitas Mutações Ativas (da despesa) Extraorçamentárias Acréscimos patrimoniais
Orçamentárias Despesas Mutações Passivas (da receita) Extraorçamentárias Decréscimos patrimoniais
Resultado patrim. (déficit)
Resultado patrim. (superávit)
200
• Realizado empréstimo no valor de R$ 500 ;
500
200
Variações patrimoniais
Prof. Marcel Guimarães
700
• Recebimento de receita de capital (op. de crédito): R$ 500 ;
• Incorporação de dívida fundada de R$ 500 ;
FATO PERMUTATIVO
VAR. ATIVA
VAR. PASSIVA
Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária?
Sim, receita orç. de capital VP MUTAÇÃO PASSIVA MUT. PATRIM. DA RECEITA
37
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS – Lei 4.320/64
Variações Ativas Variações Passivas
Orçamentárias Receitas Mutações Ativas (da despesa) Extraorçamentárias Acréscimos patrimoniais
Orçamentárias Despesas Mutações Passivas (da receita) Extraorçamentárias Decréscimos patrimoniais
Resultado patrim. (déficit)
Resultado patrim. (superávit)
• Aquisição à vista de imóvel em utilização: R$ 300 ;
300
500
Variações patrimoniais
Prof. Marcel Guimarães
300
• Realização de despesa de capital (inversão): R$ 300 ;
• Incorporação de bem imóvel no ativo: R$ 300 ;
FATO PERMUTATIVO
VAR. ATIVA
VAR. PASSIVA
500
Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária?
Sim, despesa orçamentária de capital VA MUTAÇÃO ATIVA MUT. PATRIM. DA DESPESA
38
Análise da DVP
RESULTADO Patrimonial
Situação Resultado
VA > VP Superávit
VA < VP Déficit
VA = VP Nulo
Prof. Marcel Guimarães
40
Já foi cobrado em prova...
CESPE/SEGER/ES/2008 - Formação 1: Ciências Contábeis 74 O resultado patrimonial do exercício, apurado na demonstração das variações patrimoniais, corresponde à diferença entre as variações orçamentárias ativas e passivas. ERRADO O resultado patrimonial do exercício, apurado na demonstração das variações patrimoniais, corresponde à diferença entre as variações ativas e passivas.
Prof. Marcel Guimarães
41
IMPORTANTE
ATENÇÃO!
Demonstrativo Apura
BP SALDO Patrimonial
DVP RESULTADO Patrimonial
Prof. Marcel Guimarães
42
Já foi cobrado em prova...
CESPE/SEFAZ/ES/2008 - Cargo: Consultor do Executivo – Área Fazendária – Formação 3: Ciências Contábeis 110 A demonstração das variações patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, apresentando, no encerramento do exercício financeiro, o saldo patrimonial da entidade.
ERRADO
Demonstração Apura
BP SALDO Patrimonial
DVP RESULTADO Patrimonial
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43
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS – Lei 4.320/64
Variações Ativas Variações Passivas
Orçamentárias Receitas Mutações Ativas (da despesa) Extraorçamentárias Acréscimos patrimoniais
Orçamentárias Despesas Mutações Passivas (da receita) Extraorçamentárias Decréscimos patrimoniais
Resultado patrim. (déficit)
Resultado patrim. (superávit)
Variações patrimoniais
Prof. Marcel Guimarães
SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA PATRIMONIAL
SISTEMA PATRIMONIAL
44
Balanço Patrimonial x DVP
DVP Balanço Patrimonial
Var. Ativas Var. Passivas
Ativo Passivo
Prof. Marcel Guimarães
Dez 2010 Jan 2011 Jan 2012
31/12/10 – Encerramento do exercício
100
Resultado patrimonial 2010 = 100
31/12/11 – Encerramento do exercício
Result. Patrimonial 2011= 500
Dez 2011
RESULTADO PATRIMONIAL
SALDO PATRIMONIAL
2010: 1º exercício financeiro da entidade Quais resultados são fornecidos por esses demonstrativos?
0 100 500 600
46
Saldo Patrimonial (BP) acumula os resultados patrimoniais (da DVP) apurados nos anos anteriores.
Balanço Patrimonial x DVP
Balanço Patrimonial – 31/12/X1 Balanço Patrimonial – 31/12/X2
Ativo
Passivo
Ativo
Passivo
Saldo Patr. X1 = 100
Saldo Patr. X2 = 400
Prof. Marcel Guimarães
47
Resultado patrim. ano X2 (DVP) = 400 – 100 = 300
Diferença entre os saldos de BPs no período de 1 ano equivale ao resultado apurado na DVP
ATENÇÃO
Já foi cobrado em prova...
CESPE/TRE/AP/2007 - Cargo 1: Analista Judiciário — Área: Administrativa — Especialidade: Contabilidade - QUESTÃO 35 IV O resultado patrimonial do exercício deve ser agregado ao saldo patrimonial acumulado no balanço patrimonial. No BP: Spi +/- Resultado Patrimonial = SPf Sendo: Spi = saldo patrimonial inicial; Spf = saldo patrimonial final; CERTO
Prof. Marcel Guimarães
48
Já foi cobrado em prova...
CESPE/MPU 2010 - Cargo 47: Técnico de Apoio Especializado/Controle Interno Acerca da estrutura da demonstração das variações patrimoniais (DVP), julgue os itens a seguir. 101 O saldo patrimonial apurado na DVP deve ser transferido para o balanço patrimonial, passando a constituir o resultado patrimonial do exercício, que pode ser o ativo real líquido ou o passivo real a descoberto. ERRADO O RESULTADO patrimonial apurado na DVP deve ser transferido para o balanço patrimonial, passando a constituir o SALDO patrimonial do exercício, que pode ser o ativo real líquido ou o passivo real a descoberto.
Prof. Marcel Guimarães
Demonstrativo Apura
BP SALDO Patrimonial
DVP RESULTADO Patrimonial 49
Dívida Ativa – enfoque orçamentário
INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA Superveniência do ativo Superveniência ativa.
Faz parte das Variações Ativas Extra-Orçamentárias ou, mais corretamente, das Variações Ativas Independentes da Execução Orçamentária. RECEBIMENTO DA RECEITA DA DÍVIDA ATIVA Receita Orçamentária Corrente (Outras receitas correntes) Gera Mutação Patrimonial Passiva: Cobrança da dívida ativa CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA Insubsistência do ativo Insubsistência ATIVA (CESPE).
Faz parte das Variações Passivas Independentes da Execução Orçamentária.
Prof. Marcel Guimarães
FATO PERMUTATIVO
FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO
FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO
51
Dívida Ativa – enfoque patrimonial
INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA VARIAÇÃO QUALITATIVA Considerando que o crédito tributário já estava registrado no ativo (fato gerador lançamento), a inscrição de créditos em Dívida Ativa passa a
ser representada contabilmente por fato permutativo, resultante da transferência de um valor não recebido no prazo estabelecido, dentro do próprio Ativo. RECEBIMENTO DA RECEITA DA DÍVIDA ATIVA Receita Orçamentária Corrente (Outras receitas correntes) Gera Mutação Patrimonial Passiva: Cobrança da dívida ativa CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA Insubsistência do ativo Insubsistência ATIVA (CESPE).
Faz parte das Variações Passivas Independentes da Execução Orçamentária.
Prof. Marcel Guimarães
FATO PERMUTATIVO
FATO PERMUTATIVO
FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO
52
DVP – MCASP 6ª edição
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.
DVP – MCASP 6
MCASP – 6ª edição O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas.
54
Prof. Marcel Guimarães
DVP – MCASP 6ª edição
A DVP poderá ser elaborada de acordo com um dos dois modelos apresentados neste Capítulo: a. Modelo Sintético: este modelo facilita a visualização dos grandes grupos de variações patrimoniais que compõem o resultado patrimonial. Esse modelo especifica apenas os grupos (2º nível de detalhamento do PCASP), acompanhado de quadros anexos que detalham sua composição. b. Modelo Analítico: este modelo detalha os subgrupos das variações patrimoniais em um único quadro. Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio do Siconfi para fins de consolidação. Este Demonstrativo tem função semelhante à Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) do setor privado. Contudo, é importante ressaltar que a DRE apura o resultado em termos de lucro ou prejuízo líquido, como um dos principais indicadores de desempenho da entidade. Já no setor público, o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais. A DVP permite a análise das alterações dos elementos patrimoniais e do desempenho da administração pública.
Prof. Marcel Guimarães
55
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Taxas Contribuições de Melhoria Contribuições Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico Contribuição de Iluminação Pública Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Exploração de Bens e Direitos e Prestação de Serviços Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Outras Variações Patrimoniais Aumentativas – Financeiras
DVP – MCASP 6ª edição Modelo analítico
57
Prof. Marcel Guimarães
Transferências e Delegações Recebidas Transferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Transferências do Exterior Execução Orçamentária Delegada de Entes Transferências de Pessoas Físicas Outras Transferências e Delegações Recebidas Valorização e Ganhos Com Ativos e Desincorporação de Passivos Reavaliação de Ativos Ganhos com Alienação Ganhos com Incorporação de Ativos Desincorporação de Passivos Reversão de Redução ao Valor Recuperável Outras Variações Patrimoniais Aumentativas VPA a classificar Resultado Positivo de Participações Reversão de Provisões e Ajustes para Perdas Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pensões Benefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Publicas de Transferência de Renda Outros Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Serviços Depreciação, Amortização de Exaustão Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Financeiras Transferências e Delegações Concedidas Transferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais
DVP – MCASP 6ª edição Modelo analítico
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Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Execução Orçamentária Delegada de Entes Outras Transferências e Delegações Concedidas Desvalorização e Perda de Ativos Redução a Valor Recuperável e Ajuste para Perdas Perdas com Alienação Perdas Involuntárias Incorporação de Passivos Desincorporação de Ativos Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços Prestados Custos das Mercadorias Vendidas Custos dos Produtos Vendidos Custos dos Serviços Prestados Tributarias Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Resultado Negativo de Participações Incentivos Subvenções Econômicas Participações e Contribuições Constituição de Provisões Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas
VARIAÇÕES QUALITATIVAS – MCASP 5ª edição
DVP – MCASP 6ª edição
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MCASP – 6ª edição O Quadro de Variações Patrimoniais Qualitativas é considerado facultativo para fins de consolidação. Sua apresentação poderá ser feita por meio de nota explicativa quando as alterações foram relevantes.
DVP– Nova estrutura
VARIAÇÕES QUALITATIVAS Cuidado, pois o conceito apresentado no MCASP - 5ª edição está equivocado. A rigor, o correto seria o mencionar que na DVP são consideradas apenas as variações qualitativas decorrentes das receitas e despesas NÃO-EFETIVAS. MCASP – 6ª edição não possui mais esse dispositivo.
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ATENÇÃO MCASP – 5ª edição – Parte V – p. 28 Para fins de elaboração da Demonstração das Variações Patrimoniais, considerar-se-ão apenas as variações qualitativas decorrentes das receitas e despesas de capital, considerando a relevância da informação.
Exercícios
ESAF/ Ministério do Turismo 2014 – Contador 38- Assinale a opção que indica um conjunto das variações patrimoniais diminutivas com operações financeiras que devem ser identificadas, agrupadas e evidenciadas por ocasião da elaboração da Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP. a) Juros recebidos, comissões, descontos concedidos e recebidos e despesas bancárias. b) Depreciação, descontos, comissões e despesas bancárias. c) Juros incorridos, descontos concedidos, despesas bancárias, contribuições sociais e correções monetárias. d) Descontos concedidos, comissões, despesas bancárias e contribuições especiais. e) Juros incorridos, descontos concedidos, comissões, despesas bancárias e correções monetárias. LETRA E Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Financeiras
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Exercícios
ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Especialização: Contábil - Prova 2 29- Sendo a Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP destinada a evidenciar as alterações ocorridas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial, assinale a opção verdadeira a respeito dessa demonstração contábil. a) O resultado patrimonial apurado na DVP equivale à soma dos resultados apurados no balanço orçamentário e no balanço financeiro. ERRADO. Res. patrimonial da DVP não poder ser apurado a partir do BO e BF. b) A rubrica interferência ativa demonstra os valores recebidos mediante empréstimos de outros entes da mesma esfera de governo. ERRADO. Interferência ativa = recursos financeiros transferidos por outro órgão. c) Os acréscimos de origem extraorçamentária somente são levados à DVP se afetarem de forma definitiva o patrimônio do ente. ERRADO. Acréscimos de origem EO são sempre levados à DVP. d) As alterações qualitativas ocorridas no patrimônio do ente são evidenciadas na DVP por intermédio das mutações ativas e passivas. CERTO e) A ordem de apresentação das rubricas na DVP está relacionada ao grau de realização ou de exigibilidade, sendo que ocorre do menor para o maior. ERRADO. Essa regra se aplica à coluna de passivos do BP. LETRA D
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Exercícios
ESAF/Cargo: Analista de Planejamento e Orçamento - APO – 2010 70- Assinale a opção falsa a respeito das demonstrações contábeis (balanços) de que tratam os arts. 101 a 106 da Lei n. 4.320/64. a) O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. CERTO b) As receitas orçamentárias realizadas são evidenciadas no Balanço Orçamentário e no Balanço Financeiro. CERTO c) O montante dos restos a pagar inscritos no exercício integra a despesa realizada no Balanço Orçamentário. CERTO d) A função do Balanço Financeiro é evidenciar a despesa e a receita orçamentária, bem como pagamentos e recebimentos de natureza extraorçamentária, inclusive o recebimento de bens. ERRADO. O recebimento de bens não tem impacto financeiro, apenas patrimonial. Portanto, é evidenciado apenas no BP e na DVP. e) A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações verificadas no patrimônio, inclusive as de natureza extraorçamentária. CERTO Resposta LETRA D
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Exercícios
ESAF/Cargo: Anal. Téc. da SUSEP/2010–Área Admin. e Finanças – Prova 2 36- Se o resultado apurado na Demonstração das Variações Patrimoniais de uma entidade pública da administração direta é um superávit e essa mesma unidade recebeu uma transferência de bens no exercício, então é correto afirmar: a) as despesas correntes necessariamente foram menores que as despesas de capital e não houve transferências de bens para outra entidade. ERRADO. Não necessariamente as Dc < Dk. Tb não se pode afirmar isso acerca dos bens. b) o superávit resultou das operações orçamentárias, pois as transferências extraorçamentárias não afetam o resultado do exercício corrente e sim daquele em que o bem foi adquirido. ERRADO. Superávit pode ter resultado de operações orç. e/ou EO. c) as transferências de bens, embora extraorçamentárias, afetaram o resultado apurado porque se somam às demais operações do exercício. CERTO d) a despesa orçamentária foi necessariamente menor que os ingressos orçamentários, pois houve recebimento de bens. ERRADO. Não necessariamente as Desp. orç < Ingresso orç. e) a unidade não realizou despesa de capital mediante operação de crédito, nem assumiu outro tipo de passivo. ERRADO. Não é possível fazer tal afirmativa. Resposta LETRA C
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Exercícios
ESAF/Analista Contábil-Financeiro – SEFAZ/CE - 2006 - Prova 3 - Gab 1 18- Sobre uma Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP em que se observa a ocorrência de superávit do exercício é correto afirmar: a) o montante das receitas orçamentárias foi maior do que as despesas orçamentárias. ERRADO. Não necessariamente. b) as despesas correntes foram necessariamente menores do que as receitas correntes. ERRADO. Não necessariamente. c) as variações ativas totais foram maiores do que as variações passivas totais. CERTO d) as mutações ativas obrigatoriamente superaram as despesas de capital. ERRADO. Tal fato não é obrigatório. e) a ocorrência de superávit implica a não-existência de receitas de capital. ERRADO. Não há correlação entre os fatos. LETRA C
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Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 52- A respeito do resultado orçamentário apurado na Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP e no Balanço Orçamentário, é correto afirmar: a) diferem entre si em razão de o resultado apurado na DVP levar em conta na sua apuração as mutações ativas e passivas. b) são iguais entre si em razão da base de apuração ser a mesma. c) são diferentes, porque o saldo apurado no Balanço Orçamentário leva em conta a despesa liquidada e paga enquanto na DVP são levados em conta, além da despesa liquidada, os ingressos e dispêndios orçamentários. d) são coincidentes, quando a entidade não realiza operações independentes da execução orçamentária. e) são iguais, quando a entidade não inscreve despesas em restos a pagar no exercício nem efetuou pagamento dessa rubrica de exercícios anteriores.
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Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Financeira (Contador)-CVM/2010 Resultados orçamentários apurados no Balanço Orçamentário e na DVP:
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Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 a) diferem entre si em razão de o resultado apurado na DVP levar em conta na sua apuração as mutações ativas e passivas. CERTO b) são iguais entre si em razão da base de apuração ser a mesma. ERRADO c) são diferentes, porque o saldo apurado no Balanço Orçamentário leva em conta a despesa liquidada e paga enquanto na DVP são levados em conta, além da despesa liquidada, os ingressos e dispêndios orçamentários. ERRADO. BO e DVP Despesas empenhadas (incluindo RP).
d) são coincidentes, quando a entidade não realiza operações independentes da execução orçamentária. ERRADO e) são iguais, quando a entidade não inscreve despesas em restos a pagar no exercício nem efetuou pagamento dessa rubrica de exercícios anteriores. ERRADO. BO e DVP Despesas empenhadas (incluindo RP).
LETRA A
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Exercícios
ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Especialização: Contábil - Prova 2 29- Sendo a Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP destinada a evidenciar as alterações ocorridas no patrimônio e indicar o resultado patrimonial, assinale a opção verdadeira a respeito dessa demonstração contábil. a) O resultado patrimonial apurado na DVP equivale à soma dos resultados apurados no balanço orçamentário e no balanço financeiro. ERRADO. Res. patrimonial da DVP não poder ser apurado a partir do BO e BF. b) A rubrica interferência ativa demonstra os valores recebidos mediante empréstimos de outros entes da mesma esfera de governo. ERRADO. Interferência ativa = recursos financeiros transferidos por outro órgão. c) Os acréscimos de origem extraorçamentária somente são levados à DVP se afetarem de forma definitiva o patrimônio do ente. ERRADO. Acréscimos de origem EO são sempre levados à DVP. d) As alterações qualitativas ocorridas no patrimônio do ente são evidenciadas na DVP por intermédio das mutações ativas e passivas. CERTO e) A ordem de apresentação das rubricas na DVP está relacionada ao grau de realização ou de exigibilidade, sendo que ocorre do menor para o maior. ERRADO. Essa regra se aplica à coluna de passivos do BP. LETRA D
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Exercícios
ESAF/Analista Administrativo - ANA – 2009 16- Se na Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP de uma Unidade Gestora da Administração Direta não arrecadadora de receitas se observa a ocorrência de superávit no exercício, é correto afirmar: a) não houve liquidação de despesa corrente nem de capital no exercício. b) as transferências financeiras recebidas somadas ao saldo do exercício anterior e as variações ativas independentes da execução orçamentária foram superiores às variações passivas. c) as despesas de capital foram inferiores à desincorporação de ativos. d) a incorporação de ativos foi superior à liquidação de despesa corrente liquidada e paga no exercício. e) as transferências financeiras concedidas para unidades do mesmo órgão e as variações ativas independentes da execução orçamentária foram inferiores às despesas liquidadas.
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Exercícios
ESAF/Analista Administrativo - ANA – 2009 16- Se na Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP de uma Unidade Gestora da Administração Direta não arrecadadora de receitas se observa a ocorrência de superávit no exercício, é correto afirmar: Logo: Receita orçamentária e mutações passivas são iguais a ZERO Superávit MA + IA + AP > DO + IP + DP
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Exercícios
ESAF/Analista Administrativo - ANA – 2009 a) não houve liquidação de despesa corrente nem de capital no exercício. ERRADO. Podem ter ocorrido variações ativas independentes da EO. b) as transferências financeiras recebidas somadas ao saldo do exercício anterior e as variações ativas independentes da execução orçamentária foram superiores às variações passivas. CERTO c) as despesas de capital foram inferiores à desincorporação de ativos. ERRADO. Tais operações geram efeitos negativos no resultado patrimonial. d) a incorporação de ativos foi superior à liquidação de despesa corrente liquidada e paga no exercício. ERRADO. Esses fatos podem até ter contribuído para a apuração do resultado superavitário, mas outros fatores também devem ter auxiliado nessa apuração. e) as transferências financeiras concedidas para unidades do mesmo órgão e as variações ativas independentes da execução orçamentária foram inferiores às despesas liquidadas. ERRADO. Transferências financeiras concedidas são variações passivas. Além disso, provavelmente as variações ativas independentes da EO foram superiores às despesas orçamentárias e às variações passivas EO, já que o resultado foi superavitário. Resposta LETRA B
Exercícios
ESAF/Cargo: AFC - CGU - 2006 - Área: Auditoria e Fiscalização - Prova P3 70- Com base nos dados abaixo extraídos de uma Demonstração das Variações Patrimoniais hipotética assinale a opção correta. a) Os fatos permutativos da execução da despesa foram no montante de 170 unidades monetárias. b) As baixas extraorçamentárias do ativo totalizaram 200 unidades monetárias. c) O montante da receita efetiva orçamentária foi de 1200 unidades monetárias. d) O montante dos fatos permutativos orçamentários relacionados com o passivo foi maior do que os mesmos fatos envolvendo o ativo. e) O resultado patrimonial apurado foi um superávit de 230 unidades monetárias.
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Exercícios
ESAF/Cargo: AFC - CGU - 2006 - Área: Auditoria e Fiscalização - Prova P3 a) Os fatos permutativos da execução da despesa foram no montante de 170 unidades monetárias. Fatos permutativos da execução da despesa = Mutações Ativas = 250 ERRADO 76
Exercícios
ESAF/Cargo: AFC - CGU - 2006 - Área: Auditoria e Fiscalização - Prova P3 b) As baixas extraorçamentárias do ativo totalizaram 200 unidades monetárias. Baixas extraorçamentárias 30 ou 680 (não dá pra saber) ERRADO
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Exercícios
ESAF/Cargo: AFC - CGU - 2006 - Área: Auditoria e Fiscalização - Prova P3 c) O montante da receita efetiva orçamentária foi de 1200 unidades monetárias. Variações ativas totais = Rec. Orç + Mut. At. + Var. Ativas EO 1.200 = Rec. Orç + 250 + 260 Rec. Orç = 690 Receita efetiva + Receita não-efetiva = 690 Receita efetiva + 200 = 690
Receita efetiva = 490 ERRADO
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Exercícios
ESAF/Cargo: Analista de Finanças e Controle - AFC - CGU - 2006 - Área: Auditoria e Fiscalização - Prova P3 d) O montante dos fatos permutativos orçamentários relacionados com o passivo foi maior do que os mesmos fatos envolvendo o ativo. Mutações ativas > Mutações Passivas ERRADO
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Exercícios
ESAF/Cargo: Analista de Finanças e Controle - AFC - CGU - 2006 - Área: Auditoria e Fiscalização - Prova P3 e) O resultado patrimonial apurado foi um superávit de 230 unidades monetárias. Resultado Patrimonial = - 230 (déficit) ERRADO Resposta preliminar LETRA E –> Questão foi ANULADA
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Exercícios
ESAF/Analista - MPU - 2004 Área: Pericial - Especialidade: Contabilidade 63- A respeito da contabilização da Dívida Ativa e sua evidenciação na Demonstração das Variações Patrimoniais é correto afirmar que: a) as inscrições ocorridas no exercício são demonstradas nas Variações Passivas Extra-Orçamentárias do exercício. ERRADO. Inscrições ocorridas no exercício Variações ATIVAS EO do exercício.
b) as inscrições ocorridas no exercício são demonstradas nas Variações Passivas Orçamentárias do exercício. ERRADO. Inscrições ocorridas no exercício Variações ATIVAS EO do exercício. c) os cancelamentos ocorridos no exercício são demonstrados nas Variações Ativas Orçamentárias. ERRADO. Cancelamentos ocorridos no exercício Variações PASSIVAS EO do
exercício. d) as inscrições ocorridas no exercício são demonstradas nas Variações Ativas Extra-Orçamentárias do exercício. CERTO e) os cancelamentos do exercício são demonstrados nas Variações Passivas Orçamentárias. ERRADO. Cancelamentos ocorridos no exercício Variações PASSIVAS EO do exercício. LETRA D
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Revisão - Estrutura DVP
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Receitas Orçamentárias Despesas Orçamentárias
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
DÉFICIT SUPERÁVIT
Prof. Marcel Guimarães
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Lei 4.320/64, Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício.
Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA)
Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA)
Receitas Orç. Efetivas Despesas Orç. Efetivas
Receitas Orç. Não efetivas Despesas Orç. Não efetivas
Superveniências Ativas Superveniências Passivas
Insubsistências Passivas Insubsistências Ativas
Revisão – Variações Ativas/Passivas
Var. Orçamentárias
Resultantes da Receita
Receitas orçamentárias
Mutações Passivas
Resultantes da Despesa
Despesa orçamentária
Mutações Ativas
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Var. Extraorçamentárias
Acréscimos Patrimoniais
Superveniências do ATIVO
Insubsistências do PASSIVO
Decréscimos Patrimoniais
Insubsistências do ATIVO
Superveniências do PASSIVO
Revisão - Mutações
MUTAÇÕES ATIVAS (sempre resultantes da Execução Orçamentária):
-Mutações patrimoniais DA DESPESA = MUTAÇÕES ATIVAS
associadas às DESPESAS NÃO EFETIVAS
(geralmente, DESP. ORÇ. DE CAPITAL). MUTAÇÕES PASSIVAS (sempre resultantes da Execução Orçamentária):
-Mutações patrimoniais DA RECEITA = MUTAÇÕES PASSIVAS associadas às RECEITAS NÃO EFETIVAS (geralmente, RECEITAS ORÇ. DE CAPITAL).
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Revisão - DVP
DVP: RESULTADO Patrimonial Atenção: Saldo Patrimonial é apurado no BP No BP:
Spi +/- Resultado Patrimonial = SPf Sendo: Spi = saldo patrimonial inicial; Spf = saldo patrimonial final;
Situação Resultado
VA > VP Superávit
VA < VP Déficit
VA = VP Nulo
Prof. Marcel Guimarães
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