audiitorkontroll 2012 ska lektor
Post on 29-May-2015
1.121 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Auditeerimise alusedSisekaitseakadeemia
Sergei Tšistjakov
sets@me.com
5065581
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Kirjandus:• Guide to Using International Standards on Auditing in the
Audits of Small- and Medium-Sized Entities, 2nd Edition
Volume 1 – Core Concepts; IFAC 2010
• www.audiitorkogu.ee
• Audiitortegevuse seadus
• Kindlustandvate teenuste rahvusvaheline raamistik (Eesti)
• Kutseliste arvestusekspertide eetikakoodeks
• muud, siinnimetamata kutsestandardid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audiitor
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Erinevad auditid
• Finantsaudit
• Tulemusaudit
• Vastavusaudit
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Finantsaudit
• Finantsaruannete audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritavad finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga.
• Aruandlusraamistikke:
• Hea raamatupidamistava (Eesti)
• IFRS
• IFRS for SME
• US-GAAP
• IPSAS (International Public Sector Accounting Standards)
Tulemusaudit
• Tulemusaudit on audit, mille puhul hinnatakse, kui säästlikult, tõhusalt ja mõjusalt kasutab auditeeritav üksus ressursse oma kohustuste täitmiseks.
• 3 E-d:
• Säästlikkus (economy),
• tõhusus (efficiency) ja
• mõjusus (effectiveness).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tulemusaudit
• Säästlikkus - Tegevuse sooritamiseks kasutatud ressursside viimine miinimumini, pidades silmas kvaliteedinõudeid
• Tõhusus - Tulemuse ja selle saamiseks kasutatud ressursside suhe
• Mõjusus - Tulemused võrrelduna eesmärkidega ja suhestatuna nende eesmärkide saavutamiseks kasutatud ressurssidega
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Vastavusaudit
• Audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritav on oma tegevuses olnud vastavuses asjakohase regulatsiooniga (seadused, määrused, eeskirjad) / kokkulepetega (lepingud).
• Näiteid:
• maksurevisjonid;
• Hangete audit (vastavus Riigihanke seadusega).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Erinevad auditid
• välisaudit
• IFAC (ISA),
• AICPA (SAS)
• siseaudit• IIA
• maksurevisjon
• Riigikontroll
• INTOSAI, RK käsiraamatud
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Eesti: uus algus
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Välisaudit
ISA 200 (EE) 11:
Audiitori üldised eesmärgid auditeerimisel:
✴ põhjendatud kindlus võimaldamaks avaldada arvamust, kas finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga, ja
✴ anda aru(anne) finantsaruannete kohta ja vahetada infot
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audit skemaatiliselt
RISKIANALÜÜS VASTUSED RISKIDELE RAPORTEERIMINE
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audit skemaatiliselt
Audiitorite roll
Informatsiooni usaldusväärsuse kasv (Inforiski vähendamine)
Väärkajastamised finantsaruannetes:
•Vead
•Teadmatus
•Eelarvamused
•Aruandluspettused
Auditeeritav info on reeglina minevikukeskne..
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Erinevad auditid: sarnasused
• Kompetents
• Eetiline normistik ja objektiivsus
• Metodoloogia
• Auditi riski mudel
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Suurim audititevaheline erinevus:
sõltumatuse aste
• siseaudiitor annab aru ettevõtte tippjuhtkonnale
• välisaudiitor annab aru kõikidele finantsaruannete kasutajatele (kuigi formaalselt on aruanne adresseeritud omanikele)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi olemuslikud piirangud
Aruandluse olemus
• Aruande koostaja(te) subjektiivsed hinnangud ja interpretatsioonid
• Võimalik on kasutada alternatiive
• Võimalike vigade, puuduliku informatsiooni jms riskid
• Piirangud (nt info esitamisest saadav tulu vs ajalised ja kulupiirangud)
Auditi tõendusmaterjali olemus
• Audiitori subjektiivne hinnang
• Tõendusmaterjal on pigem veenva kui otsustava (lõpliku) iseloomuga
• Allikate olemuse mõjud
• Mõistlik rahaline kuluAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi olemuslikud piirangud
Auditi protseduuride olemus
• Maht (väiksem kui 100%)
• Auditeeritav informatsioon ei tarvitse olla täielik või õige (vt aruandluse olemus)
Ajalised ja eelarvepiirangud
• Info väärtuse kadu aja jooksul
• Mõistlik ajakulu
• Mõistlik rahaline kuluAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
Ajafaktor
“Basing audit plans on an annual snapshot of risk is like relying on a security camera that films once a day for five minutes.”
Richard Chambers, Responding to Change, Identify areas of Internal Auditor Magazine (2010)
Kindlustandvad töövõtud: laiem vaade
Kutsesse sisenemine ja väljumine
Statistikat – (1)
02 03 04 05 06 07 08Aasta alguses 445 433 408 390 379 369 370Lisandunud 12 7 2 6 8 17Kutsetegevus taastatud 5 0 0 4 1 2Lõpetatud 6 13 15 12 10 7Kutsetegevus lõppes 4 1 1 1 3 2Kutsetegevus peatati 19 18 4 8 6 11Aasta lõpus 433 408 390 379 369 370
Iive: -12 -25 -18 -11 -10 +1
Audiitortegevuse seadus
Peatükk 2:Kutseeksam, kutse ja kutsetase (kutsesse sissetulek ja
lahkumine);
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Mõisteid
• Vandeaudiitor on isik:• kes on sooritanud arvestusala ekspordi kutseeksami
raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosa;
• Kellele on antud rahandusministri otsusega vandeaudiitori kutse;
• Kes on andnud vande.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 14 Kutseeksami korraldus
• Kutseeksamit korraldab Rahandusministeerium ja võtab vastu eksamikomisjon.
• Kutseeksami korra kehtestab rahandusminister määrusega.• Küsimusi saab valida vaid õigusakti redaktsiooni kohta, mis on
avaldatud vähemasti 2 kuud enne eksamit.• Küsimused valitakse kutseeksami programmi alusel koostatud
küsimuste hulgast juhuslikult.• Kutseeksami aja ja koha ning dokumentide esitamise aja määrab
järelvalvenõukogu (toimub vähemalt korra aastas).• Eksam korraldatakse eesti keeles ning kirjalikku taasesitamist
võimaldavas vormis (isikuomaduste sobivuse testi võib teha suuliselt).
• Hindamise objektiivsuse huvides kasutatakse hinnatava isikuandmeid kodeeritult (va. suuline sobivustest).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 15 Eksamikomisjon
• Komisjoni liikmed ja esimehe määrab järelvalvenõukogu.
• Komisjon on vähemalt viieliikmeline.
• Liikme volituste tähtaeg on 3 aastat määramisest.
• Komisjoni töökord sätestatakse kutseeksami korras.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 16 Kutseeksami tasu
• Kutseeksamitasu maksimaalne suurus on:• raamatupidamise eriosa - 150 eurot;
• vandeaudiitori eriosa - 250 eurot;
• tunnustamise sobivustest - 650 eurot;
• avaliku õiguse eriosa - 150 eurot;
• siseaudiitori kutsetegevuse standardite alamosa -
150 eurot;
• avaliku sektori siseaudiitori alamosa - 300 eurot;
• siseaudiitori atesteerimise alamosa - 550 eurot.
• Kutseeksamitasu kasutatakse kutseeksamikorraldamise ja vastuvõtmise kulude
Eksami eesmärk:
• Veenduda, et eksamineeritavate kutseoskused ja teadmised vastavad audiitori tööks vajalikule tasemele
• Seadusandluse ja erialastandardite (auditeerimiseeskirja) nõuete teadmine ja arusaamine nende nõuetest
• Oskus iseseisvalt rakendada erialaseid teadmisi ja standardeid
• Loogika, üldistusvõime, järelduste tegemine ja käitumine audiitorina
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 18 Kutseeksami sooritamine
• Eksami hindamisel hinnatakse tulemusi pallides 1 – 100 (sooritamiseks on eksami jao või alamosa aritmeetilise keskmisena saada 60 palli).
• Isikuomaduste testi tulemused on sobivad või mittesobivad.
• Kutseeksam on sooritatud, kui kutseeksami kõik jaod või alamosad on sooritatud.
• Kutseeksami soorituse otsustab tulemuste põhjal järelvalvenõukogu.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 19 Kutseeksami jaod ja alamosad
• Kutseeksami jaod on• raamatupidamise eriosa;• vandeaudiitori eriosa;• avaliku õiguse eriosa;• siseaudiitori eriosa;• tunnustamise sobivustest.
• Kutseeksami jao võib jaotada alamosadeks ning lisaksvõib järelevalvenõukogu oma otsusega moodustadaalamosasid ja neid rühmitada.
• Vandeaudiitori või siseaudiitori eriosa üheks alamosaksvõib olla järelevalvenõukogu määratud teemal esseekirjutamine (essee alusel hinnatakse eksamineeritavaisiksuseomaduste sobivust).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 20 Eksamineeritava kohustused seoses kutseeksamiga.
• Eksamineeritav peab:• Omama avalduse esitamise päevaks bakalaureusekraadi või
rakenduskõrghariduse diplomit või nendega samaväärset haridusalast kvalifikatsiooni (saab asendada ka 7 aastase töökogemusega).
• Sooritama kutseks vajalikud kutseeksami jaod ja alamosad.• Tasuma kutseeksami tasu enne avalduse esitamist.
• Eksamineeritav peab olema avalduse esitamise päevaks praktiseerinud:
• Vandeaudiitori juhendamisel vähemalt 3 aastat (koos hariduse kriteeriumiga saab asendada 15 aastase tegutsemisega kutsealal, mis annab küllaldased teadmised rahanduse, õiguse ja arvestuse valdkonnas);
• Tunnustatud siseaudiitori juhendamisel vähemalt 2 aastat.
• Eelnevad korrad kehtestab rahandusminister määrusega.• Eksamitasu võib katta ka audiitorettevõtja, kus kutse taotleja
töötab.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 21 Kutseeksami programm
• Programmi kehtestab rahandusminister määrusega.
• Programmi koostab:• Audiitorkogu (raamatupidamise, vandeaudiitori ja
tunnustuse sobivustesti eriosade kohta).
• Riigikontroll (avaliku õiguse eriosa kohta).
• Kutseeksami korra alusel koostab küsimused ja näidisvastused Audiitorkogu või muu isik (pooled neist on avalikud).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 22 Programmiga hõlmatavad valdkonnad.
• Kutseeksami programm hõlmab vandeaudiitorija siseaudiitori kutsetegevuse ulatusesvähemalt järgmised valdkonnad:
• arvestus, sealhulgas raamatupidamine ja audiitortegevus;
• ettevõtte rahandus;
• õigus;
• juhtimine;
• infotehnoloogia;
• matemaatika ja statistika.Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 22 Programmiga hõlmatavad teemadValdkonnad liigendatakse vähemalt järgmisteks teemadeks:1) finantsarvestus;2) IFRS- d ja nende tõlgendused;3) Eesti hea raamatupidamistava ja selle tõlgendused;4) kulu-, juhtimis- ja maksuarvestus;5) vande- ja siseaudiitori ning audiitorühingu tegevuse alused;6) seaduse §-des 46 ja 70 sätestatud kutsetegevuse standardid ja tõlgendused;7) riskijuhtimine, sisekontroll ja siseaudiitori kutsetegevus;8) ühinguõigus, sealhulgas hea ühingujuhtimise tava;9) majandushaldusõigus; 10) kaubandusõigus; 11) võlaõigus;12) tööõigus;13) pankrotiõigus;14) maksuõigus;15) riigiõigus;16) haldusmenetlus;17) mikro- ja makroökonoomika;18) äri- ja avaliku sektori juhtimine.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 23 Kutseeksami tegemiseks esitatavad dokumendid
• Dokumendid esitab eksamineeritav registri infosüsteemivahendusel Rahandusministeeriumile:
• avalduse kutseeksami tegemiseks, näidates eri- ja alamosa,kui see on asjakohane;
• elulookirjelduse, sealhulgas kontaktandmed;• kutseeksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia.
• Eksamineeritav kinnitab esitatavas avalduses muu hulgas:• kõigi esitatud ja esitatavate andmete õigsust;• oma head mainet ja usaldusväärsust.
• Täiendavale kutseeksamile suunatud eksamineeritav esitabregistri infosüsteemi vahendusel.
• Elulookirjelduse;• Eksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 24 Vandeaudiitori kutse taotleja ja vandeaudiitori kohustused
• Kutse saamiseks peavad nad sooritama raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosad (Avaliku sektori vandeaudiitor peab sooritama veel lisaks avaliku õiguse eriosa).
• Audiitorkogu juhatuse otsusega suunatakse vandeaudiitor täiendavale kutseeksamile, kui vandeaudiitori tegevuse või tegevusetuse tõttu tekib juhatusel põhjendatud kahtlus, et vandeaudiitori teadmised või oskused võivad olla ebapiisavad või mittesobivad ulatuses, mis seaks ohtu vandeaudiitori kutsetegevuse kvaliteedi.
• Kui isik taotleb füüsilisest isikust kolmanda riigi vandeaudiitori või lepinguriigi vandeaudiitori kutse samaväärseks tunnistamist, peab ta sooritama tunnustamise sobivustesti Eestis kehtivate vandeaudiitori tööks vajalike õigusaktide tundmise kohta.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
§ 28 ja 29 Kutse andmine
• Vandeaudiitori ja avaliku sektori vandeaudiitori kutse antakse:
• Kutseeksami sooritanud taotlejale Audiitorkogu ettepanekul rahandusministri otsusega
• Kutset kinnitav märge tehakse registrisse otsuse alusel (vandeaudiitori puhul lisaks ka peale vande andmist).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Edukas eksamisooritus? (4)
• Eksami sooritamise strateegia
• Ajaressursi kasutusoskus (Time Management)
• Punktiskoor (Point Management)
• Ülesannete lahendamisjärjekord
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kas siiski võib ebaõnnestuda?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Euroopa: MORI on-line küsitlus
• 3 Detsember 2004 … 3 Jaanuar 2005.
• 25 Euroopa Liidu maad
• 6 suurimat audiitorfirmade ketti
• 1 557 vastajat 3 429-st (45% küsitletutest)
• 520 partnerit
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
MORI 2005: Key findings• Support for the profession is high
• But deep concern over recent developments
• Four in 10 say changes have made them more likely to think of moving out
• Almost a quarter say unlikely to be in audit work in five years time
• Sense that profession is no longer as attractive as before
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Riskianalüüsipõhine audit sahvris (viljasalves)
Riskianalüüsi põhine audit
www.audiitorkogu.ee
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
RISKIANALÜÜS VASTUSED RISKIDELE RAPORTEERIMINE
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
IFAC standards and guidanceIFAC issues guidance in six key areas:
• auditing and related services,
• education,
• ethics,
• financial and management accounting,
• information technology, and
• public sector accounting.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Five areas of ethics• Integrity (ausus)
• Objectivity (objektiivsus)
• Competency (kompetentsus)
• Technical and professional standards (erialastandardid)
• Courtesy and consideration (viisakus ja hoolikus)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
IFAC Guidance
International Standards on Auditing (ISAs)• The International Auditing Practices Committee (IAPC)
issues ISAs, which are intended for international acceptance. ISAs are to be applied in the audit of financial statements. ISAs are also to be applied, adapted as necessary, to the audit of other information and to related services.
International Auditing Practice Statements (IAPSs)• IAPSs are issued to provide practical assistance to
auditors in implementing the ISAs or to promote good practice. These statements are not intended to have the authority of standards.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
ISA standardite raamistik
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Auditi dokumenteerimine – miks?
• Põhifunktsioonid:• Tõendab, kuidas jõuti nn sõltumatu audiitori
arvamuseni• Tõendab, et audit teostati/ei teostatud
kooskõlas auditeerimisstandarditega
• Lisafunktsioonid:• Aitab audiitoril ja tema meeskonnal auditit
planeerida ja teostada• Märkmed • Auditi teostusest ülevaate saamine• Tiimiliikmete panus• Kvaliteedikontrollijate töö alus• Abi järgnevatele audiitoritele
Dokumentatsiooni piisavus?
Peab olema piisav, et:� Kogemustega audiitor saaks aru, mida ja
mil moel tehti ja kuidas kokkuvõteteni jõuti� Dokumenteerija(te) isik(uid) peab olema
võimalik identifitseerida� Tõendada, kuidas raamatupidamisregistrite
informatsioon on seotud ja kuidas seda on võrreldud finantsaruannetes esitatud informatsiooniga
Dokumenteerida tuleb kõik tuvastatud olulised asjaolud ja kuidas nendele reageeriti
Auditi dokumenteerimine
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audiitori tööpaberPäis
� Periood� Indeks (viide)� Dokumenteerija isik� Kuupäev� kontrollivaldkond
Tööpaberi eesmärkTeostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise
dokumenteerimineTulemused, nende dokumenteerimineJäreldusedKontrollija allkiri
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audiitori tööpaberEesmärk:
� Arusaadav sõnastus� tuleneb programmist
Teostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise dokumenteerimine� Peaks andma piisava kindlustunde kontrollitu kohta
arvamuse avaldamiseks� Audit Trail (üldiselt üksikule ja üksikult üldisele)� Tulemused, nende dokumenteerimine.� Alternatiivsete protseduuride vajadus?
Kasutatud valemite ja sümbolite (n: “linnuke”) selgitusedJäreldused
� Olulised tähelepanekud?Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
1. reegel:
� Kontrollitava perioodi dokumentatsioon;� Mitmel perioodil tõendusmaterjalina
kasutatav? - püsivate dokumentide kausta!2. reegel:
� Sektsioonideks jaotamine (vahelehed).3. reegel:
� Dokumentide indekseerimine;� (rist)viitamine dokumenteerimisel.
Audit kui projekt!
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Ühekordse iseloomuga dokument?
• Dokument:• Aastaaruanne?• Asutamisdokumendid (sh põhikiri)?• Olulisemad lepingud?• Ettevõtte andmed?• Majandustegevuse kirjeldus?• Kontrolldokumendid
(raamatupidamise sise-eeskirjad)?• Töövõtukiri (auditi leping)?• Audiitori raportid?• Kaardistused?• Registriandmed kinnisvara jms
kohta?• Pandid ja tagatised?• Kliendi ja 3. isikute kinnituskirjad?
Ühekordnex
Püsivx
x
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Näide: Sektsioonideks jagamineA Ülevaade kliendist ja tema tegevusest
(sh audiitori sõltumatuse, erialatehniliste oskuste, kliendi vajaduste, kliendisuhte ja töövõtu jätkamise analüüs)
B Korralduslikud dokumendid (sh leping, plaan ja koosolekute protokollid)
C Aruanded ja andmikud(sh aruannete analüüs, kontrollküsimustikud, eelarve täitmise aruanne, juhtkonna kinnituskirjad, ja hinnangute analüüs)
D Standardprogrammid ja nendega seotud tööpaberidF, G, H … Oluliste ja kriitiliste kontrollivaldkondade programmid ja
nendega seotud tööpaberidP Püsiva iseloomuga tööpaberid ja dokumendid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Näide: indekseerimine (viitamine)
• Sektsioon
• FProgramm
FP
Tööpaber
F101…F199,
F301…F399,
Alternatiiv:
FA1…FAxx,
FB1…FBxx,
FC1…FCxx
Koopia
F201…F299,
F401…F399,
F601…F699,
F801…F899,
F001…F099
Müügi ja nõuete kontroll
Sektsioon
G
Programm
GP
Tööpaber
G101…G199,
G301…G399,
G501…G599,
…
Koopia
G201…G299,
G401…G499,
G601…G699,
…
Müüdud kauba, varude ja võlgnevus hankijatele kontroll
Näide: Tööpaberite (rist)viitamineAuditi plaan
B1/3
Programm
FP
Tööpaber
F101
Väljavõte plaanist:
Viide programmile Eesmärk: Viide plaanile: Sisu: Viide programmile:
Olulisteks kontrolli valdkonda-deks on müük ja nõuded ….
FP Planeerimisel oleme pidanud müügitegevust ja nõudeid ostjatele olulisteks kontrolli valdkondadeks. Eesmärgiks on CEA müük ja VOP nõuded.
B1/3 Nõuete vanuseline analüüs
FP/10
Protseduurid: Viide tööpaberile:
10. Nõuete vanuseline analüüs F101
Olulised asjaolud ja tähelepanekud:
B3/1Järeldused programmist (FP) auditi kokkuvõtte dokumenti
(B3/1):
Müügi periodiseerimise viga ca 10 mln EEK ja nõuete hulgas lootusetuid ca 5 mln EEK. Juhtkond keeldub parandusi sisse viimast.
Näide: Kilpla VeevärkIntervjuud Kilpla linnapea, OÜ juhataja ja pearaamatupi-dajaga
Kilpla linna vee ja kanalisatsiooni-tariifid, teenuse osutaja hinnakiri, OÜ eelarve, finantsaruanded jne
Ajakirjandus,internet
Plaan
Standardprogramm ja seotud tööpaberid
Kontrollivaldkondade programm(id) ja seotud tööpaberid
Raport(id)Kokkuvõtted ja tähelepanekud
DPD101…D199võiDA1…DAxxxDB1…DBxxx
FA1…FQxxxFP
B1/3 B4/x
B9/xP6/x
A10/xB10/x
C1/xCn/x
A10/xB10/xD10/x
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Kontroll
� Aruandluse usaldusväärsus;
� Tegevuse efektiivsus ja tõhusus;
� Vastavus seadusandlu- sele ja regulatsioonile.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Sisekontrollisüsteem
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
NB! Iseseisev lugemine: Guidance, ptk 5, lk-d 51…76
Kontrollitoimingud (Controls, Control Activities)
• Põhimõtete ja toimingute kogum (süsteem), mille eesmärgiks on riskijuhtimise eesmärkide saavutamine.
• Hõlmab kõiki organisatsiooni erinevaid tasandeid ja funktsioone, sh IT-d.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Sisekontrollisüsteem
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
Sisekontrollitoimingud - baas
• Ametiülesannete lahusus (Segregation of Duties)
• Aktseptimistoimingud(Authorisation)
• Kirjalik poliitika (manuaalid)(Writtern procedures)
• Füüsiline turve(Physical Security)
• Hästi korraldatud raamatupidamine(Adequate Accounting System)
• Dokumendikäive(Documentation)
• Auditid (nii sise- kui välis-)(Internal & Independent Audits)
Kontrollitoimingud - näitedEnnetavad
Prevent(at)iveTuvastavadDetective
ParandavadCorrective
Parameetrid Eelarve täitmise aruanded Programmi “kommentaarid”
Vaiketingimused Täituvusaruanded Automaatneveaparandus
Andmete klasifitseerimine Võrdlused (pangakonto saldo võrdlus panga väljavõttega)
...
Salasõnad Inventuurid
Tabad/lukud ...
Loasüsteem
Ametiülesannete lahusus
Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused?
Surve isiklikud finantsprobleemid
Võimalus (näiteks mittetoimiv
sisekontroll)
NB! Vaata kahte lisatud minikaasust
Isikuomadused
Moraal (eetika)
Ajalugu: Templiordu 1119-1312
• Templiordu suurmeister võis kõige tähtsamaid otsuseid, nagu sõja alustamine /..../, maa võõrandamine, lossi ostmine /.../ vastu võtta ainult pärast kapiitliga nõupidamist.
• Suurmeistril oli sõnaõigus eelarve jagamisel.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Ajalugu: Templiordu 1119-1312
• Suurmeistri ja Jeruusalemma kuningriigi komtuuri (ordu varahoidja) õigused ja kohustused jagunesid nii, et kumbki ei saanud varaga omatahtsi ümber käia.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Titanicu näide: kommunikatsiooni tähtsust ei tohi allahinnata!
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
(Juhtkonna) väited aruannetes
43
Finantsaruanded hõlmavad / sisaldavad otseselt või kaudselt juhtkonna väiteid
Tehingud
Juhtkond väidab, et aruandes kajastuvad tehingud tegelikult
toimusid.
Konto saldod
Juhtkond väidab, et aruandes kajastatud
varad tegelikult kuuluvad ettevõttele.
Esitluslaad ja lisainfo
Juhtkond väidab, et aruannetes olev info on klassifitseeritud ja kajastatud hea tava
kohaselt.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Väited
SaldodTehingulii-
gidLisad
Periodi-seerimine
Täpsus & Klassifit-seerimine
Hindamine ja jaotamine
Õigused ja kohustused
Täielikkus
Toimumine / olemasolu
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Näidiseesmärgid: Varad
• Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varad tegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence))
• Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll (varad on ettevõtte valduses tema majandustegevuse käigus) (Omand, kontroll ja õigused (Ownership, Control, Rights)
• Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness))
• Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tava kohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus (valuation))
• Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandes nõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure))
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Testimissuund
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9 -
Olulisus (E5)
1Olulisus aruande tasemel
2Läbiviimise olulisus;Veakünnis (triviaalne viga)
Testide ulatus
9 -
3Kirje(te) väärkajastamised
4 Väärkajastamiste koondTulemustevalideeri-mine
Väärkajastamiste võrdlemine olulisusega
5
Olulisus (E5 vs A2)
Olulised tehinguklassid
� Tehinguklassid, milles on märkimisväärne viga võimalik tulenevalt nt:
� tegevusmahust (tehingute maht, tehingute väärtus)
� Konto (kirje) suurusest ja analüütikast
� Tehingutüübist
� Pettuse / märkimisväärsuse vea riski vastuvõtlikkusest
� Märkimisväärsetest muutustest võrreldes eelneva perioodiga
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tehingute olemus
RutiinsedMitte-
rutiinsed Hinnangud
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Audit skemaatiliselt
RISKIANALÜÜS VASTUSED RISKIDELE RAPORTEERIMINE
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
RiskihindamisprotseduuridAuditi protseduurid jagunevad:
� Riskihindamisprotseduurid
� Edasised (muud) auditi protseduurid
Riskihindamis-protseduurid
Edasised auditi protseduurid
mõlemad annavad tõendusmaterjali
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Mida riskihinnangud määravad?Nõutav on:
� arusaamine majandusüksusest ja selle keskkonnast, sealhulgas majandusüksuse sisekontrollist;
� olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine aruande tasandil;
� olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine väidete tasandil.
�millele kontsentreeruda (kõrgema riskiastmega kontrollivaldkondadele)
�olemuslik risk
�kontrollirisk�väikse riskiastme puhul saab olla efektiivne (vähem protseduure).
määrab
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskihindamisprotseduurid
Riski-hindamis-
protse-duurid
Päringud
VaatlusInspek-
teerimine
Analüütilised protseduurid
Riskianalüüsi põhine audit
TÖÖVÕTU EELPROTSEDUURID
ÜLDPLAAN JA STRATEEGIA RISKIHINDAMINE
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Esimene samm:Eeltöö ja selle dokumenteerimine
• ÜLESANNE• Eesmärk• Sisu• Lõpptulemus
• KLIENDI SOBIVUS• Usaldusväärsus• Töö kasutusotstarve• Maksejõulisus
• ENDA SOBIVUS• Sõltumatus• Pädevus• Aeg
www.audiitorkogu.ee
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi riskivalem
Auditi risk
Kliendirisk Avastamisrisk
Olemuslik risk Kontrollirisk Valimirisk Valimiväline
risk
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi riskivalem
Auditi risk
Kliendirisk Avastamisrisk
Olemuslik risk Kontrollirisk
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskide hindamine auditi teostamisel
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
TAUSTALUURE
(PÄRINGUD)
ESMASED ANALÜÜTILISED PROTSEDUURID
EELARVE PROGNOOS
ESMAKORDSE KLIENDISUHTE /
TÖÖVÕTU AKTSEPT
KORDUVA TÖÖVÕTU AKTSEPT
PAKKUMINE AUDIITORI NÕUSOLEK
AUDIITORI VALIMISE
DOKUMENTLEPING
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9 -
Probleemid ja ohud
2-
1990 2000
Majanduskasvu tingimustes (1990. lõpp -2000 algus) nägid audiitorfirmad lisandväärtuse tekitamise võimalust läbi muude teenuste müügi, mille tulusus oli kõrgem kui auditi tulusus.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9 -
Probleemid ja ohud
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
9 -
Tulemus: skandaalid!
2-
Enron WorldCom
Xerox
Ahold
Parmalat
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
- 32 -
Auditi lähenemisviis
� Sisu
� Ulatus
� Ajastus
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskide hindamine auditi teostamisel
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
KONSOLI-DEERIVA ÜKSUSE
AUDIITORI
JUHISED
ANALÜÜ-TILISED
PLANEERI-MISPROT-SEDUURID
(JUHT-TABELID)
TÖÖVÕTU EELARVE
JA
AJA-PLAAN
OLULISUS PLANEERIMIS-MEMO
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi riskivalem
Auditi risk
Kliendirisk Avastamisrisk
Olemuslik risk Kontrollirisk
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskide hindamine auditi teostamisel
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
ÜLEVAADE ETTEVÕTTEST
OLEMUSLIKE RISKIDE
KÜSIMUSTIK
RISKIANALÜÜS
KONTROLLIDLÄHENEMISVIISI KOKKUVÕTTED
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrolli
Jaga või siirda
Killusta või väldi
Riskijuhtimine
Protsessi tasand
Toimingu tasand
Ettevõtte tasand
Riskimonitooring
Identifitseeri
Mõõda
Prioritiseeri
Riskihinnang
Riskianalüüs
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Diagnostilised akronüümid
Riskihinnangul on kaks mõõdet:Ilmnemise
tõenäosus
Mõju aste
Suur
Keskmine
Väike
Nõrk Keskmine Tugev
E
D
A
A
B
C
D
E
F
G
C
Likvideerimisrisk (EÜ)
Inflatsioonirisk
Mainerisk
Konkurentsirisk
Streigirisk
Keskkonnarisk
Regulatsioonirisk
……………………
……………………
……………………
B
G
8 -
RiskianalüüsPEST / SWOT / Porteri 5 jõudu
Tegevuse ülevaade
Juhtimine ja järelvalve
Eesmärgid ja strateegia
Mõõdikud ja finantsedu
Kliendi ja võtmeisikute taustinformatsioon ja ärikeskkonna analüüs
Riskituvastus ja analüüs
Lähenemisviis AR =AKR
OR x KR
Näide: audiitorbüroo
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi riskivalem
Auditi risk
Kliendirisk Avastamisrisk
Olemuslik risk Kontrollirisk
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi lähenemisviis
� Sisu
� Ulatus
� Ajastus
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Lähenemisviis
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendid kontroll-süsteemi
toimivusest
Substantsi-protseduurid
KONTROLLID
VAHEKORD
Auditi protseduurid ja raportid(TR) (KR) OVR+ = =
Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendid kontroll-süsteemi
toimivusest
Substantsi-protseduurid
KONTROLLID
VAHEKORD
Auditi protseduurid ja raportid(TR) (KR) OVR+ = =
Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendid kontroll-süsteemi
toimivusest
Substantsi-protseduurid
KONTROLLID
VAHEKORD
Auditi protseduurid ja raportid(TR) (KR) OVR+ = =
Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused?
Surve isiklikud finantsprobleemid
Võimalus (näiteks mittetoimiv sisekontrollisüsteem)
Isikuomadused
Moraal (eetika)
Riskianalüüsi kokkuvõte
Riskid• Toimumise tõenäosus• Mõju aruandele
Väited
• Täielikkus / Toimumine / Olemasolu / Täpsus / Klassifitseerimine / Hindamine (Väärtus) / Õigused ja kohustused / Periodiseerimine
Kontrollid
• Toime (Manuaalne / Automaatne; Ennetav, Tuvastav, Korrigeeriv)
• Sagedus (Pidev, Kuine, Kvartaalne)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Vastused riskidele
Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
RISKIVASTUSTE
(PROTSEDUURIDE)
KUJUNDAMINE
VÄLITÖÖD
(PROTSEDUURIDE TEOSTAMINE)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
� Auditi programmis dokumenteeritakse seos väite tasandil riskide ja planeeritud protseduuride vahel.
�millele kontsentreeruda
�kõrgema riskiastmega kontrollivald-kondadele
�väikse riskiastme puhul saab olla efektiivne
�vähem protseduure.
Auditi risk
Kliendirisk
Olemuslik risk Kontrollirisk
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Näidiseesmärgid: Varad
� Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varadtegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence))
� Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll(varad on ettevõtte valduses temamajandustegevuse käigus) (Omand, kontroll jaõigused (Ownership, Control, Rights)
� Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness))
� Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tavakohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus(valuation))
� Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandesnõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure))
Detailsed auditi plaanid (programmid)
� Lähenemisviisi detailiseerimine
� Jätkatakse üldplaanis alustatud riskianalüüsi väidete tasemel
� Teostatakse sisekontrollisüsteemi toime testprotseduure
� Defineeritakse edasiste testprotseduuride
� sisu (nature)
� ajastus (timing)
� Ulatus (extent)
� Defineeritakse auditi eesmärgid spetsiifilistes kontrollivaldkondades
� Testide kokkuvõtted ja lõplik riskihinnang
Testimissuund
Testimissuund
=
Täielikkus
Toimumine
Ostu-tellimus
Saateleht Müügiarve
Müügi-register Pearaamat Müügi-
reskontro
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskide hindamine väidete tasandil
� NB! Kui protseduuride järgne riskihinnang erineb esialgsest, tuleb kaaluda täiendavate protseduuride vajadust!
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Lähenemisviis
Olemusliku riski hinnang
Kontrolliriski hinnang
Max Suur Mõõdukas Väike
Max
Aktsepteeritav avastamisriski tase
Min Min Väike Väike
Suur Min Väike Väike Mõõdukas
Mõõdukas Väike Väike Mõõdukas Suur
Väike Väike Mõõdukas Suur *
* Substantiivseid teste konkreetse väite puhul ei tarvitse teha
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Müük&
Nõuded
Kulud&
Tarnijad
Palgakulud&
Palgavõlad
Olemuslikrisk
Kontrolli-risk
Aktsept.auditi riskPlaneeritav
avastamisrisk
A
B
C
D
Mõõdukas Suur Väike
Mõõdukas Väike Väike
Väike Väike Väike
Mõõdukas Mõõdukas Suur
Lähenemisviis
Varud&
MKK
Finantseerimine&
Tasumised
A
B
C
D
Suur Väike
Suur Mõõdukas
Väike Väike
Väike Mõõdukas
Lähenemisviis
Olemuslikrisk
Kontrolli-risk
Aktsept.auditi riskPlaneeritav
avastamisrisk
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Tõendusmaterjal?
Sobiv (kvaliteet: olulisus ja usaldusväärsus);Piisav (kvantiteet).
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendusmaterjali kogumisviisid
� Võrdlus� Arvutused� Kinnitused� Päringud� Inspekteerimine� Vaatlus� Füüsiline kontroll
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendusmaterjali kogumine
• Auditi plaani koostamisel tuleb otsustada kuidas saada vajalik tõendusmaterjal. Valikud:
• Kontrollimehhanismide test
• Substantiivne analüütiline protseduur
• Substantiivne detailide test
• Olulised faktorid valikute tegemisel on:
• Väited, mida soovime testida ja vajatav kindlus
• Andmekogum (andmete maht ja iseloomulikud tunnused)
• Töö tõhus läbiviimine (lühiajaline ja pikaajaline vaade)
Tõendusmaterjalide usaldatavus
� välised tõendusmaterjalid (kolmandalt osapoolelt saadud kinnitused) on üldjuhul usaldatavamad kui sisesed tõendusmaterjalid;
� sisesed tõendusmaterjalid on suhteliselt usaldatavamad, kui sisekontrolli tase on rahuldav;
� audiitori enda genereeritud tõendusmaterjalid on usaldatavamad kui kliendisisesed tõendusmaterjalid;
� kirjalikud tõendusmaterjalid on usaldatavamad kui suulised.
Tõendusmaterjali usaldatavus
Usaldatavus Tüüp NäideKõrge Füüsiline Osalemine inventeerimisel
DokumentaalneVäline pangakonto väljavõteSisemine/Väline OstuarveSisemine Müügiarve
Madal Kliendi kinnitused Esitiskiri
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskivastused
Edasised auditi
protseduurid
Substantsi-testid
Analüütilised protseduurid
Detailide testid
Kontrollide testid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Lähenemisviis
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollide testimine
Riskide identifit-
seerimine
Üles-ehituse
test
Toimimise tulemus-
likkuse test
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Praktiseerimine: Arusaamine ettevõttest
Kontrollid
• Ülesehituse test;• Toime tulemuslikkuse test.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
VÄITED
→→→→
Toi
mu
min
e
Täi
elik
ku
s
ÜLESEHITUSE
TEST (“ÜET”):
KAS RISK ON KONTROLLIDE
POOLT MAANDATUD:
TOIMIMISE TULEMUSLIKKUSE
TESTI (“TTT”) JÄRGNE
VALIDEERIMIS-
HINNANG (TULEMUSLIKKUS)
HINNANGULINE TOIME AJAS
(TP VIIDE;
TTT KPV
MÄRKEGA)
RISKI-
FAKTORID
↓↓↓↓
SR 4578 K5, K6 J / E T / ET
SR 1555 K1 J / E T / ET
J / E T / ET
J / E T / ET
J / E T / ET
J / E T / ET
Tuvastatud sisekontrolli-süsteemi nõrkus
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollimehhanismide test
• Kasutatav juhul kui:• Kontrollimehhanismid eeldatavasti toimivad
• Substantiivsetest testidest ei piisa vajaliku kindluse saamiseks (mahukad rutiinsed tehingud / IT kontrollide toimimine).
• Kontrollimehhanismid eeldatavasti ei muutu
• Soovitakse hajutada töökoormust auditis
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollimehhanismide test
• Võimalik lähenemine:• Valitakse juhuslikud dokumendid etteantud vahemikust
(kasutades juhuslike arvude generaatorit)
• Valitakse juhuslik algus ja vastavalt sammule (kas summa või kogus) valitakse testitavad dokumendid
• Kontrollimehhanismide test tehakse kombineeritult substantiivsete detailide testiga.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Lähenemisviisi detailiseerimine� Kas kontrolle testida?
� Identifitseeri riskid, mille puhul ainult substantiivsetele testidele tuginemine ei ole piisav
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Milliseid kontrolle testida?
� Kontrolle tuleb (taas)testida vähemalt kord kolme aasta jooksul;
� Roteeruva testimise puhul tuleb mingeid kontrolle testida iga-aastaselt;
� Pettuseriskidega (alati märkimisväärsed) ja muude märkimisväärsete riskidega seotud kontrolle tuleb testida iga-aastaselt.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Lähenemisviisi detailiseerimine
� Milliseid kontrolle testida?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollimehhanismide test
• Kui kasutatakse statistilist valimit, siis valimi suurus ei pea kasvama kui kasvab populatsioon
• Valimi suurus = kindluse faktor / lubatav hälve
• Näide - lubatava hälve (lubatava vea määr 5%)• Soovitav kindlus 95% (kõrge) ehk kindluse faktor 3,0
• Valimi suurus = 3,0/0,05 =60
• Soovitav kindlus 78% (keskmine) ehk kindluse faktor 1,5• Valimi suurus = 1,5/0,05=30
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollimehhanismide test� Juhuvalimiga valides 30 objekti, annab see kõrge
kindluse kontrollisüsteemidest, juhul kui ühtegi viga ei tuvastata
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollimehhanismide test –vigade kokkuvõte
• Hälbe ülempiir = korrigeeritud kindluse faktor / valimi suurus
• Otsustades jätkata teste: uus valimi suurus = korrigeeritud kindluse faktor / aktsepteeritava vea määr
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kontrollimehhanismide test
� NB! Teised reeglid kehtivad mitte igapäevaste kontrollide ja IT-süsteemide poolsete automaatsete kontrollide osas.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kokkuvõte - Kontrollimehhanismide test
� Tugevused, mida võiks kaaluda:
� Võimaldab teha palju tööd ära enne majandusaasta lõppu
� Annab võimaluse õigeaegselt korrigeerida riskihinnanguid väidete lõikes ning anda tagasisidet juhtkonnale puuduste osas.
� Tehtud testi tulemus on korduvkasutatav ehk saame tugineda järgneval kahel aastal
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskivastused: substantsitestid
Substantsi-testid
Analüütilised protseduurid
Detailide testid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Riskivastused: substantsitestid
Substantsi-testid
Piiratud maht(madal auditi risk,
ebaolulised kirjed)
Baasprotseduurid(analüütilised protseduurid, teatud detailide
testid (nt periodiseerimine))
Baas- ja ulatuslikud
protseduurid(Detailide testid ja
ulatuslikud analüütilised protseduurid;
kõrgema riskiga valdkonnad / väited)
Substantiivsed testid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Substantiivsed testid: meeldetuletus!
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Substantiivse analüütilise testi kavandamine
• Kas on sõltumatut ja usaldusväärset lähteinfot, mida saab kontrollida ning mida saab kasutada testi läbiviimiseks?
• Kas on olemas seosed, mille põhjal saab teha prognoose (audiitori ootus)?
• Kui suur on aktsepteeritava erinevuse suurus (või vahemik), mis ei vaja edasist selgitamist?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Substantiivne analüütiline test
• Kirjelda audiitori ootuse eeldused
• Leia audiitori oodatav summa
• Võrdle audiitori ootust raamatupidamiseskajastatud summaga (leia erinevus)
• Võrdle saadud erinevust aktsepteeritavaerinevusega
• Juhul kui erinevus ületav aktsepteeritavaterinevust selgita vahet või hinda ümbertestist saadav kindlus
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Substantiivne detailide test
• Olulised valemid:Valimi samm = LV olulisus / kindluse faktor
Valimi suurus = populatsioon / valimi samm
Näidis SME juhendist :
Vajatav kindlus Kindluse faktor
madal 1,0 – 1,4
keskmine 1,5 – 2,2
kõrge 2,3 - 3,0
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Testi tulemuste kokkuvõte
• Arvuta iga vea suurus (%)
• Leia vigade % summa saldeerides pluss ja miinusmärgiga vead
• Leia vigade keskmine protsent testitud tehingute koguarvust
• Projitseeri tulemus kogupopulatsioonile ja hinda saadud hinnangulise koguvea olulisust.
• NB! Anomaaliaid juhtub väga harva (ISA 530.13)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kokkuvõte – substantiivsed detailide testid
• Kui audiitor on kindlaks määranud, et hinnatud olulise väärkajastamise risk väite tasandil on märkimisväärne risk, peab audiitor viima läbi substantiivsed protseduurid, mis on spetsiifiliselt vastuseks sellele riskile. Kui lähenemine märkimisväärsele riskile koosneb ainult substantiivsetest protseduuridest, peavad nende protseduuride hulka kuuluma detailide testid.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tulutsükkel: mõned näited� Fiktiivse tulu kajastamine (libasaadetised, olematu kaup)
� Salajased lisakokkulepped, mis annavad ostjale võimaluse kauba tagastada
� Konsignatsioonimüügi kajastamine lõpliku müügina
� Suur aastalõpu müük (nn 13. kuu) raamatupidamisregistrites
� Tingimustele mittevastava kauba lähetamine
� Ennetähtaegne kauba lähetamine
� Libaarved (pika-ajalise maksetähtajaga, välisresidendid)
� Väärlähetus (lähetatakse mittetellitud kaupa, ebakorrektsed kogused vms)
� Bill & Hold Sales müügi kajastamine kui pole asjakohane
� Asenduskauba lähetamist kajastatakse müüginaAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
Aruandlus ja kommunikatsioon
RISKIVASTUSTE VALIDEERIMINE
LÕPLIKUD ANALÜÜTILISED PROTSEDUURID
KONTROLL-KÜSIMUSTIKUD
LÕPETAMIS-MEMO
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendusmaterjali hindamine
TÕENDITE HINDAMINE
AUDIITORI ARUANNE
UUED RISKIDUUENENUD RISKIHINNANGUDOLULISUSE MUUTUSKOMMUNIKATSIOONPROTSEDUURIDE KOKKUVÕTTED
OLULISTE ASJAOLUDEKOKKUVÕTTEDAUDIITORI ARUANNE
TÄIENDAVATEPROTSEDUURIDEVAJADUS?
TAGASIRISKIHINDA-MISFAASI
HINDA TÄIENDAVATEPROTSEDUURIDEVAJADUST
TÕENDITELE VASTAVAUDIITORI ARUANNE
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõendusmaterjali hindamine
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Kogutud tõendusmaterjali hindamine
• Kas riskihinnang väidete tasemel jääbasjakohaseks?
• Kas leitud viga ei viita pettuse riskile?
• Kas on omandatud piisav ja asjakohanetõendusmaterjal väidete osas, kus on võimalik olulise väärkajastamise teke?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Aruandlus ja kommunikatsioon
ESITISKIRI
TÖÖVÕTU
KVALITEEDIKONTROLL-
ÜLEVAATUS
AUDIITORI ARUANDED
MUU KOMMUNI-KATSIOON
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Raporti mõiste• Raport on audiitori kirjalik aruanne kliendile,
milles ta annab aru oma töö tulemustest.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Audiitori raportid jagunevad:
� Sõltumatu audiitori aruanne (end. järeldusotsus)
� Finantsinformatsiooni ülevaate aruanne
� Eriotstarbelised aruanded
� Märgukirjad
� Eritööde raportid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Sõltumatu audiitori aruanne
OLULISELT VIGANE VASTUPIDINE(Adverse Opinion)
VÄHEMOLULISELT VIGANE
MÄRKUS(T)EGA(Qualified Report)
EI SUUDA HINNATA EI AVALDA ARVAMUST
(Disclaimer of Opinion)
ÕIGE PUHAS (Unqualified Report)
NB! LISAINFO LÕIK Explanatory paragraph / Emphasis of matter
Sõltumatu audiitori aruannete tüübid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Raportid: The Four C’s
Clarity(selgus)
Conciseness(lühidus, ratsionaalsus)
Coherence(ülesehituse loogilisus; seosed)
Courtesy (neutraalne ja viisakas)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tõhus panus raporteerismiajalukku….
Selliste näitajatega ei saa börsile minna!
Ettevõte juhtkond on olnud tubli ja käitunud oma põhikirja piirides. Teen ettepaneku preemiat määrata.
Ettevõte on kasumis ning on avanud uue müügipunkti Lasnamäel. Nii jätkata! Eelisjärjekorras tasuda riigimaksud.
Minu arvates on kaasnev aastaaruanne õige ja õigeaegne.
Minu arust kajastab aruanne õigelt ja õiglaselt ettevõtte majandusseisu koos finantsanalüüsiga!
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Muu kommunikatsioon ...• Aruandluspettus või illegaalsed toimingud• Sisekontrollisüsteemi vajakajäämised• Audiitori vastutuse temaatika• Ülevaade auditi käigus teostatud olulisematest
korrigeerimistest ja nende põhjustest• Juhtkonna poolt teostamata korrigeeringutest
kui ebaolulistest ülevaate andmine (nt vigade koondtabeli vormis juhtkonna kinnituskirja lisana)
• Kommentaarid valitud arvestuspõhimõtete ja hindamismeetodite asjakohasuse osas
• Lahkhelid juhtkonnaga• .... Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Auditi lõppjärk• Dokumentatsiooni süstematiseerimine• Dokumentatsiooni ülevaade• Auditi kontrollküsimustik: sign-off• Tiimikoosolekute teemade lahendused?• Viimased analüütilised protseduurid• Aastaaruande informatsiooni kontrollimine
kontrollküsimustikuga veendumaks, et kogu nõutud informatsioon oleks esitatud (avalikustatud)
• Viimased protseduurid seoses bilansikuupäevajärgsete sündmustega
• Kinnituskiri juhtkonnalt• Süstematiseeritud dokumendifaili arhiveerimine• Debriefing
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tänan! Küsimused?
Sissejuhatus ainesse – audiitori roll
Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist
Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll
Auditi dokumentatsioon
Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid
Väited finantsaruannetes
Olulisus ja (auditi)risk
Riskianalüüs
Vastused riskidele
Edasised auditi protseduurid
Audiitori aruanded
Muu kutsetegevus
Kava
AudTS § 2 lg 3: Audiitor ja auditeerimine
• Audiitori kutsetegevus on • auditeerimine,
• ärinõustamine ja
• audiitorile õigusaktidega pandud teiste ülesannete täitmine.
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Atesteerimistegevuse liigitus• Eksamineerimised (Examinations)
• Välisaudit
• Siseaudit
• Tulemusaudit
• Vastavusaudit
• Finantsinformatsiooni ülevaatused (Reviews)
• Kokkuleppelised toimingud (Agreed-upon procedures)• Konkreetse arvestuslõigu kontroll
• Arvamuse avaldamine sisekontrollisüsteemi toimivusekohta
• Aruannete kompilatsioon
• Muu (Vt slaidi # 131)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Finantsinformatsiooniülevaatus
� Arvamuse andmine vähema tõendusmaterjali alusel, kui auditi puhul
� Annab mõõduka kindlustunde
� Audit – positiivne kinnitus
� Finantsinformatsiooni ülevaade – negatiivne kinnitus
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Finantsinformatsiooni ülevaatus (järg)
� Töövõtu tingimused audiitori ja kliendikokkuleppel
� Olulisuse kriteeriumid peaksid olemasamad nagu auditi puhul, erinebvigade avastamise tõenäosus
� Juhtkonnalt kirjalike kinnitustehankimine
� Sõltumatu audiitori aruandekomponendid ja tüübid samad nagu(täismahulise) auditi puhul
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Seadustest tulenevad täiendavad ülesanded
ÄRISEADUSTIK� audiitoriks nimetamiseks nõusolek (ÄS
§328)� mitterahalise sissemakse väärtuse
hindamise kontroll (ÄS §143, §249,§346)
� erikontroll (ÄS §191,§330)� lõppbilansi ja vara jaotusplaani kontroll
(ÄS §378)� üleantavate (neto)varade piisavus (ÄS
§424, §468)� ühinemislepingu kontroll (ÄS §394-396)� jagunemislepingu kontroll (ÄS §437-
439)Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Eriotstarbelised raportidKõik muud v.a. Sõltumatu
audiitori arvamused� Märgukirjad
� Hinnangud
� Arvamused
� Kinnitused
Võivad olla vägaerilaadsed ning sõltuvadeelkõige adressaadist(kasutusotstarbest)
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Mitterahalise sissemakse väärtuse hindamise kontroll
AUDIITOR KONTROLLIB MITTERAHALISE SISSEMAKSE VÄÄRTUSE HINDAMIST JA ESITAB ARVAMUSE SELLE KOHTA, KAS SISSEMAKSE VASTAB ÄS-s NIMETATUD NÕUETELE: � KAS HINDAMINE PÕHIKIRJA KOHANE?
� KAS TEGEMIST HARILIKU VÄÄRTUSEGA?
� KAS ON RAHALISELT HINNATAV?
� KAS ON ÄRIÜHINGULE ÜLEANTAV?
� KAS SAAB SISSENÕUET PÖÖRATA (ei ole teenus või tegevus)?
� KAS KOLMANDATEL OSAPOOLTEL ON ÕIGUSI?
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Erikontroll
EESMÄRK� Äriühingu juhtimise või varalise seisundiga seotud küsimuste
erikontroll
NB! TAVAPÄRASELT PEIDAB ENDAS POTENTSIAALSET KONFLIKTI, MISTÕTTU TÖÖDE JA JÄRELDUSTE TÄPSUS TOPELTOLULINE!
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Netovara piisavuse kontroll
HINNANG, KAS ÜHENDATAVATE (JAGUNEVATE) ÜHINGUTE NETOVARAST PIISAB AKTSIA- või OSAKAPITALIKS (SUURENDAMISEKS)� Mitterahalise sissemakse hindamise korras
� Ühingute netovara
� Ühinemis- või jagunemisdokumendid
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Ühinemis- ja jagunemislepingute kontroll
ARUANNE:
� Kas osade või aktsiate asendussuhe ja juurdemaksed on kohaseks tasuks?
� Kas ühinemine või jagunemine võib kaasa tuua võlausaldajate huvide kahjustumise
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
Tänan! Küsimused?
Allikad
• IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
• ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley
• ©2012 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 14/e, Arens/Elder/Beasley
• Auditing & Assurance Services: A Systematic Approach, 6th Ed, Copyright © 2008 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
• Aasmund Eilifsent etc, Auditing & Assurance Services: International Edition, Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
• University of Memphis, lecture_05 4240, www
• gra appendix 1d staff presentation, www:
Kontakt:
Sergei Tšistjakov, 1st Audit OÜ
Tel: +372 506 5581
Faks: +372 609 6930
E-mail: sets@me.com
Lõunatuule tee 17,
Türisalu küla (Keila-Joa),
Harku vald 76706,
Harju maakond
Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
top related