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CAPITULO II
MARCO TEORICO CONCEPTUAL
MARCO TEORICO CONCEPTUAL SOBRE LA INFLACION, Y LOS
ESTADOS FINANCIERROS REEXPRESADOS: SUS METODOS Y NORHAS
DE PRESENTACION.
1. INFLACION
1.1 Dei inición
La inflación es un proceso mediante el cual, el nivel general
de precios muestra una tendencia a elevarse durante el transcurso
del tiempo. La inflación se expresa generalmente en el cambio en el
índice de precios al consumidor, el cual está basado en una canasta
de bienes de consumo.
Cuando los precios suben a un ritmo más o menos definido, los
salarios tienden a ajustarse aunque por lo general con un pequeño
retraso. Esto provoca un alza en los costos que a su vez se traduce
en nuevas alzas de precios, y como consecuencia los salarios
tienden a subir nuevamente. Estas alzas continuadas de precios y
salarios es lo que se conoce como "inflación abierta" o "espiral
inflacionaria".
La explicación clásica sobre este fenómeno, es simple y afirma
que la inflación se provoca cuando existe demasiado dinero en
circulación para obtener pocos bienes, es decir que la demanda de
productos excede a la oferta y por consiguiente aumentan los
precios. En otras palabras, la unidad monetaria pierde su poder
adquisitivo.
1.2 CAUSAS DE LA INFLACION
1.2.1 Desequilibrio en la Balanza Comercial
Siendo El Salvador eminentemente importador de l o s insurnos
necesarios para la producción, hace que se incrernenten los costos
de producción ya que los paises proveedores trasladan a través de
sus exportaciones, la cuota inflacionaria que les afecta, lo que se
conoce como inflación importada. Así también debido a la carencia
de un control adecuado de las exportaciones, lo que lleva a una
disminución en la oferta interna.
1.2.2 -..-- El Déficit ~- - -- en ~ - el Presup).e~-tgPúhl ~ l c o
El Gobierno al gastar más de lo que recibe, tiene que obtener
los recursos necesarios, ya sea mediante créditos, o emisión de
papel moneda; lo cual origina una mayor cantidad de dinero en
circulación, y por lo tanto se incrementa el poder de compra de los
consumidores.
1.2.3 - -- E1 Desfas~miento entre la Oferta Y la Demanda de Bienes
de Servicios.
Al crecer mayormente tanto los demandantes, como su capacidad
de demanda, y la capacidad instalada para fabricar productos y no
hacerlo al mismo ritmo.
1.2.4 Aumento d e l a r i o s
Los aumentos salariales se deben principalmente a presiones
sindicales y en algunas ocasiones se dan como consecuencia de
estrategias políticas; sin considerar un aumento en la
productividad, lo que hace que el aumento salarial sea incorporado
a los precios de los bienes y servicios.
1.2.5 Tasa Alta de Interés Bancario
El alza de las tasas de interés, es de diversos orígenes, pero
en épocas de inflación, se incrementan de manera notoria la
necesidad de capital, lo que implícitamente crea un aumento en las
tasas de interés; ya que considera que el capital otorgado en
concepto de préstamo, al ser recuperado valdrá menos que el valor
en moneda dado inicialmente.
1.2.6 Inestabilidad de los Tipos de Cambio
Originado por la escasez de divisas y el mercado negro, lo
cual trae como consecuencia que el comerciante y el industrial
trasladen el costo probable de sus inventario5 a los consumidores.
1.2.7 La Inflación Oculta
Cuando el Gobierno adopta controles de precios para impedir
que estos suban, se produce una escasez de producción,
racionamiento y en algunos casos, mercados negros.
MEDICION DE LA INFLACION
En la actualidad, la inflación se mide a través de los
llamados índices de precios, que son las variaciones de precios que
ha tenido un grupo de artículos y servicios en un determinado
período. Existen varios indices: entre los más importantes está el
llamado índice de precios al consumidor y al por mayor.
Cada sector de la producción, por lo regular, tiene un indice
de precios: alimentación, prendas de vestir, servicios médicos,
transporte, educación, etc.
El indice que normalmente nos da una idea del aumento del
costo de la vida, y que generalmente se usa para medir la
inflación, es el llamdo índice de precios al consumidor. (Ver Anexo
No. 1)
El afirmar que el índice de precios al consumidor aumentó en
un 20% no quiere decir que el costo de la vida aumentó para cada
uno de los ciudadanos de un país en un 20%. Los índices de precios
son promedios que nos dan una idea de una situación general, pero
que no nos dicen con certeza cuáles han sido los efectos de la
variación de los precios en cada uno de los ciudadanos de un país.
1.3.1 --- Cambios en los Precios
La oferta y demanda de bienes y servicios en el mercado
afectan significativamente los cambios en los precios.
Estos cambios pueden ser generales y especificas:
Los cambios generales se dan por variaciones en la unidad
monetaria, lo que conlleva a un cambio general en los precios de
los bienes y servicios; y los cambios específicos se dan cuando de
manera particular el precio de un bien o servicio varía.
1.3.2 ¿Suben o Bajan los Precios?
Dentro del tema económico, es común escuchar frases como "la
inflación subió en un tanto por ciento", o bien "la inflación fue
menor esta vez". Sin embargo, la mayoría de la población no suele
darle la importancia debida, justamente porque no logra comprender
cómo es que la inflación sube o baja en relacióm con meses
anteriores, y los precios como dicen: "siguen por las nubes".
La realidad es que el porcentaje de inflación determina el
aumento que van experimentando los precios, cada mes. En otras
palabras cuando se dice que la inflación fue más baja, no significa
que los precios bajen, sino por el contrario, que el porcentaje de
alza que sufrieron fue un poco menor en comparación del mes
anterior, es decir que aumentaron un poquito menos que antes
Cuando se manifiesta que la inflación subió, significa que los
precios aumentaron mas que la vez anterior.
La pregunta es ¿qué factores son los que determinan
significativamente el porcentaje de incremento de la inflacián,
mensualmente?
Son cuatro grandes grupos los que, en conjunto, determinan la
tasa de inflación: alimentos, vivienda, vestuario ymisceláneos, el
cual incluye, salud y transporte, entre otros rubros.
El problema es que casi la mitad del porcentaje de la
inflación viene dada por el grupo de alimentos (un poco más del
4l%), seguido por el sector de transporte y salud (en casi el 30%),
vivienda (un poco más del 2 0 % ) , y vestuario (en menos del 10%).
Por eso es que, cuando los precios de la canasta mínima de
consumo aumentan, con seguridad, la tasa de inflación también se
verá incrementada; justamente porque es este grupo el que influye
casi en un 50% sobre el Indice de Precios al Consumidor.
1.4 CONSECUENCIAS O EFECTOS
Dado que el fenómeno inflacionario es un hecho implícito en
las actividades económicas y tomando en cuenta que dicho fenómeno
produce un aumento en el nivel General de Precios y por
consiguiente una pérdida en el poder adquisitivo de la moneda lo
cual repercute de diversas formas a medida que se agudiza el
problema inflacionario.
A continuación se señalan algunas de las operaciones que se
dan a nivel macroeconómico, es decir que afectan a nivel social,
así como también aquellas de tipo microeconómico, o sea que inciden
en las empresas en sus diferentes áreas.
1.4.1 Dentro de los E e c m ... Macroeconómicos se pueden
wncionar :
a) Menores Inversiones:
El sector capitalista tomando en consideración 1 a
inestabilidad de la economía evita realizar inversiones de carácter
permanente en la productividad y tiende a invertir en aquellas
actividades que considera favorables al corto plazo.
b) Deformación estructural de la economía:
Al existir el fenómeno, el gobierno de un país se ve sometido
a diversas presiones de carácter político, obstaculizando así la
canalización y asignación adecuada de los recursos económicos.
c) Pérdida de la competividad internacional:
Debido al incremento en los costos de los insumos empleados en
el cultivo de los productos agrícolas de exportación, así como las
reformas económicas impuestas por el gobierno, ha hecho que
disminuya en gran medida los niveles de producción, lo que ha
llevado a una pérdida de competitividad en el mercado y por lo
tanto la baja en las exportaciones.
d) Descapitalización de empresas al repartir dividendos con
base a resultados erróneos.
En vista de que las empresas reparten utilidades basándose en
la información contable registrada a costos históricos, sin tomar
en consideración los efectos producidos sobre ellas por el fenómeno
inflacionario, llevan a estas auna descapitalización real,
disminuyendo así el capital de trabajo y por ende la productividad.
e) Incremento en los Costos de Producción
Una vez que el proceso inflacionario se acentúa, esta afecta
considerablemente el aumento en los costos de los bienes y
servicios producidos, dicha alza con1 leva a aumentar el costo de la
vida por el incremento en los precios, lo que afecta directamente
al consumidor. Por otra parte, se implementa medidas económicas
gubernamentales, que afectan los costos de las empresas
incrementándolos considerablemente, lo que hace que disminuya el
capital de operación de las mismas.
f ) Especulación de Inventarios
Los inventarios también se ven afectados por el proceso
inflacionario, pues si el producto es distribuido mucho después de
haberse producido, en dicho lapso se dan cambios en el poder
adquisitivo de la moneda, dando como consecuencia alza en los
precios de los elementos que forman parte de los bienes vendidos,
ante esta situación las empresas se ven sometidas a un aumento en
sus costos, considerando que no es posible trasladarlo directamente
al consumidor
1.4.2 Efectos en el Area Microeconómica
Las áreas de las empresas que se ven afectadas de manera
significativa son la administrativa que comprende: producción,
mercado y finanzas; y el área contable.
a) Area Administrativa:
Dentro de esta área, el proceso inflacionario produce mayores
efectos en las siguientes operaciones:
i) Producción:
En esta etapa incide fundamentalmente los elementos del costo,
como son: materia prima, mano de obra y gastos indirectos.
En primer lugar, la elevación del costo de la materia prima es
debido a que las empresas las obtienen en su mayoría de las
importaciones, lo que significa que los proveedores del exterior
transmiten a través de ellas su cuota de inflación, sumándose a
esto las restricciones económicas en lo que se refiere a las
importaciones como: la falta de divisas, variaciones en el cambio
de moneda, etc.
En segundo lugar, el incremento en las remuneraciones
salariales e incentivos en época de inflación, se da como
consecuencia de mayores exigencias por parte de los trabajadores,
debido a un aumento en el costo de la vida
ii) Mercadeo:
Esta actividad empresarial también es afectada por el fenómeno
inflacionario; ya que al dar un aumento en los costos de producción
esto conlleva por ende a un incremento en los precios y por
consiguiente su posición en el mercado se reduce, lo que obliga a
las empresas a efectuar cambios en el producto, a fin de mantener
su nivel competitivo, conservando así su imágen.
iii) Finanzas:
En época inflacionaria, el ciclo financiero se ve m6s afectado
en el corto plazo, debido a que las operaciones financieras que
realizan las empresas son afectadas por el incremento en el Nivel
General de Precios disminuyendo el capital de trabajo, el cual es
debido a las siguientes razones:
1) En vista de que se da un aumento en los costos de las
operaciones de las empresas, estas se ven en la necesidad de
obtener el efectivo necesario a fin de mantener estables sus
operaciones corrientes.
2) Al darse un aumento en los precios de los bienes, cuando
éstos son vendidos al crédito, hace que el monto de las cuentas por
METODOS DE AJUSTE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS
DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINANCIERA.
HETODO DE AJUSTE POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE
PRECIOS.
Este método consiste en resolver el problema, corrigiendo la
medida empleada por la contabilidad. En vez de usar colones
nominales, se emplean colones de igual poder adquisitivo. Esto se
logra aplicando un factor derivado del índice general de precios.
Los índices de precios se forman del resultado de
investigación que efectúa la Dirección Genera
Censo en coordinación con otras dependencias
Ministerio de Planificación y el Banco Centra
Salvador.
1 de Estadística y
federales como el
1 de Reserva de El
La obtención de los precios se logra visitando miles de
establecimientos, tomando en cuenta marcas y presentaciones que
prefieren los consumidores, y se utiliza el precio real del
artículo, es decir, el precio que efectivamente paga el consumidor
final.
Los artículos los clasifican en: alimentos, vivienda,
vestuario y misceláneas, el cual incluye salud y transporte entre
otros rubros.
3.1.1 Activos Fi ios
3.1.1.1 Norma General
Las empresas deberán actualizar sus activos fijos,
incorporando dicha actualización con sus efectos, en el cuerpo de
los estados financieros básicos.
3.1.1.2 Valuación
Método para determinar la actualización. Cada empresa podrá,
preservando la imparcialidad y objetividad de la información
financiera, elegir el método que se adapte mejor a sus
circunstancias.
Mediante el método de ajuste por cambios en el nivel general
de precios se expresa el costo histórico del activo fijo y su
depreciación acumulada a colones constantes de poder adquisitivo
general al cierre del ejercicio, utilizando el Indice Nacional de
Precios al Consumidor que publica el Banco Central de Reserva de El
Salvador.
3.1.1.3 Determinación del Monto de la Actualización
El monto de la actualización del activo fijo es la diferencia
entre su valor actualizado neto y su valor en libros (costos menos
depreciación acumulada) al cierre del ejercicio.
En períodos subsecuentes al primero en que se actualizó el
activo fijo, se deberá tomar como valor en libros el último valor
actualizado menos su depreciación acumulada.
Los activos en desuso se valuarán a su valor neto de
realización (precio estimado de venta menos costo en que se
incurriría para venderlos).
NOTA: Para 109 ejemplos de actualización de los activos fijos y la
depreciación se toma en cuenta que ya existe una primera
reexpresión. La primera reexpresión se calcula obteniendo los
factores netos (de la tabla de índices de precios al consurnnidor)
y multiplicándolo por los valores históricos de las respectivas
cuentas.
Las cantidades de la primera reexpresión se deben presentar en
cuentas complementarias de la respectiva cuenta.
c) Reexpresión de maquinaria al 31/12/92:
A - - 804.80 B - - 50
W - - (804.80x0.298) t (50~0.109)
W - - 239.83 t 5.45
W - - 245.28
d) ~eexpresión del Equipo de Reparto al 31/12/92
A - - - 114.80 B - 1 O
W - - (114.80~0.298) t (10~0.109)
W - - 34.21 t 1.09
W - - 35.30
Con los 4 resultados anteriores se efectúa la partida de
ajuste:
- Ajuste No. 1 -
Reexpresión de terrenos ¢ 53.41
Reexpresión de edificios 150.16
Reexpresión de maquinaria 245.28
Reexpresión Eq. de Reparto 35.30
Corrección por Reexpresión ¢ 484.15
/para registrar la actualización en el ejercicio del activo fijo,
terrenos, edificios, maquinaria y equipo de reparto.
3.1.2 Depreciación
3.1.2.1 Antecedentes H&tóricos de las Depreciaciones
a) Sus causas:
1. Deterioro y desajuste naturales por el uso.
2. Daños o deterioro extraordinario.
3. Extinción o agotamiento.
4. Posibilidad limitada de uso.
5. Elementos inadecuados.
6. Obsolescencia.
7. Cese de la demanda del producto.
b) Concepto de depreciación
Paton dice: "De acuerdo con las reglas generalmente aceptadas,
la depreciación es la declinación del valor en uso del activo fijo
tangible, particularmente de edificios y equipo".
Himmelblau dice: "Es la distribución del valor de un activo
fijo, en los períodos contables que comprenden su vida de
servicio".
Desde el punto de vista financiero, la depreciación es una
separación virtual de las utilidades de la entidad, con el fin de
reponer los bienes de que se trate, este es el principal motivo de
la reexpresión, ya que en valores históricos, dicha separación no
es suficiente para reponerlos debido al alza de precios.
C) Bases de Depreciación:
Las principales bases de depreciación son:
1. Costo histórico.
2. Costo más mantenimiento.
3. Costo de reposición.
4. Valor actual.
En la actualidad la depreciación debe ser ajustada con base en
el nivel. general de precios o con el costo de reposición.
d) Métodos de Depreciación
Los métodos de depreciación son:
1. Métodos de reemplazos
2. Método de acumulación sistemática
METODO DE REEMPLAZOS. Consiste en capitalizar todos 1 os costos
de construcción o compra, incluyendo los reemplazos en especie o de
otro modo, así como los aumentos o mejoras, cargando a la operación
los costos de las unidades eliminadas o reemplazadas, a medida que
ocurren esas eliminaciones o reemplazos.
METODO DE ACUMULACION SISTEMATICA. Este método también es
conocido como de "RESERVA O DE PROVISION", consiste en distribuir
de una manera sistemática el costo u otra base conveniente de la
unidad de propiedad depreciable, durante la vida de servicio de la
unidad. Es esencial para el mantenimiento de la integridad del
capital y para la presentación correcta, periódicamente, de la
situación financiera de la entidad y de sus rendimientos. Se
considera que también se traduce en una corriente más justa para el
paso de los costos del activo fijo a las cuentas de costos de
operación.
En la actualidad, es el método de mayor aceptación. Entre las
formas de aplicación de este métdo estan:
Línea Recta (que es el más utilizado), números, dígitos,
saldos decrecientes, etc.
METODO DE LINEA RECTA:
El c6lculo se hace en dos pasos, se encuentra el valor de
recuperación neta o sea, el probable valor residual esperado al
finalizar la vida útil; segundo, se resta el valor residual del
costo total de dicho activo para obtener la base de depreciación.
Dicho método supone que el activo se desgasta por igual,
durante cada período contable y se basa en el número de años de
vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula.
D - - C - R - - - N
D - Depreciación
C - - Costo de Adquisición del Activo
R - Valor Residual
N - - Vida Util
El resultado representa la cantidad estimada en que se
deprecia el activo en cada periodo.
3.1.2.2 Reglas de Presentación
En el balance general se presentarán los valores actualizados
de los activos fijos y su depreciación en el estado de resultados
el monto de la depreciación del ejercicio.
Deberá revelarse aquella información pertinente e
indispensable que permita al usuario de los estados financieros
captar el significado e implicaciones del monto en que aparecen
determinados los activos fijos y la depreciación. Como mlnimo se
revelará el método de actualización seguido por la empresa, el
costo original y su depreciación acumulada, el monto de la
diferencia entre los gastos de depreciación con base en el costo
original y sobre base de valores actualizados y el procedimiento de
depreciación utilizado. También se deberá revelar el monto de los
activos no revaluados y las causas para no hacerlo. De existir
cambios en las estimaciones de la vida probable de algunos o de la
totalidad de bienes sujetos a depreciación, deberá efectuarse un
señalamiento específico del cambio y su efecto en la información
financiera.
3.1.2.3 Ejemplo d-tualización de la Depreciación Acumulada
La fórmula que se utiliza para el cálculo del ajuste por
reexpresión de las depreciaciones acumuladas es:.
Y - - (E x t) + (F x 0.298)
Donde :
Y = Diferencia por ajustar la cuenta de depreciación acumulada
de la cuenta correspondiente.
E = Saldo al 31/12/92 de las cuentas complementarias
utilizadas para controlar los incrementos por reexpresión
del activo fijo. (la. Reexpresión t 2a. Reexpresión).
t = Tasa de depreciación del bien.
F = Saldo de la cuenta depreciación acumulada, reexpresión del
ejercicio anterior (a Dic. 91).
a) Reexpresión de la depreciación acumulada de edificios al
31/12/92.
E - - 373.10 (esto es igual a 222.90 + 150.20)
t - - 0.05
F - - 99
Sustituyendo:
Y - - (E x t) + ( F x 0.298)
- - (373.10 x 0.05) t (99 x 0.298)
- - 18.60 t 29.50
- - 48.10
b) Reexpresión de la depreciación acumulada de la maquinaria al
31/12/92.
E - - 600.10 (esto es igual a 354.80 t 245.30)
t - - o. 10
F - - 299.30
Sustituyendo:
Y - - (600.10 x 0.10) t (299.30 x 0.298)
- - 60.01 + 89.19
- - 149.20
c) Reexpresión de la depreciación acumulada de equipo de reparto
al 31/12/92.
E - - 60.10 (esto es igual a 24.80 t 35.30)
t - - 0.20
F - - 45.90
Sustituyendo:
Y - - (60.10 x 0.20) t (45.90 x 0.298)
- - 12.02 t 13.68
- - 25.70
Con los 3 resultados anteriores se efectúa la partida de
ajuste:
- Ajuste No. 2 -
Corrección por Reexpresión ¢ 2 2 3 . 0 0
Reexp. dep. Acurnul ada ¢ 2 2 3 . 0 0
Edificio ¢ 4 8 . 1 0
Maquinaria 1 4 9 . 2 0
Eq. de Reparto 2 5 . 7 0
/para registrar la actualización de la Dep. Acumulada de los
activos fijos.
3 . 1 . 2 . 4 Ejemplo de Actualización de las Depreciaciones del
Ejercicio.
La fórmula a utilizar es la siguiente:
donde:
z - diferencia de la depreciación del ejercicio por
ajustar a resultados.
C - - Saldo de la cuenta complementaria por los
incrementos por reexpresión de las inversiones del
ejercicio anterior. (la. Reexpresión).
E - - Saldo de la cuenta complementaria de los incrementos
a las inversiones a Dic. 9 2 . (total).
t - - Tasa de depreciación
Depreciación del ejercicio de la cuenta de edificio:
C = 222.90 E = 373.10 t = 0.05
Sustituyendo:
Z - - 222.90 + 373.10 (O. 05) 2
Depreciación del ejercicio de la cuenta de maquinaria:
C = 354.80 E = 600.10 t = 0.10
Sustiyendo:
Z - - 354.80 + 6 - 0 (0.10) 2
Depreciación del ejercicio de la cuenta de equipo de reparto:
C - - 24.80 E = 60.10 t = 0.20
Sustituyendo:
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