casos prÁcticos nic 36 - norma internacional de contabilidad
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
Casos prácticos
Carlos Paredes Reátegui
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Autor: Carlos Paredes Reátegui
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C. Paredes
Carlos Paredes Reategui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del
valor de los activos NO revaluados en años
anteriores
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
1. La Empresa Industrial Piura S.A. una empresa del sector industrial que se dedica a la fabricación de ropa para damas y caballeros, tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y equipos .
Información adicional: Costo de adquisición S/. 12´000,000 Listas para su uso Desde el 01/MAYO/20X2. Inicio de operaciones 01/JUN/20X2 Valor contable al 31/DIC/20X4 S/. Base de depreciación Tiempo Método de depreciación Línea recta. Vida útil estimada 10 años Valor residual estimado cero
A fines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable.
8´800,000
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
AÑO Importe S/. 20x5 2´400,000
20x6 2´350,000 20x7 2´050,000
20x8 1´800,000 20x9 1´720,000 Total 10´320,000
• Se ha considerado que la tasa de retorno de
la inversión es del 10%, la cual ha sido
determinada en función de la tasa promedio
del sistema financiero nacional y el indicador
riesgo país
Para la estimación del valor recuperable (valor de uso), se han considerado los
presupuestos o pronósticos financieros más recientes, aprobados por la gerencia,
excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo que se espere
surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeño de los activos
tal como lo permite la NIC 36 (p.33 b) y se ha determinado que estos activos fijos
generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:
Carlos Paredes Reátegui
SOLUCIÓN
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
1. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos netos de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:
AÑO Importe S/. 20x5 2´400,000 20x6 2´350,000 20x7 2´050,000 20x8 1´800,000 20x9 1´720,000 Total 10´320,000
Valor presente 2´181,818 2´400,000
(1 + 0.1) 1
1´942,149 1´540,195 1´229,424 1´067,985 7´961,571
1´720,000 (1 + 0.1) 5
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
2. Determinamos el monto de la DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x4:
• Valor contable al 31/DIC/20x4 8´800,000 • Valor de uso al 31/DIC/20x4 7´961,571 • Monto del deterioro 838,429
Pérdidas por desvalorización
Dep. Acumulada Maquinarias
12´000,000 3´200,000
838,429
Estimación por Desvalor. Acumulada
838,429
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo, neto 7´961,571
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gasto operativo 838,429
Reconocimiento contable:
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
3. Determinamos el monto de la DEPRECIACIÓN del año 20x5:
• Costo de adquisición 12´000,000 • Depreciación acumulada al 31/DIC/20x4 3´200,000 • Estimación por desvalorización acumulada al 31/DIC/20x4 838,429 • Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x4 7´961,571
• Tiempo depreciado al 31/DIC/20x4
Cálculo de la depreciación: • 7´961, 571 / 88 meses x 12 meses = 1´085,669
• Vida útil restante
02/05/x2 31/12/x4
02/05/12
32 meses 88 meses
32 meses 88 meses
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
• A fines del año 20X5, considerando la recuperación de la economía del país y el aumento en el nivel de precios, la Gerencia de la empresa ha solicitado una nueva evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar si el valor contable sigue siendo mayor a su importe recuperable.
AÑO Importe S/. 20x6 2´450,000
20x7 2´100,000 20x8 1´900,000
20x9 1´700,000 2010 1´600,000 Total 9´750,000
• Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversión es del 10%, la cual ha sido determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y el indicador riesgo país
Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyecciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorización de activos y se ha determinado que estos activos fijos generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
4. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos netos de efectivo futuros que al empresa espera obtener del activo:
AÑO Importe S/. 20x6 2´450,000 20x7 2´100,000 20x8 1´900,000 20x9 1´700,000
20x10 1´600,000 Total 9´750,000
Valor presente 2´227,273 2´450,000
(1 + 0.1) 1
1´735,537 1´427,498 1´161,123 993,474
7´544,905
1´600,000 (1 + 0.1) 5
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
5. Determinamos el monto de la REVALORIZACIÓN / DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x5:
• Costo de adquisición 12´000,000 • Depreciación acumulada al 31/DIC/20x5 4´285,669 • Estimación por desvalorización acumulada al 31/DIC/20x5 838,429 • Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5 6´875,902
• Valor de uso al 31/DIC/20x5 7´544,905 • Evidencia de la recuperación de valor 669,003
6. Determinamos el monto de la RECUPERACIÓN DE VALOR al 31/DIC/20x5:
• Costo de adquisición 12´000,000 • Depreciación acumulada al 31/DIC/20x5 sin considerar desvalorización del activo 12´000,000 / 120 meses x 44 meses = 4´400,000 • Valor extracontable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5 7´600,000
• Valor contable al 31/DIC/20x5 6´875,902 • Monto máximo de recuperación de valor a reconocer 724,098
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores
Recuperación de pérdidas por
desvalorización
Dep. Acumulada Maquinarias
12´000,000 4´285,669
669,003
Estimación por Desvalor. Acumulada
838,429
Estado de Situación Financiera Activo, neto 7´544,905
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Ingresos NO operativos 669,003
Reconocimiento contable:
669,003
El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía comprada, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. (p. 117)
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del
valor de los activos REVALUADOS en años
anteriores
Carlos Paredes Reátegui
1. La Empresa Industrial Sol del Norte S.A. una empresa del sector industrial que se dedica a la fabricación de ropa para damas y caballeros, tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y equipos .
Información adicional: Costo de adquisición revaluado S/. 24´297,000 Depreciación acumulada revaluada S/. 2´499,000 Valor contable al 31/DIC/20X4 S/. 21´798,000 Excedente de revaluación S/. 9´852,000 Método de depreciación Línea recta. Vida útil estimada 10 años Valor residual estimado cero
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos REVALUADOS en años anteriores
A fines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable.
Carlos Paredes Reátegui
AÑO Importe S/. 20x5 1´534,000
20x6 1´722,000 20x7 1´678,000
20x8 1´388,000 20x9 1´071,000 Total 7´393,000
• Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversión es del 16%, la cual ha sido determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y el indicador riesgo país
Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyecciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorización de activos y se ha determinado que estos activos fijos generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos REVALUADOS en años anteriores
Carlos Paredes Reategui
SOLUCIÓN
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos REVALUADOS en años anteriores
1. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos netos de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:
AÑO Importe S/. 20x5 1´534,000 20x6 1´722,000 20x7 1´678,000 20x8 1´388,000 20x9 1´071,000 Total 7´393,000
Valor presente 1´322,414 1´534,000
(1 + 0.16) 1
1´279,727 1´075,024 766,580 509,917
4´953,662
1´071,000 (1 + 0.16) 5
Carlos Paredes Reátegui
Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos REVALUADOS en años anteriores
2. Determinamos el monto de la DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x4:
• Valor contable al 31/DIC/20x4 21´798,000 • Valor de uso al 31/DIC/20x4 4´953,662 • Monto del deterioro 16´844,338
Pérdidas por desvalorización
Dep. Acumulada Maquinarias
24´297,000 2´499,000
6´992,338
Estimación por Desvalor. Acumulada
16´844,338
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo, neto 4´953,662
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gasto operativo 6´992,338
Reconocimiento contable: Excedente de
revaluación
9´852,000 9´852,000
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