consulta nº 4809

7/17/2019 Consulta Nº 4809

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Consulta Nº 4.809Gestoría - profesional en el ejercicio de su profesión - IRPF - IRAE - IVA - PAT -tratamiento tributario.e consulta con car!cter no "inculante el tratamiento tributario #uecorresponde aplicar a la si$uiente acti"idad.

 e trata de un contador p%blico& titular de una empresa unipersonal #ueautode'ne su $iro como de $estoría. (o obstante& del an!lisis de lasacti"idades desarrolladas sur$e #ue se trata de un profesional en el ejerciciode su profesión. )ontrata para la reali*ación de al$unas tareas los ser"iciosde otro contador p%blico& #uien le factura por los ser"icios prestados. Adelanta opinión en el sentido de #ue la acti"idad est! comprendida en elliteral +, del artículo del Título del Te/to 0rdenado 1223& 4 enconsecuencia& en caso de li#uidar el Impuesto a las Rentas de lasActi"idades Económicas en forma 'cta& corresponde aplicar la escala a #uere'ere el artículo 3 del 5ecreto (6 178988: de ;3.8.88:.

 (o se comparte el criterio adelantado por el consultante. 

I. Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas/ Impuesto a lasRentas de las Actividades con!micas 5e acuerdo al %ltimo inciso del artículo 78 del 5ecreto (6 1<988: de

;3.8.88:& con la redacción dada por el artículo 7 del 5ecreto (6 ;7<988:de ;.8:.88:& se consideran rentas puras de trabajo las deri"adas deacti"idades desarrolladas en el ejercicio de su profesión& 4a sea en formaindi"idual o societaria& por profesionales uni"ersitarios con título =abilitante.En consecuencia& al tratarse de acti"idades desarrolladas en el ejercicio desu profesión por un contador p%blico con título =abilitante& las rentasobtenidas se consideran rentas puras de trabajo. >as rentas puras de trabajo obtenidas fuera de la relación de dependenciapor una persona física est!n comprendidas dentro del =ec=o $enerador delIRPF. (o obstante& en "irtud del artículo 7 del Título del T.0. 1223& podr!optar por tributar por la totalidad de las rentas del factor trabajo& cone/clusión de las rentas obtenidas en relación de dependencia& el IRPF o elImpuesto a las Renta de las Acti"idades Económicas ?IRAE,. @na "e* =ec=a la opción de tributar el IRAE& deber! continuar li#uidando el

mismo por un mínimo de tres ejercicios ?artículo 3 del 5ecreto (6 178988:de ;3.8.88:,. )uando el monto de dic=as rentas supere las @I .888.888& a la coti*ación de cierre del ejercicio& deber! li#uidarobli$atoriamente el IRAE a partir del primer mes del ejercicio si$uiente. En caso de optar por li#uidar el IRAE en forma 'cta& aplicar! la escala del<& conforme lo establecido en el artículo 3 del 5ecreto citado. II. Impuesto al Patrimonio 

En el caso de #ue por las rentas de trabajo obtenidas fuera de la relación dedependencia tribute precepti"amente el IRAE ?por =aber obtenido en el

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ejercicio anterior in$resos superiores a @I .888.888,& ser! sujeto pasi"o delImpuesto al Patrimonio conforme lo establecido en el literal ), del artículo 1del Título 1 del T.0.1223.A estos efectos deber! =acer una li#uidación por el patrimonio afectado adic=a acti"idad. En caso de #ue =a4a optado por li#uidar el IRAE& ser! contribu4ente del

Impuesto al Patrimonio si su patrimonio supera el mínimo no imponible&conforme lo dispuesto en el literal A, del artículo 1 citado.

III. Imposici!n al "alor A#re#ado on contribu4entes del Impuesto al Valor A$re$ado ?IVA,& de acuerdo a lodispuesto en el artículo 3 del Título 18 del T.0. 1223B 

C+, Duienes realicen los actos $ra"ados en el ejercicio de las acti"idades

comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Acti"idades Económicas&de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76 del Título de este Te/to0rdenado. ), Duienes perciban retribuciones por ser"icios personales prestados fuerade la relación de dependencia& no comprendidos en los literales anteriores&de acuerdo a lo dispuesto por el artículo del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas. 

Por tanto& 4a sea #ue por las rentas de trabajo obtenidas fuera de la relaciónde dependencia tribute el IRAE o el IRPF& ser! contribu4ente del IVA.

)abe destacar #ue si es contribu4ente de IRPF& los anticipos de dic=o tributo4 del IVA& se reali*ar!n en forma bimestral& de acuerdo a lo dispuesto en elartículo :: del 5ecreto (6 1<988: de ;3.8.88: 4 artículo 137 del 5ecreto(6 ;;8922<& con la redacción dada por el artículo ;2 del 5ecreto (6 ;8:988:de 1<.83.88:. En cambio& si es contribu4ente de IRAE& los anticipos del IVA los reali*ar! enforma mensual. 

1<.8;.88< - El 5irector General de Rentas.