contabilidadeinternacional_ias 27 28 e 31
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INVESTIMENTOS
CONSOLIDAÇÃO
CONSOLIDAÇÃO PROPORCIONAL
Prof. Ricardo Pereira Rios
IAS 27, 28 e 31
Objetivos IAS 28 - INVESTIMENTOS Definir tratamento contábil para os investimentos em
associadas:
Associada: Entidade sobre a qual o investidor tenhainfluência significativa, sem exercer o controle.
Influência Significativa: Poder de participar nas decisões
sobre as políticas financeiras e operacionais da investida, massem exercer o controle.
Similar a coligadas no Brasil
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Influência Significativa
Conceito bastante subjetivo.
Influência presumida: 20% ou mais de participação (direta ouindireta) do capital votante.
A menos que fique claro que a influência significativa nãoexiste.
Influência Significativa
Outras modalidade de exercício de influênciasignificativa:
1) Representação no Conselho de Administração
2) Participação nos processos de elaboração de políticas
3) Existência de transações materiais com a investida
4) Intercâmbio de pessoal gerencial
5) Fornecimento de informações técnicas essenciais
Menos de 20%
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Avaliação dos Investimentos em
Associadas
1) Todas as associadas utilizam o Método da Equivalência Patrimonial.
2) Investimento é reconhecido inicialmente pelo custo, incluindo o goodwill
3) Ajustado para reconhecer a participação do investidor nos resultadosda investida após a aquisição
4) Participação do investidor nos resultados da investida é reconhecidano resultado do investidor
5) Dividendos recebidos são reduções do valor contábil do investimento
Exemplo Prático A empresa ALFA adquire 30% do capital votante da empresa
BETA por R$ 240.000, sendo que R$ 60.000 refere-se a goodwill.
PL da empresa BETA em X0 é de R$ 500.000
PL da empresa BETA a fair value é R$ 600.000
Em X1, a empresa BETA apresenta lucro de R$ 100.000 edistribui R$ 40.000 de dividendos
Como devemos contabilizar o investimento na empresaALFA?
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Exemplo PráticoREGISTRO INICIAL 240.000 (A)
+/- RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 30.000 (B)
(-) DIVIDENDOS (12.000) (C)
(=) SALDO CONTÁBIL FINAL 258.000
(A) EM X0 REGISTRO INICIAL, INCLUINDO GOODWILL
(B) DURANTE X1 30% DO LUCRO LÍQUIDO DE R$ 100.000
(C) FINAL DE X1 30% DOS DIVIDENDOS DE R$ 40.000
Exemplo Prático E se o valor pago em X0 fosse R$ 140.000?
A diferença negativa entro o custo do investimento e o fair
value dos ativos e passivos identificáveis é lançada para oresultado do investidor.
No exemplo, o valor do registro inicial do investimento seria
de R$ 180.000 e a diferença de R$ 40.000 seria lançadacomo um ganho no resultado do investidor.
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Pontos Específicos da IAS 28 Resultados não realizados devem ser eliminados
Para fins de MEP, aceita-se defasagem de datas de balançosdas investidas de até 3 meses e os efeitos significativosocorridos nesse período devem ser incorporados.
(BRGAAP – Defasagem 2 meses)
Políticas Contábeis devem ser uniformes entre as empresasdo grupo.
Pontos Específicos da IAS 28 Resultado de equivalência patrimonial ajusta o valor do
investimento.
Se as perdas da investida reduzirem a zero o investimento doinvestidor, qualquer excesso de perdas é contabilizado comoum passivo (caso o investidor tenha responsabilidade legalperante a investida)
O investidor deve testar a recuperabilidade (impairment) doinvestimento segundo os requisitos da IAS 39.
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Pontos Específicos da IAS 28 A perda da influência significativa implica na avaliação do
investimento a fair value e a diferença entre essa avaliação e ovalor contábil anterior é lançada para o resultado.
Mudanças no percentual de participação implicam emalterações do valor contábil do investimento, com reflexodireto no Patrimônio Líquido.
Divulgações O valor justo dos investimentos em associadas para as quais
existe preço de ação publicado.
Resumo das informações financeiras das associadas.
As razões pelas quais se pressupôs que existe influênciasignificativa nas investidas das quais participa com menos de20% (e vice-versa)
O período de defasagem entre demonstrações (datas emotivos)
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Divulgações A natureza e a extensão de alguma restrição significativa na
habilidade das associadas transferirem fundos ao investidor.
Os valores não reconhecidos sobre prejuízos da associada(período e acumulado) e se descontinuou talreconhecimento.
Os motivos pelos quais o investimento em uma associada não
foi avaliado pelo método de Equivalência.
IAS 27 - Consolidação
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Objetivos IAS 27 Definir tratamento contábil para os investimentos em
subsidiárias:
Subsidiárias: Entidade sobre a qual o investidor exercecontrole. São semelhantes às “controladas” das normasbrasileiras.
Controle: Poder de governar as políticas operacionais e
financeiras da investida, de modo a obter benefícios com suasatividades.
Consolidação Apresentar demonstrações contábeis como se o grupo fosse
uma única entidade econômica.
Resultado da agregação de ativos, passivos, resultados efluxos de caixa sob controle ou gerenciamento da mesmapessoa ou grupo de pessoas (físicas e/ou jurídicas).
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Principais Questões Contábeis Quando devem ser apresentadas?
Quais empresas são incluídas ou excluídas da consolidação?
Quais transações intercompanhias devem ser eliminadas?
Como deve ser tratada a participação dos minoritários?
Consolidação – Quem deve fazer?
Empresas que tiverem seus investimentos emcontroladas/subsidiárias.
Existência de controle é presumida quando a controladapossui, direta ou indiretamente, por meio de outrascontroladas:
A) Mais da metade do poder de voto, mas com poder de governar.
B) Metade ou menos do poder de voto, mas com poder degovernar as políticas operacionais ou financeiras da controlada.
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Empresas Consolidadas Todas as controladas devem ser incluídas no processo de
consolidação.
Deve prevalecer a essência sobre a forma
As demonstrações Consolidadas devem ser preparadas usandopolíticas contábeis uniformes
Atividade operacional diferente da investida não justifica a suaexclusão do processo de consolidação
SPEs devem ser incluídas na consolidação quando a essência darelação entre ambas indicar a existência de controle.
CASO ENRON
Empresas Excluídas da Consolidação
Controle temporário, pois o objetivo doinvestimento é alienação.
Os investimentos são classificados como traiding
Nesses casos deve-se aplicar a IAS 39.
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Data Base das Demonstrações As demonstrações Contábeis da controlada devem ter a
mesma data base das Demonstrações Contábeis dacontroladora.
Quando isso não for possível, aceita-se uma defasagemde até 90 dias.
Quaisquer efeitos de transações relevantes que ocorramentre a data de fechamento e a data da consolidaçãodevem se ajustados para fins de consolidação.
Eliminações de Consolidação Investimentos na controlada vs. PL das controladas
Saldos, transações, rendimentos e gastos intercompany
Destaque dos interesses minoritários:No Balanço Patrimonial: baseado nos ativos líquidos dascontroladas e classificado no PL; Na DRE: baseado no resultadodas controladas e apresentado separadamente
Resultados não realizados são eliminados
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Exemplo 1
Cia A detém 100% do capital da Cia BBalanços Patrimoniais CIA A CIA B Eliminações Eliminações Consolidado
Caixa 250 400 650
Contas a Receber (3º.s) 500 600 1.100
Investimentos em B 2.300 2.300(1) 0
Imobilizado 1.000 1.500 2.500
TOTAL 4.050 2.500 4.250
Contas a Pagar (3º. s) 1.400 200 1.600
Patrimônio Líquido 2.650 2.300 2.300 (1) 2.650
TOTAL 4.050 2.500 2.300 2.300 4.250
Exemplo 2
Cia C detém 80% do capital da Cia DBalanços Patrimoniais CIA C CIA D Eliminações Eliminações Consolidado
Caixa 100 400 500
Contas a Receber (3º.s) 800 2.100 2.900
Investimentos em D 5.600 5.600(1) 0
Imobilizado 12.000 5.000 17.000
TOTAL 18.500 7.500 20.400
Contas a Pagar (3º. s) 8.000 500 8.500
Acionistas não controlad. * 1.400(2) 1.400
Patr imônio Líquido 10.500 7.000 5.600 (1)1.400 (2) 10.500
TOTAL 18.500 7.500 7.000 7.000 20.400
* NO BRGAAP FICA FORA DO P.L.
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Exemplo 3
Cia E detém 70% do capital da Cia FBalanços Patrimoniais CIA E CIA F Eliminações Eliminações Consolidado
Caixa 100 400 500
Contas a Receber (3º.s) 800 3.700 4.500
Contas a Receber E 4.000 4.000 (1)
Contas a Receber F 3.600 3.600 (2)
Investimentos em F 6.300 6.300(3)
Imobilizado 12.000 5.000 17.000
TOTAL 22.800 13.100 22.000
Contas a Pagar (3º. s) 8.000 500 8.500
Contas a Pagar F 4.000 4.000 (1)
Contas a Pagar E 3.600 3.600 (2)
Acionistas não controlad. 2.700 (4) 2.700Patrimônio Líquido 10.800 9.000 6.300 (3)
2.700 (4) 10.800
TOTAL 22.800 13.100 16.600 16.600 22.000
Divulgações Controladas incluídas da Consolidação
Natureza da relação entre a controladora e a controlada
Data das demonstrações contábeis utilizadas naconsolidação
Natureza e extensão de quaisquer restrições significativassobre a capacidade de as controladas, sob a forma dedividendos,quitação de empréstimos ou adiantamentos.
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IAS 31 – Consolidação Proporcional
Objetivos IAS 31 Definir tratamento contábil para os investimentos em joint
ventures:
Joint Ventures: Arranjo contratual no qual duas ou maispartes assumem uma atividade econômica sujeita ao controleconjunto. Obs: joint ventures são semelhantes às “controladasem conjunto” das normas brasileiras.
Controle Conjunto: Acordo formal (contratual) entreacionistas para controle sobre uma entidade, desde que asdecisões sejam em consenso unânime das partes (ventures).
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Procedimentos Contábeis
Investimentos em joint ventures
recomendado consolidaçãoproporcional.
Consolidação Proporcional
O investimento em cada joint venture
contra parte que cabe ao venturer no PLda joint venture
Os saldos patrimoniais e itens deresultado referentes às transações entreo venturer e joint venture.
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Consolidação Proporcional
Consolidação Proporcional
Uniformizar políticas contábeis
Determinar os valores de ativos,passivos, receitas e despesas a consolidarcom base no percentual de participação
do venturer
Somar as linhas de mesmanatureza das
demonstrações doventurer
Eliminações
Divulgações Passivos contingentes decorrentes das atividades da
joint ventures separadamente do montante de outrospassivos contingentes.
Quaisquer compromissos de capital da investidoraem relação à sua participação na joint venture.
Os ativos e passivos circulantes e não circulantes,receitas e despesas relativas às entidadescontroladas em conjunto.
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Divulgações
Divulgação
Lista e descriçãodas participações
em entidadescontroladas em
conjuntosignificativas
Proporção dasparticipações
detidas
Método dereconhecimentodos investimentosem joint ventures
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