contabilitate: fundamente, aplicatii, istorie si...
Post on 06-Sep-2019
77 Views
Preview:
TRANSCRIPT
MARIUS DUMITRU WILLI FLORINPARASCHTvESCU pAvAr,oun RADU
GABRIELA LUCIAN GABRIELA-DANIELA OANAFOTACHE PATRA$CU BORDEIANU GROSU
CONTABILITATE. FUNDAMENTEO APLICATIIo rsToRrE $I
PE,RSONALITATI
- , I editnraI€nnopressIA$r - 2013
CUPRINS
Colegii despre noi 15
Seclianeu I Teorie Si modelare u conceptelor tn contabilitate ......
Schema sinopticd generald a contabilitdfii ...Definirea contabilitllii .....Contabilitat ea - ca gtiin!6Definirea obiectului contabilit[1ii .... .
Concepfia juridic6-economic[-patrimoniald privind obiectul contabilitllii ....Conceplia economicd privind obiectul contabilitdlii .....Conceplia economico-juridicd privind obiectul contabilitdlii .....Concepfia financiard privind obiectul contabilitSlii .....Normalizarea obiectului contabiliti4li . .
Pozilia financiard - bilanful contabilActive - definire, criterii de recunoagtere, lichiditateActive imobilizate - definire, clasificare 32
Imobilizdri necorporale 33
Imobilizlri corporale 34Imobiliz[ri financiare 35
Active circulante - definire, clasificare 36Stocuri 37Creanle 38
Investilii pe termen scurt . 39
Disponibilitdfi bdneqti 40Active rectificative gi de regularizare ..... 4lPasive - capital propriu, provizioane, datorii, exigibilitateCapital propriuProvizioane
Siii#;;;in;;;i;;;;;;G"i;;:i"^," . :: :
Performanle - contul de profit gi pierdereVenituri - definire, criterii de recunoagtere .
Cheltuieli - definire, criterii de recunoaqtere .
19
2l2223
2425262l28293031
4243444546474849
Structura elementelor contului de profit gi pierdere pe domenii de activitate .
Rezultatul exercif iuluiModificareapoziliei financiare - situalia fluxurilor de numerarModificarea capitalului propriu - situaJia modif,rcdrilor capitalului propriu ....Note explicative la situafiile financiareSistemul relaliilor de echilibru in definirea obiecrului contabilit[1ii .....Metoda contabilitd1ii.... ..Concepte - contabilitatea de angajament, principiul continuit[1ii activit5fii,rafionamentul profesional . .....Rafionamentul profesional ......Principii fundamentale... ..Principiul contabilitdlii in partidd dubldPrincipii operafionale... ...Principiile carc vizeazd evaluarea patrimoniului ...Principiile (caracteristicile) care vizeaz| calitatea informaliei contabile... .....Procedeele contabilitS{ii. .. ...Documentarea.....Documente justificative ... ..Definirea documentelor justifi cative. . . .
intocmirea documentelor justifi cative. . . .
Clasificarea documentelor justificative... .
Verifi carea documentelor justificative. . . .
Circulajia documentelor justificative . . .
Registrele contabileRegistrul jurnal . .. .
Registrul inventarRegistrul carteamare.Documente de sintezdPdstrarea documentelor contabile - clasarea, pdstrareaEvaluarea patrimoniului . . .
Definirea evalu[rii - nofiunea, componente .....Principiile evaludrii.Categorii economice folosite in evaluareCosturile.Prefurile.Tarifele.Valorile.Momentele evaluarii...................,..............................'. .............:.:.:Evaluarea la intrarea in patrimoniu.....Evaluarea la iegirea din patrimoniu...
5051
5253
545556
575859606T
6263
646566676869707It2737475767778798081
8283
8485868188
Evaluarea la inventarrere.... 89Evaluarea la inchiderea exerci{iului financiar 90Reevaluarea patrimoniului.... 9lForme de evaluare a patrimoniului .. 92Calculalia. 93
Definirea calculafiei. 94Clasihcarea calculaliei 95Principiile calculafiei. 96Calculalia costurilor 97Inventarierea patrimoniului . 98Definirea inventarierii....... 99Clasificarea inventarierilor.... 100Etapele inventarierii....... 101
Procedee specifice metodei contabilitllii - bilanful contabil, contul, balanlade verificare...... 102Bilanlul contabil. 103
Definirea bilanfului contabil. 104Tipuri de modificdri asupra patrimoniului qi reflectarea lor ?n bilan!. 105
Contul. 106
Definirea contului. T07
Forma graficb a contului. 108
Structura contului. 109
Funcfiile contului. 110
Reguli de funcfionare a conturilor... 111
Corespondenla conturilor..... Il2Analiza contabill a operaliunilor economice qi financiare.. 1 13
Formula contabili gi articolul contabil Il4Clasificarea conturilor. 115
Planul de conturi general. 116Monogtafie privind inregistrarea in contabilitate a unor operafiuni economicegi financiare..... 126Balanfa de verificare...... 191
Definirea balanlei de verificare...... 192Clasificarea balanlelor de verificare...... 193intocmirea balanlei de verificare...... I94Identificarea erorilor de inregistrare contabilA..... 195
Contabilitatea - tehnicd 196Norme contabile.Norme de audit
r97198
t99Contabilitatea operalionalS
Definirea contabilitdlii operafionaleForme de contabilitateForme de contabilitate pe jumale... .
Forme de contabilitate maestru-$ah. .
Forme de contabilitate comput erizateSituaJiile financiareLucrdrile preliminare pentru intocmirea situagiilor financiareBilanf - formular ...Contul de profit gi pierdere - formularDate informative - formularSitualia activelor imobilizate - formularSituafia amortizdrii activelor circulante - formularSituafia ajustdrilor pentru depreciere - formularSituafia fluxurilor de numerarSituafia modificdrilor capitalului propriuNote explicative la situaliile financiare anuale.Raportul administratorilor.Controlul intern.Auditarea sau verihcarea situaliilor financiare anualeAprobarea, semnarea qi publicarea situaliilor financiare anualeContabilitatea funcfional5organizarea lucrdrilor de contabil itate la entitdfile patrimonialeStructura conceptuald a contabilitAtii ....
s e cli an e a I r vul o riJi c ar e a info r m uliil o r fin un ciar- c o nt ab il e tnprocesul decizional
capitolul I Studiul rezultutelor economice si jinunciare ale entitdlii ..1.1. Modele gi structuri ale indicatorilor privind rezultatele economice gi
financiare ale entitdlii1.2. Analiza principalelor rcn'Jtate economice gi financiare ale entitd1ii.........
| .2. I . Analiza marj ei comerciale1.2.2. Analizacifrei de afaceri nete| .2.3. Analiza producfiei exercijiuluiL2. 4. Analiza v alorii addugate1.2.5. Analiza excedeintului brut din exploatareI .2.6. Analiza rezukatului din exploatareI .2.7 . Analiza r ezultatului curent al exercitiuluiI .2.8 . Analiza r ezultatului brut al exercitiului
2032042052062072102t3
22022r222223229232
200201202
219220
235236237238239
241
243
2432s32532s42s6258261264265267
l0
1.2.9. Anahzarezultatului net alexercifiului ............. 268I.2.10. Analiza capacitllii de autofinanfare qi a autofinanllrii nete ......... 269I.2.lI. Diagnosticul rezultatelor economice qi financiare ............ 272
Capitolul 2 Retlectarea echilibrului /inanciar ul entitdyii economice .. 2752.1. Modele qi structuri ale indicatorilor privind echilibrului f,rnanciar............. 275
2.1.I. Echilibrul static pe bazabilanlului contabil 2752.T.2. Echilibrul static pe baza bilan\ului hnanciar 2762.1.3. Echilibrul static pe bazabtlan[ului funclional .............. 29I
2.2. Anahza echilibrului financiar al entitAlii 3042.2.1. Analiza staticl a echilibrului financiar pebazd de bilan! contabil ... 3042.2.2. Anahza staticl a echilibrului financiar pebazabilanfului financiar. 301
2.2.2.L Analizape orizontald a echilibrului financiar.................... 3082.2.2.2. Analiza pe verticald a echilibrului financiar 311
2.2.2.3. Anahza combinat[ a echilibrului financiar 3142.2.3. Anahza static[ a echilibrului financiar pebazabilanfului funcfional 3I42.2.4. Diagnosticul echilibrului financiar 320
C ap ito l ul 3 D inamis mul p erformunlel or entitdlii3.1. Modele qi structuri ale indicatorilor privind performanlele entitdlii ......... 323
3.1.1. Rate de rentabilitate comercialA .............. 323
3.1.2. Rate de rentabilitate economicd ............ 3243.1.3. Rate de rentabilitate financiarl............ 321
3.2. Analiza performan{elor entitdlii ................ 3293.2.I. Anahzarentabllitdlii comerciale ......... 3293.2.2. Analizarerrtabrlitllii economice ......... 3303.2.3. Analizarentabilitdlii financiare ............... 3343.2.4, Diagnosticul performantele entitAfi ................ 336
Capitolul4 Riscurile entitdlii 3374.1. Modele gi structuri ale indicatorilor privind riscurile entitdlii 337
4.I.I.Indicatorii riscului de exploatare ............... .. 3374.l.2.Indicatorii riscului financiar 3404.I.3.Indicatorii riscului de faliment 34I
1.2. Anahza riscurilor entitdlii .. 3434.2.I. Analizariscului de exploatare ............... 3434.2.2. Anahzariscului financiar 3444.2.3. Analiza riscului de faliment '3444.2.4. Diagnosticul riscurilor entitdlii .. 346
11
capitolul 5 situayiilefinunciure previzionute -surse de informafiicreutivetnprocesul decizional ........... 347
5.1. Premize tehnice gi economice privind dezvoltarea entitdfii...... 3475.2.Previzionarea rezultatelor economico-financiare .. 356
5.2.l.Elaborarea contului de profit qi pierdere previzional 3565.2.2. Analizaprevizionaldareniltatelor economico-financiare .............. 357
5.3. Previzionarea echilibrului financiar 35g5.3.1. Anabza static[ pebazabilanfului financiar previzional 35g5.3.2. Analiza staticd pebazabilanfului funcjional previzional ...;........ 363
5.4. Studiul performanfelor entitdfii in perioada previzionatl .......... 366
Seclianeu III File din istoriu contubilitdtii 367
capitolal 1 cercetdri asupra rolului informa{iitor contubilitdlii inantichitate 369
377
Jt I
381
387
cupitolul 2 Necesitateu obiectivu a perfecliondrii carcureroreconomice
2.1 Progresul economic ai cerinlele m6sur6rii rezultatelor activitatiiproductive
2.2.rnfluen[a modulului de reprezentare a cifrelor asupra calculeloreconomlce
capitolul 3 Descoperirea si perfeclionarea sistemurui de calculcontabil tn partidd dubld
capitolul 4 For(a gfrndirii novatoare a suvantului Luca paciolo 3gl
capitolul 5 Deschideri spre canoasterea prenurd a unsumbluluimiscdrilor de vulori 397
5.1. Literatura contabila dupd aparifia Tratatului de contabilitate al lui LucaPaciolo 397
403406
413
t2
Capitolul 6 Curente de ghndire gi tmpliniri in caltura contabildromfrneasca......... 419
6.1. inceputurile literaturii contabile in Romdnia 4I96.2. Studii de contabilitate qi idei noi la inceputul secolului al XX-lea... 42I6.3. De la pahimoniu la universul miqcdrilor de valori .................. 4246.4. $coala ieqeand de contabi1itate........... 427
6.4.l.Prezentarca cadrelor didactice gi a cercetdtorilor 4216.4.2. Un creator de gcoala - Dumitru Rusu.......... 4306.4.3. Recunoaqtere qi recuno$trnl[ ........ 4396.4.4. Continuitate gi certitudine ............ 451
Anexe 457
Bibliografie 469
13
SECTIUI{EA I
TEORIE $I MODELARE ACONCEPTELORINCONTABILITATEl
Pentru a realiza o prezentare mai accesibild a conceptelor Si legitdlilor ceguverneazd Stiinla contabilitdlii, autorii au adoptat tehnica graficd. Considerdmcd prin aceasta, oferim o mai rapidd qi sistematizatd fnlelegere Si credmposibilitatea celor ce lectureazd sd-Si facd un bagaj de cunoStinle privind modulde conducere a contabilitdtii.
' Unele din problemele prezentate in aceastd secliune se regdsesc publicate gi in lucrarea: ,,Ghidpentru inlelegerea contabilitdlii armonizate cu Directivele Comunitdlilor Economice Europene Sica Standardele Internalionale de Contabilitate" - Paraschivescu, M.D., Radu, F., Editura\{oldavia, Bacdu,2002
Structura conceptuale a contabilitd,tii
Norme de audit nalionale
z
Principiile (caacteristicile) cre
N
z
z
Modifi crea poziliei fi nmcire
-a
0o
s'
to2
CAPITOLUL 2
REFLECTAREA ECHILIBRULUI FINANCIAR ALENTITATII ECONOMICE
2.1. Modele gi structuri ale indicatorilor privind echilibrul financiar
in sens general, prin echilibra se tnlelege o stabilitate a unei situalii, o armonieintre elemenetele componente ale unui sistem, ceee ce in plan financiar impticdarmonizarea surselor financiare cu nevoile financiare ale entitdlii.
Stabilirea echilibrului financiar permite efectuarea analizei financiare, respectiva analizei statice (bazatd pe bilanful contabil, bilanful financiar gi funclional) qi aanalizei dinamice (bazatd pe tablourile de finanlare gi de trezorerie), in scopulcolectbrii gi interpretbrii informafiilor financiar - contabile, necesare aprecierii sanaUliifinanciare a entitS{ii.
2.1.1. Echilibrul static pebaza bilanfului contabil
in bilanful contabil, construit pe baza conceptului ,de patrimoniu,', starea deechilibru economico-financiar este reflectatd prin egalitatea Activ : Pasiv (Bunurieconomice : Drepturi si obtigalii) ce exprimi, totodatd, rela{ia de echilibru contabilcare se pdstreazd indiferent de intinderea miqcirilor de valori.
Dacd avem in vedere conceptul financiar pentru structurarea elementelorbilanfului contabil, ecualia de echilibru devine:
Activ : Capitalurile proprii + Datorii
Valoarea capitalurilor proprii redd dimensiunea gradului de sindtate al entitd{ii,cu referire la mentinerea capitalului fizic sau financiar.
Prezentarca bilanfului contabil nu este insd suficientd pentru a demaracaracterizarca situaliei financiare, a rentabilitljii unei entitAli. in consecinfd, bilanfulcontabil va fi repreluc r at in b il an! financ i ar Si fun c lion at.
Totugi, bilanful contabil este apropiat modelului de bilanf financiar, ceea cefaciliteazd analiza echilibrelor financiare, fdrd, a mai fi necesare alte regrupdri deposturi, cu men{iunea cd ordinea de clasare a resurselor este inversat[, datoriile petermen scurt gi lung fiind prezentate inaintea capitalurilor propriil.
Astfel, lectur6nd bilantul contabil, putem identifica urmdtorii indicatori, pebaza cdrora, entitatile pot realiza calcule de analizd, complete, ce determindsolvabilitatea, lichiditatea qi rentabilitatea acesteia: ,,Datorii: sume care trebuie
' Petrescu, 5., ,,Diagnostic economic -financiar: metodologie, studii de caz",EdituraSedcom Libris, Iaqi,2004,pag. 195
275
pldtite inh-o perioadd de pdnd la un", ,,Datorii: sume care trebuie pldtite intr-o perioadd
mai mare de un an", ,,Fondul de rulment" qi ,,Capitaluri permanente".
2.1.2. Echilitrrul static pebazn bilanfului financiar
Bilanful financiar sau bilanful de lichiditate-exigibilitate reprezintd inshumentulde lucru care are rol in2:
o prezentarea patrimoniului real al entitdfii: posturile bilantului financiarsunt evaluate, pe cdt posibil, la valoarea lor venali;
. mdsarurea echilibrului financiar intre diferite grupe (mase) bilanjiere;c evulaures:
- lichiditdyii bilanlului, adicd a capacitalii entitdlii de a face falddatoriilor de sub un an cu ajutorul activelor sale circulante de sub
un an;- solvabilitdyii entitdlii, adicd mdsura in care actir,ul este suficient
pentru a acoperi toate datoriile.
A. Constructis bilantului finuncisr
La elaborarea bilanfului financiar se au in vedere urmitoarele aspecte:
- evaluarea activelor qi pasivelor dupd reguli economice, pentru oblinereaunor informa{ii financiare reale;
- gruparea posturilor de activ potrivit criteriului de lichiditate (capacitatea
acestora de a se transforma, fbrd termen, in monedd dar 9i frrd pierdere de
valoare). Astfel, in activ se vor inscrie mai intdi elementele cele mai pulinlichide care rdm6n in entitate mai mult de un an, respectiv imobilizarile,numite Si nevoi sauutilizdri permanente, urmate de activele circulante care
rdmdn in entitate mai pulin de un an, motiv pentru care sunt numite nevoisau ut iliz dr i t emp o r ar e.
- gruparea pasivelor infunclie de criteriul de exigibilitale (insugirea lor de a
deveni scadente la un anumit termen). Astfel, se vor inscrie mai intdielementele exigibile de cel pu{in un an, respectiv capitalurile proprii gi
datoriile pe termen lung, numite qi resurse permanente sau capitaluripermanente, urmate de datoriile pe termen scutl, cu exigibilitatea sub un an,
numite qi resurse temporare.- calculul structurilor din bilanyul financiar pe baza corectdrii elementelor
din actiml gi pasivul bilanfului contabil:
2 Cristea H., Talpoq I., Cosma D., ,,Gestiuneafinanciard a intreprinderii",EdituraMirton, Timiqoara, 1998, pag107
276
Y c al culul imob iliz dril or net e (T abelul 2.1 .):Tabelul 2.1.
IMOBILIZARI NETEo Imobilizirinecorporale
- Cheltuieli de constituire- Cheltuieli de dezvoltare+ Prime de rambursare a obliga{iunilor+ Cheltuieli in avans cu scadenta mai mare de un an
. Imob izdri comoralea Imobilizdri financiare
- Imobilizdri financiare sub un an* Creanle mai mari de un an+ Investitii pe termen scurt mai mari de un an
Cheltuielile de constituire qi cheltuielile de dezvoltare sunt considerateactiv fictiv sau nonvalori qi nu se cuprind in bilanful financiar, iar incontrapartidb se diminueazd capitalurile proprii.
Y c al culul activ elor cir culante (T abelul 2.2.):Tabelul 2.2.
a
a
ACTIVE CIRCULANTEStocuriCreanle- Creanle mai mari de un anInvesti{ii pe termen scurt- Investi{ii pe termen scurt mai mari de un an+ Imobilizf,ri financiare sub un an
DisponibilitdliCheltuieli in avans cu scadenta mai micd de un an
a
a
Y calculul capitalurilor permanente (Tabelul 2.3.):
Tabelul 2.3.
a
a
a
a
CAPITALURI PERMANENTECapitaluri propriiProvizioane mai mari de un an
Datorii mai mari de un an
Venituri in avans cu scadenta mai mare de un an
277
Y calculul datoriilor pe termen scurt (Tabehtl2.4.):
Tabelal 2.4.
DATORII PE TERMEN SCURT
a
a
a
Datorii mai mici de un an
Provizioane mai mici de un an
Venituri in avans cu mai micl de un an
Schematic corespondenla intre activul contabil gi activul financiar se prezintiastfel (Figura 2.1.):
Figura 2. 1. Reconvercia activulai contabil tn activ ftnanciar
278
ACTIV CONTABIL
Imobilizdri nete
(Nevoi permanente)
Imobiliziri fi nianciare
din care mai pulin de un an
din care mai mari de un an
Active circulante
(Nevoi temporare)
Investifli pe termen scurt
din care mai mari de un an
Cheltuieli in avans
din care mai mari un an
Prime do rambursare a
obligaliunilor
PASIV CONTABIL PASIV FINANCIAR
Capitaluri proprii
din care mai pu{in de un anDatorii pe termen lung
din care pe termen scurt
Datorii pe termen scurtVenituri in avans
din care mai puJin de un an
Schematic corespondenfa intre pasivul contabil gi pasilul financiar se prezintdastfel (Figura 2.2.):
Figura 2.2. Reconversia pasivului contabil in pasiv Jinanciar
NotS: in scopul construirii bilanlului ltnanciar s-a folosit forma bilaterald (cont) a bilanlul contabil.
B. Indicatori de snalizd u echilibrului financiar
a. Analizu pe orizontuld s echilibruluiJinanciar
Pomind de la un echilibru care trebuie sd existe intre durata unei nevoi definan{at qi durata unei resurse de finan{are corespunzdtoare, bilanful financiar cuprindedoud plrfi care scot in evidentd regulile principale ale finanldrii:
- paftea de sus, pentru care este valabili regula nevoile permanente sefnanteazl, din resurse permanente qi reflectd echilibrul financiar pe tennen1*g;
- partea de jos, pentru care este valabild regula nevoile temporare se
fnanteazd, din resurse temporare gi reflectd echilibrul financiar pe termenscurt.
Aprecierea pe orizontalS a echilibrului financiar se bazeazd pe urmStoareleinstrumente: fondul de rulment, necesarul de fondul de rulment gi trezoreria netd.
Fondul de rulment net (financiur)
Fondul de rulment net (FRN) reprezintd partea din capitalul permanentutilizatd pentru finan[area activelor circulante, impusd de diferenyele dintre sumele deincasat si sumele de pldtit, precum si de decalajul dintre termenul mediu detransformare a activelor circulante in lichiditdli Si durata medie tn care datoriile petermen scurt devin exigibile3.
t lqftnescu, A., Robu, V., llristea, A.M., Vasilescu, C., ,,Analizd economico - financiard", Editura ASE,Bucureqti, 2002, pag. 190
279
top related