controle interne et l'audit interne1
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8/18/2019 Controle Interne Et l'Audit Interne1
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République Algérienne Démocratique & Populaire
Conseil de l’ordre national des experts comptables,
commissaires aux comptes & comptables agrées
Rapport de stage N° :
Présente par : Maître de stage :
Mr :.
Expert Comptable Expert Comptable &
Stagiaire Commissaire aux Comptes
Période de stage
0
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8/18/2019 Controle Interne Et l'Audit Interne1
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sommaire
Introduction
! " #e $ontr%le dans lentreprise.
' ( )é*inition et ob+e$ti*s.
, ( #es prin$ipes de base du $ontr%le interne.
!! " #-udit !nterne
' ( )é*inition.
, ( Pla$e de lauditeur interne dans lorganisation.
( /b+e$ti*s de laudit interne.
!!! ( #es prin$ipes $omptables généralement admis.
! ( Mét1odologie de laudit interne.
- ( Mét1odologie.
' ( -udit interne et organisation.
, ( )roits et obligations des parties.
( Programme de la *on$tion de laudit interne.
2 ( les mét1odes dappro$1es.
' ( Prise de $onnaissan$e et orientation de la mission.
, ( Exé$ution des tra3aux interne.
( Exé$ution des tra3aux de $l%tures.
C ( 4uestionnaire de laudit interne.
Conclusion.
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Introduction
Le contrôle interne c’est d’une manière générale
l’organisation et les procédures en !u"rent dans une
entreprise pour lui assurer un déroulement normal de son
acti"ité. #t l’audit interne comprend l’e$amen et l’é"aluation
de la su%%isance et de la réalité du sstème de contrôle interne
de l’entreprise ainsi que la qualité de l’action dans la mise '
e$écution des responsabilités assignées.
La base de l’audit interne est et reste le contrôle mais de
quel contrôle s’agit il (
A ce su)et )e présente mon * ème rapport qui consiste les
étapes sui"antes +
, Contrôle interne dans l’entreprise.
, L’audit interne.
, -étodologie de l’audit interne.
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I – Contrôle interne dans l’entreprise
1 – Définition et objectifs :
#e $ontr%le interne est $onstitué par lensemble des mesures de $ontr%le
$omptable et autres 5ue la dé*init6 appli5ue et sur3eille sous sa responsabilité
a*in dassures :
" #a prote$tion du patrimoine.
" #a régularité et la sin$érité des enregistrements $omptables et des $omptes
annuels 5ui en résultent.
" #a $onduite ordonnée et e**i$a$e des opérations de lentreprise.
" #a $on*ormité des dé$isions a3e$ la politi5ues de la dire$tion.
#e $ontr%le interne présente deux aspe$ts essentiels di**érents selon 5uil a ou
5uil na pas din$iden$e dire$te sur les $omptes.
a ( il a une in$iden$e dire$te sur les $omptes lors5ue lob+e$ti* est assuré :
" #a prote$tion des a$ti*s6 du patrimoine et des ressour$es de lentreprise.
" #a *iabilité et la 5ualité des in*ormations dordre $omptable dont dépend la
régularité et la sin$érité des enregistrements6 sour$e délaboration des$omptes annuels.
b ( il na pas din$iden$e o7 a une in$iden$e indire$te sur les $omptes annuels
lors5ue lob+e$ti* est dassurer :
" #e respe$t de la politi5ue de la dire$tion et le $ontr%le de lappli$ation de ses
instru$tions.
" #amélioration des per*orman$es et de le**i$a$ité opérationnelle.
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! "es principes de base du contrôle interne :
)e $es deux grands aspe$ts *ondement de toute organisation 5ui se respe$te6dé$oulent $in5 r8gles primordiales6 dont le respe$t $onditionne de mani8re
*ondamentale6 le s9st8me de $ontr%le interne.
/er règle + la preu"e écrite +
#a $omptabilité ne peut prendre en $1arge un enregistrement sans 5ue $elui"
$i ne soit appu9é par des +usti*i$ati*s é$rits6 ser3ant de preu3e6 en $as de
$ontr%le6 le $ode $i3ile dans son arti$le , pré$ise : le $réan$ier doit apporter
la preu3e de lobligation et le débiteur $elle de la libération ;.
#e $ode de $ommer$e stipule dans son arti$le ', 5ue les li3res et do$uments< doi3ent =tre $onser3és pendant dix >'0? ans6 les $orrespondan$es re@us et les
$opies de lettres en3o9ées doi3ent =tre $lassées et $onser3ées pendant le m=me
délai ;. Et pour ser3ir de preu3e et don$ de base A lenregistrement des *aits
$omptables6 un do$ument doit réunir au moins 5uatre $onditions :
' ( Etre établi sur imprimé pré3u A $et e**et.
, ( Etre signé lisiblement par un responsable 1abilité par la $1arte des
responsabilités de lentreprise.
( Etre daté. B ( Etre rédigé sans rature si sur$1arge de mani8re lisible et en o**rant le plus de
détail possible a*in dé3iter les $on*usions.
0ème règle + #nregistrement rapide et cronologie des %aits prou"és
#enregistrement $1ronologi5ue exige une rapidité de lenregistrement6 de
mani8re A par3enir A $e 5ue $1a5ue +our soit e**e$ti3ement saisi dans les li3res et
+ournaux $omptables6 é3itant de laisser traîner des *aits $omptables6 sans leur
trans$ription dans les li3res et do$uments légaux.
#utilisation des mo9ens in*ormati5ues permet6 5uand la saisie et l traitement
sont *aits en temps réels6 de pro$éder aux $orre$tions né$essaires sur lé$ran
m=me a3ant lédition des do$uments $omptables.
1ème règle + di"ision du tra"ail et contrôle mutuel +
En prin$ipe6 au$une personne ou au$un département ne doit a3oir la $ompl8te
responsabilité pour la gestion de lensemble des p1ases dune transa$tion6 et si
possible la di3ision des responsabilités6 doit distinguer :
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" #es opérations de gestion.
" #es opérations de $onser3ation.
" #es opérations $omptables.
Ce prin$ipe *ondamental dans la mise en u3re du $ontr%le interne repose sur un organigramme détaillé6 rami*ié6 délimitant a3e$ pré$ision les tD$1es de
$1a5ue é$1elon de m=me 5ue ses propres responsabilités.
#a séparation des *on$tions de3rait A $1a5ue *ois 5ue possible distinguer les
trois p1ases dune transa$tion :
' ( #autorisation de la transa$tion.
, ( #enregistrement de la transa$tion.
( #a $onser3ation des a$ti*s ob+et de la transa$tion.
2ème règle + spécialisation et contrôle du personnel +
#e personnel de lentreprise de3ra =tre au poste de tra3ail o$$upé6 par une
politi5ue de *ormation spé$i*i5ue.
/ 3 4n personnel quali%ié +
)ans la prati5ue6 $e prin$ipe est sou3ent oublié et bien des in*ra$tions sont
$ommises par in$ompéten$e6 en plus de la $ompéten$e te$1ni5ue ; $e personnel doit a3oir A sa disposition toute la do$umentation né$essaire et toutes
les pro$édures de tra3ail existantes6 dun autre $%té6 le personnel exer@ant au
ni3eau des *on$tions sensibles doit =tre sou3ent réuni et sensibilité A
limportan$e de sa tD$1e et la 3igilan$e $onstante dont il doit *aire preu3e.
0 3 Des protections matérielles s5res +
ous les biens appartenant A lunité doi3ent =tre protégés :
" #es magasins.
" #es ateliers.
" #es bureaux.
" #e lo$al utilisé $onne $aisse de lunité.
" #unité de *a@on plus générale.
( Fne saine maîtrise des ris5ues : en pla$e de toutes les sé$urités +uridi5ues et
$ontra$tuelles possibles :
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" #es transports de *onds importants doi3ent =tre $ou3erts par une assuran$e et
autant 5ue possible es$ortés.
" #es di**érentes assuran$es in$endie6 responsabilité $i3ile ; doi3ent =tre
établies.
B ( /rganisation des do$uments de tra3ail : les do$uments annulés doi3ent =tre
$onser3es et $lassés pour 5uils puissent *aire lob+et dun $ontr%le ou dune
3éri*i$ation.
Fn $ontr%le régulier de sé5uen$e $1ronologi5ue est un mo9en de dissuasion et
de 3éri*i$ation e**i$a$e.
6ème règle + introduction de l’in%ormation +
#expansion de lin*ormation en3a1it progressi3ement tout le domaine de
lauditeur interne.
!l sagit don$ dune mutation 5ue lon ne peut pas ignorer6 les 3ieilles mét1odes
sont en train de disparaître6 les nou3elles sont en pla$e et ne se pr=tent pas aux
1abitudes a$5uises.
#a mise en u3re dun s9st8me in*ormati5ue dans lentreprise pré3oie la
$on$eption dun plan de $ontr%le adé5uat :
" #existen$e des mo9ens de $ontr%le appropriés pour assure la sé$urité de
loutil in*ormati5ue et la pré3ention des a$$idents.
" Etablissement dun rappro$1ement des *i$1iers de base.
" Pré3ision de $orre$tion apr8s dé*aillan$es du matériel ou de la
programmation.
" Code dindenti*i$ation et dautorisation relati*s A la personne utilisant le
s9st8me.
" #imitation des terminaux permettant des $1angements ou des extra$tions
din*ormations." C1argement des $odes didenti*i$ations lors5ue les emplo9és 5uittent
lentreprise.
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II ! "’#$DI% I%'('
1 – Définition :
#audit interne est une a$ti3ité indépendante dappré$iation6 dans le$adre dune entreprise ou dune organisation6 5ui porte sur lexamen des
opérations $omptables6 *inan$i8res et autres6 lensemble $on@u dans une
perspe$ti3e de ser3i$es destinés6 prin$ipalement A la dire$tion6 $est un $ontr%le
5ui a pour *on$tion danal9ser et dé3aluer le**i$ien$e des autres $ontr%les.
#e tra3ail daudit sera subdi3isé en *on$tion des di**érents départements etser3i$es opérationnels6 laudit interne examinera les opérations des di**érentes
*on$tions pour pro3o5uer des améliorations et $onduire A lappli$ation stri$te
des politi5ues et des pro$édures instituées dans lentreprise.
– )lace de l’auditeur interne dans l’organisation :
#audit interne $onstitue une responsabilité *on$tionnelle plut%t 5uune
responsabilité opérationnelle6 lauditeur interne nexer$e pas une autorité dire$te
sur les autres personnes de lorganisation et dont il $ontr%le les tra3aux.
#auditeur interne doit =tre libre de passer en re3ue et dappré$ier les
politi5ues6 les plans6 les pro$édures et les enregistrements.
#indépendan$e est essentielle pour le**i$a$ité du programme daudit interne6
$ette indépendan$e a deux aspe$ts ma+eurs :
' ( #e statut dans lorganisation de laudit interne et lappel 5ui lui est donné par
la dire$tion sont des éléments déterminants de létendue et de la 3aleur des
ser3i$es 5ue *ournira la stru$ture daudit., ( #es auditeurs internes ne doi3ent pas élaborer et mettre en pla$e des
pro$édures préparer des do$uments et sengager dans au$une autre a$ti3ité o7 ils
sont appelés A assurer le $ontr%le et lappré$iation.
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* – +bjectifs de l’audit interne :
Nous pou3ons résumer les ob+e$ti*s de laudit A trois tD$1es prin$ipales A
sa3oir6 la 3éri*i$ation6 lé3aluation et le $ontr%le de $on*ormité :
1./ 3 L’é"aluation +
!l ne sagit plus de 3éri*ier6 a postériorité6 des do$uments $omptables6 il sagit
de re$1er$1er les rem8des A toutes les *aiblesses $onstatées dont la mani8re dont
étaient préparés les do$uments et rapports6 ainsi lé3aluation des pro$édures
$omptables et de3enue la prin$ipale tD$1e de laudite interne.
#é3aluation $onsiste en :
a ( lappré$iation du $ontr%le interne a*in de déterminer si le s9st8me $omptable
est bien adapté pour :
" Gournir une in*ormation pré$ise et appropriée.
" -ssurer la prote$tion des ressour$es $ontre des pertes dues au 3ol6 aux
détournements ou aux négligen$es.
b ( appré$iation de le**i$a$ité administrati3e et $omptable dans le domaine tels
5ue :
" #e**i$a$ité des pro$édures.
" #utilisation des é5uipements.
1.0 3 La "éri%ication +
#a$ti3ité de lauditeur interne 5ui se rapporte aux 3éri*i$ations $omprend
deux domaines : #es enregistrements $omptables et les rapports $orrespondant et
dautre part6 les éléments da$ti*s6 les éléments passi*s et les résultats
dexploitation6 les a$ti3ités t9pi5ues daudit interne en mati8re de 3éri*i$ationdes a$ti*s in$luront le dé$ompte $lients6 la $omparaison des sto$Hs en in3entaire
résultant des do$uments détailles din3entaire6 par rapport aux 5uantités
e**e$ti3es dé$oulant du $omptage p19si5ue et$.
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1.1 3 Le contrôle de con%ormité +
#auditeur interne doit sintéresser A toutes les a$ti3ité dans les 5uelles il
peut =tre utile A la dire$tion6 il est $on$erné par des tD$1e dé3aluation6 de
$ontr%le de $on*ormité et de 3éri*i$ation.
#ob+e$ti* général de ser3i$es orientés 3ers la dire$tion in$lut les a$ti3ités
sui3antes :
- #a 3éri*i$ation du degré de mise en u3re des politi5ues6 des plans et des
pro$édures institués par lentreprise.
- #a 3éri*i$ation du degré de mise en u3re des politi5ues des plans et des
pro$édures institue par lentreprise.
- #a 3éri*i$ation du degré a3e$ le5uel les di**érents biens de lentreprise sont
$omptabilises et sau3egardes $ontre les pertes de toute nature.
- #a 3éri*i$ation du degré de $on*ian$e 5ui sIatta$1e aux renseignements
$omptables élabores dans le $adre de lentreprise.
- #appré$iation de la 5ualité6 a3e$ la5uelle sont remplies les di**érentes
responsabilités déléguées dans le $adre de lorganisation de lentreprise.
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III ! "es principes comptables généralement admis
Ces prin$ipes6 généralement admis sont au nombre de 1uit >J? reposant sur
5uatre postulats de base :
/ , Postulats de base +
/,/ Postulat d’entité +
!l est admis6 5ue le patrimoine dune entreprise6 $onstitue une entité .a $et
e**et6 la $omptabilité ne de3ra retra$er 5ue le patrimoine6 les $1arges et les
produits de $ette entreprise A lex$lusion de tout autre situation ne re3enant pas.
-insi la $omptabilité ne sintéresse 5uA $e 5ui $on$erne lentreprise.
#entreprise en tant 5ue personne morale est au $entre des préo$$upations du
s9st8me de $omptabilité générale.
Et le $ode $i3il dé*init la personne morale : la personne morale6 +ouit dans
les limites déterminées par la loi6 de tous le droit A lex$lusion de $eux 5ui sont
propos A la personne p19si5ue6 elle a notamment :
- un patrimoine.
- une $apa$ité dans les limites déterminée dans la$te $onstituti* ou établies
par la loi
- un domi$ile 5ui est le lieu o7 se trou3e le si8ge de sont administration.
- un représentant pour exprimer sa 3olonté.
- le droit dester en +usti$e ;.
/,0, postulat de continuité +
!l est généralement admis de $onsidérer 5ue lentreprise poursuit son a$ti3ité
dans un a3enir pré3isible.
/,1,postulat de mesure monétaire +
#a $omptabilité ne saisit et nint8gre 5ue transa$tions sus$eptibles d=tre
5uanti*iées monétairement.
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/,2, postulat d’autonomie des e$ercices +
- $1a5ue exer$i$e de3ra =tre ratta$1es ses $1arge et ses produits $i" A" dire
$1a5ue exer$i$e supporte ses $1arges et se 3oit a**e$ter ses produits.
0 , les principes comptables +
#es prin$ipes 5ui sédi*ient sur $es postulats sont également généraux6 et
3iennent pré$iser les $ontours t1éori5ues de la do$trine $omptable.
0./ 3 Co5t istorique +
#a $omptabilité enregistre les transa$tions au $oKt 5ui est le leur au moment
de leur sur3enan$e.
#a 3aleur a3e$ la5uelle elle doit =tre saisie est la 3aleur a$tuelle6 la 3aleur du
moment de sont appré1ension.
0.0 3 La réalisation +
)une *a@on générale6 une $1arge ou un produit sont réalisés 5uand la
li3raison de la mar$1andise6 ou la *ourniture du ser3i$e a été e**e$tuée.
#a *a$ture de la transa$tion sert de base A la saisie $omptable6 et nonlen$aissement ou le dé$aissement 5ui sont de simples opérations de trésorerie6
et *inan$i8res.
0.1 3 7b)ecti"ité +
oute é$riture $omptable doit =tre appu9ée par un do$ument +usti*i$ati3e 5ui
a*in de *a$iliter la 3éri*i$ation des *aits enregistrés6 $omporte la date6 le
montant6 la nature du *aut élémentaire.
0.2 3 In%ormation complètes +
Pour ne laisser pla$e A au$une ambiguLté6 ni pr=ter A $on*usion les do$uments
A la base de la saisie $omptable doi3ent =tre $lairement établis et supporter au
besoin6 des $ommentaires ou des notes expli$ati3es.
0.6 3 Coérence +
#e prin$ipe de $o1éren$e oblige les $omptables A indi5uer tout $1argementdans les pro$édures dune année sur lautre dans une note annexe aux $omptes6
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ainsi 5uA présenter lin*ormation telle 5uelle aurait été si on a3ait appli5ué le
pro$édure de lannée pré$édente.
0.* 3 Importance relati"e +
#es états *inan$iers doi3ent rele3er toutes les opérations dont limportan$e
peut a**e$ter les é3aluations et les dé$isions6 si un élément est négligeable dans
son $ontexte6 il nest pas né$essaire den tenir $ompte6 les r8gles $omptables et
leur appli$ation sont dautant plus in*lexibles 5ue le montant A un $ara$t8re
signi*i$ati*.
0.8 3 Correspondance +
Pour déterminer les béné*i$es6 il est indispensable de ne déduire de lexer$i$e
5ue les dépenses et les $oKts $orrespondent A $es 3entes6 les $1arges du résultat
représentent les $oKts des produits 3endus ou les $oKts de période.
0.9 3 Prudence +
!l ne *aut pas ris5uer de présenter une situation suré3aluer de lentreprise de
nombreuses opérations $omportent iné3itablement des in$ertitude il *aut don$
*aire preu3e de pruden$e pour enregistrer un *ait $omptable 5ui peut se trou3er
in*irmer par la suite.
!l en résulté traitement $omptable di**érent des $1arges et des produits :
Fn produit ne doit pas =tre $omptabilisé 5ue sil est réalisé.
Fne $1arge doit =tre prise en $ompte dés lors 5ue sa réalisation et probable.
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I – -ét.odologie de l’audit interne
# – -ét.odologie :
1 – #udit interne et organisation :
#a dire$tion de3ra $lairement établir la responsabilité de laudit interne
dans ses inter3entions en mati8re dorganisation.
#indépendan$e indispensable de la *on$tion daudit interne6 de m=me 5ue
lob+e$ti3ité entraînent une neutralité de la *on$tion dans lélaboration et la
mise en u3re des pro$édures.
#es auditeurs au $ours de leur $ontr%le6 ne peu3ent man5uer de remar5uer $ertains dé*auts dorganisation et de les signaler6 lun des $rit8res de réussite
dun ser3i$e daudit $onsiste6 en e**et A repérer les probl8mes dans tous
se$teurs de lentreprise a3ant 5uils nentraînent des $onsé5uen$es gra3es6 par
$ontre il nest pas de la responsabilité du ser3i$e daudit détudier et de
re$1er$1er la meilleur solution6 $est le tra3ail des ser3i$es dorganisation.
#audit *ormule son a3is 5uant aux solutions en3isagées6 deux bonnes raisons
au moins le $onduiront A é3iter6 autant 5ue possible de *aire le tra3ail des
ser3i$es organisation.
Etant dire$tement impli5ué dans les dé$isions de gestion6 laudit interne ris5ue
de perdre son indépendan$e.
Réduite tr8s sou3ent6 lé5uipe daudit ris5ue d=tre détournée de son ob+e$ti*
initial.
! Droits et obligations des parties :
#auditeur interne est en $onta$t le tra3ail a3e$ les responsables des
stru$tures auditées6 pour un bon déroulement de la mission daudit6 le prin$ipede droits et obligations doit =tre bien respe$té.
0./ 3 7bligations des responsables et droits des auditeurs internes +
-u $ours de la mission daudit6 lauditeur a la droit da$$8s A tout les
do$uments 5uelle demande6 et 5ui sont sus$eptibles de *a$iliter son tra3ail6
pour $ette raison6 les responsables de lentreprise ou de lunité auditée sont
tenus de mettre A la disposition de lauditeur tous do$uments et pi8$es
+usti*i$ati3es demandés et ré$lamés.
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#auditeur A tra3ers les di**érents do$uments 5uil demande est non pas pour
di3ulguer des in*ormations $on*identielles6 mais au $ontraire de mise A
disposition déléments né$essaires A lexer$i$e de sa *on$tion.
Par ailleurs6 lauditeur ne $onstitue pas un mo9en pour réprimer ou nuire aux$arri8res des responsables6 au $ontraire6 $ette *on$tion doit =tre $onsidérée
$omme un outil dassistan$e 5ui tra3aille pour et a3e$ les gestionnaires6 dans la
re$1er$1e des solutions A leurs préo$$upations et A la résolution de leurs
probl8mes.
0.0 3 7bligations des auditeurs et droits de responsables +
#es auditeurs internes sont également astreints A $ertaines obligations.
oute in*ormation re$ueillie ou $onstatation remar5uée re@oit le $ara$t8re de
$on*identiel6 don$ A $ir$ulation tr8s limitée au sein de lentreprise elle doit =tre
$onsignée dans un rapport ob+e$ti*.
#autre obligation de la *on$tion daudit $onsiste A tra3ailler de *a@on
dis$iplinée6 sans introduire dans les ser3i$es audits de désorganisation et de
mélanges de dossiers et de pi8$es6 mais au $ontraire6 une grande partie de sa
$rédibilité est tirée de sa mani8re dinter3enir.
* – )rogramme de la fonction d’audit interne :
Pour $1a5ue inter3ention sur le terrain6 la *on$tion daudit élabore un
programme 5ui pré3oit le déroulement sé5uentiel de son a$ti3ité au sein des
stru$tures auditées6 $e programme pré3oit également la durée des di**érentes
p1ases.
1./ 3 -étodes d’inter"entions +
#es mét1odes dinter3entions de laudit interne apparaissent sous trois*ormes :
#es $ontr%les inopinés.
#es $ontr%les plani*iés.
#es $ontr%les A la demande des gestionnaires.
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a 3 Les contrôles inopinés +
Ces $ontr%les inter3iennent suite A des situations parti$uli8res6 notamment suite
aux tra3aux dautres stru$tures 5ui signalent des anomalies6 le $ontr%le inopiné
est e**e$tué sans in*ormation préalable des stru$tures auditées.
b 3 les contrôles plani%iés +
Ces $ontr%les doi3ent tenir $ompte de deux aspe$ts :
- #e temps.
- #a portion de gestion A auditer.
Fn planning de la *on$tion audit de3ra =tre e**e$tué sur toute lannée6 pré3o9ant
les a$ti3ités A auditer et la durée A leur $onsa$rer.
c 3 Les contrôles ' la demande +
#es gestionnaires peu3ent *aire appel aux auditeurs internes A $1a5ue *ois 5uil
le +ugent né$essaire6 a*in dé$lair$ir un point parti$ulier6 une demande =tre
transmise par é$rit6 en pré$isant la nature des inter3entions sou1aitées.
1.0 3 Durées des inter"entions +
!l nexiste pas de durée standard la durée est *on$tion du but re$1er$1é et de
létendue des $ontr%les A e**e$tuer.
Si la *on$tion daudit est plani*iée tout au long de lannée6 ses inter3entions
sont en général de $ourtes durées.
1.1 3 La rapport d’audit interne +
#auditeur a la *in de leur mission6 rédigé un rapport détaillé les :
- #es di**érentes p1ases de lopération.
- #énumération des anomalies6 erreurs6 et a$tes déli$tueux $onstatés.
- #a des$ription des $auses ou é3énements A lorigine de $es *aits6 le rapport
sera stru$turé de sorte A *aire apparaître.
- Fne é3aluation des *aiblesses et dé*aillan$es $onstatées.
- Fne impression générale du su+et traité.
- #es re$ommandations et orientations suggérées pour remédier aux
anomalies ou imper*e$tions $onstatées.
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#es auditeurs6 sont seuls 1abilités A rédiger le rapport *inal tant dans son
$ontenu 5ue dans sa *orme6 la $ollaboration dautres personnes est in$ompatible6
notamment $elle de lorgane $ontr%lé.
Et en $as de dé$ou3erte da$tes *rauduleux6 ou de nature A porter un gra3e pré+udi$e A lentreprise6 et dans la mesure o7 $es a$tes entraîneraient une a$tion
en +usti$e6 linter3ention de la *on$tion +uridi5ue est né$essaire6 prin$ipalement
en 3ue de rédiger un rapport spé$i*i5ue pour lenr%lement de la**aire en +usti$e.
#es pro$édures au sein de lentreprise doi3ent indi5uer les destinataires des
rapports daudit $on*identiels et la *on$tion auditée re$e3ra une $opie du rapport
en m=me temps 5ue la dire$tion de lentreprise.
/ – "es mét.odes d’approc.es0
Pour *a$iliter les tra3aux de 3éri*i$ations lauditeur a sa disposition trois
p1ases :
/er pase : prise de $onnaissan$e et orientation de la mission :
#auditeur ou le $1e* de mission rassemblera le maximum din*ormations sur
les politi5ues6 les s9st8mes et les a$ti3ités assu+ettis A la 3éri*i$ation6 de m=me
5ue les rapports et les *euilles de tra3ail des 3éri*i$ations pré$édentes6
#ob+e$ti* de $ette appro$1e6 est didenti*ier les ris5ues 5ui peu3ent a3oir une
in$iden$e sur les $omptes et $onditionne ainsi la programmation initiale des
$ontr%le et plani*i$ations de la mission.
0ème pase : Exé$ution des tra3aux internes :
Pour é3aluer la *iabilité des s9st8mes $omptables de lentreprise6 lauditeur
doit identi*ier les $ontr%les internes 5ui répondent A $1a5ue $rit8re assurant
5ualité des états *inan$iers.
Ce s9st8me $omptable $ontient deux t9pes dopérations :
#es données répétiti3es :
4ui représentent les opérations 5ui se rép8tent réguli8rement de3ant toute
lannée tel 5ue les 3entes6 les a$1ats6 les paies
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#es étapes A sui3re sont :
- !denti*i$ation des s9st8mes.
- Re$1er$1e des in*ormations.
-
)es$ription des s9st8mes.- !denti*i$ation des $ontr%les internes.
- E3aluation de le**i$a$ité des $ontr%les internes.
- este de $on*ormités du *on$tionnement des $ontr%les internes.
- este de 3alidités.
- este dexisten$es.
#es données non répétiti3es :
4ui sont des opérations :
- C9$li5ues : 4ui sont saisies A des inter3alles de temps plus en moins
réguliers in3entaires p19si5ues6 pro3isions
-
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Le questionnaire d’audit interne sera ainsi rédigé sur les points sui"ants +
/ 3 :stème "entes ; clients +
#ob+e$ti* de lauditeur lors5uil $ontr%le les 3entes et les $omptes $lients estde sassurer 5ue lentreprise *a$ture au prix $on3enu des mar$1andises ou des
ser3i$es ; e**e$ti3ement li3rées ou rendus ; A des $lients sol3ables et
enregistre $es 3entes $orre$tement et dans la bonne période.
Pour atteindre $et ob+e$ti*6 lauditeur doit e**e$tuer un étude et un é3aluation du
$ontr%le interne du s9st8me 3ente $lients 5ui doit $ou3rir la sé$urité du
traitement des données.
- titre dexemple6 si les 3entes sont $omptabilisées A partir dun bordereau
dimputation établi A partir des *a$tures6 il 9 a lieu de 5uestionner le $lient6 pour
$1a5ue ob+e$ti* de $ontr%le internes $on$erné $ou3rant les $rit8res de 5ualité des
états *inan$i8res6 sur les $ontr%les internes 5uil a mis en pla$e pour sassurer :
♦ 4ue tous les bordereaux dimputation sont $omptabilisés.
♦ 4ue $1a5ue bordereau dimputations $omptabilisées est :
- Réel.
- Corre$tement établi A partir des *a$tures.
- Enregistré dans la bonne période.
- Corre$tement $omplété de la bonne imputation $omptable.
- Corre$tement totalisé.
- Corre$tement enregistré et $entralisé.
/ 3 :stème encaissements +
#ob+e$ti* de lauditeur lors5uil $ontr%le les en$aissements est de sassurer 5ue
lentreprise remet en ban5ue et enregistré promptement et $orre$tement toutes
les sommes e**e$ti3ement en$aissées et $orrespondant A des $réan$es réelles.
0 3 :stème acat ; %ournisseurs +
#audit de3ra A tra3ers le 5uestionnaire assurer 5ue lentreprise est *a$turée pas
ses *ournisseurs aux prix $on3enus pour les mar$1andises ou ser3i$es ;
e**e$ti3ement re@us ou rendus ; en 5uantité et en 5ualité $on*ormes A $elles
$ommandées et enregistre ses a$1ats $orre$tement et dans la bonne période.
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1 3 :stème décaissements +
Cette partie de laudit se propose A tra3ers dun 5uestionnaire $on@u pour le
s9st8me dé$aissements datteindre lob+e$ti* de sassurer 5ue les dé$aissements
$orrespondent A des dettes de lentreprise en3ers les *ournisseurs et 5uils sontenregistrés promptement et $orre$tement.
2 3 :stème production ; stoc
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Conclusion
L’audit interne dé"eloppé dans sa "ersion moderniste peut
prendre au$ eu$ des dirigeants une e$cessi"e non pas qu’il inter%ère
dans les décisions puisque cela n’est dans sa nature mais parce que
inter"enant dans tous les secteurs et dans toutes les %onctions il
accumule ' la longue une somme d’in%ormations considérable et en
quelque sorte uni"erselle que )usqu’alors seuls ces dirigeants
détiennent sans "oir un risque de concurrence ou de contre,pou"oir
ils ressentent néanmoins un certain malaise ' sa"oir que d’autres sa"ent aussi malaise que l’audit interne doit "eiller ' dissiper en
s’abstenant de tout propos ou comportement qui pourrait laisser
penser qu’il "eut abuser de sa situation pri"ilégiée sau% )ustement '
ce que les dirigeants souaitent mettre ' contribution cette science.
#ppréciation du ma2tre de stage
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