corso di ragioneria generale il capitale proprio: costituzione e modificazioni dott.ssa eleonora...
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Corso di Ragioneria Generale
Il capitale proprio: costituzione e modificazioni
Dott.ssa Eleonora Cardillo
A.A. 2006/2007
Corso di Ragioneria Generale - A.A. 2006/2007 2
Il capitale proprio
Il capitale proprio distinto in parti “ideali”si denomina patrimonio netto in quanto espressione della sommatoria algebrica degli elementi attivi e passivi del patrimonio d’impresa
I valori attinenti alle parti ideali di cui si compone il capitale sono rilevati in contabilità in conti appartenenti alla serie dei conti economici
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La rilevazione degli apporti iniziali dipende dalla forma giuridica che l’azienda assume.Tra le forme giuridiche la normativa vigente (Codice Civile) distingue tra: • DITTA INDIVIDUALE • IMPRESA FAMILIARE• SOCIETÀ DI PERSONE (S.s., S.a.s., S.n.c.);• SOCIETÀ DI CAPITALI (S.r.l., S.p.a., S.a.p.a., altre);• ALTRE FORME GIURIDICHE
Il capitale di costituzione
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Nel caso di una ditta individuale o di una Impresa familiare, gli apporti dei titolari richiedono
l’apertura, in contropartita, di conti economici di capitale intestati agli stessi soggetti o di un unico conto acceso al “CAPITALE NETTO”.
Il capitale di costituzione
In un’azienda costituita in forma societaria, i soggetti proprietari
sono detti soci. Contabilmente, in contropartita ai singoli apporti, si avrà l’apertura di appositi conti economici di capitale intestati ai
singoli soci, o un unico conto acceso al “CAPITALE SOCIALE”.
Le rilevazioni in contabilità generale
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Nelle Società di persone e nelle S.R.L. gli apporti rappresentano quote del capitale sociale.
Nelle Società per Azioni e nelle S.A.P.A., il capitale sociale è rappresentato da azioni ed i soci sono anche detti azionisti.
Il capitale di costituzione. La forma societaria
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Mobili D 6.000,00
Cassa D 2.000,00
Crediti D 4.000,00
Capitale netto A 12.000,00
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso A Il Sig. Rossi costituisce una Ditta individuale con un capitale iniziale di € 12.000,00 mediante i seguenti apporti personali: Mobili: 6.000,00 EuroDenaro contante: 2.000,00 EuroCrediti: 4.000,00 Euro
La costituzione
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Il momento della costituzione prevede particolari obblighi di legge, tra cui:
• la stipula di un atto pubblico - detto “atto costitutivo” - davanti ad un notaio (è ammessa la costituzione anche con atto unilaterale);
• il capitale minimo dovrà essere non inferiore a 120 mila euro;• i conferimenti in natura, beni o crediti dovranno essere accompagnati
da una relazione giurata di un esperto del tribunale che ne attesti il valore;
• la sottoscrizione da parte dei soci dell’intero capitale sociale, quale impegno preliminare agli effettivi apporti in danaro o in natura;
• versamento presso una banca di riferimento di una parte degli apporti in danaro, pari almeno al 25% dei conferimenti in danaro previsti.
La costituzione di una S.p.A. (Art. 2333 c.c. e ss. Riforma del diritto societarioD.Lgs. 17/01/2003, n. 6)
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Occorre distinguere due momenti ai fini delle relative rilevazioni contabili:
• la sottoscrizione del capitale, da cui sorge un credito della società verso i soci per i rispettivi apporti;
• l’effettivo versamento del denaro (versamento iniziale del 25% e successivo richiamo della parte rimanente) ed il trasferimento dei beni per i conferimenti in natura. Questi costituiranno il capitale iniziale della società.
La costituzione di una S.p.A.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionisti c/sottoscrizione D 200.000,00
Capitale sociale A 200.000,00
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Si costituisce la società SOVAL S.p.A. con capitale iniziale sottoscritto pari a € 200.000,00.
La costituzione di una S.p.A.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c vincolato D 50.000,00
Azionisti c/sottoscrizione A 50.000,00
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Sono previsti esclusivamente dei conferimenti in denaro. Si versa pertanto il 25% di tali conferimenti presso un istituto di credito.
La costituzione di una S.p.A.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 50.000,00
Banca c/c vincolato A 50.000,00
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Dopo l’iscrizione nel Registro delle imprese (art. 2331) gli amministratori provvedono a svincolare il 25% di tali conferimenti.
La costituzione di una S.p.A.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionisti c/richiami D 150.000,00
Azionisti c/sottoscrizioni A 150.000,00
Rilevazione contabiledella costituzione
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso B
Gli amministratori decidono di richiamare il 75% mancante. I soci versano pertanto € 150.000,00.
La costituzione di una S.p.A.
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 150.000,00
Azionisti c/richiami A 150.000,00
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Svalutazione da apporti D 20.000,00
Impianti A 20.000,00
Rilevazione contabiledella svalutazione dell’apporto
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso CSi è costituita una società per azioni il cui capitale conferito comprende oltre gli apporti in denaro anche un impianto che il Socio Y ha apportato in sede di costituzione del valore di € 60.000. Dopo i controlli effettuati dagli amministratori si rileva che il valore dell’impianto conferito risulta differente per un valore di € 20.000 (superiore ad un quinto rispetto a quello effettuato in sede di conferimento).
La costituzione di una S.p.A.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionista c/reintegro D 20.000,00
Svalutazione da apporti A 20.000,00
Rilevazione contabiledel reintegro
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso C
I Ipotesi – Il socio decide di integrare la differenza mediante conferimento in denaro.
La costituzione di una S.p.A.
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 20.000,00
Azionista c/reintegro A 20.000,00
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Capitale sociale D 60.000,00
Impianti A 40.000,00
Svalutazione da apporti A 20.000,00
Rilevazione contabiledella riduzione del capitale del
valore complessivo dell’apporto
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso C
II Ipotesi – Si decide di ridurre il capitale sociale in proporzione in quanto il socio recede dalla stessa (valutazione complessiva dell’apporto € 60.000)
La costituzione di una S.p.A.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Capitale sociale D 20.000,00
Svalutazione da apporti A 20.000,00
Rilevazione contabiledella riduzione del capitale in relazione
alla svalutazione dell’apporto
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso C
III Ipotesi – Si riduce il capitale sociale per € 20.000 in quanto il socio decide di non versare la differenza in denaro e di non recedere dalla società.
La costituzione di una S.p.A.
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Analisi del ramo aziendale
Il caso DSi costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000,00 così composto: il Sig. Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000,00 conferendo denaro; il Sig. Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000,00 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 150.000,00; crediti per € 50.000,00; debiti per € 30.000,00 (Capitale netto = 170.000,00).
La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale
Fabbricati industriali 150.000,00Crediti 50.000,00Totale attività 200.000,00
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Debiti 30.000,00Totale passività 30.000,00Capitale netto 170.000,00
Capitale Economico Capitale Netto = Avviamento Riconosciuto (€ 20.000)
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Capitale sociale A 200.000,00
Sig. Bianchi c/sottoscrizione D 10.000,00
Sig. Verdi c/sottoscrizione D 190.000,00
Rilevazione contabile della costituzioneVFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendaleIl caso DSi costituisce la “Rival S.p.A.” con capitale iniziale di € 200.000,00 così composto: il Sig. Bianchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 10.000,00 conferendo denaro; il Sig. Verdi sottoscrive azioni del valore nominale di € 190.000,00 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 150.000,00; crediti per € 50.000,00; debiti per € 30.000,00 (Capitale netto = 170.000,00).
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Fabbricato D 150.000,00
Crediti D 50.000,00
Avviamento D 20.000,00
Banca c/vincolato D 2.500,00
Debiti A 30.000,00
Sig. Bianchi c/sottoscrizione A 2.500,00
Sig. Verdi c/sottoscrizione A 190.000,00
Rilevazione contabile della costituzioneVFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso DVersamento presso una Banca del 25% dell’apporto in denaro del Sig. Bianchi. (25% di 10.000,00 Euro = 2.500,00 Euro) e trasferimento della proprietà del ramo d’azienda (valore economico € 190.000; avviamento € 20.000)
La costituzione di una S.p.A. con conferimento di ramo aziendale
Corso di Ragioneria Generale - A.A. 2006/2007 20
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 2.500,00
Banca c/vincolato A 2.500,00
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso DSi procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro.Concluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori richiamano i decimi mancanti del Sig. Bianchi.
La costituzione di una S.p.A.
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 7.500,00
Sig. Bianchi c/sottoscrizione A 7.500,00
Rilevazione contabile della costituzione
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Le riserve di capitale
Le riserve costituiscono parti ideali del capitale netto e possono essere classificate in due gruppi:
- Riserve di capitale se derivano da conferimenti (es. riserva sovrapprezzo azioni);- Riserve di utili se vengono formate da accantonamenti di utili (es. riserva legale)
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L’aumento del capitale
L’aumento del capitale sociale può avvenire attraverso l’emissione di nuove azioni/quote da sottoscrivere.
Il valore delle nuove azioni può essere fissato in misura superiore rispetto al valore nominale. Il valore incrementale si definisce sovrapprezzo (in caso di sottoscrizione da parte di nuovi soci è giustificato il pagamento del sovrapprezzo correlato ad un valore di avviamento che l’azienda ha maturato fino a quel momento).
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L’aumento del capitale
Il sovrapprezzo alimenta una riserva di capitale straordinaria “Riserva sovrapprezzo azioni”.
La costituzione di tale riserva incrementa il valore del capitale netto originando una variazione economica positiva.
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionisti c/sottoscrizione D 300.000,00
Capitale sociale A 200.000,00
Riserva sovrapprezzo azioni A 100.000,00
Rilevazione contabiledell’aumento del capitale
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso E
Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con emissione di nuove azioni pari a € 300.000,00 di cui 200.000,00 costituisce il valore nominale delle azioni (10.000 X € 20).
L’aumento del capitale
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Banca c/c D 150.000,00
Azionisti c/sottoscrizione A 150.000,00
Rilevazione contabiledel versamento
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso E
Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con emissione di nuove azioni pari a € 300.000,00 di cui 200.000,00 costituisce il valore nominale delle azioni (10.000 X € 20). Viene obbligatoriamente versato l’intero sovrapprezzo ed il 25% del valore nominale.
L’aumento del capitale
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Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Azionisti c/capitale richiamato D 150.000,00
Azionisti c/sottoscrizione A 150.000,00
Rilevazione contabiledel richiamo
VFP e VEN: Dare
VFN e VEP: Avere
Il caso E
Viene richiamata la parte residua della sottoscrizione procedendo al relativo versamento nelle casse sociali. (75% di 200.000,00)
L’aumento del capitale
Data Conto D/A Importo dare
Importo avere
Cassa D 150.000,00
Azionisti c/capitale richiamato A 150.000,00
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L’utile di esercizio
L’utile d’esercizio deriva dalla differenza positiva tra ricavi e costi di competenza di un determinato periodo amministrativo.
Esso rappresenta l’incremento che il valore del capitale netto realizza per effetto della gestione.
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La destinazione dell’utile di esercizio
creazione di riserve di utili
Politica di destinazione dell’utile
erogazione di dividendi
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Il trasferimento degli utili a riserva può realizzarsi per diverse ragioni tra le quali:
-copertura di eventuali perdite future-politica di stabilizzazione dei dividendi-politica di autofinanziamento
La destinazione dell’utile di esercizio
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La legge obbliga le società di capitali ad accantonare il 5% degli utili realizzati a riserva legale fino a quando la stessa non raggiunga il quinto del capitale sociale.
La riserva legale è quindi obbligatoria e non distribuibile (non libera se non per la parte eccedente il limite legale)
La destinazione dell’utile di esercizio
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Data Variazione Conto D/A Importo dare Importo avere
VEN *Utile esercizio anno n-1 D 100.000,00
VFN Azionisti c/dividendi A 20.000,00
VEP Riserva legale A 5.000,00
VEP Riserva facoltativa A 75.000,00
Le rilevazioni contabili di distribuzione dell’utile
Il caso FIn contabilità è iscritto un utile dell’anno precedente pari a € 100.000,00. Si distribuiscono dividendi per € 20.000,00. Si accantona il 5% a riserva legale. La parte rimanente viene accantonata ad incremento di una riserva facoltativa.
La distribuzione dell’utile di esercizio
*Utile esercizio anno n-1
100.000,00
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Data Variazione Conto D/A Importo dare Importo avere
VFP Azionisti c/dividendi D 20.000,00
VFN Banca c/c A 20.000,00
Le rilevazioni contabili del pagamento dei dividendi
Il caso FSi procede al pagamento dei dividendi.
La distribuzione dell’utile di esercizio
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La perdita di esercizio
Nel caso in cui si realizzi una perdita di esercizio (costi superiori ai ricavi) si determina una riduzione della ricchezza aziendale. In tal caso si procede a:
-ridurre il capitale sociale (utilizzo di riserve), copertura virtuale o contabile-reintegrare la perdita mediante nuovi mezzi, copertura reale
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Data Variazione Conto D/A Importo dare
Importo avere
VEN Riserva legale D 40.000,00
VEN Riserva statutaria D 40.000,00
VEN Capitale sociale D 10.000,00
VEP * Perdita d’esercizio A 90.000,00
Rilevazione contabiledella copertura virtuale
Il caso G – ipotesi I
Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di € 90.000,00 mediante l’utilizzo della Riserva legale (€ 40.000), della Riserva statutaria (40.000) e di una riduzione del Capitale sociale di € 10.000.
La copertura della perdita
*Perdita esercizio anno X
90.000,00
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Data Variazione Conto D/A Importo dare
Importo avere
VFP Azionisti c/reintegro D 90.000,00
VEP * Perdita d’esercizio A 90.000,00
Rilevazione contabiledella copertura reale
Il caso G- ipotesi IISi decide di reintegrare la perdita di esercizio di € 90.000,00 mediante versamento da parte dei soci dell’ammontare della perdita nelle casse sociali.
La copertura della perdita
*Perdita esercizio anno X
90.000,00
Data Variazione Conto D/A Importo dare
Importo avere
VFP Cassa D 90.000,00
VFN Azionisti c/reintegro A 90.000,00
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Data Var. Conto D/A Importo dare
Importo avere
VEN Perdita d’esercizio precedenti D 90.000,00
VEP * Perdita d’esercizio anno X A 90.000,00
Rilevazione contabiledel rinvio della perdita
Il caso G- ipotesi IIISi decide di riportare la perdita di esercizio di € 90.000,00 ai futuri esercizi. Si procede poi alla copertura della stessa con l’utile dell’esercizio successivo.
La copertura della perdita
*Perdita esercizio anno X
90.000,00
Corso di Ragioneria Generale - A.A. 2006/2007 37
Rilevazione contabiledella copertura della perdita
Il caso G- ipotesi IIISi decide di riportare la perdita di esercizio di € 90.000,00 ai futuri esercizi. Si procede poi alla copertura della stessa con l’utile dell’esercizio successivo.
La copertura della perdita
*Perdita esercizio anno X
90.000,00
Data Var. Conto D/A Importo dare
Importo avere
VEN Utile d’esercizio n+1 D 90.000,00
VEP Perdita d’esercizio precedenti A 90.000,00
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