curso avaluos bajo niif lonja norte santander - g noguera.pdf
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Germn Noguera Camacho
Ingeniero Mecnico Especialista en Finanzas
Avaluador RNA N 486, para Inmuebles Urbanos,
Inmuebles Rurales y Maquinaria y Equipo
Ccuta, mayo 8 de 2014
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El conferencista
Germn Noguera Camacho
Ingeniero Mecnico Especialista en Finanzas
Miembro Junta Directiva Captulo Avalos
Lonja Propiedad Raz de Bogot
Avaluador RNA N 486, para Inmuebles Urbanos,
Inmuebles Rurales y Maquinaria y Equipo
Asesor del Consejo Nacional del RNA
Delegado de Colombia ante IVSC,
en representacin del RNA
Presidente del Comit 223 de
la USN AVSA
Ex Presidente Nacional
Sociedad Colombiana de Avaluadores
Gerente
ONC Ltda.
Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
SOCIEDAD COLOMBIANA DE AVALUADORES
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Antecedentes y objetivo del curso Colombia ha emprendido un camino hacia la adopcin de la Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF (o IFRS por su sigla en ingls) como referente para el registro contable en las empresas
del pas. As lo establece el desarrollo normativo que se inicia con la
expedicin de la ley 1314 de julio 13 de 2009 que regula los
principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de
aseguramiento de informacin aceptados en Colombia.
Estas normas establecen la necesidad de realizar avalos de los activos fijos de las empresas, tema que no es nuevo, pues ya lo
vena exigiendo el decreto 2649 de 1993 para el sector privado, y las
normas de la Contadura General de la Nacin para el sector pblico.
Sin embargo, en el marco de las NIIF, s se encuentran algunas exigencias y requisitos que es necesario tener en cuenta en el
momento de solicitar y de llevar a cabo avalos con este propsito.
Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
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Antecedentes y objetivo del curso Con el fin de revisar el marco normativo particular de estos avalos
y analizar desde el punto de vista de su realizacin los principales
aspectos tener en cuenta, se ha estructurado el presente curso de
Introduccin a la Valuacin de Activos en el marco de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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Dirigido a Este curso est dirigido a valuadores con inters en conocer de
manera general el contexto normativo en el que se deben realizar los
avalos con fines contables en el marco de las NIIF.
Tambin a funcionarios de las reas financieras y contables de las empresas que estn en proceso de adopcin de las NIIF que tengan
que ver con los activos del grupo de Propiedad, Planta y Equipo y que
deban contratar o ser usuarios de los avalos de los mismos;
A funcionarios de firmas de auditora, revisora fiscal o asesoras contables que deseen ampliar sus conocimientos en el tema especfico
de avalos bajo NIIF;
A funcionarios de los entes de control que deben vigilar la aplicacin y cumplimiento de la normativa contable; a personas de la academia
relacionados con investigacin o formacin de personas en temas
contables o valuatorios; y
En general a cualquier persona que desee una visin general sobre el
tema de valuacin en el marco de las NIIF.
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Contenido del curso
Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
Dedicacin
(horas) Horario Tema
0.5 8:00 am a 8:30 am Corta introduccin a la contabilidad
0.5 8:30 am a 9:00 am Proceso de convergencia de Colombia a las NIIF
1.0 9:00 am a 10:00 am
Visin general de las NIIF Antecedentes, estructura, secciones
relacionadas con avalo de activos fijos.
NIC 16 Propiedad, planta y equpo. Exigencias desde el punto de
vista valuatorio. Determinacin de Valor Razonable (Fair Value),
vidas tiles, descomponetizacin, tratamiento de repuestos como
activos.
10:00 am a 10:15 am Receso para caf
2.0 10:15 am a 12:15 pm Normas internacionales de valuacin, antecedentes, estructura y
secciones relacionadas con avalos con fines contables.
RECESO PARA ALMUERZO
2,0 1:30 pm a 3:30 pm
NIIF 13. Medicin del Valor razonable (aspectos relacionados con
activos fijos)
Mtodos valuatorios aceptados
Jerarqua del valor razonable
3:30 ap a 3:45 pm Receso para caf
0,50 3:45 pm a 4:15 pm Consideraciones prcticas Presentacin de informes y notas de
revelacin
0.75 4:15 am a 5:00 pm Consideraciones para el avalo de inmuebles bajo NIIF
0.5 5:00 pm a 5:30 pm Consideraciones para el avalo de maquinaria y equipo bajo NIIF
0.25 5:30 pm a 5:45 pm Consideraciones finales Capacidad del sector valuatorio frente a
los requerimientos de NIIF
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Introduccin a la
contabilidad
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Introduccin a la contabilidad La contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar,
medir y analizar el patrimonio y la situacin econmica
financiera de una empresa u organizacin, con el fin de facilitar
la toma de decisiones en el seno de la misma y el control
externo, presentando la informacin, previamente registrada,
de manera sistemtica y til para las distintas partes
interesadas.
Para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemtico y cronolgico de las operaciones financieras. La contabilidad es
una tcnica que se ocupa de registrar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar
sus resultados.
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Introduccin a la contabilidad Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la
contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus
negocios mediante datos contables y estadsticos.
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los resultados obtenidos durante un perodo
de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones,
tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales
decisiones de racionalidad y eficiencia.[1]
[1] http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
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Introduccin a la contabilidad La Ecuacin Contable
Activo. Propiedades que posee la empresa y tienen un valor monetario, como dinero, inventarios, edificios, equipo.
Pasivo. Sumas que se deben a terceros. Obligaciones, cuentas por pagar.
Capital. Corresponde a los aportes de los propietarios en un negocio. Comprende tambin las utilidades no distribuidas o
retenidas.
Activo = Pasivo + Patrimonio
Principio de la partida doble
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Estados financieros
Balance
Estado de prdidas y ganancias
Flujo de caja
Anlisis de estados financieros
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Balance
Es un estado financiero peridico que presenta
la situacin financiera
de una empresa en un
momento dado.
Se asimila a una fotografa (asociado a
un instante)
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ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
ESTRUCTURA DEL
BALANCE
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Estado de Prdidas y Ganancias
Es un estado financiero que presenta el resultado de la operacin correspondiente a un perodo de tiempo determinado.
INGRESOS
- COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
+ Otros ingresos
- Otros egresos
UTILIDAD OPERACIONAL
U. ANTES IMPUESTOS
- GASTOS
Impuestos
UTILIDAD NETA
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Flujo de Caja
Es un estado financiero que presenta el comportamiento de los ingresos y
egresos de la empresa. Registra el
comportamiento histrico y permite
presupuestar el comportamiento futuro
de tesorera de la empresa y la toma de
decisiones para garantizar la liquidez
de la compaa.
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Cmo funciona una contabilidad
Ejercicio
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Anlisis de los estados financieros
Las razones financieras permiten analizar el estado de una empresa a
partir de la informacin contable:
Razones de liquidez
Razones de endeudamiento
Razones de rentabilidad
EBIDTA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization)
Ejercicio
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Qu es el activo fijo?
Los activos tangibles que relativamente son permanentes y se necesitan para
la produccin o la venta de mercancas
o servicios se denominan Propiedad, Planta y Equipo o Activo fijo.
Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la
intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para
usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn
destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya
vida til excede de un ao.
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Qu es la depreciacin?
El costo de un activo se puede distribuir a lo largo de su vida til, es
decir el costo se distribuye durante los
ejercicios que se benefician del servicio
del activo.
La depreciacin se considera como un gasto o costo del negocio.
Ejercicio
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La legislacin comercial
En el gobierno de Nez, en 1887 se acogi como Cdigo de Comercio el del Estado de Panam (que
era el ms avanzado de la poca), el cual rigi hasta
finales de 1971.
ste fue reemplazado por el estatuto actual, expedido mediante el Decreto-Ley 410, de marzo
27 de 1971, vigente desde enero 1 de 1972.
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La legislacin comercial
Art 48. Todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y
estados financieros en general, a las disposiciones
de este cdigo y dems normas sobre la materia.
Art 49. Para los efectos legales, cuando se haga referencia a los libros de comercio, se entendern
por tales los que determine la ley como obligatorios
y los auxiliares necesarios para el completo
entendimiento de aquellos.
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La legislacin comercial
Ley 145 de 1960 es la ley reglamentaria de la profesin de contador pblico y constituye el
ordenamiento jurdico sobre el cual descansa la
profesin.
Ley 145 de 1960. Art 2. Solo podrn ejercer la profesin de contador pblico las persona que
hayan cumplido con los requisitos sealados en esta
ley y en las normas que la reglamenten.
La ley 43 de 1990 adiciona y complementa a la ley 145 de 1960.
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La legislacin comercial
Ley 43 de 1990. Art 1. Se entiende por contador pblico la persona natural que, mediante la
inscripcin que acredite su competencia profesional
en los trminos de la presente ley, est facultada
para dar fe pblica de hechos propios del mbito de
su profesin, dictaminar sobre estados financieros, y
realizar las dems actividades relacionadas con la
ciencia contable en general.
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La legislacin comercial
Ley 43 de 1990. Art 2. se entienden por actividades relacionadas con la ciencia contable en
general todas aquellas que implican organizacin,
revisin y control de contabilidades, certificaciones y
dictmenes sobre estados financieros,
certificaciones que se expidan con fundamento en
los libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin
de servicios de auditora, as como todas aquellas
actividades conexas tales como: asesora tributaria,
asesora gerencial, en aspectos contables y
similares.
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La legislacin comercial
Ley 43 de 1990.
Art 6. Se entiende por principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que
deben ser observados al registrar e informar
contablemente sobre los asuntos y actividades de
personas naturales y jurdicas.
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La legislacin comercial
Decreto Reglamentario 2649 de 1993. Constituye una regulacin integral de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, definidos en
concordancia con Ley 43 de 1990.
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La legislacin comercial
Decreto Reglamentario 2649 de 1993 - Art. 1: De conformidad con el artculo 6 de la Ley 43 de 1990,
se entiende por principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, el conjunto
de conceptos bsicos y reglas que deben ser
observados al registrar e informar contablemente
sobre los asuntos y actividades de personas
naturales o jurdicas.
Apoyndose en ellos, la contabilidad permite
identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar,
analizar, evaluar e informar las operaciones de un
ente econmico, en forma clara, completa y
fidedigna.
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La legislacin comercial
Decreto Reglamentario 2649 de 1993 - Art. 2:. El presente decreto debe ser aplicado por todas las
personas que de acuerdo con la ley estn obligadas
a llevar contabilidad
Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad, pretendan
hacerla valer como prueba.
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La legislacin comercial
Decreto Reglamentario 2649 de 1993
Art. 64 Propiedades, planta y equipo.
. El valor de realizacin actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del
perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y
al menos cada tres aos, mediante avalos
practicados por personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente econmico, o por personas
jurdicas, de comprobada idoneidad profesional,
solvencia moral, experiencia e independencia.
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Proceso de convergencia
a las NIIF en Colombia
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Convergencia a las NIIF
La Ley 1314 de julio 13 de 2009, mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
informacin financiera y de aseguramiento de
informacin aceptados en Colombia, estableci en el
artculo 6:
. los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico, y de Comercio, Industria y Turismo, expedirn principios,
normas, interpretaciones y guas de contabilidad e
informacin financiera y de aseguramiento de informacin,
con el fundamento en las propuestas que deber
presentarles el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica....
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Convergencia a las NIIF
Dando cumplimiento a lo expuesto en el prrafo anterior, el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica (CTCP) public el 22 de junio de 2011 la
primera versin del documento titulado:
Direccionamiento Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e
informacin financiera y de aseguramiento de la
informacin, con estndares internacionales .
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Convergencia a las NIIF
En dicho documento, los miembros del Consejo establecen que luego de analizar las diferentes
posibilidades de estndares que podran ser
acogidos en Colombia, aquellos que mejor se
adaptaban a lo que estableca el inciso segundo del
artculo 1 de la ley 1314 mencionada anteriormente,
eran las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF (en ingls International Financial Reporting Standards IFRS).
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Qu son las NIIF
Las NIIF son expedidas por el International Accounting Standards Board (IASB), ente encargado
dentro de la Fundacin IFRS tanto de desarrollarlas,
como de darlas a conocer, y tienen como objetivo
ser: un conjunto nico de normas de informacin financiera legalmente exigibles y globalmente
aceptadas, comprensibles y de alta calidad, basadas
en principios claramente articulados.(Tomado de http://www.ifrs.org).
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Qu son las NIIF
Hoy en da es posible encontrar normas vigentes bajo los ttulos NIC (en ingls IAS), o NIIF (en ingls
IFRS), pues en 2001 la entidad traslad la
responsabilidad de expedir las normas del
International Accounting Standards Committee, que
emita las NIC, al International Accounting Standards
Board, emisor de las IFRS, lo que ocasion el
cambio de nombre.
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Convergencia a las NIIF El 16 de julio de 2012, el CTCP public una versin
actualizada del documento Direccionamiento estratgico, donde incorporo cambios respecto a la distribucin de los grupos que inicialmente haba
definido para la adopcin de los estndares
internacionales, as como la recomendacin de los
plazos de adopcin para cada unos de estos.
El Ministerio de Comercio, Industria, y Turismo, expidi el Decreto 2784 de 28 de diciembre de
2012, Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
preparadores de informacin financiera que
conforman el Grupo 1.
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Normatividad en la Adopcin
Circular externa No 115-000001 de Enero 09 de 2013, clasifica las entidades supervisadas para
efectos de la aplicacin de las NIIF, indica el
cronograma de aplicacin para el grupo 1, indica la
obligatoriedad de preparar un plan de
implementacin, e indica el formato a diligenciar
sobre la convergencia a NIIF
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Normatividad en la Adopcin
Decreto No. 3022 de diciembre 27 de 2013
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009, sobre el marco tcnico normativo para los
preparadores de informacin financiera que
conforman el Grupo 2
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Implicaciones Fiscales
La Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, mediante la cual se expiden normas en materia tributaria, se dictan otras
disposiciones, y modifica el Estatuto Tributario, establece:
ARTCULO 165. NORMAS CONTABLES. nicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas
tributarias a las normas contables, continuarn vigentes durante
los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos
tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas
que correspondan.
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Implicaciones Fiscales Artculo 165 (Cont)
En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de
las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarn inalteradas.
Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el
reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern
vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco
regulatorio contable.
En Conclusin: El Estatuto Tributario no ser modificado en cuanto a la forma de determinar las bases fiscales
hasta que se evale el impacto de las NIIF (IFRS) sobre la
informacin fiscal.
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Estructura de las NIIF Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 2. Inventarios NIC 7. Flujos de efectivo NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.
NIC 10. Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se informa.
NIC 11. Contratos de construccin. NIC 12. Impuesto a las ganancias. NIC 16. Propiedad, planta y equipo. NIC 17. Contratos de arrendamiento. NIC 18. Ingresos ordinarios. NIC 19. Beneficios a los empleados. NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a
revelar sobre ayudas gubernamentales.
NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
NIC 23. Costos por prstamos. NIC 24. Partes relacionadas.
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Estructura de las NIIF Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro.
NIC 27. Estados financieros separados. NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias. NIC 32. Instrumentos financieros: presentacin. NIC 33. Ganancia por accin. NIC 34. Estados financieros intermedios. NIC 36. Deterioro de valor. NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. NIC 38. Intangibles. NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin. NIC 40. Propiedades de inversin. NIC 41. Activos biolgicos.
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Estructura de las NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
NIIF 2. Pagos basados en acciones. NIIF 3. Combinacin de negocios. NIIF 4. Contratos de seguro. NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de recursos minerales. NIIF 7. Instrumentos financieros: Informacin a revelar. NIIF 8. Segmentos de operacin. NIIF 9. Instrumentos financieros. NIIF 10. Estados financieros consolidados. NIIF 11. Acuerdos conjuntos NIIF 12. Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades. NIIF 13. Valor razonable.
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Estructura de las NIIF Pymes Prlogo 1 Pequeas y medianas entidades 2 Conceptos y principios generales 3 Presentacin de estados financieros 4 Estado de situacin financiera 5 Estado del resultado integral y estado de resultados 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas
7 Estado de flujos de efectivo 8 Notas a los estados financieros 9 Estados financieros consolidados y separados 10 Polticas contables, estimaciones y errores 11 Instrumentos financieros bsicos 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en asociadas
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Estructura de las NIIF Pymes 15 Inversiones en negocios conjuntos 16 Propiedades de inversin 17 Propiedades, planta y equipo 18 Activos intangibles distintos de la plusvala 19 Combinaciones de negocio y plusvala 20 Arrendamientos 21 Provisiones y contingencias. Apndice -gua para el
reconocimiento y la medicin de provisiones
22 Pasivos y patrimonio. Apndice - Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del emisor
23 Ingresos de actividades ordinarias. Apndice -ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias segn los
principios de la seccin 23
24 Subvenciones del gobierno 25 Costos por prstamos 26 Pagos basados en acciones
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Estructura de las NIIF Pymes 27 Deterioro del valor de los activos 28 Beneficios a los empleados 29 Impuesto a las ganancias 30 Conversin de la moneda extranjera 31 Hiperinflacin 32 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 34 Actividades especiales 35 Transicin a la NIIF para las Pymes Glosario de trminos
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NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros
(9 ) Los estados financieros constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros
es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin muestran los resultados de la gestin
realizada por los administradores con los recursos que les han
sido confiados.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros
(9 ) (cont.)
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos
de una entidad:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condicin de tales; y
f) flujos de efectivo.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros
(9 ) (cont.)
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de
certidumbre.
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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Estados Financieros Conjunto completo de estados financieros
(10) Un juego completo de estados financieros comprende:
a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del
periodo;
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas
en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
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NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo
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Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin acerca
de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin. Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son
la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe
en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro
que deben reconocerse con relacin a los mismos.
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Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
(7) Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como
activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
(8) Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de
un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados
como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con
relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarn
como propiedades, planta y equipo.
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Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
(9) Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de
reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realizacin de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias
especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas
y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las
mismas.
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Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Modelo de revaluacin
(31) Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
(32) (33) [Eliminado]
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Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Modelo de revaluacin
(32) [Eliminado] Normalmente, el valor razonable de los terrenos y
edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado
mediante tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo
ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una
tasacin.
(33) [Eliminado] Cuando no exista evidencia de un valor de mercado,
como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento de
propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido -
salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento-, la
entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos
que tengan en cuanta los ingresos del mismo o su costo de reposicin
una vez practicada la depreciacin correspondiente.
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Preparado por: Germn Noguera Camacho - ONC Ltda
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Modelo de revaluacin
(34) La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades,
planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del
activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser
necesaria una nueva revaluacin.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan
cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que
necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern
innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
(36) Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se
revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
(37) Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y
equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases
separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y enseres y
(h) equipo de oficina.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
(38) Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las
propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin
de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los
estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y
valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos
puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de
esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se
mantengan constantemente actualizados.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Depreciacin
(43) Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin
al costo total del elemento.
(44) Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con
respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes.
Por ejemplo, podra ser adecuado depreciar por separado la estructura y
los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene
en arrendamiento financiero. De forma anloga, si una entidad adquiere
propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el
que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los
importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las
condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a
las condiciones de mercado.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Depreciacin
(45) Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y
equipo puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que
coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa
del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para
determinar el cargo por depreciacin.
(46) En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas
partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, tambin
depreciar de forma separada el resto del elemento. El resto estar
integrado por las partes del elemento que individualmente no sean
significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de
esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para
depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrn de
consumo o la vida til de sus componentes, o ambos.
(47) La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes
que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con
relacin al costo total del mismo.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y periodo de depreciacin
(50) El importe depreciable de un activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su vida til.
(51) El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como
mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren
de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un
cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y periodo de depreciacin
(53) El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir
su valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo
es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe
depreciable.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y periodo de depreciacin
(56) Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se
consumen, por parte de la entidad, principalmente a travs de su
utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia
tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de
utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de
los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y periodo de depreciacin
(56) Cont Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los
factores siguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a
la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores
operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se
utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el
grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo
utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o
mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del
activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de
arrendamiento relacionados.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y periodo de depreciacin
(57) La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se
espere que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a
cabo por la entidad podra implicar la disposicin de los activos despus
de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta
proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por
tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La
estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado
en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y periodo de depreciacin
(58) Los terrenos y los edificios son activos separados, y se
contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se
deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos
depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se
asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe depreciable
del edificio.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Informacin a revelar
(73) En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de
las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas;
..
(77) Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se
contabilicen por sus valores revaluados, se revelar la siguiente
informacin, adems de la informacin a revelar requerida por la NIIF 13:
(a) la fecha efectiva de la revaluacin;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) [eliminado] .
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IVS International Valuation
Standards
NIV Normas Internacionales de
Valuacin
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Qu es IVSC ?
International Valuation Standards Council es una asociacin no gubernamental, sin nimo de lucro, de
carcter internacional creada en 1981.
Inicialmente se llam TIAVSC, The International Assets Valuation Standards Committee.
En 1994 se cambi el nombre a IVSC (International Valuation Standards Committee).
Est conformada por asociaciones de valuadores de los cinco (5) continentes.
Sus oficinas centrales estn en Londres
En 2008 se cambi el nombre a IVSC International Valuation Standards Council
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Qu es IVSC ? 68 Lombard Street, London, EC3V 9LJ, United Kingdom
Telfono: 44(0) 207868 http://www.ivsc.org
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IVSC en el Mundo
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Colombia es representada ante IVSC por el Registro Nacional de Avaluadores, entidad que a su vez est a
cargo de la elaboracin de las Normas Tcnicas
Colombianas de Valuacin, con el aval y vigilancia del
Instituto Colombiano de Normas Tcnicas Icontec.
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Qu es IVSC ? La organizacin tiene tres rganos principales: Una Junta de Administracin
(Board of Trustees) responsable de la direccin estratgica y la financiacin del IVSC y de nombramiento para la Junta de Normas y el Consejo Profesional;
Un Consejo de Normas (Standards Board), con autonoma en su orden del da y la creacin y revisin de las normas de valoracin.
Un Consejo Profesional (Professional Board) para promover el desarrollo de la profesin en todo el mundo a travs de la produccin de material educativo y profesional en apoyo de las normas.
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Participacin en IVSC
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Qu es IVSC ?
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Cul es el propsito de IVSC
Los objetivos del IVSC son el fortalecimiento de la profesin de la valuacin en todo el mundo, mediante:
El desarrollo de altos estndares (normas), de calidad internacional , y el apoyo a la adopcin y uso;
Facilitar la colaboracin y la cooperacin entre sus organizaciones miembros;
Colaborar y cooperar con otras organizaciones internacionales, y
Servir como la voz internacional de la profesin de la valuacin
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Cul es el propsito de IVSC Especialmente importante para las actividades del
IVSC son los vnculos con: International Accounting Standards Board (Junta
Internacional de Normas de Contabilidad),
Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants),
Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (International Organization of Security Commissions)
Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria (Basel Committee on Banking Supervisin).
Banco Mundial (World Bank)
ONU Organizacin de Naciones Unidas
FMI Fondo Monetario Internacional
OMC Organizacin Mundial del Comercio
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International Valuation Standards
La ltima versin publicada por IVSC es la
versin 2011
a
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Presentacion elaborada por: German Noguera Camacho. Director CITAV
Estructura de IVS 2007
FUNDAMENTOS
TIPOS DE PROPIEDAD
ESTANDARES
APLICACIONES
NOTAS GUA
ADENDO GLOSARIO DE TERMINOS
HISTORIA, INTRODUCCIN, CONSTITUCION, ORGANIZACIN Y FORMATO DE LOS ESTANDARES, CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES DE VALUACIN
CODIGO DE CONDUCTA
FINCA RAIZ BIENES MUEBLES
NEGOCIOS INTERESES FINANCIEROS
VALOR DE MERCADO
VALOR DE NO MERCADO
COMUNICANDO EL AVALO
ESTANDAR 1 VALUACIONES DE VALOR
DE MERCADO
ESTANDAR 2 VALUACIONES DE VALOR
DE NO MERCADO
ESTANDAR 3 REPORTE DE AVALUO
VALUACION PARA REPORTES
FINANCIEROS
VALUACION OPERACIONES DE
CRDITO
AVALUO DE INMUEBLES
AVALUO DE NEGOCIOS
REVISON DE AVALUOS
AVALUO DE RENTA
AVALUO DE PLANTA Y EQUIPOS
AVALUO DE INTANGIBLES
METODO DE COSTO DE
REPOSICION DEPRECIADO
CONSIDERACION DE SUSTANCIAS TOXICAS Y
PELIGROSAS EN EL AVALUO
AVALUO DE PROPIEDAD PERSONAL
ANLISIS DE FLUJO DE CAJA DESCONTADO
AVALO DE PROPIEDADES
AGRICOLAS
VALUACION DE PROPIEDADES DE COMERCIO
ESPECIALIZADO
AVALUOS MASIVOS CON PROPOSITOS TRIBUTARIOS
AVALUO DE PROPIEDADES EN
LA INDUSTRIA EXTRACTIVA
VALUACION PARA REPORTES FINANCIEROS ACTIVOS
DEL SECTOR PUBLICO
VALUACION PROPIEDADES HISTORICAS
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IVS 2011 Introduccin Cambios con respecto a Ediciones Anteriores Definiciones en la NIV Marco de las NIV Normas Generales NIV 101 Alcance del Trabajo
NIV 102 Implementacin
NIV 103 Informes de Valuacin
Normas sobre Activos NIV 200 Empresas e Intereses Empresariales NIV 210 Activos Intangibles (Incorpreos)
NIV 220 Planta y Equipo
NIV 230 Derechos Inmobiliarios
Anexo: Inmuebles Histricos
NIV 232 Inmuebles Ligados a una Actividad Econmica
NIV 233 Inmuebles de Inversin en Proceso de
Construccin
NIV 250 Instrumentos Financieros
Aplicaciones de Valuacin NIV 300 Valuaciones para Informes Financieros Anexo: - Valuacin de Inmuebles, Planta y Equipo en el
Sector Pblico
NIV 310 Valuaciones de Derechos Inmobiliarios para Crdito
Garantizado
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IVS 2011 Introduccin Cambios con respecto a Ediciones Anteriores Definiciones en la NIV Marco de las NIV Normas Generales NIV 101 Alcance del Trabajo
NIV 102 Implementacin
NIV 103 Informes de Valuacin
Normas sobre Activos NIV 200 Empresas e Intereses Empresariales NIV 210 Activos Intangibles (Incorpreos)
NIV 220 Planta y Equipo
NIV 230 Derechos Inmobiliarios
Anexo: Inmuebles Histricos
NIV 232 Inmuebles Ligados a una Actividad Econmica
NIV 233 Inmuebles de Inversin en Proceso de
Construccin
NIV 250 Instrumentos Financieros
Aplicaciones de Valuacin NIV 300 Valuaciones para Informes Financieros Anexo: - Valuacin de Inmuebles, Planta y Equipo en el
Sector Pblico
NIV 310 Valuaciones de Derechos Inmobiliarios para Crdito
Garantizado
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Definiciones
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Definiciones en las NIV 2011
Bienes inmuebles: Terrenos y todas las cosas que son parte natural de la tierra, por ejemplo rboles,
minerales, y cosas que han sido adheridas a la
tierra, por ejemplo edificios y mejoras al terreno, y
todos los accesorios permanentes incorporados al
edificio, por ejemplo, planta mecnica y elctrica que
proporciona servicios al edificio, tanto bajo como
sobre el nivel del suelo.
Propiedad inmobiliaria: Todos los derechos, intereses y beneficios relacionados con la tenencia
en propiedad de bienes inmuebles.
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Propiedad de inversin: Propiedad que es un terreno o una edificacin, o parte de una edificacin,
o ambas, tenida por el propietario para generar
ingresos por arrendamiento, por apreciacin del
capital, o ambos, ms que para:
uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos, o
venta en el proceso ordinario del negocio.
Definiciones en las NIV 2011
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Definiciones en las NIV 2011
Propiedades de actividad comercial: Cualquier tipo de propiedad inmueble diseada para un tipo especfico de
negocio en el cual el valor de la propiedad refleja el
potencial comercial de ese negocio.
Fondo de comercio (Good-will): Cualquier beneficio futuro derivado de una empresa, del inters por una
empresa, o del uso de un activo o grupo de activos que
no es separable de la empresa.
Activo intangible (incorpreo): Un activo no monetario que se manifiesta por sus propiedades econmicas. No
tiene substancia fsica pero confiere derechos y
beneficios econmicos a su propietario.
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Definiciones en las NIV 2011
Enfoque de costo: El enfoque de costo estima el valor usando el principio econmico de que un comprador no
pagar ms por un activo que el costo que representa
obtener un activo de igual utilidad, sea mediante
compra o construccin.
Enfoque de mercado: El enfoque de mercado estima un indicativo del valor, al comparar el activo en estudio,
con activos idnticos o similares, para los cuales hay
informacin de precios disponible.
Enfoque de ingresos: El enfoque de ingresos estima el valor convirtiendo los flujos de caja futuros a un solo
valor de capital actual.
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Definiciones en las NIV 2011
Base de Valor: Una declaracin sobre las suposiciones fundamentales de medicin de una
valuacin.
Fecha de valuacin: Es la fecha a la cual es aplicable la estimacin de valor.
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Definiciones en las NIV 2011
Valor de mercado: El monto estimado por el cual un activo o pasivo debera intercambiarse en la
fecha de valuacin entre un comprador dispuesto y
un vendedor dispuesto en una transaccin
independiente, despus de adecuada
comercializacin y en la cual las partes actan con
conocimiento, de forma prudente, y sin coaccin.
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Definiciones en las NIV 2011
Renta de mercado: El monto estimado por el cual una propiedad sera arrendada en la fecha de valuacin, entre un arrendador dispuesto y un arrendatario dispuesto, bajo trminos apropiados de arrendamiento en una transaccin independiente, despus de adecuada comercializacin y en la cual las partes actan con conocimiento, de forma prudente y sin coercin
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Definiciones en las NIV 2011
Valor razonable (fair value): es el precio estimado para la transferencia de un activo o un pasivo entre
partes identificadas, conocedoras y dispuestas, que
refleja los intereses respectivos de esas partes.
Valor de inversin: El valor de un activo para el propietario o potencial propietario para inversin
individual o con fines de operacin.
Valor de sinergia: Un elemento adicional de valor, creado por la combinacin de dos o ms activos o
intereses, en donde su valor combinado es mayor
que la suma de los valores por separado.
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Definiciones en las NIV 2011
Valor especial: Un monto que refleja atributos particulares de un activo que solamente tienen valor
para un comprador especial.
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Definiciones en las NIV 2011
Suposicin especial: Una suposicin que o presume hechos que difieren de los hechos que de
hecho existen a la fecha en que se formula el
informe o que no sera hecha por un agente tpico
del mercado, en una transaccin en la fecha de
valuacin.
Comprador especial: Un comprador particular para quien un activo particular tiene un valor especial
debido a las ventajas que este deriva de tener su
propiedad y que no estaran disponibles para otros
compradores en el mercado.
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Marco de referencia en las NIV 2011 (IVS Framework)
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Marco de referencia en NIV 2011
El Marco de referencia de las NIV incluye conceptos,
principios y definiciones de valuacin generalmente
aceptados, en los cuales se basan las Normas
Internacionales de Valuacin.
Este marco ha de ser considerado y aplicado cuando
se sigan las normas y aplicaciones de valuacin
individuales.
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Marco de referencia en NIV 2011
Valuacin y Criterio
1. La aplicacin de los principios de estas normas a
situaciones especficas requerir el ejercicio de criterio.
Ese criterio debe aplicarse de manera objetiva y no
deber usarse para sobreestimar o subestimar el
resultado de la valuacin.
El criterio deber ejercerse teniendo en consideracin el
propsito de la valuacin, la base de valor y cualquier
otra suposicin aplicable a la valuacin
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Marco de referencia en NIV 2011
Independencia y Objetividad
2. El proceso de valuacin exige que el valuador haga
juicios imparciales en cuanto a la fiabilidad que habr de
darse a los diferentes datos fcticos o suposiciones para
llegar a una conclusin.
Para que una valuacin sea creble, es importante que
pueda verse que esos juicios se han hecho en un
entorno que promueva la transparencia y minimice la
influencia de cualquier factor subjetivo en el proceso.
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Marco de referencia en NIV 2011
Independencia y Objetividad
3. Muchos Estados tienen leyes y regulaciones que solamente permiten a ciertas personas valuar clases particulares de activos para diversos propsitos.
Adicionalmente, muchas organizaciones profesionales y proveedores de valuaciones tienen cdigos de tica que requieren la identificacin y revelacin de conflictos de inters potenciales. El propsito de estas normas es establecer principios y definiciones internacionalmente reconocidas para la preparacin y reporte de valuaciones.
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Marco de referencia en NIV 2011
Independencia y Objetividad
3. (cont.) No incluyen reglamentaciones sobre la relacin
entre aquellos que ordenan las valuaciones y quienes
las llevan a cabo, toda vez que las cuestiones relativas a
la conducta y comportamiento tico de los valuadores,
corresponden a los organismos profesionales u otros
rganos que ejercen alguna funcin de regulacin
sobre los valuadores.
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Marco de referencia en NIV 2011
Independencia y Objetividad
4. Aun cuando las reglas especficas de conducta para los
valuadores estn fuera del alcance de estas normas, de
manera fundamental se espera que existan controles y
procedimientos apropiados para garantizar el nivel de
independencia y objetividad necesaria en el proceso de
valuacin para que los resultados puedan ser vistos
como libres de sesgo o prejuicio.
Cuando el propsito de la valuacin requiera que el
valuador tenga un estatus especfico o que deban
hacerse declaraciones que confirmen el estatus del
valuador, los requisitos se estipulan en la norma
apropiada.
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Marco de referencia en NIV 2011
Competencia 5. Toda vez que la valuacin requiere el ejercicio de
destreza y criterio, se espera fundamentalmente que
todas las valuaciones sean preparadas por un individuo
o una empresa que tenga las habilidades apropiadas, la
experiencia y el conocimiento del objeto de valuacin, el
mercado en que se comercializa y el propsito de la
valuacin.
6. Para valuaciones complejas o de mltiples activos es
aceptable que el valuador busque apoyo de
especialistas en ciertos aspectos de la ejercicio en
general, siempre que esto se revele en el alcance de los
trabajos (vase NIV 101 Alcance del Trabajo).
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Marco de referencia en NIV 2011
Precio, costo y valor 7. Precio es el monto pedido, ofrecido o pagado por un
bien o servicio. Debido a la capacidad financiera,
motivacin o intereses especiales de un comprador o
vendedor dado, el precio pagado puede ser diferente del
valor que podra ser asignado al bien o servicio por
otros agentes.
8. Costo es el monto requerido para adquirir o producir el
bien o servicio. Cuando ese bien o servicio se ha
adquirido o producido, su costo es un hecho. El precio
se relaciona con el costo puesto que el precio pagado
por un bien o servicio se convierte en su costo para el
comprador.
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Marco de referencia en NIV 2011
Precio, costo y valor 9. Valor no es un hecho sino una estimacin de:
el precio ms probable que habra de pagarse por los bienes o
servicios en un intercambio o,
una medida de los beneficios econmicos de tener en propiedad esos bienes o servicios.
El valor en un intercambio es un precio hipottico, y la
hiptesis sobre la cual se estima el valor, est
determinada por el propsito de la valuacin. El valor
para el propietario es un estimado de los beneficios que
acumulara una persona particular, si fuera el propietario
de dicho bien.
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Marco de referencia en NIV 2011
Precio, costo y valor 10.El vocablo valuacin puede usarse para referirse:
al valor estimado (la conclusin de la valuacin) o para hacer referencia a la preparacin del valor estimado
(el acto de valuar).
En estas normas deber generalmente quedar claro
por el contexto, cul significado se est usando. En
donde haya posible confusin o necesidad de hacer
una clara distincin entre los significados alternos,
se usarn palabras adicionales.
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Marco de referencia en NIV 2011
Mercado 11. Un mercado es el entorno en el cual se comercializan
bienes y servicios entre compradores y vendedores
mediante un mecanismo de precios.
El concepto de mercado implica que los bienes y
servicios pueden intercambiase entre compradores y
vendedores sin restriccin indebida sobre sus
actividades.
Cada parte responder a las relaciones oferta-demanda
y otros factores de determinacin del precio, as como a
su propio entendimiento de la utilidad relativa de los
bienes o servicios y a sus necesidades y deseos
individuales.
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Marco de referencia en NIV 2011
Mercado 12. Con el fin de estimar el precio ms probable que se
pagara por un activo, es de fundamental importancia
entender la extensin del mercado en el cual ese activo
se intercambiara.
Esto debido a que el precio que puede obtenerse
depender del nmero de compradores y vendedores
en ese mercado en particular, en la fecha de valuacin.
Para tener efecto sobre el precio, los compradores y
vendedores deben tener acceso a ese mercado.
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Marco de referencia en NIV 2011
Mercado
12. (Cont) Un mercado puede definirse mediante
diversos criterios. Estos incluyen: a) los bienes y servicios que se comercializan, por ejemplo, el
mercado de automviles es diferente al mercado del oro.
b) restricciones de escala o distribucin, por ejemplo, un
fabricante de bienes puede no contar con la infraestructura
de distribucin o comercializacin para vender a usuarios
finales y stos podran no requerir los bienes en el volumen
en que se producen por el fabricante.
c) geografa, por ejemplo, el mercado de bienes o servicios
similares puede ser local, regional, nacional o internacional.
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Marco de referencia en NIV 2011
Mercado 13. Sin embargo, aun cuando en cualquier momento un
mercado puede ser auto contenido y sufrir poca influencia
por la actividad en otros mercados, a lo largo del tiempo los
mercados influirn unos en otros. Por ejemplo, en una fecha
dada el precio de una mercanca en un pas puede ser ms
alto que el que podra obtenerse por un activo idntico en
otro.
Si se ignora cualquier posible efecto distorsionante causado
por restricciones gubernamentales al comercio o por
polticas fiscales, los proveedores, en el tiempo,
aumentaran la oferta de esa mercanca al pas en donde
sta podra ser vendida a un mayor precio y reduciran la
oferta al estado en el cual el precio era ms bajo, logrando
as un convergencia de precios.
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Marco de referencia en NIV 2011
Mercado 14. A menos que por el contexto sea claro otro sentido, las
referencias a mercado en la NIV significan el mercado
en el cual normalmente se intercambia el activo o pasivo
que se est valuando en la fecha de valuacin y al cual
la mayora de participantes en ese mercado, incluyendo
el propietario actual, normalmente tienen acceso.
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Marco de referencia en NIV 2011
Mercado 15. Los mercados rara vez operan perfectamente con equilibrio
constante entre oferta y demanda y en un nivel estable de actividad, debido a varias imperfecciones. Comnmente, las imperfecciones del mercado incluyen interrupcin en la oferta, aumentos o decrementos repentinos en la demanda o asimetra de informacin entre los participantes del mercado. Dado que los participantes en el mercado reaccionarn frente a estas imperfecciones, en un momento dado es posible que un mercado se est ajustando a algn cambio que ha ocasionado desequilibrio. Una valuacin que tiene el propsito de estimar el precio ms probable en el mercado tiene que reflejar las condiciones del mercado pertinente en la fecha de valuacin, no un precio ajustado o suavizado con base en una supuesta restauracin del equilibrio.
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Marco de referencia en NIV 2011
Actividad de mercado 16. El grado de actividad en cualquier mercado fluctuar.
Aun cuando puede ser posible identificar un nivel normal
de actividad a lo largo de un periodo amplio, en la
mayora de mercados habr periodos en los que la
actividad es significativamente mayor o menor que esta
norma.
Los niveles de actividad slo pueden expresarse en
trminos relativos, por ejemplo, el mercado es ms o
menos activo de lo que era en una fecha previa. No hay
una lnea claramente definida entre un mercado que
est activo y uno que est inactivo.
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Marco de referencia en NIV 2011
Actividad de mercado 17. Cuando la demanda es alta con relacin a la oferta, se
espera que los precios suban lo cual tiende a atraer ms
vendedores al mercado y por tanto incrementar la
actividad. Lo opuesto es el caso en el que la demanda
es baja y los precios estn cayendo. Sin embargo,
diferentes niveles de actividad pueden ser una
respuesta a movimientos de precios ms que la causa
de ellos. Las transacciones pueden tener lugar y de
hecho lo hacen, en mercados que en ese momento son
menos activos que lo normal e, igualmente importante,
los compradores potenciales pueden tener en mente un
precio al cual estaran preparados para entrar al
mercado.
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Actividad del mercado 18. La informacin de precio de un mercado inactivo puede
seguir siendo evidencia de valor de mercado. Un
periodo de precios a la baja puede presentar tanto
niveles decrecientes de actividad como un incremente
en ventas que pueden calificarse de forzadas (ver
epgrafes 53 a 55 adelante). Sin embargo, hay
vendedores en mercados declinantes que no actan
bajo presin y desatender la evidencia de precios
realizados por tales vendedores sera ignorar las
realidades del mercado.
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Participantes en el mercado 19. El trmino participantes en el mercado en la NIV, hace
referencia al conjunto total de individuos, compaas y
otras entidades que estn involucradas en
transacciones reales o que estn contemplando entrar
en una transaccin para un tipo particular de activo. La
disposicin a comerciar y cualquier opinin atribuida a
los participantes en el mercado es tpica de aquellos
compradores y vendedores, o compradores y
vendedores potenciales, que se encuentran activos en
el mercado en la fecha de valuacin, y no de cualquier
individuo o entidad particular
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Participantes en el mercado 20. Al acometer una valuacin basada en el mercado, las
cuestiones que son especficas del propietario actual, o de
un potencial comprador en particular, no son relevantes
puesto que ambos, el vendedor dispuesto, y el comprador
dispuesto, son individuos o entidades hipotticas con los
atributos de un agente representativo de los participantes en
el mercado. Estos atributos se discuten en el marco
conceptual de valor de mercado (ver epgrafes 31(d) y
31(e)). El marco conceptual del valor de mercado tambin
requiere la exclusin de cualquier elemento de valor
especial o cualquier elemento de valor que no estuviere
disponible para los participantes del mercado en general
(ver epgrafes 31(a) y 31(f)).
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Factores especficos de la Entidad 21. Los factores que son especficos para un comprador o
vendedor en particular y no estn disponibles para los
participantes en el mercado, generalmente estn
excluidos de los insumos usados en una valuacin
basada en el mercado.
Marco de referencia en NIV 2011
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Factores especficos de la Entidad 21. (cont) Los ejemplos de factores especficos a la entidad
que pueden no estar disponibles a los participantes en
el mercado incluyen los siguientes:
valor adicional derivado de la creacin de un portafolio de activos similares,
sinergias nicas entre el activo y otros activos de propiedad de la entidad,
derechos o restricciones legales,
beneficios impositivos o cargas impositivas,
una capacidad de explotar un activo que es singular para la entidad.
Marco de referenci en NIV 2011a
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Factores especficos de la Entidad 22. El que tales factores sean especficos para la entidad o
estn disponibles para otros en el mercado,
generalmente se determina caso por caso. Por ejemplo,
un activo puede no comercializarse normalmente como
un tem individual sino como parte de un grupo.
Cualquier sinergia relacionada con los activos sera
transferida a los participantes en el mercado junto con la
transferencia del grupo y por tanto no son especficos a
la entidad.
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Factores especficos de la Entidad 23. Si el objetivo de la valuacin es determinar el valor para
un propietario especfico, los factores especficos a la
entidad se reflejan en la valuacin del activo.
Las situaciones en las que puede requerirse el valor
para un propietario especfico incluyen los siguientes
ejemplos:
Soportar decisiones de inversin
Revisin del desempeo de un activo.
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Agregacin 24. El valor de un activo individual frecuentemente depende
de su asociacin con activos relacionados. Los ejemplos
incluyen:
Compensar activos y pasivos en un portafolio de instrumentos financieros,
Un portafolio de inmuebles que se complementan al proveer a un comprador en potencia una masa crtica o una presencia
en ubicaciones estratgicas,
Un grupo de mquinas en una lnea de produccin, o los programas de cmputo requeridos para operar una mquina
o mquinas.
Recetas o patentes que respaldan una marca,
Tierra, edificios, planta y otro equipo interdependiente empleado en una empresa mercantil.
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Agregacin 25. En donde se requiera una valuacin de activos que se
tienen en conjunto con otros activos complementarios o
relacionados, es importante definir claramente si es el
grupo o portafolio de activos lo que se ha de valuar o
cada uno de los activos de manera individual. Si fuere
esto ltimo, es importante establecer si se supone que
cada activo ha de ser valuado:
Como tem individual pero suponiendo que los otros
activos estn disponibles al comprador o
Como un tem individual pero bajo el supuesto que los dems activos no estn disponibles para el comprador.
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Base valor 26. Una base de valor es una declaracin de los supuestos
fundamentales de medicin para una valuacin.
27. Describe las suposiciones fundamentales en las cuales
se basar el valor que se reporte, por ejemplo, la
naturaleza de la transaccin hipottica, la relacin y
motivacin de las partes y el grado al que se ha
expuesto en el mercado el activo.
La base apropiada variar dependiendo del propsito de
la valuacin.
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Base valor 27 (cont) Una base de valor deber distinguirse
claramente de:
a) El enfoque o mtodo usado para estimar valor.
b) El tipo de activo que se est valuando.
c) El estado real o supuesto de un activo al momento de la
valuacin.
d) Cualquier otra suposicin adicional o suposicin especial
que modifique las suposiciones fundamentales en
circunstancias especficas.
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Base valor 28. Una base de valuacin puede caer en una de las
siguientes tres categoras principales:
a) La primera es indicar el precio ms probable que podra
lograrse en un intercambio hipottico en un mercado libre
y abierto. El Valor de Mercado como se define en estas
normas cae dentro de esta categora.
b) La segunda es estimar los beneficios que una persona o
una entidad disfruta por la tenencia en propiedad de un
activo. El valor es especfico para esa entidad, y puede no
tener relevancia para los participantes del mercado en
general. El Valor de Inversin y el Valor Especial como se
definen en estas normas, cae en esta categora.
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Base valor
c) El tercero es estimar el precio que razonablemente se
acordara entre dos partes especficas para el intercambio
de un activo. Aun cuando las partes pueden no estar
relacionadas y negociar libremente, el activo no
necesariamente est expuesto en el mercado y el precio
acordado puede ser uno que refleja ventajas o
desventajas especficas de la propiedad para las partes
involucradas ms que el mercado en general. El Valor
razonable definido en estas normas cae en esta categora.
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Base valor 29. Muchas valuaciones puede requerir el uso de diferentes bases
de valor que estn definidas por ley, reglamento, contrato
privado u otro documento.
Aun cuando tales bases pueden parecer similares a las bases
de valor definidas en estas normas, a menos que se haga
referencia inequvoca a las NIV en el documento pertinente,
su aplicacin podra requerir un enfoque diferente al descrito
en las NIV.
Tales bases deben interpretarse y aplicarse de conformidad
con las provisiones del documento en que se basan. Ejemplos
de bases de valor que se definen en otras reglamentaciones
son las diversas bases que se encuentran en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y otras
normas de contabilidad.
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Valor de mercado 30. Es la cuanta estimada por la cual un bien podra
intercambiarse en la fecha de valuacin, entre un
comprador dispuesto y un vendedor dispuesto, en una
transaccin libre, tras una comercializacin adecuada en
la cual las partes hayan actuado con informacin
suficiente, de manera prudente, y sin coaccin.
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Valor de mercado 31. La definicin de valor de mercado deber aplicarse de
acuerdo al siguiente marco conceptual:
la cuanta estimada se refiere al precio expresado en trminos de dinero pagadero por el activo en una
transaccin libre de mercado. El valor de mercado es
el precio ms probable que razonablemente podra
obtenerse en el mercado en la fecha de valuacin de
acuerdo con la definicin de valor de mercado.
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Valor de mercado un activo podra intercambiarse se refiere al hecho de que
le valor de un activo es una cuanta estimada y no un precio
de venta predeterminado o real. Es el precio al cual el
mercado espera se complete una transaccin que rene los
dems elementos de la definicin de valor de mercado.
en la fecha de valuacin .
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Valor de mercado
32. El concepto de valor de mercado presume un precio
negociado en un mercado abierto y competitivo en el
cual los participantes actan libremente. El mercado
podra ser de carcter internacional o local.
Adicionalmente, el mercado podra consistir de
numerosos compradores y vendedores, o ser uno
caracterizado por un nmero limitado de participantes.
El mercado en el cual se expone el activo para su venta
es aquel en el cual normalmente se intercambia (ver
epgrafes 16 a 20).
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Valor de inversin
37. El valor de inversin es el valor de un activo para su
dueo o potencial dueo para una inversin u objetivos
de operacin individuales.
38. Esta es una base de valor especfica para la entidad.
Aun cuando el valor de un activo para su dueo puede
ser el mismo importe que podra realizarse de su venta
a otra persona, esta base de valor refleja los beneficios
recibidos por una entidad por el hecho de tener el
activo y, por lo tanto, no necesariamente involucra un
intercambio hipottico.
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Valor de inversin 38. (cont) El valor de inversin refleja las circunstancias y
objetivos financieros de la entidad para la cual se est
produciendo. Frecuentemente se usa para medir el
desempeo de la inversin. Las diferencias entre el
valor de inversin de un activo y su valor de mercado
proveen la motivacin para que vendedores y
compradores entren al mercado.
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Valor Razonable 39. El valor razonable es el precio estimado para la
transferencia de una activo u obligacin entre partes
identificadas, conocedoras y dispuestas que refleja los
intereses de esas partes.
40. La definicin de valor razonable en la NIIF es diferente
de la anterior, el IVSB considera que las definiciones de
valor razonable en las NIIF son generalmente
consistentes con valor de mercado. Las definiciones y
aplicaciones de valor razonable conforme a las NIIF se
discuten en la NIV 300 Valuaciones para Informacin
Financiera.
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Valor Razonable 41. Para propsitos diferentes al uso en estados
financieros, el valor razonable puede distinguirse del
valor de mercado. El valor razonable requiere la
estimacin del precio que es razonable entre dos
partes identificadas tomando en cuenta las respectivas
ventajas y desventajas que cada una obtendr por la
transaccin. Se aplica comnmente en contextos
judiciales. En contraste, el valor de mercado requiere
que cualquier ventaja que no est disponible en general
a los participantes en el mercado, sea descartada.
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Valor Razonable 42. El valor razonable es un concepto ms amplio que el
de valor de mercado. An cuando en muchos casos el
precio que es razonable entre dos partes habr de ser
igual al obtenible en el mercado, habr casos en los
que la estimacin de valor razonable involucrar tomar
en cuenta cuestiones que han de desecharse en la
estimacin de valor de mercado, tales como cualquier
elemento de valor especial que surja debido a la
combinacin de intereses.
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Valor Especial. (44 a 47)
Valor de Sinergia (48 a 52)
Ventas forzadas (53 a 55)
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Enfoques de valuacin Enfoque de mercado (57 a 58)
Enfoque de Ingreso (59 a 62)
Enfoque de costo (63 a 64)
Insumos de valuacin (66 a 73)
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IVS 2011 Introduccin Cambios con respecto a Ediciones Anteriores Definiciones en la NIV Marco de las NIV Normas Generales NIV 101 Alcance del Trabajo
NIV 102 Implementacin
NIV 103 Informes de Valuacin
Normas sobre Activos NIV 200 Empresas e Intereses Empresariales NIV 210 Activos Intangibles (Incorpreos)
NIV 220 Planta y Equipo
NIV 230 Derechos Inmobiliarios
Anexo: Inmuebles Histricos
NIV 232 Inmuebles Ligados a una Actividad Econmica
NIV 233 Inmuebles de Inversin en Proceso de
Construccin
NIV 250 Instrumentos Financieros
Aplicaciones de Valuacin NIV 300 Valuaciones para Informes Financieros Anexo: - Valuacin de Inmuebles, Planta y Equipo en el
Sector Pblico
NIV 310 Valuaciones de Derechos Inmobiliarios para Crdito
Garantizado
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NIV 300 Valuacin para Informacin Financiera
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Contenido Introduccin
Definiciones
NORMA
Alcance del Trabajo
Implementacin
Informe de Valuacin
Fecha de Vigencia
GUA DE APLICACIN
Valor Razonable
Acumulacin
Insumos de Valuacin y Jerarqua del Valor Razonable
Pasivos
Depreciacin
Depreciacin: Tierra y Edificios
Depreciacin: Planta y Equipo
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Contenido Separacin en Componentes
Arrendamientos
Clasificacin de Arrendamientos
Clasificacin de Arrendamientos Inmobiliarios
Inmuebles de Inversin Arrendados
Valuacin de Activos u Obligaciones de Arrendamiento
Distribucin del Precio de Adquisicin
Prueba de Deterioro
Prueba de Deterioro Cuanta Recuperable
Prueba de Deterioro Valor en Uso
Prueba de Deterioro Valor Razonable menos Costos de Venta
Anexo
Inmuebles, Planta y Equipo en el Sector Pblico
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Introduccin
Se requieren valuaciones para diferentes propsitos contables en la preparacin de informes o estados
financieros de compaas y otras entidades. Lo
ejemplos de diferentes propsitos contables incluyen:
la medicin del valor de un activo u obligacin para inclusin en el balance
distribucin del precio de compra de una empresa adquirida
prueba de deterioro, clasificacin de arrendamiento e insumos de valuacin
para el clculo de cargos de depreciacin en el estado
de prdidas y ganancias.
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Introduccin
La seccin de Gua de esta Aplicacin hace referencia a varios requisitos conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Aun cuando la NIIF es la
Norma de Informacin Financiera global con mayor acogida
mundialmente, tambin se usan extensivamente las normas
nacionales. Aun cuando no es prctico hacer referencia a
normas nacionales de contabilidad en un documento de
gua de carcter internacional, muchas son similares o
convergentes con las NIIF. La orientacin dada puede por
tanto ser pertinente para valuaciones para uso segn
Normas de Informacin Financiera diferentes a las NIIF.
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Definiciones
En esta Aplicacin son aplicables las siguientes definiciones:
Normas de Informacin Financiera: Cualquier norma
reconocida o adoptada para la preparacin de estados
peridicos de la posicin financiera de una entidad. Tambin
se puede hacer referencia a ellas como normas de
contabilidad.
Unidad de Cuenta: el nivel al cual un activo que ha de ser valuado se agrega o desagrega a otros activos
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Definiciones
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF): Normas e interpretaciones adoptadas por la
Junta Internacional de Normas de Contabilidad
(International Accounting Standards Board, (IASB)).
Comprenden:
Normas Internacionales de Informacin Financiera; Normas Internacionales de Contabilidad; y Interpretaciones desarrolladas por el International
Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) o
su antecesor el Standing Interpretations Committee (SIC).
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Definiciones
Unidad de Cuenta: el nivel al cual un activo que ha de ser valuado se agrega o desagrega a otros activos
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Norma
1. Las valuaciones acometidas para inclusin en un
estado financiero debern formularse para satisfacer
los requisitos de las Normas de Informacin
Financiera aplicables.
Los principios contenidos en las Normas Generales
(NIV 101, 102 y 103) tambin son aplicables salvo
en donde especficamente se les modifique por un
requisito de la norma de contabilidad pertinente o
por esta norma.
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Norma Alcance del trabajo 2. Para cumplir con el requisito de confirmar el
propsito de valuacin en la NIV 101 2(c) el alcance
de trabajo deber incluir la identificacin de la Norma
de Informacin Financiera aplicable incluyendo el
propsito contable especfico para el cual se
requiere la valuacin.
El propsito contable es el uso para el cual se
requiere la valuacin, por ejemplo, medir el monto
cargado, llevar a cabo una distribucin del precio de
compra despus de realizada una combinacin de
negocio, prueba de deterioro, clasif
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