davčni vidik in opozorila pri ustanavljanju , prenehanju in … · 2020-01-14 · obliki povečanj...

Program usposabljanja za referente točk VEM:

Davčni vidik in opozorila pri ustanavljanju , prenehanju in preoblikovanju

samostojnega podjetnika posameznika

PREDAVATELJICA: Simona Štravs, univ.dipl.prav.,

davčna svetovalka in predsednica ZDSS

Ljubljana, 24. november 2015

2

Vsebina

• Pravna podlaga

• Računovodstvo podjetnika

• Obdavčitev podjetnika (olajšave)

• Davčni obračuni

• Opozorila: pri ustanovitvi, prenehanju

• Preoblikovanje s.p.

Pravna podlaga poslovanja gospodarskih subjektov in tudi s.p.

• Zakon o gospodarskih družbah ZGD-1• Slovenski računovodski standardi• Zakon o dohodku pravnih oseb ZDDPO-2• Zakon o dohodnini ZDoh-2• Zakon o splošnem upravnem postopku ZUP-2• Zakon o davčnem postopku ZDavP-2• Zakon o finančni upravi (davčni službi) ZFURS • Zakon o davku na dodano vrednost ZDD-1 • Izvršilni predpisi ( pravilniki MF)

3

Temelj poslovanja gospodarskih subjektov

ZGD-1 = mala gospodarska ustava

PRAVNA OSNOVA

Obveznost javne objave = zaščita lastnikov, upnikov, plačevanje davkov= državljanska vrednota

Zakoni o obdavčenju

SRS –2006/2011/2016

(MRS – MSRP)4

8. poglavje ZGD-1POSLOVNE KNJIGE IN LETNO POROČILO

• Veljavnost za kapitalske družbe in s.p.

• splošna pravila o računovodenju 54.člen

• velikost in razvrstitev družb 55.člen

• Konsolidirano letno poročilo 56. člen

• Revidiranje ( 57.člen)

• Javna objava ( 58.člen)

• Pošiljanje podatkov iz letnih poročil (59.člen)

5

Predmet popisa in roki za popis v gospodarskih družbah in pri podjetnikih ( poudarek ob koncu leta)

• Da bi se zagotovili realni podatki v letnih poročilih

• Knjigovodski podatki se usklajujejo s stanjem, ugotovljenim s popisom

• Popis vseh sredstev in virov sredstev

• Najmanj enkrat letno – 54.člen ZGD-1

• Na koncu ali čim bližje koncu poslovnega leta - SRS

• Ob prenehanju dejavnosti

• Ob statusnih preoblikovanjih

6

Splošna pravila o letnem poročanju –kogentnost določb

• Letno poročilo – 60. člen ZGD-1

Vsebina odvisna od velikosti družb :

Sestoji: ( osnovno)

• Bilanca stanja

• Izkaz poslovnega izida

7

Javna objava podatkov

• Predložitev letnih poročil AJPES-u za državno statistiko – v 3 mesecih po koncu koledarskega leta

• Male družbe in podjetniki izpolnijo obveznost za javno objavo, da podajo izjavo ob predložitvi podatkov za državno statistiko – naj se le ti uporabijo tudi za javno objavo

• Način oddaje letnih poročil razviden iz metodološkega navodila za predložitev letnih poročil

8

Osnovne opredelitve

• Bilanca stanja : prikazuje stanje sredstev in obveznosti do virov sredstev na presečni dan

• Izkaz poslovnega izida : prihodki, odhodki, poslovni izid v poslovnem letu

• Izkaz gibanja kapitala : gibanje posameznih sestavin kapitala v poslovnem letu

• Izkaz denarnih tokov: gibanje prejemkov in izdatkov v poslovnem letu, spremembe pri stanju denarnih tokov

9

TEMELJNI RAČUNOVODSKI IZKAZI

BILANCA STANJA

(opozorila pri pavšalistih)

IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA

Zgolj knjiga izdanih računov

10

Bilanca stanja

je računovodski izkaz, ki vsebuje obseg in sestavo sredstev ter obveznosti do njihovih virov v določenem trenutku. ( običajno 31.12…..)

• Aktiva (sredstva)

• Pasiva (obveznosti do virov sredstev)

11

BILANCA STANJA

S

R

E

D

S

T

V

A

K A P I T A L

O B V E Z N O S T I

12

BILANCA STANJA

VIRI

SREDSTEV

DOLGOROČNASREDSTVA

KRATKOROČNA SREDSTVA

SREDSTVA

S

KAPITAL

K

OBVEZNOSTI

O

OPREDMETENA OSNOVNASREDSTVA

NEOPREDMETENA SREDSTVA

DOLGOROČNE FINANČNENALOŽBE

OBRATNASREDSTVA

DENAR

TERJATVE

AČR

ZALOGE

KRATKOROČNE FINANČNENALOŽBE

OSNOVNI KAPITAL

REZERVE

DOBIČKI, IZGUBE

PREVREDNOTOVALNIPOPRAVKI

KRATKOROČNE

OBVEZNOSTI

DOLGOROČNE

OBVEZNOSTI

DOLGOROČNEREZERVACIJE

DOLGOROČNEOBVEZNOSTI

PČR

KRATKOROČNEOBVEZNOSTI

13

OBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEVOBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEV

Obveznosti do virov sredstev nam povedo,

kdo financira sredstva neke organizacije.

Glede na lastništvo delimo obveznosti do

virov sredstev na :

• kapital in

• dolgove (obveznosti).

14

Izkaz uspeha

je računovodski izkaz, ki vsebuje prihodke in odhodke v določenem časovnem obdobju ter poslovni izid v tem obdobju.

Tri razvidne kategorije:

• prihodki od poslovanja• odhodki za poslovanje• poslovni izid • (opozorilo na razliko od davčne osnove v davčnem

obračunu)

15

IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA

IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA

PRIHODKI

- ODHODKI

_____________

POSLOVNI IZID

16

PRIHODKI IN ODHODKI

• Prihodki so povečanja gospodarskih koristi v obračunskem obdobju v obliki povečanj sredstev ( n.pr. denarja ali terjatev) ali zmanjšanj dolgov ( n.pr. opustitev poravnave)

• Odhodki predstavljajo zmanjšanje gospodarskih koristi v obračunskem obdobju v obliki zmanjšanja sredstev ali povečanja dolgov.

• Prek poslovnega izida vplivajo na velikost kapitala.

17

SRS SLOVENSKI RAČUNOVODSKI STANDARDI

• So pravila o strokovnem ravnanju na področju računovodenja

• Oblikuje jih Slovenski inštitut za revizijo

• Temeljijo na ZGD-1 in kodeksu računovodskih načel

• Povzemajo mednarodne zahteve – mednarodni standardi računovodskega poročanja MRSP in direktive EU

• Namenjeni : knjigovodenju, finančno, stroškovno in poslovno računovodstvo

18

19

SRS 39 ( SRS 32 od 1.1.2016)

• Letno poročilo za podjetnika za zunanje poročanje• Razčlenjevanje postavk v izkazu stanja za zunanje poročanje• Razčlenjevanje postavk v izkazu poslovnega izida za zunanje

poročanje• Razkrivanje postavk v izkazu stanju in izkazu poslovnega izida• Vodenje poslovnih knjig• Knjigovodske listine• Amortiziranje• Začetno računovodsko merjenje zalog• Prevrednotenje sredstev in obveznosti do njihovih virov• Popis sredstev in obveznosti do njihovih virov• Dostop do poslovnih knjig in poročil ¸¸¸¸

20

SRS 39 – posebne kategorije

• Podjetnikov kapital ( začetni kapital-lastni vir financiranja podjetnika)

• Terjatve do podjetnika

• Prenosi vrednosti premoženja

• Pretoki denarnih sredstev med podjetjem in

• lastnikovim gospodinjstvom

21

Knjigovodske usmeritve – sklepi

• S.p. sprejema računovodske usmeritve s sklepi

• Hranijo se 10 let

• Že sprejete rač.usmeritve se spremenijo z novimi sklepi

22

Knjiga sklepov register je razdeljen na področje računovodske usmeritve –(vrsto sklepa) 1. splošni sklepi2. poslovne knjige3. knjigovodske listine4. opredmetena osnovna sredstva5. neopredmetena dolgoročna sredstva6. zaloge materiala7. zaloge nedokončane proizvodnje in zaloge proizvodov8. zaloge blaga9. poslovne terjatve10.finančne naložbe11. denarna sredstva12.aktivne časovne razmejitve13.podjetnikov kapital 14. obveznosti15. dolgoročne rezervacije16 pasivne časovne razmejitve17. prihodki18. odhodki19. stroški storitev20.stroški dela zaposlencev21.drugi stroški

23

Sklep mora vsebovati: 1.firmo s.p.2. sedež3. datum izdaje 4. datum pričetka uporabe sklepa5. številko sklepa 6. vsebino sklepa7. podpis s.p

Številka sklepa sistematično prikazuje :1. zaporedno številko …… tromestno številčenje2. vrsto rač usmeritve ……. Dvomestno številčenje od 01 do 21 3. zaporedno številko v področju vrste

( številka sklepa v rač.usm …… tromestno številčenje4. letnica sprejetega sklepa ….. štirimestno številčenje

24

VZOREC SKLEPA

SaMOSTOJNI PODJETNIK ________________________sedež datum izdaje ____________

datum pričetka uporabe sklepa___________________________________ davčna številka ____________

SKLEP ŠTEVILKA 001 / 2015

V poslovnem letu 20145 bo vodenje poslovnih knjig vodil računovodski servis Perfekt, d.o.o., vodja računovodskega servisa ga……………, s katero je sklenjena pogodba o vodenjuračunovodskih storitev z dne………..

Sklep je napisan v dveh izvodih, od katerega prejme en izvod računovodski servis.

podpis s.p

25

VZOREC SKLEPASAMOSTOJNI PODJETNIK ________________________sedež datum izdaje ____________

datum pričetka uporabe sklepa___________________________________ davčna številka ____________

SKLEP ŠTEVILKA 001 / 2015

Računovodski servis bo vodil poslovne knjige po sistemu enostavnega knjigovodstva In sicer

knjigo prihodkov in odhodkov z vključenoevidenco terjatev do kupcev in obveznosti do dobaviteljevknjigo drugih terjatev in obveznosti knjigo denarnega pretoka med gospodinjstvom in podjetjem s.p.register osnovnih sredstev

vse poslovne knjige se bodo vodile v računalniški obliki in prvi dve leti hranili v prostorih računovodskega servisa Perfekt d.o.o.na naslovu_____________, potem se jih arhivira n sedeži s.p. na naslovu _____________ do izteka 10 letnega rokaza računovodske in davčne potrebe.

podpis s.p

26

Vodenje poslovnih knjig enostavno - dvostavno

ENOSTAVNO KNJIGOVODSTVO => OBVEZNO:

• knjiga prihodkov in odhodkov z

• vključeno ali posebej vodeno evidenco

• terjatev in obveznosti

• knjiga ostalih terjatev in ostalih obveznosti

• register opredmetenih osnovnih sredstev

RAČUNOVODSTVO PO SISTEMU DVOSTAVNEGA KNJIGOVODSTVA

• najpogostejša oblika organiziranja računovodstva

• temelji na dveh temeljnih poslovnih knjigah: glavni knjigi in dnevniku, po potrebi vodimo tudi pomožne knjige

• vsak poslovni dogodek evidentiramo vrednostno dvakrat, po načelu povezanosti gospodarskih kategorij

• popis sredstev in obveznosti izvajamo zaradi računovodskega nadzora

27

KNJIGOVODSKA LISTINA

• Je pisno pričevanje o nastanku poslovnega dogodka, sestavlja se praviloma na kraju in v času nastanka poslovnega dogodka

• Služi kot podlaga za vnašanje knjigovodskih podatkov v poslovne knjige in kontroliranje poslovnega dogodka, ki ga izpričuje

• Vsebovati mora: - podatki o podjetju, pri katerem nastajajo poslovni dogodki, in o

odgovornih osebah (splošni podatki)

- podatki o poslovnem dogodku (vsebinski podatki)

- v denarju izražen obseg sprememb poslovnega dogodka (vrednostni

podatki)

- podatki o datumu in kraju izdaje listine (časovni podatki)

• Primer : izdani račun, potni nalog, došli račun, obračun prispevkov

28

Davčni vidik poslovanja s.p.

• Umestitev v ZDoh-2

• Opravljanje dejavnosti

• Kriteriji za ugotavljanje davčne osnove

• Odvisnost in razlika med poslovnih izidom in davčno osnovo

• Davčne olajšave

• Davčni obračun

29

DOHODKIPo ZDoh-2

Sintetična obdavčitev Sintetična obdavčitev

AKTIVNI Drugi dohodki PASIVNI105.čl. ZDoh-2

ODVISNI NEODVISNI Sintetična obd. Cedularna obd.Doh. iz zaposl.

Dohodki iz prenosa Dohodki izpremoženjske pravice kapitala

Dohodek iz del. Dohodki iz Dohodki iz Dohodki iz osn. 78. čl. ZDoh-2

razmerja drugega razmerja dejavnosti gozdarske in -obresti 81.č l.ZDoh-2

35.čl.ZDoh-2 38. č l.ZDoh-2 kmetijske dejav. -dividende 90.čl.ZDoh-2

69.čl.Zdoh-2 -dobiček iz kapitala

92.č l.ZDoh-2

Dohodki iz oddajanjaSintetična obdavč. Cedularna obdavčitev premoženja v najemDejanski prihodki Pavšalist - normiranec 75.čl.ZDoh-2in odhodki -zahtevek 47. č l. ZDoh-2 48.č l ZDoh-2

30

NORMIRANCI

• Samostojni podjetnik posameznik in družbe lahko ugotavljajo davčno osnovo na podlagi normiranih odhodkov v višini 80% davčno priznanih prihodkov, če njihov letni promet ne presega 50.000,00 EUR oz. 100.000,00 EUR, če v preteklem davčnem letu zaposlujejo vsaj

eno osebo za polni delovni za obdobje min. 5 mesecev (tudi samozaposleni, ki so prijavljeni v zavarovanje za polni zavarovalni čas - 40ur/teden).

• Davčna osnova: razlika med prihodki in odhodki.

• Odhodke v podjetju, ki davčno osnovo ugotavlja na podlagi dejanskih odhodkov, predstavljajo vsi stroški, potrebni za opravljanje dejavnosti (kot npr. najem poslovnihprostorov, stroški elektrike, stroški vodarine, stroški interneta in telefona, potni stroški, reprezentanca, ipd.);

• Normirani odhodki: 80 % prihodkov, ki so ugotovljeni na podlagi davčne zakonodaje in ki vključujejo tudi prispevke za socialno varnost.

• Davčna stopnja: 20 % (efektivna davčna stopnja: 4 % vseh prihodkov).

31

Osnovno

• Davčno obdobje je koledarsko leto

• Lestvica za odmero -ZDoh-2 16-50% ( ostaja nespremenjena

• Olajšave – nespremenjene za leto 2015, za leto 2016 ????? spremembe

• Ni bistvenih sprememb, ki bi vplivale na obdavčenje davčnega zavezanca, ki ugotavlja davčno osnovo na podlagi dejanskih prihodkih in odhodkih v letu 2015

32

Davčna osnova pri ugotavljanju dejanskih prihodkov in odhodkih

• je dobiček, ki se ugotovi kot razlika med prihodki in odhodki, doseženimi v zvezi z opravljanjem dejavnosti, če ni s tem zakonom drugače določeno.

• Za ugotavljanje prihodkov in odhodkov se uporabljajo predpisi o obdavčitvi dohodkov pravnih oseb, če ni s tem zakonom drugače določeno.

• Za ugotavljanje davčne osnove se upošteva prihodke in odhodke ob njihovem nastanku( 36.člen Zdoh)

• Dobiček = razlika med prihodki in odhodki po ZDDPO-2 upoštevajoč SRS

• ZDoh-2 se sklicuje na ZDDPO-2

33

Davčno priznani, delno priznani,davčno nepriznani odhodki

Zelo pomembno razlikovati

( napake pri ustanavljanju in izdelavi predračuna davčnega obračuna)

ODHODKI – splošno (29.člen)

• Potrebni za pridobivanje prihodkov

• Odhodki, ki niso potrebni za pridobivanje prihodkov:

– niso neposreden pogoj za opravljanje dejavnosti oz. niso posledica

– imajo značaja privatnosti

– Niso skladni z običajno poslovno prakso

“če niso običajni pri poslovanju glede na pretekle izkušnje in v primerjavi z drugimi dejavnostmi ter dejstvi ali okoliščinami”

35

Nepriznani odhodki po ZDDPO-2 (30.člen)

• Dohodki, ki so podobni dividendam, vključno s prikritim izplačilom dobička;

• Odhodki za pokrivanje izgub iz preteklih let

• Stroški za privatno življenje, primeroma za zabavo, oddih, šport, rekreacijo, vključno s pripadajočim DDV, in sicer:

– lastnikov in povezanih oseb, vključno s stroški najema

– za druge osebe, razen stroškov bonitet in drugih izplačil iz zaposlitve, če so obdavčeni po Zdoh-2

– Razen odplačne uporabe

36

Nepriznani odhodki po ZDDPO-2- nadaljevanje

• Stroški prisilne izterjave davkov in drugih dajatev

• Kazni, ki jih izreče pristojni organ

• Davki, ki jih je plačal družbenik kot fizična oseba

• DDV, ki bi ga imel zavezanec pravico uveljavljati kot odbitek vstopnega DDV

• Obresti

– od nepravočasno plačanih davkov ali drugih dajatev,

– od posojil iz davčno ugodnejšega okolja – razen držav članic EU

• Podkupnine fizičnim in pravnim osebam

• Donacije

37

Delno priznani odhodki po ZDDPO-2 (31.člen)

• Kot odhodki se priznajo v višini 50%

– Stroški reprezentance

– Stroški nadzornega sveta

• Stroški reprezentance:

– Stroški za pogostitev,

– Zabavo,

– Darila z logotipom ali brez ob poslovnih stikih zavezanca s poslovnim partnerjem

38

Stroški reprezentance

• 30.člen ZDDPO-2

• So stroški za pogostitev, zabavo in darila( z logotipom ali brez) ob poslovnih stikih s zavezanca s poslovnimi partnerji

• ZDDV-1 - davčni zavezanec z ID za DDV nima pravice do odbitka vstopnega DDV

• => So stroški v povezavi s poslovnimi razmerji, ne z zaposlenimi,

• Potrebujemo dokazila ( na računih napisati udeležence)

• Praksa: => - najpogostejše napake (novoletne pogostitve, darila) ,

• Ločiti darilo od reklame

39

Sponzorstvo - reklamiranje

v odnosu na DARILA, DONACIJE, REKLAME

• sponzoriranje – oblika reklame

– dvostranska pogodba, obvezna, določa vzajemne obveznosti in medsebojne koristi

– sponzor se zaveže, da bo finančno podprl sponzoriranca, ta pa mu bo v zameno opravil storitev oglaševanja

– davčno priznan strošek v odnosu do pravne ali fizične osebe, če je zagotovljen poslovni namen

– sponzoriranje fizične osebe obdavčeno po ZDoh-2

40

DONACIJA – DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI (OLJAŠAVA) -1 – davčni obračun zap-št.6.16. , olajšava 15.10. in 15.11. –

Priloga 10

• donacije so v celoti davčno nepriznan odhodek

• glede na namen in prejemnika izplačila pa so lahko davčne olajšave

• splošna davčna olajšava za donacije– dane v denarju ali naravi – dane rezidentom SLO in rezidentom drugih držav EU za opravljanje

nepridobitnih dejavnosti (humanitarna, invalidska, znanstvena, vzgojno izobraževalna, športna, kulturna, ekološka, religiozna in od 1.1.2007 dalje tudi socialnovarstvena, dobrodelna in zdravstvena)

– ne zadošča, da zavezanec opravlja navedeno dejavnost (npr. gospodarska družba organizira zbiranje donatorskih sredstev za športno prireditev, za invalide ...)

– v višini 0,3 % obdavčenih prihodkov DDPO vendar največ v višini davčne osnove

– ni prenosa splošne olajšave v naslednja davčna obdobja

41

DONACIJA – DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI ( OLJAŠAVA) -2

• dodatna olajšava za donacije– za kulturne namene

– prostovoljnim društvom, ki delujejo v javnem interesu in so ustanovljeni za varstvo pred naravnimi in drugimi nesrečami

– izplačilo rezidentom SLO ali EU

– v višini 0,2 % obdavčenih prihodkov po DDPO, vendar največ v višini davčne osnove

– možnost prenosa neizkoriščene olajšave v naslednja tri davčna obdobja !(paziti na davčno optimizacijo koriščenja olajšav v DDPO)

– nov, poseben obrazec v DDPO

42

AMORTIZACIJA -ZDDPO-2 (33.člen)

• Metoda enakomernega časovnega amortiziranja, posamično amortiziranje

• Stopnje so:

– 3% za gradbene objekte, vključno naložbene nepremičnine,

– za DELE gradbenih objektov in naložbenih nepremičnin 6%,

– za opremo in mehanizacijo velja 20% -

– za avtomobile 20% -

– za DELE opreme in opremo za raziskovalno dejavnost 33,3%

– za računalniško, strojno in programsko opremo 50%

– Za večletne nasade 10%, osnovno čredo 20%, druga vlaganja 10%

43

Amortizacija po ZDDPO-2 (33.člen)

• Ločeno se lahko amortizirajo deli gradbenih objektov (6%) in deli opreme (33,3%)

• OS z dobo uporabnosti nad 1 leto in vrednostjo manj kot 500 EUR, se ob prenosu v uporabo prizna 100% odpis

• Za OS in neopr.sredstva, ki so se pričela amortizirati pred 1.1.2007, se uporabljajo stopnje po takrat veljavni zakonodaji

44

Davčno nepriznani odhodki

• davčno nepriznani stroški– ki se nanašajo na privatno življenje lastnikov in povezanih oseb– stroški za sredstva v lasti ali najemu zavezanca, ki nastanejo ob privatni rabi

lastnikov in povezanih oseb – Pozor – avto med poslovnimi sredstvi in ga DZ uporablja za zasebne

namene ( opozorilo na davčno nepriznani del Amortizacije, goriva, vzdrževanje)

– vključujejo tudi vstopni DDV, ki se ni smel upoštevati kot odbitni DDV– razen zneskov, ki jih lastniki ali povezane osebe plačujejo

• davčno nepriznani ne glede na to, da so obdavčeni po ZDoh-2 – dvojna obdavčitev po ZDoh-2 in ZDDPO-2– izjema velja le za ugodnosti v zvezi z zaposlitvijo– če ugodnost pripada “lastniku” iz naslova zaposlitve, je davčno priznan

odhodek

• davčno optimiranje – pogodba o zaposlitvi z določitvijo ugodnosti

STROŠKI ZA PRIVATNO ŽIVLJENJE LASTNIKOV IN POVEZANIH OSEB

45

Ugodnosti - bonitete

• davčno optimiranje – pogodba o zaposlitvi z določitvijo ugodnosti

• Davčno priznan odhodek so stroški bonitet• Druge ugodnosti , ki po ZDoh-2 niso obdavčene z boniteto – so davčno

nepriznan odhodek • davčni obračun zap.št-6.26• Pazi davčno nepriznani odhodki za zavezanca 6.22. !!!!

46

Davčne olajšave

• Raziskave in razvoj – 100%

• Olajšava za investiranje 40%

• Zaposlovanje težje zaposljivih ljudi -

• Zaposlovanje invalidov

• Olajšava za zavezanca invalida

• Olajšava za izvajanje praktičnega pouka

• Donacije

• Olajšava v Pomurski regiji

47

Olajšava za vlaganja v raziskave in razvoj

• 100 % olajšave za vlaganje v raziskave in razvoj Notranje raziskovalno –razvojne dejavnosti (nakup opreme) Nakup raziskovalno – razvojnih storitev

• Vlaganje v raziskave in razvoj je potrebno opredeliti v poslovnem načrtu in v posebnem razvojnem projektu ali v programu.

• Olajšave se lahko prenesejo v naslednja davčna obdobja – pet let.

• Vlaganje iz finančnih sredstev proračuna RS in iz EU – ni olajšav

• Če imajo sredstva naravo nepovratnih sredstev – ni olajšav

• Veza DOHDEJ 15.4 in za pretekla obdobja 15.5

48

OLJAŠAVA ZA INVESTICIJE 66. a člen in priloga 7a

• Zavezanec lahko uveljavlja znižanje davčne osnove v višini 40% investiranega zneska v opremo in v neopredmetena dolgoročna sredstva v davčnem letu vlaganja, razen dobrega imena in stvarnih pravic na nepremičninah in drugih sorodnih pravicah

•za neizkoriščen del olajšave iz prvega odstavka tega člena zmanjšuje davčno osnovo v naslednjih petih davčnih letih po letu vlaganja, vendar zmanjšanje ne sme presegati davčne osnove.«.

• Opozorila => priloga, če je izguba

49

Oprema

• Za opremo se ne štejejo: • 1. pohištvo in pisarniška oprema, razen računalniške opreme, in • 2. motorna vozila, • razen • osebnih avtomobilov na hibridni ali električni pogon, avtobusov na hibridni ali

električni pogon in • razen tovornih motornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam

EURO VI.

50

Odtujitev sredstva

• Prodaja oziroma odtujitev opreme oziroma neopredmeteno dolgoročno sredstvo, za katero je zavezanec izkoristil davčno olajšavo prej kot v treh letih po letu vlaganj oziroma pred dokončnim amortiziranjem v skladu z zakonom, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb, če je to krajše od treh let,

• mora za znesek izkoriščene davčne olajšave povečati davčno osnovo od dohodka iz dejavnosti oziroma od dohodkov pravnih oseb, in sicer v letu prodaje oziroma odtujitve opreme oziroma neopredmetenega dolgoročnega sredstva.

• Pogosta napaka : Za odtujitev se šteje tudi izguba pravice do uporabe opreme oziroma neopredmetenega dolgoročnega sredstva v primeru finančnega najema, prenos opreme oziroma neopredmetenega dolgoročnega sredstva iz podjetja v gospodinjstvo ter tudi odtujitev opreme oziroma neopredmetenega dolgoročnega sredstva, kot je določena s prvim odstavkom 51. člena Zdoh-2 ( prenehanje opravljanja dejavnosti)

51

Prenos dejavnosti 51.člen ZDoh -2

• Neizkoriščen del davčne olajšave se prenese na novega zasebnika oziroma novo pravno osebo oziroma prevzemno pravno osebo,

• Obveznost - izpolnjevanje pogojev, ki jih določa 4.odstavek 51.člena ZDoh-2.

• Šteje se, da je olajšavo prevzel novi zasebnik oziroma nova pravna oseba oziroma prevzemna pravna oseba, pod pogoji kot bi veljali, če do prenehanja ne bi prišlo.

• Opozorila na napake v praksi – davčno nevtralen prenos

• ( 75.člen ZGD-1) ( Priloga 14a in 14 b davčnega obračuna)

52

Olajšave za zaposlovanje- TEŽJE ZAPOSLJIVIH ( 61a.člen) -

• Postavljeni so omejitveni pogoji in sicer:

• oseba, mlajša od 26 let, in oseba starejša od 55 let, ki je bila vsaj šest mesecev

• prijavljena kot brezposelna na Zavodu RS za zaposlovanje,

• olajšava se lahko koristi le za osebo, ki v obdobju zadnjih 24 mesecev ni bila

• zaposlena pri istem zavezancu ali njegovi povezani osebi,

• pri čemer bo zmanjšanje davčne osnove znašalo 45 % plače te osebe,

• olajšava se lahko koristi le, če se navedena oseba zaposli za nedoločen čas na podlagi pogodbe o zaposlitvi v skladu s predpisi o delovnih razmerjih,

• olajšava se bo lahko uveljavljala za prvih 24 mesecev zaposlitve te osebe, vendar največ v višini davčne osnove.

53

Olajšave za zaposlovanje invalidov (56.člen-ZDDPO-2 in 63. člen

ZDoh-2

• Za invalide po Zakonu o zap.rehabilitaciji in zap.invalidov – 50% plač

• Za 100% invalide in gluhoneme – 70%

• Invalidi nad predpisano kvoto po zakonu in niso invalidi zaradi poškodbe pri delu ali poklicne bolezni – 70% plač

• Prehodne določbe 78.člen: DO znižujejo plače pripravnikov, doktorjev znanosti,…poteka 12-mesečnega roka po 50. členu ZDDPO-1

54

Olajšave za zavezanca invalida - 63. člen ZDoh-2

• Zavezanec, ki je invalid po zakonu, ki ureja zaposlitveno rehabilitacijo in

• zaposlovanje invalidov, in ne zaposluje delavcev,

• znižanje davčne osnove v višini 30% povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji, zavezanec

• invalid s 100% telesno okvaro ali zavezanec – gluha oseba pa v višini 60%

• povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji za vsak mesec opravljanja

• dejavnosti.

55

Praktično delo v strokovnem izobraževanju ( 64.člen ZDoh-2)

• V višini plačila za vajenca, dijaka ali študenta po učni pogodbi za izvajanje praktičnega dela v strokovnem izobraževanju,

• vendar največ v višini 20% povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji za vsak mesec izvajanja

• Pozor: izračun za vsak mesec posebej

56

Olajšava za prostovoljno DPZ (58.člen)

• Zavezanec, ki financira pokojninski načrt

• Izpolnjuje pogoje po 302. do 305. člena ZPIZ

• Izvajalec s sedežem v Sloveniji ali državi EU

• Za leto v katerem so bile premije plačane

• Največ do 24% obveznih prispevkov za PIZ za delojemalca ( 2.819.09 EUR)

57

Olajšave za donacije ( 59.člen ZDDPO-2 in 66.člen ZDoh-2)

• 0,3% od OBDAVČENEGA PRIHODKA za humanitarne, invalidske, socialno varstvene, dobrodelne, znanstvene, vzgojnoizobraževalne, zdravstvene, športne, kulturne, ekološke ali religiozne namene

• Izplačilo rezidentom SLO in EU, ustanovljenim za nepridobitni namen

• Dodatno 0,2% za kulturne namene, in društvom, ustanovljenim za varstvo pred naravnimi in drugimi nesrečami, ki delujejo v javnem interesu

• Izplačila političnim strankam, največ do višine trikratne povprečne mesečne plače na zaposlenega pri zavezancu

• Neizkoriščeni del se lahko koristi v naslednjih treh davčnih obdobjih

58

Uveljavljanje ugodnosti po 113.členu ZDoh-2ostaja

• vrsto specializiranega poklica na področju kulturne dejavnosti• številko vpisa v razvid samozaposlenih v kulturi,• oziroma:• vrsto novinarskega poklica,• številko vpisa v samostojnih novinarjev.

• športni poklic

59

Pokrivanje izgube

Pokrivanje izgube zgolj v višini 50% davčne osnove

• Izgubo lahko zavezanec pokriva z zmanjšanjem davčne osnove od dohodka iz dejavnosti v naslednjih letih in sicer v višini 50% davčne osnove

( spremenjen je tretji odstavek 60. člena ZDoh-2).

• Pravica do pokrivanje izgube pa ne preneha s prehodom na ugotavljanje davčne osnove na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov.,

temveč v tem obdobju ugotavljanja davčne osnove miruje.

60

Davčni obračun

- Koledarsko leto je davčno leto

- Oddaja najkasneje do 31.3. naslednje leto

- Velja načelo fakturirane realizacije D +N

- N => ne poročajo na AJPES

- Problematika banke in BS

- Sestoji:

splošni del, obračunski del, priloge

61

62

63

64

65

66

67

68

69

KAKO OPTIMALNO POSTOPATI

DRUŽINSKO PODJETNIŠTVO –Prenos dejavnosti

preoblikovanje

Prenos dejavnosti - kako razdeliti premoženje in

prenesti dejavnost ?

• Dejavniki, ki jih je potrebno upoštevati.

Premoženjski vidik: - nepremičnine ( obdržati ali ne, so del

sredstev s.p.) Družinski vidik – razdelitev premoženja - herbija

- želim deliti ali ne - število in interes otrok - vizija podjetja

71

Prenos dejavnosti - kako razdeliti premoženje in prenesti

dejavnost ?

• Dejavniki, ki jih je potrebno upoštevati.

Davčni vidik :- olajšave in vpliv na obdavčitev- pozitivna zakonodaja - preoblikovanje ali pripojitev oz. statusna

rešitev - vpliv na obdavčitev

Statusnim vidik :

- potrebna dejanja po ZGD-1 - postopki po ZDavP-2, da ne bom preveč obdavčen

72

Posebne določbe – 72. člen ZGD-2 (novosti)

• Firma: ime in priimek.s.p., oznaka dejavnosti, skrajšana firma

• Pri preoblikovanju (novo) v kap.družbo =>

ime in priimek podjetnika( soglasje)

• V primeru smrti lahko dedič, ki nadaljuje z dejavnostjo uporablja– ime in priimek zapustnika

73

Spremembe pri vpisu novosti

• Prijava v AJPES => pozor na 75. člen ZGD -1

• Prenehanje 15 dni pred prijavo prenehanja opravljanja dejavnosti objaviti

(pisma upnikom, sredstva javnega obveščanja, poslovni prostori)

74

ZGD-1 – prenos dejavnosti 72 a. člen

• za časa svojega življenja prenese podjetje na zakonca ali osebo, s katero živi v dalj časa trajajoči življenjski skupnosti, otroke, posvojence, starše, posvojitelje, vnuke, brate in sestre (v nadaljnjem besedilu: podjetnik prevzemnik).

75

Univerzalno pravno nasledstvo

• S prenosom preidejo na podjetnika prevzemnika podjetje podjetnika ter pravice in obveznosti podjetnika v zvezi s podjetjem. Podjetnik prevzemnik kot univerzalni pravni naslednik vstopi v vsa pravna razmerja v zvezi s prenesenim podjetjem podjetnika.

76

Pogodba o prenosu

• V notarski obliki

• Obvezne navedbe:–firma in sedež podjetnika,

–morebitno izrecno soglasje glede uporabe imena in priimka podjetnika v firmi podjetnika prevzemnika ter morebitno izrecno soglasje glede uporabe matične številke podjetnika,

–izjava o prenosu podjetja in

- vrednost podjetja in bilančni presečni dan

77

Objava o prenosu

• obvezna objava o prenosu

• Velja drugi odstavek 75.člena ZGD-1

• Podjetnik prevzemnik – prijava pri Ajpes

• Praksa !!!!!

78

Prenosi sredstev med podjetjem in gospodinjstvom-50. člen ZDoh-2

• Za odtujitev oz. pridobitev sredstev se štejejo tudi prenosi sredstev med podjetjem zavezanca in njegovim gospodinjstvom, razen prenosov denarnih sredstev

• stvarno premoženje, ki je bilo pridobljeno oz. zgrajeno pred začetkom opravljanja dejavnosti , ni predmet obdavčitve pri prenosu iz dejavnosti v gospodinjstvo.

79

Nevtralno obdavčenje

• Zahteva zavezanca :

- pri prenehanju dejavnosti

- prenos podjetja ali dela podjetja na

- fizično osebo

- pravno osebo

80

• Razlogi za prenehanje : smrt, invalidnost, trajno nezmožnost za delo, upokojitev – prenos na

na zakonca, otroka, posvojenca, pastorka

• Novi zasebnik nadaljuje z dejavnostjo

• Prevzeta sredstva vključena v poslovne knjige po knjigovodski vrednosti, enake Amortiz . Stopnje

• Novi zasebnik mora prevzeti oblikovane rezervacije

Dejavnost nadaljuje fizična oseba

81

Prenos v pravno osebo

• Pravna oseba je rezident SLO

• Sredstva v aktivi pravne osebe,

• Knjigovodska vrednost na dan preoblikovanja oz.vložitve,

• Fizična osebe mora obdržati poslovni delež v pravni osebi najmanj 36 mesecev in ga ne bo nominalno znižala

82

Del podjetja

• Je del celote sredstev in obveznosti, ki je s poslovno organizacijskega vidika sposobna samostojno poslovati

• (opozorilo-vodenje knjigovodstva)

• Obravnava ostalih sredstev – kot odtujitev

83

Določilo ZDavP-2 - 303. člen

• Priglasitev FURS do roka za predložitev davčnega obračuna davčnega zavezanca, ki je prenehal z dejavnostjo ( 30 dni od vpisa v sodni register)

• Določilo o posebno obravnavi zavezanca , ki nadaljuje dejavnost

• Potrdilo FURS

• Izkaz posebnih učinkov na davčno osnovo ( priloga 14 davčnega obračuna

• Izjava po Pravilniku o davčno nevtralnem prenosu

84

Določbe ZGD-1

• “ Statusno preoblikovanje družb” opredelil tudi “ Statusno preoblikovanje podjetnika”, kjer je opredelil dve obliki statusnega preoblikovanja podjetnika (667.člen)

• A. prenos podjetja na novo kapitalsko družbo

• B.prenos podjetja na prevzemno družbo

85

Preoblikovanje

• A. prenos podjetja na novo kapitalsko družbo

•• Prenos podjetja na novo kapitalsko družbo (668.člen)

• Uporaba pravil o ustanovitvi (669.člen)

• Predlog za vpis prenosa podjetja (670.člen)

• Učinek vpisa prenosa podjetja na novo družbo (671.člen)

• Podjetnikova odgovornost za obveznosti ( 672.člen)

86

Prenos podjetja na novo kapitalsko družbo (668. člen ZGD-1)

• Sklep o prenosu v pisni obliki• sklepu o prenosu morajo biti navedeni:

– firma in sedež podjetnika,– izjava o prenosu podjetja, in– vrednost podjetja (premoženje ter pravice in obveznosti v zvezi s

podjetjem) z natančnim opisom podjetja.• Pri tem se je mogoče sklicevati na listine, kot so letna bilanca stanja,

vmesna bilanca stanja ali ustrezen računovodski izkaz, če je na podlagi njihove vsebine mogoče določiti vrednost podjetja, ki je predmet prenosa.

• Predložene listine na dan prijave za vpis prenosa podjetja v register ne smejo biti starejše od treh mesecev.Sklepu o prenosu mora biti priložen tudi akt o ustanovitvi družbe, z

navedbo, da je družba ustanovljena s prenosom podjetja podjetnika.

87

Uporaba pravil o ustanovitvi (669. člen ZGD-1)

• Ustanovitveno poročilo, če gre za stvarno vložke

• Vloženo podjetje – njegov dobiček zadnjih dveh let in nabavni in proizvodni stroški v zadnjih dveh letih

• Ustanovitvena revizija – če je stvarni vložek

več kot 100.000 EUR.

88

Predlog za vpis prenosa podjetja (670. člen ZGD-1)

• Podjetnik mora vložiti prijavo za vpis prenosa podjetja pri registrskem organu.

• Predlogu za vpis prenosa podjetja je treba priložiti:– sklep o prenosu podjetja, in– listine, ki jih je treba predložiti ob vpisu ustanovitve nove

družbe v register.

• podjetnik objaviti nameravan prenos – upoštevaj 75.člen

89

Učinek vpisa prenosa podjetja na novo družbo (671. člen ZGD-1)

• Reg. Organ hkrati vpiše prenos podjetja in ustanovitev nove družbe

• Z vpisom v register podjetnik preneha opravljati dejavnost, podjetje podjetnika v skladu s sklepom o prenosu podjetja preide na novo družbo, podjetnik pa postane imetnik deležev nove družbe

90

Podjetnikova odgovornost za obveznosti ( 672. člen ZGD-1)

• Če družba ne izpolni obveznosti, ki so nastale podjetniku v zvezi s podjetjem pred vpisom prenosa podjetja v register, odgovarja zanje podjetnik z vsem svojim premoženjem. Za zastaranje se smiselno uporabljajo določbe 133. in 134. člena tega zakona. ( 5 let po prenehanju- šteje datum vpisa prenehanja, če terjatev dospe po prenehanju, teče rok od datuma dospelosti)

91

Preoblikovanje

• B.prenos podjetja na prevzemno družbo

• uporaba določb ( 673. člen ZGD-1) , ki napotuje na smiselno uporabo določb 668. do 672. člena ZGD -1 in 588. člen ZGD-1 ( povečanje osnovnega kapitala zaradi pripojitve)

• Povečanje osnovnega kapitala zaradi pripojitve - pregled revizorja – pripojitveni revizor ( 588.člen ZGD-1)

92

Prenos

• – sklep o prenosu podjetja se nadomesti s pogodbo o prenosu podjetja, ki jo skleneta podjetnik in poslovodstvo prevzemne družbe v obliki notarskega zapisa, in

– nova družba nadomesti s prevzemno družbo.

• Gledati še določbe o pripojitvi

93

Kaj pravi praksa ?

• Hitite počasi, odločajte se preudarno

• Nujno upoštevati časovnico- koraki

• Upoštevati davčni, računovodski, delo pravni vidik in zakonitosti

• Vsak primer je “ sui generis”, ni enotnega vzorca

94

Vaša vprašanja!

95

Hvala za pozornost!

96

Kontakti:

DEPS Consulting, d.o.o. JeseniceHrušica 4, 4276 Hrušica Pisarna : Glavna ulica 11, 9220 LendavaPisarna: Titova 100, 4270 Jesenice

• Telefon : 04-585-11-80• Fax.: 04-585-11-85• E- pošta: deps.doo@gmail.com

bojana.meznarec@siol.net stravs.simona@siol.net , nina.raspet@siol.net

97