diplomado nestor toro - iva
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CENTRO DE CAPACITACION TRIBUTARIA NESTOR TORO PARRA & ASOCIADOS 1
Material guía Impuesto a las ventas –IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
CENTRO DE CAPACITACION TRIBUTARIA
NESTOR TORO PARRA & ASOCIADOS
MODULO III
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA
MATERIAL GUIA
GENERALIDADES BASICAS
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.
Dependiendo de quien los paga.
Directos
Indirectos
Dependiendo de si consultan la capacidad contributiva.
Regresivos
Progresivos
Dependiendo del ente público que oficia como sujeto activo.
Nacionales
Departamentales
Municipales
Dependiendo del concepto que gravan.
Impuestos al gasto
Impuestos al ingreso
Impuestos patrimoniales
Dependiendo del tiempo que cubren.
Instantáneos
De período
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS IMPUESTOS (Art 338 C.N) Sujeto Activo.
Sujeto Pasivo.
Hecho Generador
Base gravable
Tarifa
Aunque no está definido como elemento constitutivo, el impuesto debe
indicar que período grava.
CLASIFICACION DE LAS PERSONAS
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Naturales
Obligadas a llevar contabilidad
Comerciantes
Responsables Iva Régimen Común
No obligadas a llevar contabilidad
Sucesiones ilíquidas (no son persona natural pero se asimilan)
Jurídicas
No contribuyentes
Entidades oficiales (Artículo 22 E.T)
Las detalladas en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2 E.T
Contribuyentes
Régimen tributario especial (Artículo 19 E.T)
o Entidades sin ánimo de lucro
Fundaciones
Asociaciones
Corporaciones
ONG (Conc DIAN 19886 14-Abr-03)
o Cooperativas
o Cajas de compensación familiar
o Fondos de empleados
Sociedades Comerciales
o Nacionales
o Extranjeras o sucursales de sociedad
extranjera
CALIFICACION DE LAS PERSONAS
Contribuyente : Sujetos que realizan el hecho generador impositivo
Gran Contribuyente : Calificación de contribuyentes, a discreción de la
DIAN.
Responsable: No es contribuyente de renta pero es agente retenedor de
timbre. En IVA significa lo mismo que contribuyente.
Declarante: Que debe cumplir la obligación formal de declarar.
Agente retenedor: Que debe retener parte o totalmente un impuesto
(retención en la fuente).
Régimen común (IVA)
Régimen simplificado (IVA)
ORIGEN DE LOS INGRESOS
Ventas
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o Bienes
o Bienes y servicios
o Servicios.
Posesión de bienes (incluye regalías)
Recuperaciones
Indemnizaciones
Donaciones, subsidios, premios, bonificaciones, y similares
FUENTE DE LOS INGRESOS
Ingresos de fuente nacional Articulo 24 E.T.
o Venta de Bienes
Tangibles (artículo 60) (corporales)
Muebles
o Títulos
o Papeles
o Apreciables en dinero
Inmuebles
o Por destinación
Intangibles (incorporales)
Propiedad Intelectual
Derechos de Autor
Goodwill
Know-How
Marcas, nombres y enseñas.
Patentes
o Venta de Servicios : Por principio son intangibles
Puros: Que son objeto o propósito básico de la transacción.
Mixtos: Apoyan o facilitan la venta de un bien o
transacción.
Ingresos de fuente extranjera .Articulo 25 E.T.
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EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS –IVA-
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
Sujeto activo: La nación
Sujeto pasivo: Quienes compren bienes y servicios. No necesariamente
quien contribuye es responsable, no confundir.
Hecho generador: La venta de bienes y servicios dentro del territorio
nacional.
Base gravable: El monto de cada venta
Tarifa
General: 16%
Diferenciales: 0%, 1.6% , 10%, 20%, 25%, 35%
Periodo de la declaración: Será bimestral (art. 600 E.T)
Generalidades a tener en cuenta:
El IVA puede ser monofásico o plurifásico.
Una cosa es el contribuyente y otra el responsable del IVA.
Existen dos regímenes del impuesto: común o simplificado.
Una persona jurídica nunca pertenecerá al régimen simplificado del
IVA.
Una persona podría no pertenecer a ningún régimen.
Las ventas pueden ser gravadas, exentas o excluidas. Pueden existir
ingresos que no califiquen en ninguna de estas categorías.
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO.
Regla General: El IVA se genera en la venta1 de bienes corporales muebles
y de servicios prestados en el territorio nacional que no hayan sido
excluidos expresamente.
Hechos que se consideran venta
Toda transferencia del dominio, sea que se realicen a nombre propio,
por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de
terceros.
Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable
para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
1Venta es la enajenación a cualquier título de una cosa corporal o incorporal
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La incorporación de bienes muebles a inmuebles, a servicios no
gravados o la transformación de bienes gravados en no gravados,
cuando ellos bienes hayan sido fabricados por sí mismos.
La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con
excepción de las loterías.
Venta de servicios en el territorio nacional: Los servicios se considerarán
prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los siguientes
eventos:
Los relacionados con inmuebles se entenderán prestados en el lugar
de ubicación (del inmueble).
Se entenderán prestados en el lugar donde se realicen materialmente:
o Los de carácter cultural y artístico
o Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.
Estos servicios ejecutados desde el exterior para usuarios o
destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden
prestados en Colombia:
o Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a
cualquier título, de bienes incorporales o intangibles.
o Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y
auditoría.
o Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con
excepción de los correspondientes a naves, aeronaves y demás
bienes muebles destinados al servicio de transporte
internacional.
o Los servicios de traducción, corrección o composición de
texto.
o Los servicios de seguros, salvo los expresamente exceptuados.
o Los realizados en bienes corporales muebles, con excepción
de aquellos directamente relacionados con el servicio de
transporte internacional.
o Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que
sea la ubicación del satélite.
o El servicio de televisión satelital recibido en Colombia.
o Los servicios de telecomunicaciones prestados mediante el
sistema de conversión intencional del tráfico saliente en
entrante.
o Los tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior
para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.
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LAS VENTAS EXCLUIDAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA EN COLOMBIA.
El IVA grava las ventas de bienes y servicios, no los ingresos, solo de las
ventas es predicable este impuesto, como quien dice, no todo ingreso proviene
de una venta y algunos ingresos no tienen relación con el IVA, por ejemplo,
una recuperación de deducciones, dividendos recibidos, ajustes favorables de
inventario y todos aquellos ingresos que no califiquen como venta. Es preciso
entonces definir qué es una venta desde el punto de vista de este tributo.
Para la normatividad tributaria del IVA, una venta es toda transferencia del
dominio, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a nombre de terceros. Aquí califican las donaciones, por
ejemplo (porque hay trasferencia de dominio) pero no califica el comodato, ni
la fusión ni escisión de sociedades.
También son venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa,
es decir los consumos propios.
Ahora bien, las ventas pueden ser gravadas con alguna tarifa, exentas de tarifa
o excluidas del impuesto. Conforme a esto, mis ingresos los puedo clasificar
asi:
Ventas gravadas
Ventas exentas
Ventas excluidas
Ingresos diferentes de ventas:
Las ventas excluidas del IVA están taxativamente señaladas en la ley, esto
significa que son solo esas y no otras, no se aceptan analogías. Quien realiza
ventas excluidas está en situación desventajosa respecto de quien realiza
ventas gravadas y exentas, por cuanto estos pueden descontar los IVAs en que
incurren, mientras quien vende excluido, el IVA en que incurre se convierte en
mayor costo.
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Ocasionalmente, para quienes venden viviendas de interés social, a pesar de
ser una venta excluida, parte del IVA en que incurren lo pueden solicitar como
devolución efectiva a la DIAN.
Con los anteriores detalles y claridades, veamos entonces, cuales son las
ventas excluidas del IVA:
La venta de bienes incorporales, es decir de intangibles por ejemplo,
propiedad intelectual, derechos de autor, goodwill, know-how, marcas,
nombres y enseñas, patentes y los programas de computador (fuentes).
Recordemos que el IVA grava solo la venta de bienes corporales muebles.
La venta de bienes corporales inmuebles, es decir terrenos, casas, edificios,
apartamentos y todo aquello que califique como inmueble (el IVA grava
solo la venta de bienes corporales muebles).
La venta de servicios fuera del territorio nacional y que no califiquen estos
como exentos. Esto porque el IVA grava solo la venta de servicios dentro
del territorio nacional.
La venta de activos fijos, salvo las excepciones previstas para los
automotores y activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por
cuenta de terceros y para los aerodinos.
Todas la ventas en el departamento de San Andrés y Providencia y en el
departamento del Amazonas
Importación de premios en concursos internacionales.
La fusión y escisión de sociedades.
Los directorios telefónicos otorgados a los usuarios.
Los bienes detallados en los artículos del Estatuto Tributario Nacional
números 424,424-2,424-5, 424-6, 425, 427, 428, 428-1.
Los servicios detallados en el artículo 476 del Estatuto Tributario
Nacional.
Concluyendo, debo decir que para ubicar una venta como excluida del
impuesto sobre las ventas –IVA- solo se debe acudir a la lista taxativa
enunciada por las normas tributarias, sin aplicar analogías de ningún tipo y
ojalá acompañándose de un buen diccionario de la lengua española para
definir acertadamente aquellas palabras que así lo ameriten y ser precisos en la
calificación de la venta que se analiza.
LAS VENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA
EN COLOMBIA.
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Material guía Impuesto a las ventas –IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
En el artículo precedente publicado en este sitio web, hablamos sobre las
ventas excluidas del impuesto sobre las ventas. En ese artículo se hicieron una
serie de precisiones sobre las generalidades del IVA, precisiones y
generalidades que aplican en este artículo. Al igual que las ventas excluidas,
las ventas exentas del IVA están taxativamente señaladas en la ley, es decir,
son solo esas, no se aceptan analogías.
Quien realiza ventas exentas puede descontar los IVAs en que incurre, e
inclusive, puede solicitar que se lo devuelvan. Hacemos claridad de que una
cosa es descontar y otra solicitar la devolución, descontar es restar y generar
un posible saldo a favor. La administración tributaria te devuelve el IVA
descontable asociado exclusivamente con las rentas exentas, esto porque
puede darse el caso de que la persona que vende bienes o servicios exentos,
igual puede efectuar ventas gravadas o excluidas de este impuesto, y estas dos
(excluidas y gravadas) no me dan derecho a solicitar devolución, reitero, este
derecho solo me lo dan las ventas exentas.
Con las generalidades del IVA ya tratadas en el artículo anterior publicado en
este sitio web y con lo explicado en los párrafos anteriores, las ventas exentas
del IVA en Colombia son:
Los bienes que se exporten. El estatuto aduanero define las
exportaciones como “la salida de mercancías del territorio aduanero
nacional con destino a otro país. También se considera exportación,
además de las operaciones expresamente consagradas como tales en
este decreto, la salida de mercancías a una Zona Franca Industrial de
Bienes y de Servicios”. De la lectura de esta norma se entiende
entonces que las ventas a zonas francas distintas de las industriales de
bienes y servicios no se consideran exportación. La calificación de
exenta se extiende también a las ventas de materias primas, partes,
insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero
nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca
o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo
del objeto social de dichos usuarios
La venta de bienes exportables (que se tenga intención de exportar) a
sociedades de comercialización internacional (SCI). Las ventas a
sociedades de comercialización internacional se consideran exportación
para efectos del IVA si dentro de los seis meses siguientes a la venta, la
sociedad de comercialización internacional efectivamente exporta el
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bien adquirido, es decir que si se sobrepasa este término, la venta
dejaría de ser exenta.
La venta de los siguientes bienes dentro del territorio colombiano:
Cuadernos de tipo escolar. Mucho cuidado con esto, solo los
cuadernos de tipo escolar, recuerden que no se aceptan las
analogías.
Libros y revistas de carácter científico y cultural, según
calificación que hará el Gobierno Nacional.
Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para
los vehículos automotores. Es decir que si el alcohol carburante
se le da una destinación diferente, dejaría de ser exento, al igual
que si es un alcohol diferente del carburante tampoco sería
exento.
El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en
motores diesel de producción Nacional con destino a la mezcla
con ACPM estará exento del impuesto a las ventas. Igual que el
alcohol carburante, una destinación diferente hace que el bien
deje de ser exento.
Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada
Carne de animales de la especie bovina, congelada
Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o
congelada.
Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca,
refrigerada o congelada.
Despojos comestibles de animales.
Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o
congelados.
Carne fresca de conejo o liebre
Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne
de pescado.
Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de
pescado
Filetes y demás carne de pescado (incluso picado), frescos,
refrigerados o congelados
Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni
otro edulcorante de otro modo
Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial
concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante
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Queso fresco (sin madurar)
Huevos para incubar, y los pollitos de un día de nacidos. Un
pollito de más de un día de nacido, deja de ser exento y pasa a
ser excluido.
Huevos de ave con cáscara, frescos
Leche maternizado o humanizada
La venta de servicios intermedios de la producción que se presten
directamente a las Sociedades de Comercialización Internacionales.
La exportación de servicios, bajo los parámetros expuestos en un
artículo sobre el tema publicado en esta página web.
Los servicios turísticos prestados a no residentes que sean utilizados en
territorio colombiano.
También son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de
consumo humano y animal que se importen de los países colindantes a
los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía, Amazonas y Vaupés,
siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos
Departamentos.
Para concluir, debo decir que para calificar una venta como exenta del
impuesto sobre las ventas –IVA-, solo se debe acudir a la lista taxativa
enunciada por las normas tributarias, sin aplicar analogías de ningún tipo y
ojalá acompañándose de un buen diccionario de la lengua española para
definir acertadamente aquellas palabras que así lo ameriten y ser precisos en la
calificación de la venta que se analiza.
LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS EXENTA DEL IMPUESTO A
LAS VENTAS –IVA- EN COLOMBIA
El artículo 481 del Estatuto Tributario colombiano, en su literal E dice que son
exentos del IVA los “servicios que sean prestados en el país en desarrollo de
un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o
personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los
requisitos que señale el reglamento (…)”.
Efectivamente, el decreto 1805 de 2010, reglamentó ese artículo del Estatuto
Tributario agregando que los servicios exentos de IVA son aquellos
“prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en
el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en el país, sin
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desplazamiento del prestador o proveedor del servicio”, y que “en el caso de
los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o
personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no obstante tener algún
tipo de vinculación económica en el país, son beneficiarios directos de los
servicios prestados en el país para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior”.
Además de los requisitos sustanciales ya mencionados, el decreto agregó
requisitos de forma para que la exención de IVA (y de retención en la fuente
por renta) sea completa. Son ellos:
1. Inscribirse en el Registro Único Tributario como exportador.
2. Radicar en la Dirección de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, bajo la gravedad de juramento (con connotaciones
penales) declaración escrita sobre los contratos de exportación de servicios
que se efectúen, para su correspondiente registro, previamente a la
prestación del servicio. En ella debe certificar que se cumplen los
requisitos señalados por el estatuto y el reglamento para que el servicio sea
calificado como exento
3. Deberá registrar, previamente al reintegro de las divisas, cada operación de
exportación, es decir, canalizar sus a canalizar sus ingresos a través del
mercado cambiario colombiano.
Según se entiende entonces, una exportación de servicios es exenta de IVA si
el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente en el exterior por una
persona que no tiene negocios en Colombia y además quien lo prestó, no se
desplazó al exterior para hacerlo, está inscrito en el RUT como exportador,
inscribió el contrato en el ministerio de Comercio, Industria y Turismo y
canalizó las divisas recibidas a través del mercado cambiario.
Cualquier situación diferente a lo anterior, califica el servicio prestado como
gravado o excluido del IVA pero ya no como exento. Según esto, ¿cuáles
serían las situaciones que descalificarían un servicio como exento de IVA?
Sería alguna (con una es suficiente) de las siguientes:
a) El servicio benefició a alguna persona ubicada dentro del territorio
colombiano o con negocios dentro del territorio colombiano.
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b) El servicio se usó o consumió parcialmente (o totalmente) dentro del
territorio colombiano.
c) Quien lo prestó, debió desplazarse al exterior del territorio colombiano
para hacerlo.
d) Quien lo prestó, no está inscrito en el RUT como exportador.
e) Quien lo prestó, no inscribió el contrato en el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo.
f) Quien lo prestó, no canalizó las divisas recibidas a través del mercado
cambiario. Esto, porque entre otras cosas, no es obligación hacerlo para los
exportadores de servicios, pero, si quieren acceder al beneficio tributario,
deben hacerlo, como se explica adelante.
Se deduce de lo anterior que existen servicios que califican sustancialmente
como exportación pero formalmente no acceden a la exención tributaria del
IVA (y de la retención en la fuente por renta). Por ejemplo, si alguien no se ha
inscrito en el RUT como exportador (d), no podrá inscribir el contrato en el
ministerio de Comercio, Industria y Turismo y mucho menos canalizar divisas
a través del mercado cambiario. O si una persona si está inscrita en el RUT
como exportadora pero no inscribió o no pudo inscribir por cualquier motivo
el contrato en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, jamás
canalizará las divisas a través del mercado cambiario.
O puede ser que la persona si está inscrita en el RUT como exportadora, si
inscribió el contrato en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y
nunca canalizó por cualquier motivo las divisas a través del mercado
cambiario. Aparte de estar inmersa en una sanción cambiaria, esta persona no
accede a la exención del IVA para este servicio.
Ahora, el artículo 7 de la Ley 9/91, autoriza la libre tenencia, posesión y
negociación de divisas que no deban ser transferidas o negociadas por medio
del mercado cambiario. Lo anterior implica que el movimiento de las divisas
generadas en operaciones de cambio que no han sido catalogadas como del
mercado cambiario, pueden efectuarse sin que se requiera acudir a los
intermediarios del mercado cambiario ni a cuentas de compensación, por ello,
existen actualmente transacciones con el exterior que no son de obligatoria
canalización por el mercado cambiario como por ejemplo, los giros recibidos
por regalías, por servicios de informática y telecomunicaciones, por servicios
portuarios, por servicios de turismo , fletes y otros. , etc.) o por remesas de
trabajadores desde y hacia el exterior.
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Es claro que si una persona responsable del régimen simplificado del IVA,
que no factura IVA, desea exportar servicios y quiere obtener exención de
IVA, es porque desea dejar de pertenecer a este régimen y quiere pertenecer al
régimen común del mismo impuesto, en el que debe declarar para descontar
los IVAs en que incurre cuando presta servicios y solicitar devolución de
aquellos relacionados directamente con la exportación.
Hoy en día que está en boga el comercio informático y son de normal
ocurrencia las compras virtuales, existen transacciones de este tipo que
sustancialmente califican como exportación de servicio pero que formalmente,
por las condiciones legales existentes, no pueden acceder al beneficio de
exención del IVA (y de retención en la fuente por renta). En el caso específico
de transacciones virtuales se debe tener en cuenta que:
Si se vende un bien tangible, hay que cumplir con las normas de comercio
exterior para que este salga del país.
Si se vende (transferencia de dominio) un intangible, por ejemplo un
dominio, la fuente de un software y cualquier otro no perceptible por los
sentidos, se trata de una venta excluida del IVA.
Si se venden servicios informáticos como licenciamientos de software,
catálogos virtuales, mantenimientos informáticos de cualquier índole,
estamos hablando de servicios gravados con IVA a la tarifa del 16%,
debiéndose respetar los topes para pertenecer al régimen común o
simplificado de este impuesto.
Como conclusión, debo decir que para acceder a la exención del IVA en la
exportación de servicios se deben cumplir la totalidad de requisitos
sustanciales y formales exigidos por las normas vigentes, el incumplimiento
de alguno de ellos califica el servicio como excluido o gravado, ya no como
exento. Esta situación hace que cada de venta de servicios al exterior deba ser
analizada de manera particular porque no todos son exentos del IVA.
LAS VENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS –IVA- EN COLOMBIA.
Ya definidas las generalidades del IVA así como también qué ventas califican
como excluidas o como exentas de este impuesto, nos queda determinar cuáles
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son las ventas gravadas. Cuando se está analizando si una transacción
económica es sujeta del IVA se debe seguir en el orden sugerido, el siguiente
análisis:
Primero debemos determinar si se trata de una venta, si no se trata de
una venta, por este hecho la transacción no se somete a IVA.
Segundo, si determinamos que se trata de una venta, analizamos si ella
es excluida.
Tercero, si la venta no es excluida, determinamos si la venta es exenta.
Cuarto, si determinamos que se trata de una venta pero no es exenta ni
excluida, entonces podemos afirmar que la venta es gravada con el
IVA.
Podemos afirmar entonces que las ventas gravadas con IVA son aquellas que
no son excluidas ni exentas. Ahora, ya definido que la venta es gravada,
debemos determinar a qué tarifa es gravada, porque existe una tarifa general
de IVA (16%) pero existen tarifas diferenciales. Para determinar la tarifa
debemos seguir el siguiente análisis en el orden sugerido:
Primero debemos determinar si la venta califica dentro de alguna de las
tarifas diferenciales de IVA, cuya lista es taxativa de parte del Estatuto
Tributario Nacional. Estas tarifas son: Tarifa de 1.6%, del 10%, del
20% del 25%o del 35%. Soy reiterativo en afirmar que para determinar
si una venta es gravada a una tarifa diferencial de IVA, solo se debe
acudir a la lista taxativa enunciada por las normas tributarias, sin aplicar
analogías de ningún tipo y ojalá acompañándose de un buen diccionario
de la lengua española para definir acertadamente aquellas palabras que
así lo ameriten y ser precisos en la determinación de la tarifa de IVA
para la venta que se analiza.
Y segundo, si para la venta ya determinamos que es gravada pero que
no califica dentro de las tarifas diferenciales, podemos afirmar que ella
es gravada a la tarifa general del IVA, es decir al 16%.
Quien realiza ventas gravadas puede descontar los IVAs en que incurre,
limitándolos a la tarifa que vende. Ahora, puede darse el caso de que una
persona realiza indistintamente ventas excluidas, exentas y gravadas, caso en
el cual esos IVAs descontables aparte de limitarlos a la tarifa en que se venda,
debe limitarlos también de acuerdo a la composición de sus ventas
(proporcionalidad de los impuestos descontables). Respecto de impuestos
descontables debo decir adicionalmente que las importaciones de los países
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colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía, Amazonas y
Vaupés, no generan impuestos descontables siempre y cuando se destinen
exclusivamente al consumo local en esos Departamentos (El Estatuto
Tributario Nacional califica estas importaciones como exentas).
Como conclusión general, debo decir que para calificar una venta como
gravada con impuesto sobre las ventas –IVA- a la tarifa general, debemos
primero determinar si la transacción califica como venta, luego descartar que
esa venta sea excluida o exenta del IVA, luego descartar que esa venta sea
gravada a una tarifa diferencial para así determinar finalmente que se trata de
una venta gravada a la tarifa general del IVA (16%).
REGIMENES DEL IMPUESTO Existen solo dos regímenes aplicables a ventas gravadas:
Régimen simplificado (art 499 E.T): Solo personas naturales:
o Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad gravada inferiores a 4.000 UVT.
o Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina,
sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
o Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles.
o Que no sean usuarios aduaneros.
o Que no hayan celebrado en el año anterior ni en curso contratos
de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor
individual y superior a 3.300 UVT.
o Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.
Régimen común u ordinario: Pertenecen los que no califican como
régimen simplificado.
o Algunas personas jurídicas
o Algunas personas naturales
Recuerden que ninguna persona jurídica será régimen simplificado y
que existen personas que no pertenecen a ninguno de los dos regímenes
de este impuesto, por ello no es correcto afirmar que todas las personas
jurídicas pertenecen al régimen común del IVA.
RESPONSABLES DEL IMPUESTO
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Solamente se es responsable cuando el bien o servicio es gravado y lo presta
una persona del régimen común. Según esto, son responsables:
Los comerciantes.
Quienes prestan servicios.
Quienes pertenezcan al régimen común del impuesto sobre las ventas
cuando realicen compras o adquieran servicios gravados con personas
pertenecientes al régimen simplificado o personas naturales no
comerciantes, por el valor del impuesto retenido, sobre dichas
transacciones.
Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos
quienes realicen actividades gravadas.
En el mandato o intermediación son responsables el mandante y el
mandatario (si se trata de activos fijos, solo es responsable el
mandatario) Artículo 438. I E.T
En las ventas de cerveza, de derivados del petróleo y e gaseosas y
similares, el responsable es el productor2 importador y sus vinculados
económicos. Artículos 430. 444 y 445 E.T.
TARIFAS.
La tarifa general del impuesto sobre las ventas articulo es del dieciséis
por ciento (16%) y aplica indistintamente con excepción de los bienes y
servicios exentos, excluidos y a los que se les aplica las tarifas
diferenciales. (artículo 468 E.T.).
Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. (articulo 462-1 E.T).
Tarifa del 10% (artículos 468-1 y 468-3)
Tarifa del 20% servicio telefonía móvil (artículo 470 E.T)
Tarifas para otros vehículos, naves y aeronaves del 20%, 25% y 35%
(artículo 471 E.T)
Otros bienes sometidos a la tarifa diferencial del 35% (artículo 473
E.T).
Tarifa diferencial seguros tomados en el exterior (articulo 476-1, inciso
2).
2 Se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o
mercancías. (art 444 E.T)
Artículo
437 E.T
E.TE.Tr
mas
específi
cas
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CAUSACIÓN DEL IMPUESTO.
El impuesto se causa:
En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se
haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición
resolutoria.
En los retiros de inventario, en la fecha del retiro.
En la prestación de servicios, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o
del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien.
Si el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta,
se generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste
se cause.
En la venta de cerveza. El impuesto sobre el consumo de cervezas de
producción nacional, se causa en el momento en que el artículo sea
entregado por el productor para su distribución o venta en el país.
Impuesto Monofásico (Articulo 430 E.T).
En el servicio de transporte aéreo o marítimo se causa en el momento de
la expedición de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del
responsable de la emisión del tiquete, y se liquidará, sobre el valor total
del tiquete u orden de cambio cuando éstos se expidan de una vía
solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se
expidan de ida y regreso.(Articulo 431 E.T).
En el servicio telefónico se causa al momento del pago. articulo 432.
En seguros, se causa al conocimiento de la emisión de la póliza por la
compañía líder. (artículo 433E.T).
En seguros de transporte, cuando se expida el certificado de despacho
de mercancías. (artículo 434 E.T).
En las pólizas de seguros generales cuando se fracciona la prima, se
causa en la emisión de cada certificado periódicos emitido en aplicación
de la póliza original. (articulo 435 E.T).
En seguros autorizados en moneda extranjera, el impuesto se pagará en
pesos colombianos a la TRM vigente en la fecha de emisión de la
póliza, del anexo de amparo, o de su renovación. (articulo 436 E.T)
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO.
Regla general :
Artículo
429 E.T
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En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total
de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito,
incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria,
extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros,
comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se
facturen o convengan por separado y aunque, considerados
independientemente, no se encuentren sometidos a imposición. No se
incluye dentro de la base gravable la financiación del impuesto ni los
descuentos pie de factura ni los empaques devolutivos (Artículos 447,
448 y 454 del E.T).
Base gravable mínima.
En ningún caso la base gravable podrá ser inferior al valor comercial de
los bienes o de los servicios, en la fecha de la transacción. (artículos 463
y 464 E.T).
La financiación por vinculados3 económicos es parte de la base
gravable, salvo si este es vigilado por la Superintendencia financiera.
(artículos 449 y 449-1 E.T).
En los retiros de bienes corporales muebles, la base gravable será el
valor comercial de los bienes (articulo 458 E.T).
En las importaciones será la misma que se tiene en cuenta para liquidar
los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
(artículo 459.
En operaciones subfacturadas o no facturadas, la base gravable será la
corriente en plaza (valor de mercado). Artículo 453 E.T.
En las ventas de vehículos y aerodinos usados (artículo 447-1 E.T)
o Si es efectuada por el por el propietario, La base gravable se
conforma por la diferencia entre el valor de venta y el precio de
compra.
o Si se trata de venta salvamentos por parte de las compañías de
seguro, se presume que la base gravable es el setenta por ciento
(70%) de la venta.
En la intermediación o mandato:
o Para el intermediario será el valor total de la venta y para el
tercero por cuya cuenta se vende, será este mismo valor
disminuido en la parte que le corresponda al intermediario. (Art
455 E.T)
3 Para recordar la vinculación económica, ver artículos 449 al 452 del E. T.
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o En las ventas de activos fijos la base gravable estará conformada
por lo que corresponda al intermediario y nunca podrá ser inferior
al 3% de la venta (vehículos más de un año) ó 5% (vehículos
mayores a un año) (Art 456 y 457 E.T).
En el servicio de transporte internacional de pasajeros, será el valor
total del tiquete u orden de cambio cuando éstos se expidan de una vía
solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se
expidan de ida y regreso. (artículo 461 E.T).
En licores nacionales (artículo 463 E.T).
o No podrá ser inferior al 40% del precio promedio nacional fijado
por el DANE si la venta es dentro del mismo departamento
productor.
o No podrá ser inferior al 30% del precio promedio nacional fijado
por el DANE si la venta es dentro en un departamento diferente
al del productor.
En la venta de la gasolina motor regular y extra, será el ingreso al
productor o importador (impuesto monofásico). Artículo 466 E.T.
En otros productos derivados del petróleo será el precio oficial fijado en
lista. (artículo 467 E.T).
En los servicios financieros (art 486-1 E.T9:
o Para transacciones con divisas, la base gravable se establece
tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada
operación en la fecha en que se realice la transacción y la tasa
promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el
último día hábil anterior en que haya realizado compras de
divisas.
o Para operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y
futuros, el impuesto se determina tomando la diferencia entre la
tasa de venta de las divisas de cada operación en la fecha en que
se realice la transacción y la tasa de compra establecida en la
forma en que determine el Gobierno Nacional.
o En los demás servicios financieros, el impuesto se determina
aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cada
operación, por el valor total de las comisiones y demás
remuneraciones que perciba el responsable por los servicios
prestados, independientemente de su denominación.
o Se exceptúan las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomáticos
y consulares y de organismos internacionales que estén
debidamente acreditados ante el Gobierno Nacional.
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IMPUESTOS DESCONTABLES
Premisa general(artículos 485 y 498 E.T)
o El IVA que le facturan al responsable hasta el límite de su tarifa.
o facturada por el responsable. que resulte de aplicar al valor de la
operación que conste en las respectivas facturas o documentos
equivalentes, la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las
operaciones correspondientes; la parte que exceda de este porcentaje
constituirá un mayor valor del costo o del gasto respectivo.
o El IVA pagado en la importación de bienes corporales muebles hasta
el límite de la tarifa facturada por el responsable. Cuando la tarifa del
bien importado fuere superior a la tarifa del impuesto a la que
estuvieren sujetas las operaciones correspondientes, la parte que
exceda de este porcentaje constituirá un mayor valor del costo o del
gasto respectivo.
El IVA liquidado sobre operaciones gravadas realizadas con
responsables del régimen simplificado. (artículo 485-1 E.T).
La terminación del contrato por mora en el pago de la prima de seguros
da lugar a descontar el impuesto de la prima no pagada. (artículo 487
E.T).
Descuentos calculados para intermediarios. Será el resultado de aplicar
la tarifa del impuesto sobre el valor neto liquidado al tercero por
concepto de la operación. No aplica para régimen simplificado (art 497
E.T).
Ajuste de los impuestos descontables. El total de IVAS descontables
computables en el período fiscal, se ajustará restando el IVA de las
devoluciones y el correspondiente a adquisiciones gravadas, que se
anulen, rescindan, o resuelvan durante el período. (artículo 486 E.T).
Solo son descontables los impuestos originados en operaciones que
constituyan costo o gasto. (artículo 488 E.T).
Los impuestos descontables no constituyen costo ni deducción, salvo
para los responsables del régimen simplificado4 (art 493 E.T).
OJO: No confundir con el ajuste de tarifa, el exceso en tarifa del IVA
que me facturan no es descontable pero sí lo puedo manejar como costo
y deducción (artículos 485 y 498 E.T).
4 Artículo 502 E.T.
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En las operaciones exentas solo podrán descontarse los impuestos
imputables a tales operaciones, para los productores y exportadores
(artículo 489 E.T).
Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y
exentas se imputaran proporcionalmente (articulo 490 E.T).
Oportunidad de los descuentos: Solo se pueden tomar en el bimestre de
causación y dos bimestres adelante. (artículo 496 E.T).
Prohibiciones:
o No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores
no inscritos (Articulo 494 E.T).
o No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores
ficticios o insolventes (Artículo 495 E.T)
Cuando se declara IVA, solo pueden tomar impuestos descontables
quienes vendan bienes (o servicios) gravados o exentos. Para aquellos
que venden bienes o servicios excluidos, el IVA se convierte en un
mayor costo o deducción.
IMPUESTOS DEVOLUTIVOS o Solo da derecho a devolución aquellos impuestos (ivas) imputables a
operaciones exentas. estos ivas descontables se convierten en ivas
devolutivos, es decir, la DIAN me los reintegra en efectivo o me los
compensa
o Recordemos que quien presenta ventas gravadas, los ivas imputables
a esas operaciones osn descontables pero no devolutivos.
o Y recordemos que quien presenta ventas excluidas, los IVAS
imputables a tales operaciones se convierten en un mayor valor o
mayor costo. o Caso especial 1: Devolución de IVA a quienes venden vivienda de
interés social: A pesar de ser una venta excluida, se genera
devolución del IVA en este caso específico. Ver apéndice 5
o Caso especial 2: Devolución de IVA a quienes venden vivienda de
interés social: A pesar de ser una venta excluida, se genera
devolución del IVA en este caso específico. Ver apéndice 6
RETENCION POR IVA
Tarifa de retención
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o 50% del valor del impuesto (Artículo 437-1 E:T y DR
2502/2005).
o 100% del valor del impuesto si se trata de servicios recibidos de
no residentes ((Artículo 437-1 E:T)
Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas (artículo 437-2
E.T).
o Personas Jurídicas de Derecho Público5.
o Sociedades de economía mixta.
o Los grandes contribuyentes.
o Quienes la DIAN designe como agentes de retención de IVA.
o Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o
domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el
territorio Nacional, con relación a los mismos.
o Los responsables del régimen común.
o Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus
asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono
en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
Para facilitar la comprensión, agrupemos las anteriores entidades:
a) Entidades estatales.
b) Los Grandes Contribuyentes.
c) Agentes de retención de IVA designados por la DIAN.
d) Personas que contraten servicios con no residentes.
e) Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito.
f) Los responsables del régimen común que no son Grandes
Contribuyentes ni Agentes de retención de IVA designados por la
DIAN.
Entonces, las reglas de retención de IVA que se deducen del artículo precitado
y del detalle de personas anterior son las siguientes:
1. La entidades estatales, los Grandes Contribuyentes, los agentes de
retención de IVA designados por la DIAN y las entidades emisoras de
tarjetas crédito y débito (a, b, c y e) no se retienen entre sí. Según esto,
estas personas (a, b, c y e) le retienen a todos los demás, es decir a los
no residentes y a los responsables del régimen común que no son
Grandes Contribuyentes ni Agentes de retención de IVA designados por
la DIAN (d y f). Además, le retienen al régimen simplificado.
5 Deben discriminar lo retenido en el documento de pago (artículo 615-1 E.T).
Deben certificar
lo retenido
Art 615 E.T
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2. Los responsables del régimen común que no son Grandes
Contribuyentes ni Agentes de retención de IVA designados por la
DIAN (f) y que son proveedores de Sociedades de Comercialización
Internacional; le retienen a responsables del régimen común que no son
Grandes Contribuyentes ni Agentes de retención de IVA designados por
la DIAN (f).
3. Los responsables del régimen común que no son Grandes
Contribuyentes ni Agentes de retención de IVA designados por la
DIAN (f) le retienen a responsables del régimen simplificado y a no
residentes (d) cuando con ellos contraten servicios.
4. Todas las personas le retienen a no residentes cuando se contrate son
ellos la prestación de servicios.
Observaciones adicionales:
La tarifa de retención en la fuente actual es del 50%, salvo para el caso
descrito en el numeral 2 anterior, donde la retención es del 75%, para el
caso de servicios gravados contratados con no residentes donde la
retención es del 100% y para la venta de aerodinos, donde la retención
es del 100%.
La contratación de servicios gravados con no residentes, puede generar
obligaciones de retener IVA asumiéndolo a personas del régimen
simplificado e inclusive, a no comerciantes.
El IVA retenido a no residentes y a responsables del régimen
simplificado es teórico, asumido, porque ellos no lo discriminan como
impuesto.
La retención en la fuente del IVA practicada se declara mensualmente.
La retención en la fuente de IVA que me practican, me la descuento
bimestralmente del valor a pagar, cuando declaro IVA y en el bimestre
que me la practican o máximo, dos bimestres adelante.
DETERMINACIÓN IMPUESTO A CARGO (O SALDO A FAVOR)
Artículo 483 E.T
o En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia
entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los
impuestos descontables legalmente autorizados.
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o En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del
impuesto sobre la base gravable correspondiente.
Del resultado anterior, resto los IVAS propios por operaciones
anuladas, rescindidas o resueltas. (art 484 E.T).
Y en el bimestre de ocurrencia o en los dos siguientes, resto las
retenciones de IVA a favor (artículo 484-1 E.T).
Solo pueden solicitar la devolución y compensación de saldos a favor,
quienes exporten o cuando este se genere por las retenciones de IVA
(artículos 815 y 850 E.T)
DEVOLUCION DEL IVA
Término para solicitar la devolución de saldos a favor.
Término para efectuar la devolución.
o (50) días siguientes a la fecha de la solicitud de devolución
presentada oportunamente y en debida forma.
o cuando la solicitud de devolución se formule dentro de los dos (2)
meses siguientes a la presentación de la declaración o de su
corrección, la administración tributaria dispondrá de un término
adicional de un (1) mes para devolver.
Investigación previa a la devolución o compensación: Aquí el término
para devolver o compensar se suspende hasta por un máximo de
noventa (90) días,
Devolución con presentación de garantía. Dentro de los veinte (20) días
siguientes deberá hacer entrega del cheque, título o giro.
Compensación previa a la devolución.
Mecanismos para efectuar la devolución: Cheque, título o giro.
Intereses a favor del contribuyente.
OTRAS DISPOSICIONES RESPECTO DEL IVA
Los responsables del régimen común del IVA y los exportadores:
o Deben inscribirse en el registro nacional de vendedores
(articulo 507 E.T).
o Deben llevar registro auxiliar y cuenta corriente IVA para
responsables del régimen común (artículo 509 E.T).
o Deben llevar cuenta impuesto sobre las ventas retenido
(articulo 510 E.T).
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o Discriminar del impuesto en la factura (artículo 511 E.T)6.
Los responsables del régimen simplificado del IVA:
o Deben inscribirse como responsable del régimen simplificado
en el RUT.
o Deben entregar copia del RUT a sus clientes y exhibirla.
o Deben cumplir con los sistemas de control que determine el
Gobierno Nacional.
o Deben manifestarlo a la DIAN (articulo 508 E.T).
o Deben pasar al régimen común cuando incumplan los
requisitos (art 508-2 E.T).
o Podrán ser trasladados oficiosamente de régimen. (art 508-1).
6 Facturación: Artículos 615, 616-1, 616-2, 616-3,617, 618, 618-1, 618-2, 618-3, 619 E.T.
Artículo
506 E.T
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APÉNDICE 1 - FACTURACION Y SOPORTES
En lo referente a impuestos descontables, costos y deducciones, la regla
general de soporte es exigir factura de venta. La excepción a lo anterior
es aceptar el documento equivalente a la factura.
En lo referente a la originalidad de los soportes, la regla general es que
todos los soportes de impuestos descontables, costos y deducciones
deben ser documentos originales, la excepción a lo anterior son los
tiquetes de transporte y cuando la factura corresponde a un título valor.
FACTURACION
La factura se expide por toda venta de bienes o servicios.
Son documentos equivalentes a la factura de venta
o Los tiquetes de máquina registradora.
o Las boletas de ingreso a espectáculos públicos.
o Los tiquetes de transporte.
o Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidos por
establecimientos de educación reconocidos por el Gobierno.
o Pólizas de seguros, títulos de capitalización y los respectivos
comprobantes de pago.
o Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de
inversión, fondos de inversión extranjera, fondos mutuos de
inversión, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantías.
o Factura electrónica. (Art. 5, Decreto 1165 de 1996).
Casos en los cuales no se requiere la expedición de factura.
o Operaciones realizadas por bancos, corporaciones financieras,
corporaciones de ahorro y vivienda y las compañías de
financiamiento comercial.
o Tampoco existirá esta obligación en las ventas efectuadas por los
responsables del régimen simplificado
o Cuando se trate de la enajenación de bienes producto de la
actividad agrícola o ganadera por parte de personas naturales,
cuando la cuantía de esta operación sea inferior a $5.000.000 y en
los demás casos que señale el Gobierno Nacional.
o Para empresas que venden tiquetes de transporte no será
obligatorio entregar el original de la factura. al efecto, será
suficiente entregar copia de la misma.
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o Para efectos de la Ley 1231 de 2008 (Factura como título valor),
con la entrega de la copia de la factura al cliente, se entiende
cumplido el requisito de la entrega el original.
Requisitos de la factura de venta para impuestos descontables:
o Preimpresos:
Estar denominada expresamente como factura de venta.
Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien
presta el servicio.
Llevar un número que corresponda a un sistema de
numeración consecutiva de facturas de venta.
El nombre o razón social y el NIT del impresor de la
factura.
o Fecha de su expedición.
o Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los
bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
o Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o
servicios prestados.
o Valor total de la operación.
o Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
o Autorización de la numeración de las facturas. (Resolución 3878
de 1996). No requieren de este requisito:
Entidades de derecho público
Sociedades de economía mixta donde el Estado posea más
del cincuenta por ciento (50%)
Entidades que presten servicios públicos domiciliarios,
Cámaras de Comercio,
Notarías
Y en general los no contribuyentes del impuesto sobre las
renta.
o Para facturación por computador o máquinas registradoras, con la
impresión efectuada por tales medios se entienden cumplidos los
requisitos de impresión previa. El sistema de facturación deberá
numerar en forma consecutiva las facturas y se deberán proveer
los medios necesarios para su verificación y auditoría.
Requisitos de la factura de venta para costos y deducciones: Son los
mismos exigidos para impuestos descontables, excepto:
o Estar denominada expresamente como factura de venta.
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o El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
o Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
o Resolución de facturación.
Requisitos documentos equivalentes a la factura de venta (D.R 1165/96)
o Máquinas registradoras con sistema POS.
Nombre o razón social y Nit del vendedor.
Número consecutivo de la transacción.
Fecha de la operación.
Descripción de los bienes o servicios.
Valor total de la transacción.
o Máquinas registradoras por artículo (PLU)
Nombre o razón social y NIT del vendedor.
Número consecutivo de la transacción.
Fecha de la operación.
Valor total de la transacción.
o Boletas de ingreso a cine.
Nombre o razón social de quien presta el servicio y su Nit.
Numeración consecutiva.
o Boletas de ingreso a otros espectáculos públicos y recibos de
pago de matrículas y pensiones.
Nombre o razón social de quien presta el servicio y su Nit.
Numeración consecutiva.
Descripción específica o genérica del servicio.
Fecha
Valor de la operación.
o Recibos de servicios públicos, tiquetes de transporte, pólizas de
seguros, títulos de capitalización y sus comprobantes de pago.
Nombre o razón social de quien prestan el servicio y su Nit.
Numeración consecutiva.
Fecha de expedición.
Descripción específica o genérica del servicio
Valor de la operación.
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o Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de
inversión, fondos de inversión extranjera, fondos mutuos de
inversión, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantías
Nombre o razón social de quien prestan el servicio y su Nit.
Numeración consecutiva.
Fecha de extracto.
Descripción específica o genérica del servicio.
Valor de la operación.
o Factura electrónica: La factura electrónica deberá ser expedida de
acuerdo con las condiciones señaladas en el Decreto 1094 de
junio 21 de 1996.
o Documento equivalente en las compras que el Régimen común
haga al Régimen simplificado:
Apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente de los
bienes o servicios;
Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del
pago o abono;
Número que corresponda a un sistema de numeración
consecutiva;
Fecha de la operación;
Concepto;
Valor de la operación;
Discriminación del impuesto asumido por el adquirente en la
operación.
o Para documentos equivalentes a la factura no será necesario
identificar al adquirente por su nombre o razón social y NIT.
o El documento equivalente constituye prueba suficiente para
soportar los correspondientes costos y deducciones.
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APENDICE 2- LOS CONTRATOS DE MANDATO
Según la Real Academia de la lengua española, un mandato es un
imperativo que alguien dicta y otro obedece, por ello, un contrato de
mandato –jurídicamente hablando- es un encargo que una persona hace a
otra, es un “mandado”. Quien encarga el mandado se llama mandante y
quien ejecuta el mandado, se llama mandatario. Ahora, existe mandato
civil (tratado en el Código civil colombiano) y comercial (tratado en el
Código de Comercio colombiano), su diferencia radica primordialmente en
la naturaleza del encargo o mandado. Un ejemplo de mandato civil es el
poder que las personas confieren a los Abogados para que los representen y
un ejemplo de mandato comercial es un contrato de administración
delegada. Un mandato civil puede no ser oneroso en cambio, el mandato
comercial se presupone oneroso.
El mandato puede conllevar o no la representación del mandante y como ya
se dijo, puede o no ser oneroso, es decir, el mandatario tendrá derecho a la
remuneración estipulada o usual en este género de actividades, o, en su
defecto, a la que se determine por medio de peritos. Ahora, si el mandatario
excede los límites impuestos por el mandante, responderá solo él por estos
excesos, salvo que el mandante los ratifique, igual el mandatario puede
separarse de las instrucciones cuando circunstancias desconocidas que no
puedan serle comunicadas al mandante, permitan suponer razonablemente
que éste habría dado la aprobación.
Ahora, en los casos no previstos por el mandante, el mandatario deberá
suspender la ejecución de su encargo, mientras consulta con aquél. Pero si
la urgencia o estado del negocio no permite demora alguna, o si al
mandatario se le hubiere facultado para obrar a su arbitrio, actuará según su
prudencia y en armonía con las costumbres de los comerciantes diligentes.
Mandato de Venta: El mandatario es quien factura revistiéndose de las
características tributarias del mandante, los IVAs que facture y las
retenciones que le practiquen en esas ventas por cuenta ajena, deberá
trasladarlas vía certificación firmada por Representante Legal y Revisor
Fiscal (o Contador Público) al mandante, para que este declare y pague los
IVAs facturados y las retenciones se las impute a su favor.
Mandato de compra:, El mandatario practica y declara a la DIAN y a los
municipios las retenciones por impuesto de renta, por impuesto de IVA y
por impuesto de industria y comercio, siempre revistiéndose de las
caraterísticas tributarias del mandante. Sobre los IVAs descontables, el
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mandatario no los puede tomar como propios, los debe trasladar vía
certificación firmada por Representante Legal y Revisor Fiscal (o Contador
Público) al mandante, para que este los impute a su favor.
Soportes en los mandatos. o Si se trata de un mandato con representación:
En la venta, el mandatario puede facturar con sus propias
facturas los ingresos de su mandante.
En la venta, el mandatario puede recibir los soportes a su
nombre o a nombre de de su mandante.
o Si se trata de un mandato sin representación:
En la venta, el mandatario debe facturar con las facturas de
su mandante los ingresos de este.
En la compra, el mandatario debe recibir los soportes solo
a nombre de su mandante.
Casos en los que aplica el concepto de mandato
o Reembolsos de Gastos. Se aplica lo dispuesto en el mandato.
o Ingresos recibidos para terceros
o Costos y gastos de terceros.
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APENDICE 3 - TIPOS DE REPRESENTACIÓN
ADMINISTRADOR JUDICIAL: Persona designada por autoridad
competente para administrar la comunidad, cuando los comuneros no se
avinieren en el manejo del bien común.
ADMINISTRADOR PRIVADO: Persona designada por los comuneros
para administrar la comunidad.
AGENTE EXCLUSIVO DE NEGOCIOS EN COLOMBIA: Persona
encargada de la representación de residentes en el exterior en los casos en
que sean apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales.
AGENTE OFICIOSO: Figura jurídica por la cual el que administra sin
mandato los bienes de alguna persona, se obliga para con ésta, y la obliga
en ciertos casos.
ALBACEA: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
última voluntad del testador, custodiando sus bienes y dándoles el destino
que corresponde según la herencia.
APODERADO ESPECIAL: Persona que acepta el mandato de uno o mas
negocios especialmente determinados.
APODERADO GENERAL: Persona que acepta el mandato de todos los
negocios del mandante, o lo admite con una o más excepciones
determinadas.
ASIGNATARIO: Persona a quien se le asigna la herencia o legado.
COMUNERO: Persona que participa en una comunidad de bienes o
derechos.
CURADOR: Persona elegida o designada, para cuidar de los sujetos y/o
bienes o negocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos, o
administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo
potestad de padre que pueda darles la protección debida. (menor adulto,
demente, sordomudo que no pueda darse a entender por escrito, prodigo o
disipador en interdicción, herencia yacente, hijo póstumo, entre otros).
DONATARIO: Persona a quien se hace la donación, mediante un acto por
el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los bienes
del donante.
FACTOR MANDATARIO: encargado de la administración de un
establecimiento de comercio, o de una parte o ramo de la actividad del
mismo.
FUNCIONARIO DELEGADO PARA CUMPLIR DEBERES
FORMALES: Persona a quien se le delega conforme a derecho, la
responsabilidad de cumplir los deberes formales por el representado.
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Material guía Impuesto a las ventas –IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
HEREDERO CON ADMINISTRACIÓN DE BIENES: Persona que
representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones
transmisibles, a quien adicionalmente se le ha asignado la administración
de los bienes.
LIQUIDADOR: Persona que concluirá las operaciones sociales pendientes
al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio; realiza o dispone de los
bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en
liquidación.
MANDATARIO: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestión o
desempeño de uno o más negocios.
PADRE: Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus
hijos menores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse
directamente a estos.
REPRESENTANTE LEGAL PRINCIPAL: Persona autorizada por la
organización para representarla ante las diferentes entidades, administrar
sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. Para el ejercicio
de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad
competente, o poseer esta calidad por mandato legal.
REPRESENTANTE LEGAL SUPLENTE: Persona autorizada por la
organización para representarla ante las diferentes entidades,, administrar
sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de
suplente. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente
registrada ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato
legal.
SINDICO: Persona que tiene la guarda y administración de la masa de
bienes de la quiebra.
TUTOR: Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los
impúberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar
completamente sus negocios, siempre que no estén bajo potestad del padre
que pueda darle la protección debida; incluye igualmente el hijo póstumo.
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Material guía Impuesto a las ventas –IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
APENDICE 4 – ENTIDADES OFICALES COLOMBIANAS
ENTE
TERRITORIAL
INSTITUCIONES QUE LO INTEGRAN NORMAS QUE PRODUCEN
(Ver Pirámide de Kelsen)
Nación Congreso Leyes
Presidencia de la República
Decretos con fuerza de Ley
Decretos legislativos
Otros decretos
Los Ministerios
Decretos reglamentarios
Resoluciones y Circulares
Departamentos Administrativos y UAE.
Las superintendencias
Las entidades descentralizadas.
Los establecimientos públicos
Las EICE, ESE y S.E.M
Resoluciones y Circulares
Rama Judicial Sentencias (fallos)
Regiones Departamentos Pendiente de reglamentar
Departamentos Asamblea departamental Ordenanzas
Gobernación Decretos, Resoluciones y
Circulares
Las EICE, ESE y sociedades de
economía mixta
Resoluciones y Circulares
Provincias Municipios y territorios indígenas Pendiente de reglamentar
Municipios y
Distritos
Concejo Municipal Acuerdos
Alcaldía Decretos, Resoluciones y
Circulares
Las EICE, ESE y SEM Resoluciones y Circulares
Territorios
Indígenas
Resguardo Indígena, que lo gobiernan el
Cabildo y el Gobermador Indígena.
Jurisdicición y normatividad
propia
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APÉNDICE 5 – DEVOLUCION DE IVA VIVIENDA DE
INTERÉS SOCIAL
DOCUMENTO PRIVADO D E CAMACOL:
Doctora Gladys Stella Pineda-Manizales – Caldas Consulta: DGG 364-2010
del 23-Jun-2010
Referencia: Devolución del impuesto al valor agregado IVA pagado en la
adquisición de materiales para la construcción en Vivienda de Interés Social.
Tema: Devolución del impuesto al valor agregado IVA pagado en la
adquisición de materiales para la construcción en Vivienda de Interés Social.
Descriptores: IVA. Vivienda de Interés Social. Devolución por compra de
materiales.
Fuentes formales: Estatuto Tributario, Decreto 1243 de 2001 y Decreto 1854
de 2001.
Cordial saludo Señora Pineda,
Conforme a su solicitud, de la manera más cordial a través del presente
concepto procedemos a absolver su inquietud referente a la devolución del
impuesto al valor agregado IVA, pagado en la adquisición de materiales para
la construcción en vivienda de interés social. En este sentido, es menester
realizar las siguientes consideraciones:
I. Noción: El artículo 850 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 223
de 1995 y adicionado por la Ley 633 de 2000, consagra en el parágrafo
segundo el derecho a la devolución o compensación del IVA a los
constructores que adquieran materiales para ser destinados a la construcción
de Vivienda de Interés Social en proyectos declarados elegibles por las
entidades evaluadoras del Gobierno Nacional, pudiendo solicitar a la DIAN el
reintegro de una parte del IVA cancelado. El mencionado artículo dice así:
”Artículo 850º Parágrafo 2o. Tendrán derecho a la devolución o compensación
del impuesto al valor agregado IVA, pagado en la adquisición de materiales
para la construcción de vivienda de interés social, las entidades cuyos planes
estén debidamente aprobados por el Inurbe, o por quien este organismo
delegue, ya sea en proyectos de construcción realizados por constructores
privados, cooperativas, organizaciones no gubernamentales y otras entidades
sin ánimo de lucro”.
De esta forma, la devolución o compensación se hará en una proporción al
cuatro por ciento (4%) (artículo 850. Estatuto Tributario. Parágrafo 2º Inciso
2º. La devolución o compensación se hará en una proporción al cuatro por
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ciento (4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo
tal como lo adquiere su comprador o usuario final, cuyo valor no exceda los
ciento treinta y cinco (135) salarios mínimos mensuales legales de acuerdo a
la reglamentación que para el efecto expida el Gobierno Nacional) del valor
registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo, tal como lo adquiere
su comprador o usuario final, cuyo valor no exceda los ciento treinta y cinco
(135) salarios mínimos mensuales legales, de acuerdo a la reglamentación que
para el efecto expida el Gobierno Nacional.
En este sentido, la DIAN podrá solicitar en los casos que considere necesario,
los soportes que demuestren el pago del IVA en la construcción del proyecto
de vivienda de interés social. Ahora bien, el mencionado artículo 850º del
Estatuto Tributario reglamentado por el Decreto 1243 de 2001, fijó las
condiciones que debe cumplir una construcción de vivienda de interés social
para tener derecho a la devolución o compensación del IVA, así como los
requisitos que deben anexarse a la solicitud.
El artículo 1° de este Decreto modificado por el Decreto 1854 de 2001
introdujo variaciones y aclaró diversos puntos de controversia, sobre los
estratos en los cuales puede construirse VIS, condiciones para la devolución
de recursos y los elementos mínimos de las soluciones habitacionales.
II. Requisitos para la aplicación de la Devolución: Los precitados Decretos
1243 y 1854 de 2001, definen las reglas que permiten determinar la base para
el cálculo del IVA objeto de devolución o compensación a los constructores
de vivienda de interés social.
Por lo anterior, para efectos de reconocer el derecho a devolución o
compensación del IVA por la adquisición de materiales destinados a la
construcción de vivienda de interés social, es requisito fundamental que las
viviendas cumplan con las especificaciones y características contempladas en
artículo 1° del Decreto 1854 de 2001 y los demás requisitos del Decreto 1243
de 2001, por ser las normas especiales establecidas para el efecto.
El mismo parágrafo del artículo 1° del Decreto 1243 adicionado por el
Decreto 1854, relaciona una serie de elementos mínimos con que debe contar
una construcción para efectos de considerarla vivienda de interés social y no
otro tipo de construcción, tales como ducha, sanitarios, lavamanos, lavadero,
cocina, lavaplatos, puertas, ventanas y vidrios, no pudiendo el precio total, con
los elementos atrás descritos, exceder el precio máximo señalado en la norma.
Este precio, en la solución de vivienda nueva urbana al momento de su
adquisición o adjudicación, debe ser inferior o igual a ciento treinta y cinco
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(135) salarios mínimos legales mensuales, tal y como lo dispone el Plan
Nacional de Desarrollo 2006 – 2010, y no puede tratarse de una vivienda
localizada en estrato socio-económico seis. Igualmente, cuando se trate de
vivienda rural, el precio final no debe superar la suma de ciento veinte (120)
salarios mínimos legales mensuales.
III. Trámite de la devolución El Decreto 1243 de 2001 reglamenta lo
referente a la solicitud de devolución del impuesto, los requisitos para la
procedencia de la solicitud, el trámite que la DIAN debe darle, y también la
devolución del IVA correspondiente a planes de vivienda de interés social en
ejecución a la fecha Decreto 4466 de 2007 (noviembre 20) Artículo 1°.
Definiciones. Para efectos de la aplicación del presentedecreto, se adoptan las
siguientes definiciones:
1.1. Vivienda de Interés Social (VIS). Es la solución de vivienda cuyo valor
máximo es de ciento treinta y cinco salarios mínimos legales mensuales
vigentes (135 smlmv).
1.2. Vivienda de Interés Prioritario (VIP). Es la solución de viviendacuyo
valor máximo es de setenta salarios mínimos legales mensuales vigentes (70
smlmv).
En términos generales, se dispone allí que para que proceda el derecho a la
devolución se requiere: 1) Que la entidad solicitante proceda a solicitar
formalmente la devolución o compensación ante la DIAN; 2) Que los planes
de vivienda de interés social estén debidamente autorizados (Planes de
Elegibilidad) por Findeter, además debe estar registrada con su plan de costos
ante la DIAN con jurisdicción en el domicilio fiscal de la entidad solicitante;
3) Las compras de los materiales gravados con IVA para esta clase de
viviendas, han debido hacerse a proveedores inscritos en la DIAN como
responsables del IVA y estar soportadas con facturas expedidas en debida
forma, identificando al adquirente por su nombre o razón social y NIT; 4) La
solicitud se formulará hasta por un valor equivalente al 4% del valor de
adjudicación o de adquisición registrado en la escritura de venta del inmueble;
5) La oportunidad para formular la solicitud de devolución del impuesto sobre
las ventas pagado al adquirir los materiales utilizados en la construcción de las
viviendas de interés social es dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la
terminación del proyecto; 6) A la solicitud debe adjuntarse una relación,
debidamente certificada por revisor fiscal o por contador público, de las
facturas de compra de los materiales, indicando su número, nombre o razón
social y NIT del proveedor e IVA discriminado en ellas; 7) Debe también
adjuntarse certificado firmado por el representante legal de la entidad y por el
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revisor fiscal o contador público, acerca de que los materiales sobre los cuales
se canceló el IVA objeto de la solicitud de devolución, fueron destinados en
forma exclusiva a la construcción de vivienda de interés social o auto-
construcción según sea el caso, y que dicho impuesto no fue tratado como
descontable en la cuenta IVA por pagar, ni será tratado como costo; 8) Deben
aportarse copias de los certificados de tradición de los inmuebles que
constituyan vivienda de interés social, expedidas por las Oficinas de Registro
de Instrumentos Públicos y Privados.
IV. Materiales El parágrafo primero del artículo 3º del Decreto 1243 de 2001
establece que se consideran como materiales de construcción, solamente
aquellos bienes corporales muebles que constituyen costo directo imputable a
la construcción de la vivienda. 2 Como costo directo se entiende la relación o
vínculo directo de un costo con la fabricación o producción de un producto
determinado. De esta manera se puede deducir que la única condición en el
IVA pagado por un material destinado a la construcción de vivienda de interés
social, es la necesidad de que su costo esté ligado con la actividad, es decir,
con la producción de la solución de vivienda.
Finalmente, carece la DIAN de competencia o facultad legal para cuestionar la
calidad de los materiales (por exceso o por defecto), nosólo porque esta labor
corresponde en todos los eventos a las autoridades municipales que tienen a su
cargo la vigilancia y control de las obras de construcción, sino porque su deber
se circunscribe a verificar que dichos materiales hayan sido adquiridos a
proveedores formales.
V. Facturas: El numeral sexto del artículo 3º del Decreto 1243 de 2001, al
establecer los requisitos de la contabilidad, establece que las facturas o
documentos equivalentes que sirvan de soporte a los registros contables,
deben satisfacer los requisitos señalados en el artículo 771-2 del Estatuto
Tributario, y discriminar en todos los casos el IVA correspondiente a la
transacción. En este sentido, el artículo 771-2 del Estatuto Tributario señala
que para que procedan los costos y las deducciones en el impuesto sobre la
renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas,
se requiere que las facturas cumplan con los requisitos establecidos para las
facturas, previstos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y
618 del Estatuto Tributario, cuales son: a) Estar denominada expresamente
como factura de venta; b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o
de quien presta el servicio; c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del
adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA
pagado. d) Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración
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Material guía Impuesto a las ventas –IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
consecutiva de facturas de venta; e) Fecha de su expedición; f) Descripción
específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados; g) Valor
total de la operación; h) El nombre o razón social y el NIT del impresor de la
factura; i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Si se
trata de las facturas expedidas por los responsables pertenecientes al régimen
común, las facturas deben contener, además de los requisitos atrás señalados,
la discriminación del correspondiente impuesto sobre las ventas.
Sumado a lo anterior, el único requisito adicional que consagra el Decreto
1243 de 2001, es que la factura que sirva de base para la solicitud de
devolución o compensación, no tenga fecha superior a un año en relación con
la solicitud y que el monto de ésta, correspondiente al proyecto total, no
exceda del 4% del valor de la vivienda enajenada (incluyendo el IVA
devuelto).
VI. Titular de la devolución: En el Concepto 58076 de 1998, la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales señaló que la devolución o compensación
del IVA la pueden solicitar las entidades constructoras, sean o no sean
responsables del impuesto sobre las ventas, ya que no importa que el plan de
vivienda se encuentre aprobado a alguien diferente del constructor, pues el
titular del proyecto aprobado pudo haber celebrado un contrato para que un
constructor, conformado siempre como ente societario, lleve a cabo el plan, o
que la construcción se haya convenido por ejecución de obra a todo costo,
caso en el cual las facturas están a nombre de la entidad constructora,
contratista, a cuyo nombre se encuentren las facturas de las compras de los
materiales, y solamente quien puede solicitar la devolución. De otro lado,
señala que cuando el titular del proyecto aprobado para desarrollar el plan,
celebre un contrato de construcción por administración delegada, las facturas
deben ser expedidas a nombre del contratante y del contratista, siendo en este
caso el titular del registro del programa quien puede solicitar la devolución del
IVA pagado por la adquisición de los materiales.
Finalmente, es importante señalar que la norma no establece diferenciación
entre una persona natural o jurídica, sino que hace referencia al constructor.
VII. Término para la devolución del IVA : La solicitud de compensación
y/o devolución deberá presentarse, con respecto a cada unidad de obra
terminada y enajenada, dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de
registro de la escritura pública de venta de dicha unidad, o en todo caso a más
tardar dentro de los dos (2) años siguientes a la terminación total del proyecto
de construcción de vivienda de interés social.
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Material guía Impuesto a las ventas –IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
El artículo 4º del Decreto 1243 de 2001, se ocupa de regular lo referente a la
solicitud de devolución o compensación del impuesto sobre las ventas pagado
en la adquisición de materiales de construcción destinados a vivienda de
interés social, en los siguientes términos:
“Artículo 4° Solicitud de devolución o compensación. Las entidades
solicitantes de devolución o compensación conforme con lo establecido en el
parágrafo 2º del artículo 850º de Estatuto Tributario, responsables o no del
impuesto sobre las ventas, deberán presentar la solicitud ante la División de
Devoluciones, o a la dependencia que haga sus veces, de la administración de
impuestos con jurisdicción en el domicilio fiscal de la entidad solicitante,
aunque desarrollen los proyectos en diferentes Municipios del país, caso en el
cual deberán solicitar la respectiva documentación.”
Por lo mismo, es importante tener en cuenta que la solicitud deberá
presentarse con respecto a cada unidad de obra determinada y enajenada.
Dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de registro de la escritura
pública de venta de dicha unidad, y en todo caso a más tardar dentro de los
dos (2) años siguientes a la terminación total del proyecto de construcción de
vivienda de interés social.
En el evento en que dentro de estos dos (2) años no se hayan podido enajenar
las unidades de vivienda construidas, la entidad deberá solicitar al
Administrador de Impuestos de su domicilio una prorroga con dos (2) meses
de anterioridad al vencimiento de los dos (2) años y con la comprobación del
hecho. El Administrador de impuestos, dentro del mes siguiente concederá la
prórroga hasta por seis (6) meses, si encuentra fundados los hechos aducidos
en la solicitud.
Para el efecto aquí previsto, la certificación de terminación del proyecto de
construcción o de liquidación de cada unidad, será expedida por el
representante legal de la constructora. Recuerde que las normas relativas a la
construcción las puede encontrar en nuestra página web, www.camacol.org.co
en la sección de Estudios Jurídicos.
En los anteriores términos, esperamos haber contribuido a aclarar sus dudas.
Cordialmente, DIRECCIÓN DE ESTUDIOS JURIDICOS CAMACOL -
PRESIDENCIA NACIONAL
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APÉNDICE 6 – DEVOLUCION DE IVA A EXTRANJEROS
PERSONAS NATURALES
El 11 de agosto de 2008 el Ministerio de Hacienda expidió el decreto 2925,
según el cual, las personas naturales de nacionalidad extranjera no residentes
en Colombia que efectúen compras presencialmente y con tarjeta de crédito en
cualquier parte de Colombia tendrán derecho a que se les devuelva el 100%
del valor del IVA que hayan pagado en dichas compras.
DECRETO 2925 DEL 11 DE AGOSTO DE 2008 MINISTERIO DE
HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO Por el cual se reglamenta el artículo 39
de la Ley 300 de 1996
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA, En ejercicio de
sus facultades constitucionales y legales, en especial las que le confieren el
numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y el artículo 39 de la
Ley 300 de 1996
DECRETA:
ARTICULO 1. Devolución del IVA a los turistas extranjeros por la compra de
bienes en el territorio nacional. De conformidad con lo previsto en el inciso
primero del artículo 39 de la Ley 300 de 1996, modificado por el artículo 14
de la Ley 1101 de 2006, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
devolverá a los turistas extranjeros que visiten el país, el cien por ciento
(100%) del impuesto sobre las ventas que cancelen por las compras de bienes
gravados en el territorio nacional, previo el cumplimiento de los requisitos y
procedimiento definidos en los artículos 4 y 7 del presente Decreto.
Parágrafo 1. La devolución a que se refiere este artículo procederá sobre la
compra de los bienes gravados con el impuesto sobre las ventas, expresamente
señalados en el presente Decreto, que realicen los turistas extranjeros personas
naturales no residentes en Colombia, cuya adquisición se efectúe
electrónicamente en forma presencial, mediante tarjeta de crédito
internacional, a través del datáfono de los establecimientos de comercio
inscritos en el régimen común, debidamente respaldadas con las facturas de
venta que contengan la discriminación del impuesto sobre las ventas, de
acuerdo con los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario y demás normas
legales vigentes.
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Parágrafo 2. Considérase turista extranjero a los nacionales de otros países que
ingresan al territorio nacional sin el ánimo de establecerse en él, con el único
propósito de desarrollar actividades de descanso o esparcimiento, según lo
señalado en el Decreto 4000 de 2004, incluidos los pasajeros nacionales de
otros países integrantes de grupos en tránsito de buques de cruceros turísticos
a que se refiere el artículo 60 del mismo Decreto.
Los colombianos con doble nacionalidad que ingresen al país, se regirán por el
artículo 22 de la Ley 43 de 1993 y no tendrán derecho a solicitar la devolución
del impuesto sobre las ventas aquí prevista.
Parágrafo 3. La devolución del impuesto sobre las ventas por adquisición de
bienes gravados por parte de visitantes extranjeros en las Unidades Especiales
de Desarrollo Fronterizo, se seguirá rigiendo por lo previsto en el Decreto
1595 de 1995 y demás normas vigentes.
ARTICULO 2. Bienes adquiridos por turistas extranjeros que dan derecho a la
devolución del IVA. Solamente otorgan derecho a la devolución del impuesto
sobre las ventas los bienes relacionados a continuación, adquiridos por turistas
extranjeros, previo el cumplimiento de los requisitos establecidos en el
presente Decreto:
- Confecciones
- Calzado
- Perfumes
- Marroquinería
- Discos compactos
- Artesanías
- Licores
- Alimentos de consumo humano
- Juguetería
- Esmeraldas y
- Joyería artesanal colombiana
ARTICULO 3. Montos objeto de devolución y unidades máximas de un
mismo artículo. Los turistas extranjeros podrán solicitar la devolución del IVA
por la compra de los bienes mencionados en el artículo anterior, cuando la
cuantía de las mismas, incluido el IVA, sea igual o superior a diez (10)
Unidades de Valor Tributario (UVT).
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El monto máximo a devolver por el concepto a que se refiere el presente
Decreto, será hasta por un valor igual o equivalente a cien (100) Unidades de
Valor Tributario (UVT).
ARTICULO 4. Requisitos para la procedencia de la devolución. Para efectos
de la devolución del impuesto sobre las ventas pagado en la compra de los
bienes señalados en el artículo 2 del presente Decreto, el turista extranjero
deberá acreditar tal condición ante la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, mediante la exhibición del pasaporte original, permiso de ingreso
y permanencia a los Visitantes turistas" extranjeros expedido por el
Departamento Administrativo de Seguridad - DAS, tarjeta migratoria o
cualquier otro documento de ingreso, de conformidad con lo señalado en el
Decreto 4000 de 2004 y demás disposiciones que regulan el ingreso y
permanencia de extranjeros en el territorio nacional.
En el caso de extranjeros integrantes de grupos en tránsito de buques de
cruceros turísticos, deberán presentar credencial expedida por la línea
marítima que los acredite como integrantes del grupo turístico, en el que
conste su domicilio y nacionalidad.
ARTICULO 5. Procedimiento para efectuar la devolución. Para efectos de la
devolución del impuesto sobre las ventas a que se refiere el presente Decreto,
deberá adelantarse el siguiente procedimiento:
a) En el momento de salida del país y antes del respectivo chequeo con la
empresa transportadora, el turista extranjero se presentará personalmente a la
oficina competente de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
ubicada en el puerto o aeropuerto internacional correspondiente, con el
original del pasaporte, permiso de ingreso y permanencia a los "visitantes
turistas" extranjeros expedido por el Departamento Administrativo de
Seguridad - DAS, tarjeta migratoria, credencial expedida por la línea marítima
o cualquier otro documento de ingreso, para diligenciar el formato de solicitud
de devolución que para el efecto prescriba la misma entidad mediante
Resolución, exhibiendo las facturas de venta.
b) El funcionario encargado de la revisión de los documentos, verificará que
se cumplan los requisitos legales de identificación, fechas, valores, conceptos,
legibilidad y demás aspectos relacionados con los mismos.
c) Una vez diligenciado el formato, el funcionario competente, con
fundamento en criterios basados en técnicas de análisis de riesgo o
aleatoriamente, podrá determinar la práctica de la revisión de los bienes que
otorgan derecho a devolución para establecer que efectivamente saldrán del
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país, utilizando para el efecto las disposiciones establecidas por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales para realizar inspecciones físicas.
ARTICULO 6. Rechazo de la solicitud de devolución. La solicitud de
devolución se rechazará en forma parcial o total, cuando:
1. No se cumpla alguno de los requisitos exigidos en este Decreto.
2. La operación sea ficticia o fraudulenta, en todo o en parte.
3. Se liquide el impuesto sobre las ventas a bienes excluidos, exentos o con
tarifa superior a las que corresponda.
4. Quien solicite la devolución tenga ciudadanía colombiana.
5. A la presentación de la solicitud, las facturas tengan más de seis (6) meses
de haber sido expedidas.
6. Los documentos exhibidos por el turista extranjero sean ilegibles,
enmendados o sus contenidos no concuerden con los bienes que se trasladan
fuera del país.
Cuando se presente rechazo de la devolución en el momento de verificación
de los documentos exhibidos por el turista extranjero, el funcionario
competente levantará un acta de no devolución, en donde se registrará la
causal del mismo y será suscrita por las partes.
Parágrafo. Toda factura de venta que no cumpla la totalidad de los requisitos
establecidos por la norma tributaría nacional, será de plano rechazada en el
momento de la revisión de los documentos que hacen parte de la solicitud de
devolución, por parte del funcionario encargado de la verificación, anexando
fotocopia de la misma a la planilla de informe que se remitirá a la División de
Fiscalización de la Administración de la jurisdicción, para adelantar programa
de control al responsable que la expidió.
ARTICULO 7. Término y forma para efectuar la devolución. La Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales realizará la devolución de que trata el
presente Decreto, en un término no mayor a tres (3) meses, contados desde la
fecha de radicación de la solicitud en el puesto de control ubicado en el puerto
o aeropuerto internacional correspondiente, mediante abono a la tarjeta de
crédito indicada por el turista en el formulario de solicitud.
Previamente a la devolución y de manera aleatoria, la División de
Fiscalización de la Administración de Impuestos Nacionales, de Impuestos y
Aduanas Nacionales o de Aduanas Nacionales, en cuya jurisdicción se haya
presentado la solicitud, efectuará una revisión para establecer la autenticidad
de las facturas de venta, el cumplimiento de los requisitos de las mismas, la
verificación de los datos del solicitante con la información suministrada por el
DAS y la clase de productos adquiridos.
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Una vez realizada esta verificación, procederá a enviar los antecedentes de la
solicitud de devolución con las observaciones del caso, a la División
competente para que se genere la Resolución de devolución, de conformidad
con las normas vigentes y se realice el pago correspondiente.
Del valor a devolver se descontarán los costos financieros y gastos de avisos
en que se incurra para abonar en la tarjeta de crédito del turista extranjero, el
impuesto sobre las ventas objeto de devolución.
Parágrafo 1. La devolución a que se refiere este Decreto se efectuará con
cargo a los recursos del Fondo Rotatorio de Devoluciones, de acuerdo a los
cupos establecidos para el efecto por parte de la Dirección General de Crédito
Público y del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Parágrafo 2. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales realizará los
convenios necesarios con las entidades bancarias o instituciones a que haya
lugar, para adelantar en debida forma los abonos a las tarjetas de crédito por
concepto de devolución del impuesto sobre las ventas a los turistas extranjeros
que así lo soliciten.
Parágrafo 3. El Departamento Administrativo de Seguridad - DAS, deberá
suministrar mensualmente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
una relación en medio magnético detallada de los turistas extranjeros no
residentes en el país, que ingresan y salen del país, acorde a los requerimientos
de ésta última entidad, para establecer la identidad y país de origen, entre otros
datos, de quienes soliciten la devolución del impuesto sobre las ventas.
ARTICULO 8. Inspección del equipaje del turista extranjero. La Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, se reserva la facultad de inspeccionar el
equipaje del turista extranjero, a efectos de verificar y asegurar la salida de los
bienes cuya adquisición fueron objeto de devolución del impuesto sobre las
ventas.
ARTICULO 9. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su
publicación.
PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
Dado en Bogotá, D.C., a los 11 de agosto de 2008.
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