el impacto de las niif en el aspecto tributario (jornada 14 de mayo)
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Instituto Nacional de Auditores Independientes
Incidencia tributaria vinculada a la implementacin de NIIFs
Mayo 2014JOHN CASASSOCIO
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Activos fijos y su interaccin con las normas contables
NIC 16
NIC 36
CINIIF 1NIC 37
NIC 23
Activo fijoNIC 20NIC 17
NIC 8 NIIF 11
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Agenda
1. Adopcin de las NIIF
2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos
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Activo fijo - Impactos contables y tributarios
2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos a considerar
1. Adopcin de las NIIF
Uso del costo asumido reemplazando el costo anterior.
De depreciar al equipo en su conjunto a la apertura por componentes.
De vida tributaria a vida til.
De valor residual cero a valor residual real.
Aspectos contables
PwC
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Ajuste al valor de los activosEjemplo: ABC S.A. incrementa el valor de sus activos producto de una tasacin tomada como costo asumido.
1. Adopcin de las NIIF Aspectos tributarios
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
5
Costo Deprec Costo Costo Deprec Costo Costo Ajuste Costo
acumul neto acumul neto IFRS neto
100 -20 80 90 0 90 80 10 90
Tasacin 90 Depreciacin financiera Depreciacin tributaria
Vida til 12.5 aos 8% ejercicio 7.2 ejercicio 6.4
Costo Deprec Costo Costo Ajuste Costo
acumul neto IFRS neto
112.5 -22.5 90 80 10 90
Depreciacin financiera Depreciacin tributaria
ejercicio 7.2 ejercicio 6.4
Financiero despus IFRS Tributario despus IFRSFinanciero y tributario antes IFRS
es vlida la depreciacin de
7.2 para efectos tributarios ?PwC
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Ajuste al valor de los activos (negativo)Ejemplo: La empresa tasa un activo cuyo valor en libros es S/.100,000. El valorde tasacin es S/.80,000. La tasa de depreciacin financiera y tributaria es 10%.
Descripcin Libros Ajuste NetoDepreciacin
financiera
Depreciacin
tributaria
Valor de tasacin 1 00,000 (20,000) 80,000 8,000 1 0,000
Del valor histrico 10,000
De la desvalorizacin (2,000)
Depreciacin 8,000
Depreciacin anual
Es correcta la deduccin de S/. 2,000?
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
-
Ajuste al valor de los activos (negativo)
No puede deducirse como gasto, va declaracin jurada, la depreciacin que corresponde a la diferencia del costo de adquisicin registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilizacin del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicacin de las NIIF.
A efecto de la deduccin como gasto de la depreciacin, no se tiene por cumplido el requisito de la contabilizacin en registros contables, cuando la referida depreciacin nicamente est anotada en el registro de activos fijos, debido a que dicho registro slo tiene carcter tributario y a que son distintos los libros contables de los libros y registros tributarios.
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
-
Componentes de la mquina A
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Se identifican cuatro componentes:
1. Molino, funcin principal moler el mineral aniveles de tratamiento (fino)2. Catalina - contra eje, canal de transmisin deenerga que proporciona el movimiento al molino.3. Transformador4. Motor, primer transmisor de energa hasta el reductor.
A nivel de costos la distribucin puede ser lasiguiente:
- Molino S/. 1,000,000- Catalina S/. 500,000- Transformador S/. 500,000- Motor S/. 300,000
1 2
34
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
-
Molino: S/. 1,000,000 (Vida til 5 aos)
Catalina: S/. 500,000 (Vida til 4 aos)
Transformador: S/. 500,000 (Vida til 2 aos)
Motor: S/. 300,000 (Vida til 2 aos)
Total: S/. 2300,000
Maquinaria A Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017
Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000
Tributario 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000
Total 0 0 0 0 0
Antes .
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017
Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Transformador 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000
Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 2,022
Molino 1,000,000 10% 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Catalina 500,000 10% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Transformador 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0 0 0
Motor 300,000 10% 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Total 2,300,000 305,000 305,000 305,000 305,000 180,000 180,000 180,000
420,000 420,000 20,000 20,000 20,000 (180,000) (180,000)Diferencias temporales
Deduccin condicionada al registro del IR diferido
Escenario N1
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Escenario N 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017
Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Transformador 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000
Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017
Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000)Diferencias temporales
Deduccin condicionada al registro
del IR diferido
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Baja por reemplazo
En la mquina que se ha componetizado se va a cambiar el motor.
Cmo debe ser tratada esta transaccin?
Cul es el costo computable tributario de la baja?
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Costos posteriores (Artculo 41 de la LIR)
Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor deingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del biena la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectadoa la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto enlas normas contables, se deban reconocer como costo.
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Costos posteriores que es parte del mismo activo fijo
Segn la exposicin de motivos del Decreto Legislativo 112, el clculo de la depreciacinde los costos posteriores se ilustra como sigue:
EjercicioCosto de
adquisicinCostos
posterioresDepreciacin
Financiera
1 100 20
2 100 20
3 100 40 28
4 100 40 28
5 100 40 28
6 40 16
Total 140
(*) Se considera una tasa de depreciacin de 20%
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
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Cambios en la vida til de los activos y valor residual
Hasta el ejercicio 2012, la Compaa XYZ SAC depreciaba sus activos fijosaplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conoca que la vida tilde sus activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compaa efecta unacorreccin de la vida til de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.
ActivoCosto
histricoFecha de
adquisicinTasa
tributaria
Vehculos 500,000 1/1/2011 20%
Vida til
10 aos
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Cambios en la vida til de los activos y valor residual
Al efectuar la correccin de vidas tiles, se debe ajustar la depreciacin de ejercicios anteriores.
Depreciacin
T asa
hasta
2012
T asa
desde
2013
Costo
histrico
Deprec.
2011
Deprec.
2012
Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000
Tributaria 20% ? 500,000 100,000 100,000
Diferencias (50,000) (50,000)
-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 100,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000
x/x Por la correccin de la depreciacin acumulada de los aos 2009 y 2010.
-----------------------------------x------------------------------------
Este registro contable tiene incidencia tributaria?
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Cambios en la vida til de los activos y valor residual
Cmo se calcula la depreciacin de 2012 en adelante?
Escenario N 1
Depreciacin
Tasa
hasta
2010
Tasa
desde
2011
Costo
histrico2,011 2,012 2,013 2,014 2015 a 2018 2,019 2,020
Financiera 0 0 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Tributaria 0 0 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 0 0
Diferencias (50,000) (50,000) 0 0 0 50,000 50,000
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Cambios en la vida til de los activos y valor residual
ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conoca que losmismos tenan un valor residual. A partir de 2012 ha optado por corregir esta situacin.
Activo fijo
Fecha de
adquisicin
Costo de
adquisicin
Valor
residual
Tasa de
depreciacin Vida til
Computadoras 01/01/2009 1,000,000 100,000 25% 4 aos
Depreciacin (incluye
VR)
Depreciacin (No
incluye VR)
250,000 225,000
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Cambios en la vida til de los activos y valor residual
Tratamiento inicial
Depreciacin 2,010 2,011 2,012 2,013
Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000
Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000
Diferencias 0 0 0 0
Tratamiento aplicando valor residual
Depreciacin 2,010 2,011 2,012 2,013 Total
Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000 900,000
Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000 900,000
Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -
Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos a considerar
1. Adopcin de las NIIF Depreciacin, varios mtodos (Lnea recta, Mtodo decreciente, Unidades producidas -UOP)
UOP. Varios mtodos para definir la base:
Aspectos contables
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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3. Repuestos
TipoRepuestos y equipos de
seguridadRepuestos
capitalizablesConsumibles y otros
Concepto
Pieza significativas que aseguran que no se interrumpa
la operacin ante un desperfecto o falla.
Partes que cumplen la definicin de activo fijo
(cambio en NIC 16 desde 2013)
Se usan para la continuidad de las
operaciones. Son activos individualmente poco
relevantes.
Tratamiento
Se capitalizan.Se deprecian en la vida til del
componente asociado (se considera que estn
disponibles para su uso inmediato).
Se atribuye valor residual apropiado.
Se ajustar vida til y valor residual cuando entren en uso
Se capitalizan.Se deprecian desde el
inicio de su uso.
Se reconocen en resultados conforme se
consuman.
Aspectos contables
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos a considerar
1. Adopcin de las NIIF Costos de endeudamiento se capitalizan si se trata de un activo calificado (NIC 23).
No hay definicin precisa del tiempo de construccin para que se considere activo calificado.
Se capitalizan intereses provenientes de deuda especfica como del endeudamiento general de la entidad.
Diferencia en cambio de deuda en MOE se capitaliza si se considera ajuste a los intereses. Se requiere clculos de sustento.
Intereses financieros que generan los fondos provenientes del financiamiento rebajan el costo del activo calificado.
Aspectos contables
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Costo computable:Costo de adquisicinCosto de produccin o construccinValor de ingreso al patrimonio
En ningn caso los intereses formarn parte delcosto computable
Inciso g) del artculo 37 de la LIR
Los gastos de organizacin, los gastospreoperativos iniciales, los gastos preoperativosoriginados por la expansin de actividades de laempresa y los intereses devengados durante elperodo preoperativo, a opcin delcontribuyente, podrn deducirse en el primerejercicio o amortizarse proporcionalmente en elplazo mximo de diez (10) aos.
Qu se entiende por expansin de actividades ?
Aspectos tributarios
2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos a considerar
1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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A partir del 1 de enero de 2013, la diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacionados a existencias o la diferencia de cambio relacionada con activos fijos o activos permanentes deber ser incluida en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo 1112).
A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia de cambio se considerar como resultado sin incidir sobre el costo de las existencia o de los activos fijos a los cuales pueda estar asociada.
No obstante, la diferencia de cambio generada hasta el 31 de diciembre de 2012, continuar rigindose bajo el actual rgimen.
Aspectos tributarios
2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos a considerar
1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
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Enfoque de dos pasos.
Paso 1: Evaluacin de indicios de deterioro (externos e internos).
Paso 2: Si se identifican indicios, estimar el valor recuperable.
Valor recuperable: el mayor entre el valor en uso y valor razonable.
Valor en uso perspectiva de la entidad con los equipos en su estado actual.
Valor razonable perspectiva de un partcipe de mercado.
UGE: factor crtico de anlisis.
Aspectos contables
2. Costo y depreciacin
3. Repuestos
4. Intereses
5. Deterioro
6. Otros asuntos a considerar
1. Adopcin de las NIIF
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
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-
6. Otros asuntos
Asunto Financiero Tributario
Desmantelamiento de activos
Se reconoce un activo y pasivo en el momento inicial.El activo se deprecia junto con el bien asociado.
Cambios en los estimados del pasivo se afectan posteriormente al costo del activo (IFRIC 1).
Sin efecto
Periodo de commissioning
Los ingresos y costos ajustan el valor del activo.
Tributariamente se tratara de resultados ya devengados o parte del costo de los activos fijos?
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
PwC
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Registro auxiliar de activo fijo:
Se establece que el costo tambin debe sustentarse con comprobantes de pago, en tanto no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo aplicables las mismas limitaciones establecidas para el gasto.
La depreciacin contable o tributaria debera estar registrada en el libro auxiliar de activos fijos?
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad de llevar dicho registro, es para efectos de control tributario.
Sin embargo, recomendamos registrar la depreciacin contable y tributaria.
6. Otros asuntos
Activo fijo - Impactos contables y tributarios
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Arrendamientos financierosy costos versus gastos
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Arrendamientos financieros
Qu pasa si el arrendamiento financiero no es tomado con una empresade operaciones mltiples ?
El tratamiento tributario de los arrendamientos financieros debe seguir lasuerte del tratamiento contable?
Actuar del TF y la Administracin Tributaria
RTFs 15502-10-2011, 10813-3-2010, 10577-8-2010
Arrendamientos financierosy costos versus gastos
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Existencias: Costo de produccinDepreciacin leasing
100 unid
Costos directos (MP,
MO).
Costos indirectos variables.
Costos indirectos
fijos. Vendidas
80 unid
En stock
20 unid
Costo de produccin
Depreciacin contable
S/.150,000
Depreciacin
Tributaria S/.
250,000
-
Existencias: Costo de produccin Depreciacin leasing
Depreciacin Importe
Financiera 150,000
Tributaria 250,000
Deduccin
tributaria100,000
Es correcto el clculo de esta deduccin tributaria?
Resumen
El 80% fueron
vendidas.
El 20% se quedaron en stock.
100 unid
La deduccin es:
?
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Existencias: Costos de produccin (directos e indirectos)
En qu otros casos es aplicable la regla?
Mayor tasa de depreciacin contable.
Revaluacin de activos fijos.
Deterioro y/o baja por obsolescencia.
En general cualquier desembolso que pueda afectar el costo de la produccin
-
Gracias!
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