führung anlagenbuch- haltung / Übergang hrm1 …...Übergang von hrm1 auf rmsg 5. praxisaufgabe...
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Kanton St.GallenAmt für Gemeinden
Departement des Innern
RMSG Praxismodul 3
Führung Anlagenbuch-haltung / Übergang HRM1 auf RMSG
Kanton St.Gallen
Agenda
1. Begrüssung und Einführung
2. Geschäftsvorfälle in der Anlagenbuchhaltung
3. Praxisaufgabe Anlagenbuchhaltung
4. Übergang von HRM1 auf RMSG
5. Praxisaufgabe Erstellung und Beurteilung von Modellrechnungen
6. Allgemeine Umfrage
August/September 2018 / 49-06Seite 2 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Zielsetzungen
Die Teilnehmenden:
− können ordentliche und ausserordentliche Geschäftsvorfälle in der Anlagenbuchhaltung erfassen bzw. abbilden
− kennen die Wahlmöglichkeiten des Rates beim Übergang auf RMSG
− sind in der Lage, Vor- und Nachteile der möglichen Umstellungsvarianten für die spezifische Situation ihrer Gemeinde gegeneinander abzuwägen und den Rat bei der Entscheidungsfindung zu unterstützen
Seite 3 Amt für Gemeinden
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Kanton St.Gallen
Feedback zum letzten Praxismodul«Inventarisierung der Anlagen / Anlagenbuchhaltung»
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Kanton St.Gallen
Funktionsweise der Anlagenbuchhaltung
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Funktionalität der Anlagenbuchhaltung
Investitionsrechnung Erfolgsrechnung
Investitionsausgaben Aufwand
planmässige Abschreibungen 20'000
Anlagenbuchhaltung (Auszug)
Verwaltungsvermögen
Stand per 01.01.
Zugänge (+)Abgänge (-)
Stand per 31.12.
Stand per 01.01. (-)
P lanm. Abschrei-bungen (-)
Ausserplan. Abschrei-bungen (-)
Stand per 31.12.
Stand per 01.01.
Stand per 31.12.
1406 Mobilien VV
14060.1 Kommunalfahrzeug 0 200'000 200'000 0 -20'000 0 -20'000 0 180'000
Bilanz
Vermögenswert Zugang Abgang
1406 Mobilien VV 200'000 20'000
Buchwert
Buchwert 31.12.
180'000
200'000
AnlagenkategorieNutzungsdauer
Buchwert 01.01.
0
Fahrzeuge / 10 Jahre
Anschaffungskosten Kumulierte Abschreibungen
Kanton St.Gallen
Gemischte Nutzung von Anlagegüter
Das Anlageobjekt wird in die entsprechenden Anlagekategorien aufgeteilt.
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Beispiel gemischte Nutzung
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Anlagekategorie Abschreibungs-dauer
Bemerkungen
Grundstück keine Grundstücke werden nicht abgeschrieben.
Gebäude 25 Jahre Zum Gebäude gehören auch fest verbundene Einrichtungen wie z.B. alle Installationen.
Mobilien 10 Jahre
Informatik 5 Jahre
Erhaltene Investitionsbeiträge
gemässAnlagekategorie(n)
des finanzierten Objekts
Bei der Aktivierung der Nettoinvestitionen ist der Beitrag auf die Anlage aufzuteilen.
Kanton St.Gallen
− Erworbene Occasionen sind in der Anlagen-buchhaltung mit der Restnutzungsdauer zu erfassen.
Beispiel: Erwerb 5-jähriges Tanklöschfahrzeug für Fr. 100'000
− Erfassung in der Anlagenbuchhaltung mit Fr. 100'000.
− Lineare Abschreibung über die verbleibende Restnutzungs-
dauer von 10 Jahren (Nutzungsdauer 15 Jahre abzüglich
bereits beanspruchte Nutzung von 5 Jahren).
Erwerb von gebrauchtem Verwaltungsvermögen (Occasionen)
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Kanton St.Gallen
− Investitionsbeiträge werden in der Anlagen-buchhaltung als eigene Anlagekategorie geführt.
− Die Abschreibungsdauer orientiert sich an der jeweiligen Anlagekategorie des finanzierten Objekts (evtl. Aufteilung bei gemischter Nutzung).
Beispiele:
Investitionsbeiträge
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Investitionsbeitrag an: Abschreibung:
Erweiterung Alters- und Pflegeheim analog eigene Hochbauten
Neubau Strasse analog eigene Strassen
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− Investitionseinnahmen sind weiterhin nach dem Nettoprinzip dem entsprechenden Anlagegut gutzuschreiben.
Beispiel:
Investitionseinnahmen
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Erwerb Tanklöschfahrzeug
Bruttokosten Fr. 500’000
./. Subvention GVA Fr. 200’000
Nettokosten Fr. 300’000 → Aktivierung und Erfassung in
der Anlagenbuchhaltung
Kanton St.Gallen
− Anschlussgebühren werden brutto und ohne Verrechnung passiviert.
− In der Anlagenbuchhaltung werden sie als eigene Anlagekategorie geführt.
Ausnahme Anschlussgebühren
August/September 2018 / 49-06Seite 11 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Anlagen im Bau
Was und wann ist es eine Anlage im Bau?
− Sachanlagen,
− die noch im Bau stehen und/oder
− noch nicht genutzt werden können und/oder
− noch nicht abgerechnet sind.
Anlagen im Bau sind als separate Anlagenkategorie zu führen. Mit der Bauabrechnung/Inbetriebnahme ist die Anlage auf die entsprechende Anlagekategorie umzugliedern.
August/September 2018 / 49-06Seite 12 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Ausserplanmässige Abschreibungen
− Ergibt sich für einen Sachwert eine kürzere Nutzungsdauer als seine kategorisierte, ist er zusätzlich zur planmässigen Abschreibung ausserplanmässig abzuschreiben.
− Die Abschreibungen erfolgen linear während der verbleibenden Nutzungsdauer.
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Kanton St.Gallen
Ausserplanmässige Abschreibungen
Beispiel:
− Jahr 2019: Beschaffung einer Maschine, Nutzungsdauer 10 Jahre
− Jahr 2023: Feststellung, dass Maschine bereits Ende 2025 ausser Betrieb genommen werden muss
Für die verbleibenden drei Jahre müssen daher neben der plan-mässigen auch ausserplanmässige Abschreibungen getätigt werden.
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2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025
Buchwert per 1.1. 105‘000 94’500 84’000 73’500 49'000 24'500
Investitionsausgaben 105’000
Planmässige Abschreibungen 10’500 10’500 10’500 10’500 10’500 10’500
Ausserplanmässige Abschreibungen 14'000 14'000 14'000
Buchwert per 31.12. 105‘000 94’500 84’000 73’500 49'000 24'500 0
Restnutzungsdauer 10 Jahre 9 Jahre 8 Jahre 7 Jahre 2 Jahre 1 Jahr 0 Jahre
Kanton St.Gallen
Darlehen und Beteiligungen
− Darlehen und Beteiligungen werden nicht planmässig abgeschrieben.
− Sie werden höchstens zum Anschaffungswert bewertet und müssen allenfalls wertberichtigt werden, wenn ihre Werthaltigkeit nicht mehr gegeben ist.
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Kanton St.Gallen
Hilfsmittel auf www.rm.sg.ch
− Anlagenbuchhaltung Verwaltungsvermögen
− Anlagenbuchhaltung Finanzvermögen
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Praxisaufgabe 1: Geschäftsvorfälle in der Anlagenbuchhaltung
August/September 2018 / 49-06Seite 17 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Übergang von HRM1 auf RMSG
August/September 2018 / 49-06Seite 18 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Welche Entscheide hat der Rat mit dem Übergang auf RMSG zu fällen?
− Entscheid Neubewertung Verwaltungsvermögen
− Entscheid Verwendung Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen
− Entscheid Verwendung Neubewertungsreserve Finanzvermögen
Auf die übrigen Entscheidungen wie Festlegung Aktivierungsgrenze, Anlagekategorien oder Abschreibungsdauern wurde im letzten Praxismodul eingegangen.
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Entscheid Neubewertung Verwaltungsvermögen
− Beim Übergang auf RMSG stehen bezüglich der Bewertung des Verwaltungsvermögens folgende Optionen offen:
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Konto Bezeichnung Optionen
140 Sachanlagen VV− keine Neubewertung− teilweise Neubewertung− vollständige Neubewertung142 Immaterielle Anlagen
144 Darlehen
Es ist zwingend eine vollständige Neubewertung vorzunehmen.145 Beteiligungen, Grundkapitalien
146 Investitionsbeiträge − keine Neubewertung− teilweise Neubewertung− vollständige Neubewertung
Kanton St.Gallen
Entscheid Neubewertung Verwaltungsvermögen
− Die mit der Neubewertung sichtbar gemachten Reserven, nennen sich «Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen». Sie sind in der Eröffnungsbilanz auf der Passivseite auszuweisen (Konto 2950).
− Wichtig!Die Reserven aus den spezialfinanzierten Bereichen sind gesondert im Konto «Aufwertungsreserve Spezialfinanzierungen» auszuweisen (Konto 2900x).
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Kanton St.Gallen
Entscheid Verwendung Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen
− Für die Verwendung der Aufwertungsreserve stehen folgende Optionen offen, wobei auch eine Kombination beider Optionen möglich ist.
− Buchungssatz Option 1: Aufwertungsreserve / kumulierte Ergebnisse der Vorjahre
− Buchungssatz Option 2: Aufwertungsreserve / Entnahmen aus Aufwertungsreserve
August/September 2018 / 49-06Seite 22 Amt für Gemeinden
Option 1 Option 2
Überführung in den Bilanzüberschuss (Sperrfrist 5 Jahre)
lineare Auflösung innert zehn bis 15 Jahren über die zweite Stufe der Erfolgsrechnung
Kanton St.Gallen
Entscheid Verwendung Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen
− Spezialfall Schulgemeinden!Schulgemeinden steht nur die Option 2 «lineare Auflösung innert zehn bis 15 Jahren über die zweite Stufe der Erfolgsrechnung» offen.
August/September 2018 / 49-06Seite 23 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Entscheid Verwendung Neubewertungsreserve Finanzvermögen
− Das Finanzvermögen ist beim Übergang zwingend neu zu bewerten.
− Die so sichtbar gemachten Reserven, nennen sich «Neubewertungsreserve Finanzvermögen». Sie sind in der Eröffnungsbilanz auf der Passivseite auszuweisen (Konto 2960).
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Kanton St.Gallen
Entscheid Verwendung Neubewertungsreserve Finanzvermögen
− Für die Verwendung der Neubewertungsreserve stehen folgende Optionen offen (Kombinationen sind möglich):
− Buchungssatz: Neubewertungsreserve FV / Konto (Option 1 – 3)
− Die Umbuchungen haben bis spätestens 31.12. des Umstellungsjahres auf RMSG zu erfolgen. Das Konto Neubewertungsreserve Finanzvermögen darf keinen Bestand mehr aufweisen.
August/September 2018 / 49-06Seite 25 Amt für Gemeinden
Option 1 Option 2 Option 3
Überführung per 31.12. in den Bilanzüberschuss
Überführung per 31.12. in die Ausgleichsreserve
Einlage in die Reserve Werterhalt Finanz-vermögen (bis zur maximal zulässigen Höhe)
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Entscheid Verwendung Neubewertungsreserve Finanzvermögen
− Spezialfall Schulgemeinden! Schulgemeinden überführen die Neubewertungsreserve Finanzvermögen bis spätestens 31.12. des Umstellungsjahres auf RMSG in ein zinsloses Darlehen der betroffenen politischen Gemeinde.
− Buchungssatz Schulgemeinde: Neubewertungsreserve FV / Darlehen, Schuldscheine
− Buchungssatz politische Gemeinde: übrige langfristige Finanzanlagen / Konto (Option 1 – 3)
August/September 2018 / 49-06Seite 26 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Weitere Aufgaben im Zusammenhang mit dem Übergang
− Überprüfung der bestehenden Vorfinanzierungen
− Eine allfällige Auflösung erfolgt beim Übergang erfolgsneutral über die Ausgleichsreserve und/oder über die kumulierten Ergebnisse der Vorjahre.
− Neubewertung der bestehenden Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungen
− Eine allfällige Neubewertung erfolgt erfolgsneutral über die Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen.
− Zuweisung der Spezialfinanzierungen und Fonds
− Fremdkapital oder Eigenkapital
August/September 2018 / 49-06Seite 27 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Hilfsmittel auf www.rm.sg.ch
− Neubewertungs- und Simulationstool
− Musterbeschlüsse
− Neubewertung Verwaltungsvermögen und Verwendung Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen
− Verwendung Neubewertungsreserve Finanzvermögen
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Kanton St.Gallen
Praxisaufgabe 2: Erstellung und Beurteilung von Modellrechnungen
August/September 2018 / 49-06Seite 29 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Weiteres Vorgehen
August/September 2018 / 49-06Seite 30 Amt für Gemeinden
Termine
4. Quartal 2019 4. Praxismodul «Berichterstattung»
Kanton St.Gallen
Fragen
August/September 2018 / 49-06Seite 31 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Backup-Folien
August/September 2018 / 49-06Seite 32 Amt für Gemeinden
Kanton St.Gallen
Praxisaufgabe Neubewertungstool
August/September 2018 / 49-06Seite 33 Amt für Gemeinden
Variante 1: ohne Aufwertung
Grafische Darstellung
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Praxisaufgabe Neubewertungstool
August/September 2018 / 49-06Seite 34 Amt für Gemeinden
Variante 2: Aufwertung bilanziertes VV
Grafische Darstellung
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Praxisaufgabe Neubewertungstool
August/September 2018 / 49-06Seite 35 Amt für Gemeinden
Variante 3: vollständige Aufwertung
Grafische Darstellung
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Praxisaufgabe Neubewertungstool
August/September 2018 / 49-06Seite 36 Amt für Gemeinden
Variante 4: vollständige Aufwertung
Grafische Darstellung
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Modellrechnung «Gemeinde ohne bilanziertes Verwaltungsvermögen»
August/September 2018 / 49-06Seite 37 Amt für Gemeinden
Variante ohne Aufwertung des VerwaltungsvermögensGrafische Darstellung
0
100'000
200'000
300'000
400'000
500'000
600'000
700'000
800'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Modellrechnung «Gemeinde ohne bilanziertes Verwaltungsvermögen»
August/September 2018 / 49-06Seite 38 Amt für Gemeinden
Variante mit Aufwertung des VerwaltungsvermögensGrafische Darstellung
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Modellrechnung «Gemeinde mit grossem Investitionsbedarf in den ersten Jahren nach RMSG»
August/September 2018 / 49-06Seite 39 Amt für Gemeinden
Variante ohne Aufwertung des VerwaltungsvermögensGrafische Darstellung
-400'000
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
1'000'000
1'200'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Modellrechnung «Gemeinde mit grossem Investitionsbedarf in den ersten Jahren nach RMSG»
August/September 2018 / 49-06Seite 40 Amt für Gemeinden
Variante mit Aufwertung des VerwaltungsvermögensGrafische Darstellung
-800'000
-600'000
-400'000
-200'000
0
200'000
400'000
600'000
800'000
1'000'000
1'200'000
1'400'000
Quote der planmässigen Abschreibungen (in Franken)
Gesamtergebnis (in Franken)
Kanton St.Gallen
Entscheid Reserve Werterhalt Finanzvermögen
− Zweck der Reserve:
− Finanzierung von zukünftigen Unterhalts- und Erneuerungsarbeiten an Finanzliegenschaften
− Ausgleich von Wertschwankungen des Finanzvermögens
− Die Führung einer Reserve Werterhalt Finanzvermögen bedarf eines Reglements
Seite 41 Amt für Gemeinden
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Kanton St.GallenSeite 42 Amt für Gemeinden
Teil der Reserve zur Finanzierung von zukünftigem Unterhalt an Finanzliegenschaften
Einlage in Reserve (max. 2% des Neuwertes): 20’000
Entnahme aus Reserve:Fr. - 15’000
Finanz-liegenschaften
Reserve WerterhaltFinanzvermögen
AllgemeinerGemeindehaushalt
Neuwert: 1,0 Mio. Franken hier ist der Neubauwert der Liegenschaften zu ermitteln.
Unterhalt aus allg. Haushalt:Fr. 0
max. 20% des Neuwerts: Fr. 200’000
Erträge:Fr. -40’000
Unterhalt:Fr. 15’000
Ertrag für allg. Haushalt:Fr. - 20’000.
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Kanton St.GallenSeite 43 Amt für Gemeinden
Teil der Reserve zum Ausgleich von Wertschwankungen des Finanzvermögens
1. Jahr
2. Jahr
01.01. 31.12. Einlage (+) / Entnahme (-)
Finanzanlagen(z.B. Aktien)
100 120
Sachanlagen(z.B. Finanzliegenschaften)
500 550
Total 600 670 + 67
max. 10% des Buchwerts der Finanz- und Sachanlagen
Finanzanlagen(z.B. Aktien)
120 60
Sachanlagen(z.B. Finanzliegenschaften)
550 580
Total 670 640 - 30
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Kanton St.GallenSeite 44 Amt für Gemeinden
2009 2010 2011 2012 2013 2014 usw.
Investitions-rechnung
Baukosten Schulhaus (Nutzungsdauer 25 Jahre)
10’000
Erfolgsrechnung (- = Ertrag, + = Aufwand)
1. Stufe Ergebnis ohne Abschreibungen -2’000 0 0 200 -400 300 ???
Abschreibung 400 400 400 400 400
2. Stufe
Einlage in Vorfinanzierung Schulhausneubau
2’000
Bezug aus Vorfinanzierung Schulhausneubau
- 80 - 80 - 80 - 80 - 80
Gesamtergebnis 0 0 320 520 -80 620 ???
Erfolgsrechnung (- = Ertrag, + = Aufwand)
1. Stufe Ergebnis ohne Abschreibungen -2’000 0 0 200 -400 300 ???
Abschreibung 400 400 400 400 400
2. StufeEinlage in Ausgleichsreserve 2’000 ???
Bezug aus Ausgleichsreserve - 400 - 600 -700 ???
Gesamtergebnis 0 0 0 0 0 0 ???
Vo
rfin
an
zie
run
gA
usg
leic
hsr
ese
rve
Erfolgsrechnung (- = Ertrag, + = Aufwand)
1. Stufe Ergebnis ohne Abschreibungen 0 -2’000 200 -400 300 ???
Abschreibung 400 400 400 400 400
2. StufeBildung zus. Abschreibungen 2’000
Auflösung zus. Abschreibungen - 80 - 80 - 80 - 80 - 80
Gesamtergebnis 0 0 320 520 -80 620 ???
Zu
sätz
lich
eA
bsc
hre
ibu
ng
en
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