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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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Lección 2ª - EL PODER FINANCIERO
1. Prohibición de la doble imposición
La única prohibición de la doble imposición que aparece expresamente recogida en el bloque
de la constitucionalidad está en el ART. 6 LOFCA: los tributos propios creados por las CCAA no
pueden recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado, o por los tributos locales→NO
OBSTANTE, las CCAA podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación
local reserve a las CL, si bien en todo caso deberán establecerse las medidas de compensación o
coordinación adecuadas a favor de aquellas CL, de modo que los ingresos de tales CL no se vean
mermados ni reducidos tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro.
2. Fondo de garantía de servicios públicos fundamentales (ART. 15 LOFCA).
Es el instrumento con el que el Estado garantiza en todo el territorio español el nivel mínimo
de los servicios públicos fundamentales de su competencia, considerándose como tales la
educación, la sanidad y los servicios sociales esenciales. En cumplimiento del ART. 158.1 CE, su
objeto va a ser asegurar que cada CCAA reciba, en los términos fijados por la ley, los mismos
recursos por habitante, ajustados en función de sus necesidades diferenciales. En su constitución
participan todas las CCAA con un porcentaje de sus tributos cedidos, y el Estado con aportación
de recursos adicionales.
Lección 3ª - LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL ORDENAMIENTO
FINANCIERO
3. El art. 31 CE. Capacidad económica. Progresividad/no confiscatoriedad
ART. 31 CE:
“1.-Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad
económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.
2.- El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos, y su
programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía.
3.- Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con
arreglo a la Ley.”
EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA. Establecido en el ART. 31.1 CE, ha significado
tradicionalmente que sólo podían establecerse tributos cuando se producía un acto, hecho o
negocio jurídico indicativo de capacidad económica, no pudiendo establecerse carga tributaria
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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alguna que no respondiera la existencia de tal capacidad económica. El principio actuaba así
como presupuesto y límite para la tributación.
De acuerdo con esto, el legislador debía configurar los distintos hechos imponibles de los
tributos de forma que todos ellos fueran manifestación de una cierta capacidad económica,
estableciendo bien unos índices directos (titularidad de un patrimonio o percepción de una
renta), bien unos índices que, indirectamente, ponían de relieve la existencia de una capacidad
económica (consumo de bienes o la circulación y el tráfico de determinados bienes).
En ningún caso se permite al legislador establecer tributos cuyo hecho imponible no
constituya una manifestación de riqueza real o potencial; no se pueden gravar riquezas
meramente virtuales o ficticias, inexpresivas de capacidad económica.
El principio de capacidad económica no tiene por qué hacerse presente con la misma fuerza
en todos los tributos; en el IRPF se exige que se establezca un mínimo exento y unas tarifas
progresivas, mientras que en las tasas basta establecer una exención para ciertos ciudadanos.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD. Martín Delgado lo define como “aquella característica de un
sistema tributario según la cual a medida que aumenta la riqueza de los sujetos pasivos,
aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la riqueza”. Es una manera de
ser del sistema tributario, que se tiene que articular técnicamente (mediante tipos de gravamen
progresivos, exenciones, beneficios fiscales, etc.), de forma que pueda responder a la
consecución de unos fines distintos, como por ejemplo la distribución de la renta o cualquiera de
los fines del ART. 40 CE. La progresividad, por imperativo constitucional, tiene un límite
infranqueable en la no confiscatoriedad (ART. 31 CE).
El TC aboga por la progresividad global de todo el sistema tributario; puede haber tributos
que no sean progresivos, siempre que no se vea afectada la progresividad del sistema; no puede
exigirse la progresividad de cada una de las figuras tributarias individualmente.
Conviene además distinguir entre la progresividad formal de la tarifa y la efectiva
progresividad del tributo, dado que esta última no depende únicamente de la simple relación
entre tipos de gravamen y bases liquidables. La progresividad de la tarifa o escala de tipos no es
condición necesaria ni suficiente para lograr el principio de progresividad; el carácter progresivo
de un tributo tendrá en cuenta también el hecho imponible, la previsión de exenciones,
deducciones o bonificaciones de la cuota, los métodos de determinación de bases imponibles, los
resultados de su aplicación, etc. Así, podría ser más acorde con el principio de progresividad del
ART. 31 CE un tributo con alícuota proporcional que otro con una tarifa progresiva.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD. Una aplicación radical de la progresividad atentaría
contra la capacidad económica, al poder llegar a privar al sujeto pasivo de sus rentas y
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propiedades. Esto sucedería, por ejemplo, si la progresividad del IRPF alcanzara un gravamen
del 100% de la renta.
4. El principio de reserva de ley en materia tributaria.
ART. 31.3 CE: “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter
público con arreglo a la ley”.
ART 133 CE:
“1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al
Estado, mediante Ley.
2. Las Comunidades Autónomas y las Corporaciones locales podrán establecer y exigir
tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes.
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en virtud
de ley.”
En el ámbito de la legislación ordinaria son también numerosos los casos en que se requiere
que el establecimiento de tributos se realice por medio de ley: LGT, LGP, LTPP, etc.
En nuestro ordenamiento, LA RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA TIENE CARÁCTER
RELATIVO. No toda la materia tributaria debe ser regulada por ley, sino sólo el establecimiento
de los tributos y de beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado. El ART. 8 LGT, ha
precisado la materia tributaria que necesariamente debe ser regulada por ley.
Para que se entienda satisfecha la reserva de ley, el Parlamento debe determinar los
elementos esenciales del tributo. Por otra parte, la reserva de ley también se refiere a los
tributos propios de las CCAA, es una exigencia impuesta también a los Parlamentos regionales.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD. Martín Delgado lo define como “aquella característica de un
sistema tributario según la cual a medida que aumenta la riqueza de los sujetos pasivos,
aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la riqueza”. Es una manera de
ser del sistema tributario, que se tiene que articular técnicamente (mediante tipos de gravamen
progresivos, exenciones, beneficios fiscales, etc.), de forma que pueda responder a la
consecución de unos fines distintos, como por ejemplo la distribución de la renta o cualquiera de
los fines del ART. 40 CE. La progresividad, por imperativo constitucional, tiene un límite
infranqueable en la no confiscatoriedad (ART. 31 CE).
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD. Una aplicación radical de la progresividad atentaría
contra la capacidad económica, al poder llegar a privar al sujeto pasivo de sus rentas y
propiedades. Esto sucedería, por ejemplo, si la progresividad del IRPF alcanzara un gravamen
del 100% de la renta.
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Lección 4ª - FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
5. Los Tratados Internacionales.
El ART. 96.1 CE establece que los Tratados Internacionales válidamente celebrados formarán
parte del ordenamiento interno, una vez publicados oficialmente en España. De acuerdo con lo
previsto en los ART. 93 y 94 CE, los Tratados Internacionales pueden clasificarse en tres grupos:
1.- LOS QUE REQUIEREN PREVIA AUTORIZACION POR LEY ORGANICA (ART. 93 CE). Son
aquellos en que se atribuya a una organización o institución internacional el ejercicio de
competencias derivadas de la Constitución. El paradigma es el Tratado por el que España
se adhirió a las Comunidades Europeas, cuya ratificación fue autorizada por Ley Orgánica
2.- LOS QUE REQUIEREN PREVIA AUTORIZACION DE LAS CORTES (ART. 94.1 CE). La
autorización previa de las Cortes no se lleva a cabo mediante la aprobación de una Ley,
sino por medio de un procedimiento especial previsto en el ART. 74 CE. Los casos son:
a) Tratados de carácter político.
b) Tratados o convenios de carácter militar.
c) Tratados o convenios que afecten a la integridad territorial del Estado o a los
derechos y deberes fundamentales establecidos en el Titulo I. Entre ellos, los
deberes de contribuir y el principio de que el gasto público realice una asignación
equitativa de los recursos públicos. De acuerdo con esto, serían múltiples los casos
en los que la actividad convencional del Estado se referiría a aspectos de la
actividad financiera estatal. Ejemplos: los convenios para evitar la doble imposición
internacional, y la evasión fiscal, etc.
d) Tratados o convenios que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda
Pública. Es el precepto que goza de más amplia tradición en nuestra historia
constitucional; desde 1812 hasta hoy, de forma ininterrumpida, se ha venido
recogiendo en nuestras Constituciones.
e) Tratados o convenios que supongan modificación o derogación de alguna ley o
exijan medidas legítimas para su ejecución. Su finalidad fundamental es velar por la
observancia del principio de reserva de Ley.
3.- AQUELLOS EN LOS QUE, UNA VEZ CONCLUIDOS, DEBERÁ INFORMARSE AL CONGRESO Y
AL SENADO (ART. 94.2 CE).
6. La Ley de Presupuestos.
La Ley de Presupuestos es una Ley ordinaria, como cualquier otra. Si bien es cierto que
presenta algunas peculiaridades; señala el ART. 134.7 CE: “La Ley de Presupuestos no puede
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crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea.”
MODIFICACIONES QUE AFECTAN A LAS NORMAS TRIBUTARIAS GENERALES. Las
posibilidades que tienen las leyes presupuestarias de modificar las normas tributarias generales
y, en particular, la LGT, han sido precisadas por el TC en multitud de sentencias.
El TC ha concluido señalando que el contenido mínimo necesario e indisponible de la LPGE
está constituido por las previsiones de ingresos y habilitaciones de gastos. Junto a este
contenido mínimo, las Leyes de Presupuestos pueden tener otro contenido posible, no necesario
y eventual. Para que este contenido sea constitucionalmente correcto se exigen dos condiciones:
a) Que guarden relación directa con gastos e ingresos o con los criterios de política
económica general.
b) Que no supongan una restricción ilegítima de las competencias del poder legislativo, al
disminuir sus facultades de examen y enmienda, o por afectar al principio de seguridad
jurídica, debido a la incertidumbre que una regulación de este tipo origina.
MODIFICACIONES REFERIDAS A UN TRIBUTO CONCRETO. Las cuestiones a debate son tres:
1) Determinar el significado del término modificación de los tributos. La doctrina del TC
prohíbe la creación indiscriminada de tributos mediante la Ley de Presupuestos. No
obstante, es posible introducir a través de ella alteraciones en la regulación de los
tributos, incluso sustanciales y profundas, siempre que exista una norma adecuada
que lo prevea. Además, en todo caso, es admisible que lleve a cabo a través de la Ley
de Presupuestos una mera adaptación del tributo a la realidad (incluso sin norma
habilitante, lo cual es preocupante, pues entendemos que no existe cobertura
constitucional que lo permita).
2) Precisar el concepto de ley tributaria sustantiva. Según el TC lo es cualquier ley,
excluyendo, claro está, la Ley de Presupuestos, en la que se regulen elementos de la
relación tributaria que no sean meras generalizaciones o cuestiones formales. La
cláusula de habilitación puede estar contenida en una Ley de Bases, o incluso en un
Decreto-Ley, ya que el TC no se ha pronunciado sobre este extremo.
3) Aclarar si la exigencia del art. 134.7 debe referirse, también, a los tributos cuyas leyes
sustantivas fueran anteriores a la Constitución. En caso de modificaciones tributarias
realizadas por Leyes de Presupuestos posteriores a 1978, el TC ha señalado, que es
exigible la habilitación previa, bien por una ley posterior a la CE, bien por un precepto
habilitante anterior a la CE.
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7. El Decreto-Ley: aspectos tributarios excluidos de regulación
Es posible regular mediante él cualquier aspecto del ordenamiento tributario; como
excepción, no puede emplearse para introducir modificaciones trascendentales en el sistema
tributario, o cuando, como consecuencia del Decreto-Ley aprobado, la capacidad económica de
los obligados a contribuir se vea sensiblemente afectada. Tampoco puede afectar al régimen de
las CCAA.
8. La potestad reglamentaria: posibilidad de delegación en el ordenamiento estatal.
El ART. 97 CE atribuye expresamente la titularidad de la potestad reglamentaria originaria
únicamente al Gobierno; cabe la duda de si algún otro órgano de la Administración (en nuestro
caso el Ministro de Hacienda) también detenta tal potestad. Sobre esta cuestión debemos indicar
lo siguiente:
a) En nuestra opinión, es posible que órganos administrativos distintos del Gobierno
ejerzan potestades reglamentarias, siempre que estén específicamente habilitados
para ello por una Ley (la potestad reglamentaria derivada no puede ser presumida,
como sucede con la reconocida al Gobierno).
b) En el ámbito tributario esta potestad reglamentaria derivada se encuentra reconocida
expresamente (y de forma reiterativa) en el ART. 7.1 e) LGT.
Lección 5ª - APLICACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS
9. Retroactividad. Caso del IRPF y norma que antes de fin de año incrementa los tipos
ART. 10.2 LGT: “Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto
retroactivo y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a partir de su entrada
en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el
de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su
aplicación resulte más favorable para el interesado”.
El principio de irretroactividad del art. 9.3 CE se refiere a las disposiciones sancionadoras no
favorables o restrictivas de derechos individuales, entre las cuales no se encuentran las leyes de
naturaleza tributaria.
Las leyes tributarias pueden desplegar eficacia retroactiva cuando expresamente lo
establezcan, pero esto sólo será constitucionalmente admisible cuando la retroactividad no
choque con otros principios constitucionalmente protegidos como por ejemplo los de seguridad
jurídica o interdicción de la arbitrariedad. Las leyes tributarias de carácter procedimental sí se
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aplican retroactivamente, al igual que en general las leyes procesales.
CASO DEL IRPF (¿una ley que modifica la normativa del IRPF en octubre, se puede aplicar a
ese ejercicio?). El ART. 10.2 LGT indica que salvo previsión expresa en contrario, será aplicable a
los tributos periódicos la norma vigente al iniciarse el período impositivo. No obstante, puesto
que la LGT no puede vincular, ni por jerarquía ni por especialidad, a posteriores leyes
reguladoras de un tributo, la ley promulgada durante el período impositivo podría ordenar su
aplicación a esa obligación pendiente de nacimiento, aunque hubiera transcurrido buena parte
del período, y sin que ello signifique en modo alguno incurrir en retroactividad. Por tanto, si la
ley no prevé nada, NO se aplicaría retroactivamente; pero podría prever la retroactividad.
10. Las consultas en materia tributaria. Para quién son vinculantes
Puede definirse como la petición que se realiza a la Administración para que se pronuncie
sobre una materia tributaria que afecta a quien la realiza. Contienen una interpretación
autorizada de las normas tributarias que, sin embargo, no puede ser equiparable a la contenida
en las disposiciones generales interpretativas o aclaratorias, las cuales se caracterizan por su
generalidad y publicidad, mientras las consultas se caracterizan por la concreción de su
respuesta, y en muchas ocasiones, por la falta de publicidad de su contestación.
Efectos de la contestación:
a) Tendrá efectos vinculantes para los órganos encargados de la aplicación de los
tributos, tanto en la relación que tengan con el consultante, como respecto de otros
obligados que presenten los mismos hechos y circunstancias.
b) El consultante no incurre en responsabilidad alguna si acomoda su actuación a la
contestación.
c) Los terceros no están vinculados por las contestaciones.
d) Los Tribunales Económico-Administrativos y los órganos jurisdiccionales no están
vinculados por las contestaciones.
11. La analogía en el Derecho Financiero.
Art. 4.1 CC: “procederá la aplicación analógica de las normas cuando éstas no contemplen un
supuesto específico, pero regulen otro semejante entre los que se aprecie identidad de razón”.
Art. 4.2 CC: “las leyes penales, las excepcionales y las de ámbito temporal no se aplicarán a
supuestos ni en momentos distintos de los comprendidos expresamente en ellas”.
Dado el carácter supletorio que tiene el CC en relación con el ordenamiento tributario (art.
7.2 LGT), hay que entender que la analogía en Derecho Tributario está admitida con carácter
general y sólo será inaplicable cuando esté expresamente prohibida.
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Como excepción, según el art. 14 LGT “no se admitirá la analogía para extender más allá de
sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o
incentivos fiscales”.
En relación con la reserva de ley tributaria, debe quedar en manos del TC resolver si la
analogía resulta contraria a la misma, o si por el contrario debe ser aplicable para potenciar
determinados principios constitucionales como el de capacidad económica o el de igualdad.
12. El fraude de la ley tributaria (o "conflicto en la aplicación de las normas
tributarias").
Concepto de fraude de ley tributaria. Se define como el resultado contrario a una norma
tributaria producido por uno o varios actos que se han realizado bajo el amparo formal de una
ley tributaria dictada con distinta finalidad de la perseguida por los interesados. Para que exista
es necesario evitar total o parcialmente el hecho imponible, o minorar la base o la deuda
tributaria, mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado
obtenido.
b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos
del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios
usuales o propios.
Fraude de ley / simulación. En la simulación hay una apariencia de negocio que, en realidad,
no existe. En el fraude de ley el hecho imponible declarado es el que realmente se ha producido.
Desde el punto de vista de los efectos, en los dos casos se exige la deuda tributaria y los
intereses, pero en el caso de la simulación se aplican sanciones y en el del fraude de ley no.
Puede haber simulación ABSOLUTA, cuando se finge una operación que es completamente
inexistente. P. ej., se presentan facturas falsas, simulando unos gastos que no se han producido.
O se realiza una compraventa de un inmueble para evitar un embargo de bienes pero el
vendedor sigue disfrutando de él como si no lo hubiera vendido.
O bien simulación RELATIVA, cuando se realiza una operación, pero se encubre
presentándola como si fuera algo distinto (P. ej., un padre aparenta que vende un inmueble a su
hijo, cuando en realidad se lo dona, porque no tiene voluntad de exigir el precio pactado).
Fórmulas propuestas para combatir el fraude a la ley tributaria. El mejor método es el de
aplicar la norma que se pretendió eludir, como se indica en el art. 15.3 LGT, que establece que:
1. Se aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales.
2. Se exigirá la cuota que hubiera debido pagarse de haberse utilizado tales actos o
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negocios usuales.
3. Se exigirán los intereses de demora hasta el momento de la liquidación, pero no se
impondrán sanciones.
Otra forma de combatir el fraude de ley tributaria consiste en someter expresamente el acto
o negocio utilizado a la norma defraudada, pero no puede ser utilizado con profusión porque se
terminarían incluyendo supuestos en los que no existe el fraude.
Procedimiento para la declaración de fraude a la ley tributaria. Aunque el art. 15.3 LGT
señala que es la Administración tributaria quien puede instar la declaración del conflicto de
aplicación de la norma, lo cierto es que sólo podrá serlo por la Inspección; los órganos de
gestión no pueden instar tal declaración. El procedimiento resumido sería así:
1. Si el órgano que esté conociendo un asunto apreciara la existencia de los indicios del
fraude, deberá comunicarlo al interesado, que tendrá un plazo de 15 días para hacer las
alegaciones que considerase oportunas.
2. Una vez recibidas las alegaciones, y practicadas las pruebas que se considerasen precisas,
el órgano actuante emitirá un informe sobre la existencia o no de las circunstancias que
definen el fraude.
3. Todo lo actuado deberá remitirse a una Comisión consultiva, que dispondrá de 3 meses
para emitir el informe que corresponda.
4. El informe que emita la Comisión consultiva será vinculante para el órgano que conozca del
asunto.
13. Información y asistencia al contribuyente en el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles (art. 90
LGT). Las reglas más importantes son:
− La información debe solicitarse con carácter previo a la terminación del plazo señalado
para la presentación de la correspondiente autoliquidación o declaración.
− La información tendrá carácter vinculante durante un plazo de tres meses.
− La información no impedirá la posterior comprobación administrativa sobre los hechos y
circunstancias de la operación efectuada.
− La falta de contestación no implicará la aceptación del valor que, en su caso, se hubiera
incluido en la petición de información.
Acuerdos previos de valoración (art. 91 LGT). “Los obligados tributarios podrán solicitar a la
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Administración tributaria, cuando las leyes o los reglamentos propios de cada tributo así lo
prevean, que determine con carácter previo y vinculante la valoración a efectos fiscales de
rentas, productos, bienes, gastos y demás elementos determinantes de la deuda tributaria”.
En este caso la valoración se extiende a todo tipo de bienes, aunque habrá que esperar a las
regulaciones de las “Leyes y Reglamentos propios de cada tributo”.
La Administración tributaria queda vinculada a valorar este bien de acuerdo con la
información dada al contribuyente, en relación con un determinado impuesto y por el plazo
previsto en la legislación vigente; la LGT fija este plazo en un máximo de tres años, ecepto que
la normativa concreta establezca un plazo distinto.
Lección 12ª - LOS INGRESOS PÚBLICOS. LOS TRIBUTOS
14. Los tributos. Concepto. Tipos
Art. 2.1. LGT: “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener
los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución”.
El art. 2.2 LGT establece que: “Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se
clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:
a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.
b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos.
c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica
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del contribuyente.”
15. Los tributos parafiscales.
La DA 1ª LGT establece que: “Las exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los
tributos rigiéndose por esta ley en defecto de normativa específica.”
Las exacciones parafiscales son prestaciones patrimoniales públicas que, pese a tener
materialmente los rasgos del tributo, se sujetan a un régimen jurídico especial, distinto del
propio de los tributos, que obvia las exigencias formales y materiales a que se sujeta el
establecimiento de los tributos. Además gozan también de un régimen presupuestario distinto al
aplicable al producto recaudatorio de los tributos; normalmente su producto recaudatorio se
encuentra afectado a una finalidad concreta.
Los tributos parafiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho, que debió
ser subsanada con la promulgación de la CE, por ser incompatibles con los principios acuñados
en su art. 31 para el establecimiento y aplicación de los tributos.
Son PPCP caracterizadas porque, pese a tener los rasgos del tributo no se crean por ley, o no
se gestionan conforme a los procedimientos aplicables a la gestión o recaudación de los tributos,
y, además, están afectos a finalidades concretas como son la cobertura de determinados gastos
del ente perceptor de los mismos. Puede ser de distintos grados en función de que tenga todas o
algunas de las características que la alejan del tributo (falta de legalidad, no ingreso en el
Tesoro...).
Ha sido crudamente puesta de manifiesto por el TC la existencia de muchos tributos
parafiscales (fundamentalmente tasas) que no han sido convalidados por Ley, pero que siguen
recaudándose. Estas tasas, creadas por un simple Decreto, se han transformado en precios
públicos o, incluso, han pasado a engrosar la categoría de PPCP. El TC y el TS argumentan que
el principio de reserva de ley no se aplica retroactivamente (sólo es eficaz a partir de la CE).
Ejemplos son el ingreso por descuento por volumen de ventas impuesto a los fabricantes o
importadores de medicamentos, sustancias medicinales y cualesquiera otros productos
sanitarios; o la tasa láctea creada por un Reglamento de la UE.
Lección 13ª - EL IMPUESTO
16. Clases de impuestos
PERIÓDICOS / INSTANTÁNEOS. Impuestos periódicos son aquellos impuestos cuyo
presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve
obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fracción resultante asocia una deuda tributaria
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distinta (IRPF). Impuestos instantáneos son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por
su propia naturaleza, en un determinado período de tiempo. No quiere decir que su duración
haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente (IVA).
FISCALES / EXTRAFISCALES. Los fiscales son los tradicionales, aquellos cuya finalidad
esencial es financiar el gasto público. Los extrafiscales son aquellos cuya finalidad esencial está
encaminada a la consecución de otros objetivos: creación de empleo, fomento del desarrollo
económico de una determinada zona, preservación del medio ambiente, ahorro de energía,
repoblación forestal, etc. La distinción se va consolidando en España a medida, sobre todo, que
las CCAA van estableciendo impuestos cuya finalidad esencial se encamina al logro de esos
objetivos con respaldo constitucional.
Lección 14ª - LAS TASAS
17. Tasas: ¿es necesario que el servicio se utilice?
Es preciso que la actividad administrativa o el servicio se presten efectivamente. Ello no
impide que, por ejemplo en el caso de la tasa por recogida de basuras, deba pagarse la tasa
aunque el vecino no deposite basura, siempre que la Administración preste el servicio y el sujeto
pasivo esté en condiciones de utilizarlo efectivamente, aunque no lo haga. No se desnaturaliza el
concepto de tasa cuando la actividad la realiza de oficio la Administración.
18. Tasas: coactividad en la solicitud o recepción del servicio o de la actividad
Existirá tasa cuando, respecto del servicio público o actividad administrativa, se produzca
CUALQUIERA de estas circunstancias (basta con que concurra una de las dos):
a) Que no sean de solicitud o recepción voluntaria para los administrados. A estos efectos
no se considerará voluntaria la solicitud o la recepción por parte de los administrados:
− Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.
− Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean imprescindibles para la
vida privada o social del solicitante, de acuerdo con las circunstancias sociales de
cada momento y lugar.
b) Que no se presten o realicen por el sector privado, esté o no establecida su reserva a
favor del sector público conforme a la normativa vigente.
Para que exista tasa debe haber obligatoriedad o no concurrencia (una de las dos basta);
estaremos ante un precio público cuando se dé voluntariedad y concurrencia (las dos).
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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19. Diferencias entre las tasas y los precios públicos. Matrícula universitaria. Piscina
Legalmente, se califican como PRECIOS PÚBLICOS las contraprestaciones recibidas por un
Ente público como consecuencia de la prestación de servicios o realización de actividades
administrativas cuando es voluntaria su solicitud o recepción, y ese servicio es prestado o la
actividad es realizada también por el sector privado; el sujeto puede optar libremente entre
acudir al Ente público (pagando un precio público), o al sector privado (pagando un precio
privado). Se diferencian de las tasas por la concurrencia de 2 notas:
a) Es una obligación ex lege, que no tiene su causa en un contrato, a diferencia de lo que
ocurre con los precios.
b) La tasa es un típico ingreso de Derecho público, en el que concurren las notas que
caracterizan a los ingresos tributarios, en tanto en el precio público no concurre la nota de
coactividad propia de los tributos en la recepción o solicitud del servicio o la actividad.
MATRÍCULA UNIVERSITARIA. Se considera precio público, en la medida en que no forma
parte de la educación obligatoria y es discutible que sea imprescindible para satisfacer las
necesidades básicas de la vida personal o social de los particulares; y además es un servicio
prestado también por entidades privadas.
PISCINA. Es discutible que sea imprescindible para satisfacer las necesidades básicas de la
vida personal o social de los particulares. Se considerará tasa cuando no exista otra piscina en la
localidad, y precio público cuando sí exista otra piscina de acceso privado.
20. Cuantificación de tasas y precios públicos
a) Cuantificación de las tasas. El límite máximo de su importe debe resultar fijado por ley. De
acuerdo con los arts. 19 LTPP y 24 LHL, para fijar el importe de las tasas por la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público se tendrá en cuenta el valor de
mercado o el de la utilización derivada de aquélla. El importe de la tasa no podrá exceder,
en su conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su
defecto, del valor de la prestación recibida.
Por tanto, el límite máximo del importe de la tasa será el coste del servicio o actividad,
incluyendo los costes directos o indirectos, incluso los de carácter financiero, amortización
de inmovilizado y, en su caso, los costes que sean necesarios para garantizar el
mantenimiento y el desarrollo razonable del servicio o actividad en cuestión.
b) Cuantificación de los precios públicos. El ART. 25 LTPP y el ART. 45 LHL determinan la
necesidad de cubrir, como mínimo, los costes económicos originados por la realización de
actividades o la prestación de servicios, o el importe que resulte equivalente a la utilidad
derivada de los mismos. A diferencia con la tasa, se posibilita la elevación del importe
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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incluso por encima del coste del servicio.
La cuantificación deberá ser ex lege si tienen la consideración de prestación patrimonial
pública, y si no, será más laxa, pudiendo hacerse por Orden Ministerial, o por el Pleno
Municipal, o incluso por el propio Organismo público.
Lección 15ª - LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
21. Contribuciones especiales: caracteres.
BASE IMPONIBLE. De acuerdo con el ART. 31 LHL, la base imponible de las contribuciones
especiales está constituida, como máximo, por el 90 % del coste que la Entidad local soporte por
la realización de las obras o por el establecimiento o ampliación de los servicios.
CUOTA TRIBUTARIA. Determinada la cantidad a financiar mediante Contribuciones
Especiales, deberán repartirse su importe entre todos los beneficiarios.
DEVENGO. Las contribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se
hayan ejecutado o el servicio haya comenzado a prestarse. Si las obras fueras fraccionables, el
devengo se producirá desde que se hayan ejecutado las correspondientes a cada tramo o
fracción de la obra.
Sin perjuicio de ello, una vez aprobado el acuerdo concreto de imposición y ordenación, la
Entidad local podrá exigir por anticipado el pago de las contribuciones especiales, en función del
importe del coste previsto para el año siguiente. No podrá exigirse el anticipo de una nueva
anualidad sin que hayan sido ejecutadas las obras para las que se exigió el correspondiente
anticipo. Este anticipo, según el TC, no atenta contra el principio de capacidad económica,
porque dicho pago se exige del que será sujeto pasivo del tributo, y sólo podrá requerirse una
vez aprobado el acuerdo concreto de imposición y ordenación de la contribución especial.
La correcta determinación del momento en que se produce el devengo tiene una importancia
esencial, porque sirve para precisar la persona obligada al pago.
AFECTACIÓN PRESUPUESTARIA. Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales
sólo podrán destinarse a financiar los gastos del servicio por cuya razón se hubieren exigido
(ART. 29.2 LHL)
Lección 16ª - LA RELACIÓN TRIBUTARIA Y EL HECHO IMPONIBLE
22. La obligación tributaria principal/deuda tributaria
ART. 19 LGT: “La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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tributaria”. En principio, y según el ART. 58.1 LGT, “La deuda estará constituida por la cuota o
cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las demás obligaciones
de realizar pagos a cuenta”. Pero, como dispone el ART. 58.2 LGT pueden formar parte de la
deuda otras prestaciones diferentes de la cuota, y que no resultan ni son objeto de la obligación
tributaria principal, pudiendo incluirse, en su caso, en la deuda tributaria “el interés de demora,
los recargos por declaración extemporánea, los recargos del período ejecutivo, y los recargos
exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos”.
No formarán parte de la deuda tributaria “las sanciones tributarias que puedan imponerse” (ART.
58.3 LGT).
La obligación tributaria principal no puede identificarse como la de pago del tributo o de la
deuda tributaria, ya que esta última, puede venir integrada por componentes distintos de la
cuota, es decir, por otras obligaciones materiales. La cuantía a ingresar por un determinado
tributo puede no coincidir con la cuota tributaria, al englobar otros componentes eventuales de
la deuda, que no serán el objeto de la obligación tributaria principal.
23. El hecho imponible: definición. Objeto del tributo.
ART. 20.1 LGT: “El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal”. Es un
presupuesto de hecho al que la norma tributaria asocia unos efectos o consecuencias de carácter
jurídico, que en este caso se resumen en la sujeción al tributo.
OBJETO DEL TRIBUTO Y HECHO IMPONIBLE. Con el término OBJETO DEL TRIBUTO se hace
referencia a la manifestación concreta de capacidad económica que soporta el tributo. Es, por
tanto, la renta, el patrimonio o el gasto (o, en su caso, el bien, la actividad, operación o
rendimiento concreto) sobre el que se hace recaer la carga tributaria. Se trata, como la propia
capacidad económica, de un fenómeno o aspecto de la realidad preexistente a la intervención
normativa, un elemento fáctico expresivo de riqueza, que constituye la “materia imponible”
sobre la que el legislador acotará el hecho imponible, que es ya el presupuesto normativo
configurador del tributo y por cuya realización surgirá la obligación tributaria.
Normalmente el objeto del tributo aparece descrito por el elemento objetivo del hecho
imponible, pero no siempre el paralelismo es tan evidente (p. ej., para gravarse el consumo
como índice que es de capacidad económica, la ley configura como hecho imponible la
fabricación o la venta de los productos cuyo consumo quiere hacer tributar.
24. El devengo del tributo.
ART. 21.1 LGT: “El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho
imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal. La fecha del
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria,
salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa”.
25. La exención tributaria. Diferencias con los supuestos de no sujeción
ART. 22 LGT: “Son supuestos de exención aquellos en que a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal”. En los supuestos
de no sujeción a que se refiere el ART. 20.2 LGT no hay realización del hecho imponible, no
naciendo, por tanto, la obligación tributaria principal.
Frente a un supuesto de exención la Administración conserva, en identidad de términos que
respecto a los supuestos gravados, sus potestades de comprobación e investigación;
correlativamente, el particular debe soportar ciertos deberes formales (o incluso materiales) en
igual posición jurídica que si existiera la obligación tributaria principal. La realización de un
supuesto exento implica también la sujeción al tributo, sujeción que tiene la particularidad de no
traducirse en una obligación de pago.
26. Cuota diferencial.
Los ingresos anticipados (pagos a cuenta) son: retenciones a cuenta (se impone a quienes
satisfacen ciertos rendimientos), pagos fraccionados (a quienes desarrollan actividades
económicas) e ingresos a cuenta (para toda retribución en especie y otros supuestos).
Una vez finalizado el período impositivo, los tributos prevén que el sujeto pasivo perceptor de
los rendimientos practique una declaración en la que él mismo calculará el importe de la cuota
correspondiente a la totalidad de sus rendimientos percibidos durante el ejercicio, que será la
cuota líquida. De ese importe deducirá las cantidades que se le hayan retenido, las ingresadas a
cuenta y las que él mismo hubiera ingresado en concepto de pago fraccionado, obteniendo así la
cuota diferencial, que puede ser positiva o negativa.
Lección 17ª - LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
27. Obligados tributarios.
ART. 35 LGT: “1. Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a
las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios:
a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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d) Los retenedores.
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
f) Los obligados a repercutir.
g) Los obligados a soportar la repercusión.
h) Los obligados a soportar la retención.
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
j) Los sucesores.
k) Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias,
cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.
3. También tendrán el carácter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa
tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
4. Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se establezca,
las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles
de imposición.
5. Tendrán asimismo el carácter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere
el artículo 41 de esta ley.”
28. Sujeto pasivo.
ART. 36.1 LGT: “Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la
obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea
como contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien
deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga
otra cosa.”
29. El contribuyente.
ART. 36.2 LGT: “Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible”. No tendrá
la condición de contribuyente el sujeto repercutido, que queda ajeno a la obligación tributaria
principal, por lo que en ningún caso el repercutido soportará intereses, sanciones, ni otras
prestaciones distintas de la cuota tributaria y los recargos legalmente exigibles.
30. El sustituto.
ART. 36.3 LGT: “Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del
contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones
formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa”.
Los supuestos son tres: el representante fiscal en España de depositarios o vendedores a
distancia establecidos en otros Estados comunitarios; en el Impuesto Municipal sobre
Construcciones, Instalaciones y Obras, el constructor y al peticionario de la licencia municipal
cuando no son el dueño de la obra; en materia de tasas, los ocupantes de viviendas o locales o
usuarios de garajes y vados, en que sería sustituto el propietario del inmueble.
31. Los responsables del tributo.
ART. 41.1 LGT: “La ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la
deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A estos efectos,
serán deudores principales los del art. 35.2 LGT.” ART. 41.2 LGT: “Salvo precepto legal expreso
en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria”.
El responsable sólo viene obligado a las prestaciones materiales del tributo, a su pago, pero
sin quedar vinculado al resto de prestaciones formales que integran el instituto tributario.
El ART. 41.3 LGT determina que el responsable, solidario o subsidiario, y salvo los supuestos
del ART. 42.2 LGT, responderá de la totalidad de la deuda tributaria exigida en período
voluntario, y sólo cuando él mismo incumpla el plazo voluntario que se le concederá arrostrará
los recargos e intereses por él mismo devengados.
Al margen ya de la deuda tributaria, el ART. 41.4 LGT añade que “La responsabilidad no
alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra Ley se establezcan“.
En caso de hacer frente al ingreso del tributo, el responsable debe contar con una acción de
regreso contra el sujeto pasivo, que no viene regulada por el ordenamiento tributario, pudiendo
emprender la genérica acción de enriquecimiento sin causa por la vía jurídico privada.
32. Responsabilidad solidaria: caso de sucesión de explotación o actividad económica.
ART. 42.1 LGT: “Serán responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas
o entidades:[…] c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de
explotaciones o actividades económicas, por las obligaciones tributarias contraídas del anterior
titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad también se extenderá a las obligaciones
derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se
hubieran debido practicar.
Cuando resulte de aplicación lo previsto en el apartado 2 del artículo 175 de esta Ley, la
responsabilidad establecida en este párrafo se limitará de acuerdo con lo dispuesto en dicho
artículo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado, la responsabilidad alcanzará también a
las sanciones impuestas o que puedan imponerse. (…)”
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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Esta responsabilidad abarca no sólo la sucesión en la titularidad jurídica de la actividad o
explotación, sino también en su mero ejercicio. Se excluye del supuesto la adquisición de
elementos aislados de la explotación, salvo que permitan continuar con la actividad. Se excluyen
los supuestos de sucesión mortis causa y los de adquisición mediante procedimiento concursal,
regulados por sus normas específicas.
Si el adquirente hubiera solicitado a la Administración, antes de la adquisición y previa
conformidad del anterior titular, certificación de las deudas y sanciones pendientes de la
actividad, conforme al ART. 175.2 LGT, limitará su responsabilidad a las que figuren en la
certificación, o la enervará totalmente si en el plazo de tres meses no se hubiera expedido.
33. La responsabilidad subsidiaria del ART. 43.1.f) LGT.
43.1 f). Las personas o entidades que contraten o subcontraten obras o servicios
correspondientes a su actividad económica principal serán responsables de los tributos que
tuvieran que ser objeto de retención o de repercusión por parte del contratista o subcontratista,
en la parte correspondiente a la obra o servicio contratados. Para enervar esta responsabilidad,
el pagador debe exigir al contratista o subcontratista, con ocasión de cada factura que atienda,
certificación administrativa expedida durante el año anterior, de hallarse al corriente de sus
obligaciones tributarias. Sin embargo, el propio precepto limita la responsabilidad al importe de
los pagos realizados sin haber exigido la correspondiente certificación, con independencia del
importe total de la deuda del obligado principal.
34. Acto declarativo para exigir la responsabilidad subsidiaria.
Dicho acto sólo podrá dictarse tras la declaración de fallido del obligado principal y, en su
caso, de los responsables solidarios, notificándose entonces al responsable subsidiario el acto
derivativo de la responsabilidad, con el correspondiente período voluntario para su ingreso. Es
decir, es necesario que se haya agotado el plazo del período voluntario; se haya emprendido el
procedimiento de apremio contra el deudor, trabando sus bienes para con el producto de su
enajenación cobrar la deuda tributaria; que haya resultado insolvente, se dicte la declaración de
fallido del mismo, y sólo agotada esta vía contra el obligado principal y, en su caso, contra todos
los responsables solidarios, podría dictarse el auto declarativo de la responsabilidad subsidiaria.
35. El domicilio en el Derecho Tributario (ART. 48 LGT)
El ART. 48 LGT lo define como “el lugar de localización del obligado tributario en sus
relaciones con la Administración tributaria“.
El ART. 48.2 a) LGT utiliza como criterio general para las PERSONAS FÍSICAS el lugar de su
residencia habitual, y respecto a quienes desarrollen principalmente actividades económicas, la
Administración podrá considerar domicilio fiscal el lugar donde esté centralizada la gestión
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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administrativa y la dirección de las actividades prevaleciendo, en caso de duda, el lugar donde
radique el mayor valor del inmovilizado.
Respecto a las PERSONAS JURÍDICAS, el ART. 48.1 b) LGT opta por el criterio formal de fijar
su domicilio fiscal en el domicilio social de la entidad, pero supeditándolo al requisito material de
que en él radique efectivamente la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En caso
de discordancia entre uno y otro, la ley fiscal opta por el segundo, aclarando también las
posibles dudas por el criterio de donde radique el mayor valor del inmovilizado.
36. La representación en el Derecho Tributario. Formas
ART. 46 LGT: “1.- Los obligados tributarios con capacidad de obrar podrán actuar por medio
de representante, que podrá ser un asesor fiscal, con el que se entenderán las sucesivas
actuaciones administrativas, salvo que se haga manifestación expresa en contrario.
2.- Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos, asumir
o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar devoluciones de ingresos
indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma del obligado
tributario en los procedimientos regulados en los títulos III, IV y V de esta Ley, la representación
deberá acreditarse por cualquier medio válido en Derecho que deje constancia fidedigna o
mediante declaración en comparecencia personal del interesado ante el órgano administrativo
competente.
A estos efectos, serán válidos los documentos normalizados de representación que apruebe
la Administración tributaria para determinados procedimientos.
3.- Para los actos de mero trámite se presumirá concedida la representación.
4.- Cuando en el marco de la colaboración social en la gestión tributaria, o en los supuestos
que se prevean reglamentariamente, se presente por medios telemáticos cualquier documento
ante la Administración tributaria, el presentador actuará con la representación que sea necesaria
en cada caso. La Administración tributaria podrá requerir, en cualquier momento, la acreditación
de dicha representación, que podrá efectuarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de
este artículo.
5.- Para la realización de actuaciones distintas de las mencionadas en los apartados 2, 3 y 4
anteriores, la representación podrá acreditarse debidamente en la forma que
reglamentariamente se establezca.
6.- Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 6 del artículo 35 de esta Ley,
concurran varios titulares en una misma obligación tributaria, se presumirá otorgada la
representación a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestación expresa en contrario.
La liquidación que resulte de dichas actuaciones deberá ser notificada a todos los titulares de la
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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obligación.
7.- La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el acto de que se
trate, siempre que se acompañe aquél o se subsane el defecto dentro del plazo de 10 días, que
deberá conceder al efecto el órgano administrativo competente.”
Lección 18ª - ELEMENTOS CUANTIFICADORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
37. Definición de base imponible y tipo de gravamen.
Según el ART. 50 LGT base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medición o valoración del hecho imponible. La BASE LIQUIDABLE es la magnitud
resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.
ART. 55 LGT: “1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la
base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra”
38. Alícuotas: definición
Alícuotas, o tipos de gravamen porcentuales son porcentajes aplicables a las bases
imponibles ya expresadas en dinero. Pueden ser:
a) ALÍCUOTAS PROPORCIONALES: Son las que no varían o se mantienen constantes sea cual
sea la dimensión o la magnitud de la base: siempre arrojarán la misma proporción de ella
como cuota tributaria.
b) ALÍCUOTAS PROGRESIVAS: Son las que aumentan a medida que lo hace la base, de
manera que al aumentar ésta corresponde una alícuota superior a la que recae sobre una
base inferior. La cuota reflejará una proporción mayor sobre la base que la correspondiente
a niveles inferiores de ésta. La progresividad de la alícuota puede ser:
- Continua: Cuando a la totalidad de la base se le aplica la alícuota correspondiente a la
cantidad a que asciende aquélla, como por ejemplo en la escala de tributación de las
letras de cambio. Dado que la progresividad continua da lugar a los errores de salto,
arrojando cuotas muy superiores por incrementos mínimos de la base imponible, el
ART. 56.3 LGT dispone que se reducirá la cuota resultante en el exceso que suponga
el aumento de cuota respecto al incremento de la base imponible, salvo que el tributo
se pague mediante efectos timbrados
- Por escalones: Supone dividir la base en tramos ideales aplicándose a cada uno su
correspondiente alícuota, obteniendo así porciones de cuota por cada tramo que
deberán sumarse para hallar la cuota tributaria total. En el IRPF o el ISD, puesto que
la base imponible siempre se situará entre dos de ellos, se aplica a la parte de ella
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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que agote o cubra un tramo la alícuota de éste, y al resto de la base, que será
inferior a la diferencia hasta el escalón siguiente, un tipo marginal más elevado.
En todo caso, en ambas modalidades se alcanza un montante de la base imponible a partir
del cual la alícuota permanece ya constante, convirtiéndose en proporcional para las bases
imponibles superiores. De no ser así, la alícuota podría llegar al 100%, siendo confiscatoria.
39. Cuota íntegra – líquida - diferencial
Según el ART. 56 LGT, la CUOTA ÍNTEGRA se determinará aplicando el tipo de gravamen a
la base liquidable, o bien según cantidad fija señalada al efecto.
La CUOTA LÍQUIDA será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.
La CUOTA DIFERENCIAL será el resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las
deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la
normativa de cada tributo.
Es la cuota líquida la que se erige en contenido y constituye el objeto de la obligación
tributaria principal; pues la posterior cuota diferencial, caso de existir, no es sino la cantidad a
ingresar o, en su caso, a devolver por la Administración, como consecuencia de que se ha ido
abonando todo o parte del tributo con antelación.
Lección 19ª - LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
40. Aplazamiento y fraccionamiento: motivos.
El ART. 65.1 LGT señala que podrá aplazarse o fraccionarse el pago de la deuda, a petición
de los interesados, cuando su situación económico-financiera les impida transitoriamente hacer
frente al pago de los tributos en los plazos establecidos.
41. Aplazamiento y fraccionamiento: garantías.
En cuanto al régimen de las garantías exigibles:
a) Por regla general, la garantía consistirá en aval solidario prestado por una entidad de
crédito o una sociedad de garantía recíproca; o en un certificado de seguro de caución.
b) Previa la justificación de la imposibilidad de obtener estas garantías, podrán admitirse
otras. La LGT cita expresamente la hipoteca, la prenda y la fianza personal y solidaria.
c) A petición del interesado, las garantías podrán ser sustituidas por medidas cautelares que,
en este caso, no estarán limitadas al período de caducidad ordinario.
d) Las garantías deben ser ofrecidas en el escrito de petición y deben ser aportadas en el
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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plazo de treinta días tras la concesión del aplazamiento o fraccionamiento.
e) Las garantías deben cubrir la deuda y los intereses de demora, más un 25% y, si
consisten en un aval, su duración debe exceder, al menos en seis meses, el plazo
concedido para pagar.
La LGT contempla algunos supuestos de dispensa total o parcial de garantías:
a) Cuando las deudas sean inferiores a la cuantía que fije la normativa tributaria,
actualmente 18.000 euros.
b) Cuando se constate la carencia de bienes suficientes para garantizar la deuda o cuando la
ejecución de los que existieran afectara sustancialmente al mantenimiento de la capacidad
productiva y del nivel de empleo de la actividad económica.
c) Cuando la exigencia de garantías produjera graves quebrantos para los intereses de la
Hacienda Pública.
42. La prescripción: plazo de 4 años.
La LGT regula la prescripción de las obligaciones tributarias en los ART. 66 a 70, y la de las
infracciones y sanciones en los ART. 189 y 190. Prescribirán a los 4 años los siguientes derechos:
a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidación.
b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y
auto liquidadas.
c) El derecho de los obligados tributarios a solicitar las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso de las
garantías.
d) El derecho de los obligados tributarios a obtener las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso de las
garantías, cuando estuvieran ya reconocidas y cuantificadas.
e) El derecho de la Administración a exigir el cumplimiento de las obligaciones formales
exigidas por la normativa tributaria.
f) El derecho de la Administración a imponer sanciones tributarias.
g) El derecho de la Administración a exigir el pago de las sanciones tributarias.
43. La prescripción: interrupción.
Cuando la prescripción se ha interrumpido es necesario reanudar su cómputo, comenzando a
contarse de nuevo el día que se hubiere interrumpido, salvo algunas excepciones.
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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Interrupción de plazos
Interrupción de la prescripción a favor del obligado tributario
Cualquier acción administrativa tendente a liquidar, recaudar o sancionar. Interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase. Liquidación o pago de la deuda tributaria.
Interrupción de la prescripción a favor de la Administración tributaria
Cualquier acto fehaciente del obligado tributario a través del cual pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de la liquidación. Interposición, tramitación o resolución de cualquier reclamación o recurso, en los que se inste la devolución de lo ingresado indebidamente, o la restitución del coste de las garantías.
44. La prescripción: efectos.
ART. 69 LGT: “1.- La prescripción ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago
de la deuda tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado 7 del artículo anterior.
2.- La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda
tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.
3.- La prescripción ganada extingue la deuda tributaria.”
45. La prescripción: cuándo se inicia el cómputo del plazo.
El derecho a imponer las sanciones comenzará a contarse desde el día en que se cometió la
infracción correspondiente. El resto de derechos, a partir del día siguiente, por ejemplo:
− El derecho a liquidar la deuda tributaria inicia su cómputo el día siguiente al en que finalice
el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
− El derecho a exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas se computará desde el día
siguiente al que finalice el plazo de pago en período voluntario.
− El derecho a solicitar las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso de las
garantías, con carácter general, desde el día siguiente al en que se realizó el ingreso
indebido.
− El derecho a exigir las sanciones impuestas comenzará a contarse el día siguiente al en que
finalice el plazo de pago en período voluntario.
46. La condonación.
Según el ART. 75 LGT, las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de ley, en la
cuantía y con los requisitos que en ella se determinen.
No obstante lo anterior, se admite la condonación total o parcial de la deuda acordada en el
seno de un proceso concursal, o la condonación parcial de las sanciones en los casos de actas de
la Inspección con acuerdo o de conformidad.
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL - PREGUNTAS FRECUENTES
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47. El Derecho de prelación especial o Hipoteca legal tácita.
El derecho de prelación especial se contiene en el ART. 78 LGT, denominado por sus efectos
como hipoteca legal tácita. Sus notas más relevantes son:
a) La LGT reconoce el derecho a favor de todas las Administraciones territoriales (Estado,
CCAA y Entidades Locales).
b) Se aplica en los tributos periódicos que graven bienes o derechos inscribibles en un
registro público, o sus productos directos, ciertos o presuntos.
c) Se extiende a la deuda correspondiente al año en que se ejerce la acción administrativa de
cobro y a la del inmediato anterior.
d) No precisa constitución ni inscripción de la garantía, aunque pueda hacerse constar
mediante anotación preventiva de embargo, y prevalece frente a cualquier otro acreedor o
adquirente, aunque tuviera inscrito anteriormente su derecho.
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