godiŠnjih finansijskih izveŠtaja povereniČkih fondova filedruštvenih preduzeća koja su...
Post on 31-Aug-2019
1 Views
Preview:
TRANSCRIPT
REPUBLIKA E KOSOVËS / REPUBLIKA KOSOVA / REPUBLIC OF KOSOVA
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE
NATIONAL AUDIT OFFICE
Br. Dokumenta: 23.4a.1-2016-08
IZVEŠTAJ O REVIZIJI
GODIŠNJIH FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA
POVERENIČKIH FONDOVA
ZA GODINU ZAVRŠNO SA 31 DECEMBROM 2016
Priština, Jun 2017
2
Nacionalna Kancelarija Revizije Republike Kosova je najviša
institucija ekonomske i finansijske kontrole, koja prema Ustavu i
zakonima zemlje uživa funkcionalnu, finansijsku i operativnu
nezavisnost. Nacionalna Kancelarija Revizije obavlja revizije
regularnosti i performanse i za svoj rad odgovara Skupštini Kosova.
Naša misija je da doprinesemo zdravom finansijskom upravljanju u
javnoj upravi. Mi obavljamo revizije u skladu sa međunarodno
priznatim standardima revizije u javnom sektoru i sa najboljim
evropskim praksama.
Izveštaji Nacionalne Kancelarije Revizije na direktan način
promovišu odgovornost javnih institucija pošto oni pružaju održivu
osnovu za zahtevanje odgovornosti od strane menadžera svake
budžetske organizacije. Tako mi povećavamo poverenje u trošenju
javnih fondova i odigravamo aktivnu ulogu u obezbeđivanju
interesa poreskih platiša i ostalih interesnih strana u povećanju javne
odgovornosti.
Generalni Revizor je odlučio o revizorskom mišljenju o Godišnjim
Finansijskim Izveštajima Povereničkih Fondova u konsultaciji sa
Pomoćnicom Generalnog Revizora Vlora Mehmeti, koja je
nadgledala reviziju.
Izveštaj i izdato mišljenje su rezultat revizije izvršene od strane
Bahri Statovci (Vođa tima) i Liridona Berisha (član tima), pod
upravljanjem Rukovodioca Departmana Revizije Enver Boqolli.
KANCELARIJA GENERALNOG REVIZORA–Adresa: Musine Kokalari, Br. 87, Priština 10000, Kosovo Tel: +381(0) 38 60 60/1011
http://zka-rks.org
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
3
TABELA SADRŽAJA
Opšti sažetak ..................................................................................................................................... 4
1 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno izveštavanje ............................. 6
2 Upravljanje ............................................................................................................................... 10
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola ....................................................................................... 13
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije .................................................................................. 20
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije primenjenih od strane NKR ....... 21
Dodatak III: Preporuke iz prethodne godine .............................................................................. 24
Dodatak IV: Komentari BO o nalazima revizije ......................................................................... 26
Dodatak V: Pismo potvrdjivanja .................................................................................................. 30
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
4
Opšti sažetak
Uvod
Ovaj izveštaj rezimira glavna pitanja koja proističu sa revizije Godišnjeg finansijskog izveštaja
Povereničkih fondova za 2016 godinu – koja određuje Mišljenje koje je dato od strane Generalnog
Revizora. Pregled finansijskih izveštaja za 2016 godinu je izvršen u skladu sa Međunarodnim
standardima revizije Vrhovnih Institucija Revizije. Naš pristup je uključio testiranja i procedure
koje su bile potrebne da dođemo do mišljenja u vezi sa finansijskim izveštajima. Preduzeti pristup
revizije je predstavljen u Spoljnom Planu Revizije1, od datuma 17.11.2016.
Naša revizija se fokusira na (detaljno je prikazano u Dodatku 1):
Nivo rada obavljenog od strane Nacionalne Kancelarije Revizije za izvršenje revizije za 2016
godinu, direktno odražava kvalitet unutrašnje kontrole sprovođene od strane menadžmenta
Kosovske Agencije za Privatizaciju u vezi sa Povereničkim fondovima.
Mišljenje Generalnog Revizora
Kvalifikovano mišljenje
Godišnji finansijski izveštaji osim pitanja rashoda za Pružaoce Stručnih usluga likvidacije
Društvenih Preduzeća koja su privatizovana i opisane u paragrafu Osnove za kvalifikovano
Mišljenje, predstavljaju objektivan i istinit prikaz u svim materijalnim aspektima.
Za opširnije vidite Odeljak 1.2 ovog Izveštaja.
Dodatak II, objašnjava različite vrste mišljenja koja se primenjuju od strane Nacionalne Kancelarije
Revizije.
Želimo da zahvalimo Predsedavajućeg Odbora i njegovo osoblje na saradnji tokom revizorskog
procesa.
1 Pojam “Spoljni Plan Revizije” je zamena pojma “Memorandum Planiranja Revizije“
Godišnjim Finansijskim Izveštajima
UpravljanjeFinansijskom
upravljanju i kontroli
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
5
Glavni zaključci i preporuke
KAP je uzela u obzir detaljne nalaze i zaključke revizije. Komentari KAP-a za nalaze za koje se
nismo složili detaljno su prikazani u Dodatku IV.
Kvalifikovanje mišljenja odražava neusklađenost isplata za Pružaoce stručnih usluga sa Povereničkih
fondova. Ove isplate se prema zakonu o Kosovskoj Agencija za Privatizaciju
trebaju izvršiti sa budžeta koji je izdvojen za KAP
Predsedavajući Odbora Direktora treba da preduzme odgovarajuće akcije kako
bi se isplate za Pružaoce stručnih usluga izvršile sa budžeta Kosovske Agencije za
Privatizaciju.
Proces pripreme GFI je u odnosu na prethodnu godinu imao neka
poboljšanja, međutim mišljenje je i ove godina kvalifikovano za ta ista pitanja.
Predsedavajući Odbora Direktora se treba obezbediti da proces pripreme GFI za 2017-god, uključi formalan i efektivan
menadžerski pregled, te da se potpiše samo nakon preduzimanja svih
potrebnih radnji (vidite pitanje 1).
Preporuke iz prethodne godine nisu sprovedene kako se to zahteva u vezi
sa razvojem i poboljšanjem upravljanja Povereničkih Fondova.
Predsedavajući Odbora Direktora treba da primeni rigorozan proces kako bi se
obezbedilo da se preporuke iz prethodne godine adresiraju na aktivan način
(vidite pitanje 4).
Aranžmani upravljanja. polaganja odgovornosti i menadžerskog
izveštavanja su slabi.
Predsedavajući Odbora Direktora treba da obezbedi da su aranžmani
upravljanja pregledani na kritičan način, kako bi se obezbedilo da su izvršene adekvatne promene ka poboljšanju
aranžmana polaganja odgovornbosti
(vidite pitanje 5 i 6).
Postoje velike slabosti u oblasti prihoda, transfera preostalih fondova,
računa potraživanja i nabavke.
Predsedavajući Odbora Direktora treba da preduzme detaljnu procenu nabavke i ostalih oblasti akcije koje su pomenute
u ovom izveštaju kako bi se identifikovali razlozi za pojavu slabosti kao i akcije koje su potrebne za njihovo
adresiranje
(vidite pitanja 7-13).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
6
1 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno
izveštavanje
Uvod
Naš pregled Godišnjih Finansijskih Izveštaja (GFI-a) za Povereničke Fondove (PF) uzima u obzir
usklađenost sa okvirom izveštavanja kao i kvalitet i tačnost informacija koje su predstavljene u
GFI-a. Mi takođe uzimamo u obzir izjavu koja je data od strane Izvršnog Direktora Kosovske
Agencije za Privatizaciju (KAP) i Glavnog Finansijskog Službenika (GFS), kada se GFI podnose
Ministarstvu Finansija.
Izjava o predstavljanju GFI uključuje izvestan broj tvrdnji u vezi usklađenosti sa okvirom
izveštavanja i kvalitetom informacija u okviru GFI-a. Ove tvrdnje imaju za cilj da pružaju
sigurnost deoničaru i javnom mnjenju da su pružene sve relevantne informacije radi osiguranja da
se može preduzeti jedna sveobuhvatna revizija.
1.1 Mišljenje Revizije
Kvalifikovano mišljenje
Revidirali smo GFI Povereničkih Fondova za godinu završno sa 31 Decembrom 2016, koji
uključuju stanje bankarskih računa Povereničkih Fondova, račune potraživanja, naplatne račune i
kontigentne obaveze.
Prema našem mišljenju, usled efekata koji su navedeni u paragrafu Osnove za Kvalifikovano
Mišljenje, GFI Povereničkih Fondova za godinu završno sa 31 decembrom 2016 predstavljaju
ispravan i istinit prikaz u svim materijalnim aspektima, u skladu sa Međunarodnim Standardima
Računovodstva na Javnom Sektoru (računovodstva gotovog novca), i Zakonom br.04/L-048 o
Upravljanju Javnim Finansijama i Odgovornostima (sa izmenama i dopunama), Zakonom
br.04/L-034 o Kosovskoj Agenciji za Privatizaciju član 20 Finansijski izveštaji o računa i imovine
koje se drže od strane Agencije i Uredbi KAP o okviru izveštavanja finansijskih izveštaja
Povereničkih Fondova.
Osnova za kvalifikovano mišljenje
Isplata za Pružaoce stručnih usluga (PSU) za 2016 godinu, u iznosu od 3,713,028€ je izvršena sa
Povereničkih Fondova. Prema zakonu o KAP, član 16 predviđa sa se nadoknada za pružaoce
stručnih usluga vrši sa sredstava koja su dodeljena Agenciji sa Budžeta Republike Kosova ili sa
sredstava koja se obezbeđuju od donatora.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
7
Zbog tog razloga mi smo kvalifikovali naše mišljenje.
Izvršili smo reviziju u skladu sa Međunarodnim Standardima Revizije Vrhovnih Institucija
Revizije (MSVIR). Prema ovim standardima naše odgovornosti su opisane ispod kod dela
'Odgovornosti Revizora za Reviziju Finansijskih Izveštaja'. Prema etičkim zahtevima koji su
relevantni za našu reviziju godišnjih finansijskih izveštaja Budžetskih Organizacija na Kosovu.
NKR je nezavisna od KAP-u i ostale etičke odgovornosti su ispunjene u skladu sa ovim zahtevima.
Verujemo da su revizorski dokazi koje smo prikupili dovoljni i odgovarajući za obezbeđivanje
osnove za naše kvalifikovano mišljenje.
Odgovornost Menadžmenta i osoba koje su odgovorne za Upravljanje i GFI
Izvršni Direktor KAP Menadžment KAP je odgovoran za pripremu i tačno predstavljanje
Finansijskih Izveštaja u skladu sa Međunarodnim Standardima Računovodstva na Javnom
Sektoru – modifikovanog Finansijskog Izveštavanja na osnovu Računovodstva Gotovog Novca, te
je odgovoran za unutrašnje kontrole koje menadžment ocenjuje kao potrebnim za omogućavanje
pripreme finansijskih izveštaja bez materijalno pogrešnih prikazivanja koje su nastale usled
prevare ili greške. To uključuje primenu Zakona br. 03/L-048 o Upravljanju Javnim Finansijama i
Odgovornostima (sa izmenama i dopunama).
Predsedavajući Odbora Direktora (OD), je odgovoran za obezbeđivanje nadzora procesa
finansijskog izveštavanja KAP o PF.
Odgovornost Generalnog Revizora za reviziju GFI
Naša je odgovornost da na osnovu naše revizije izrazimo mišljenje o GFI. Revizija je izvršena u
skladu sa MSVIR. Ovi standardi zahtevaju da se pridržavamo etičkih zahteva i da planiramo i
izvršimo reviziju kako bismo stekli razumnu sigurnost o tome da finansijski izveštaji ne sadrže
materijalno pogrešna prikazivanja.
Razumna sigurnost je visoki stepen sigurnosti međutim ne garantuje da će revizija koja se vrši u
skladu sa MSVIR uvek identifikovati materijalno pogrešno prikazivanje kada ono postoji.
Pogrešna prikazivanja se mogu pojaviti usled prevare ili greške a smatraju se materijalnim
ukoliko, ona individualno ili u grupi mogu da utiču na odluke korisnika koje se donose na osnovu
ovih GFI.
Revizija uključuje obavljanje postupaka radi dobijanja dokaza u vezi sa finansijskim
informacijama i obelodanjivanjima u GFI. Izabrani postupci zavise od procene revizora,
uključujući i procenu rizika od materijalno pogrešnih prikazivanja u GFI bilo da se ona pojavljuju
usled prevare ili greške. Tokom procene rizika, revizor uzima u obzir unutrašnje kontrole koje su
relevantne za sastavljanje finansijskih izveštaja od strane entiteta, kako bi dizajnirao revizorske
postupke koje su odgovarajući za okolnosti entiteta, ali ne u cilju izražavanja mišljenja o
efektivnosti unutrašnjih kontrola entiteta.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
8
Revizija uključuje i procenu prikladnosti korišćenih računovodstvenih politika, opravdanost
računovodstvenih procena izvršenih od strane menadžmenta, kao i procenu predstavljanja
finansijskih izveštaja.
1.2 Usklađenost sa zahtevima za GFI i ostalim zahtevima za izveštavanje
Zahteva se da KAP-u deluje u skladu sa određenim okvirom izveštavanja i sa ostalim zahtevima
za izveštavanje. Mi smo uzeli u obzir:
Zahteve ZUJFO br. 03/L-048, izmenjen Zakonom br. 03/L-221, Zakonom br. 04/L-116 i
Zakonom br. 04/L-194;
Zahteve Zakona br. 04/L-034 o Kosovskoj Agenciji za Privatizaciju;
Pravilnik o okviru izveštavanja Godišnjih Finansijskih Izveštaja Povereničkih Fondova;
Operativnu politiku Kosovske Agencije za Privatizaciju;
Tromesečne izveštaje i devetomesečne finansijske izveštaje; kao i
Akcioni plan za adresiranje preporuka.
Imajući u vidu gore navedeno kod pod-odeljka Mišljenje Revizije vezano za pitanja koja su
prikazana u nastavku, Izjava koja je data od strane Izvršnog direktora KAP i VD Direktora za
budžet i finansije prilikom podnošenja GFI-a Vladi ,mogu se smatrati tačnim ,osim pitanja koje je
istaknuto kod osnova za mišljenje.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
9
Pitanje 1 – Izrada Godišnjih Finansijskih Izveštaja PF – Srednji prioritet
Nalaz Izrada GFI-a za PF je ove godine je imala poboljšanje u odnosu na prethodne
godine, međutim ipak je potrebno da se izvrše još neka dalja poboljšanja.
Tretirali smo kvalitet informacija koja su prikazana na GFI za PF i zaključili
smo podaci koji su prikazani na GFI-a u vezi sa stanjem PF, dana 31 decembra
2016, nisu bili u harmonizaciji sa departmanom prodaje. Izveštaj departmana
prodaje je u poređenju sa GFI imala sledeće razlike: računi prihoda od prodaje
su potcenjeni za 254€; računi prihoda od zakupa su precenjeni za 14,493€; ostali
prihodi su potcenjeni za 14,220€; isplate za PSU su precenjeni za 22,628€; robe i
usluge su potcenjene za 21,671€; i ostali rashodi su takođe potcenjeni za 501€.
1.3 Preporuke za prvi deo izveštaja
Preporuka 1 Visoki prioritet – Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da su preduzete
sve odgovarajuće mere da se isplate za PSU izvrše sa budžeta koji je dodeljen
Agenciji.
Preporuka 2 Visoki prioritet - Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da su postavljeni
efektivni procesi da bi se potvrdilo da plan izrade GFI-a za 2017 godinu
adresira sva pitanja koja se tiču usklađenosti. To takođe treba da uključujući
pregled nacrta GFI od strane menadžmenta, sa posebnim fokusiranjem na
poljima sa visokim rizikom i/ili poljima gde su u prethodnim godinama
identifikovane greške. Izjava od strane Izvršnog Direktora i Finansijskog
Službenika se ne treba podneti ukoliko nad nacrt GFI nisu primenjene sve
potrebne kontrole.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
10
2 Upravljanje
Uvod
Efektivni aranžmani upravljanja su ključni za KAP kako bi u vezi sa PF na uspešan način
upravljao izazovima sa kojima se suočava za obezbeđivanje pružanja boljih usluga u korist
poreskih obveznika i ostalih korisnika usluga.
Ključna alatka u podršci efektivnog upravljanja je i sprovođenje preporuka revizije jer to pokazuje
da menadžmentu pokušava da razvije postojeće procese i kontrole.
Drugi deo pregleda aranžmana upravljanja odražava pregled oblasti aranžmana upravljanja u
kojima su potrebna važna poboljšanja i tamo gde mi verujemo da naše preporuke mogu generisati
pozitivna poboljšanja, uključujući i pregled sistema Unutrašnje Revizije i oblasti finansijskog
upravljanja i kontrole koje su identifikovane preko našeg revizorskog rada uključujući i specifičan
rad koji je usmeren ka pitanjima usklađenosti sa ključnim sistemima prihoda i troškova (ove
oblasti su razmatrane u 3 poglavlju ovog izveštaja).
Opšti zaključak o upravljanju
Postoje praznine u aranžmanima upravljanja u KAP u vezi sa upravljanjem PF posebno u vezi sa
polaganjem odgovornosti i kvalitetom menadžerskog izveštavanja. Ostali aranžmani koji bi
podržali razvoj upravljanja kao što je efektivan odgovor prema preporukama revizije kao i tačno
izveštavanje od strane departmana nisu postavljeni.
Upravljanje PF vezano sa menadžerskim izveštavanjem i polaganjem odgovornosti, kao i za
upravljanjem rizikom nije obezbedio da finansijski sistemi funkcionišu kako treba. KAP je izvršila
delimično sprovođenje preporuka iz prethodne upravljanje rizikom identifikovanjem svih
opasnosti koje mogu uticati na upravljanje PF vezano za ostvarivanje njenih ciljeva. Unutrašnja
revizija je pružila jedan jasan prikaz o nivou sigurnosti unutrašnjih kontrola i dala je preporuke za
njihovo poboljšanje .
U ovom aspektu podstičemo menadžment KAP da uzme u obzir koristi koje pridobija sa rada
Jedinice Unutrašnje Revizije, kako bi se povećao nivo kontrola u oblastima sa izraženim
nedostacima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
11
2.1 Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
Naš izveštaj revizije o GFI-a PF za 2015 godinu, rezultirao je sa osam (8) glavnih preporuka. KAP
je pripremila Akcioni Plan gde se predstavlja način kako će se adresirati sve preporuke. Na
sastancima OD je takođe raspravljano o adresiranju preporuka, međutim menadžment se ipak nije
oslonio na proces potvrđivanja gde se sprovođenje preporuka formalno nadzire.
Pitanje 3 – Nisko sprovođenje preporuka iz prethodne godine– Visoki Prioritet
Nalaz Naš izveštaj revizije o GFI-a KAP za 2015 godinu, je rezultirao sa osam (8)
glavnih preporuka2 u vezi sa PF. KAP je pripremila Akcioni Plan gde se
predstavlja način kako će se adresirati sve preporuke. Do kraja naše revizije za
2016 godinu, sprovedene su dve (2) preporuke, tri (3) su samo delimično
sprovedene a tri (3) nisu sprovedene. Za detaljniji opis preporuka i načina na
kojem su sprovedene vidite dodatak III.
Sproveden je sam jedan deo preporuka iz prethodne godine, to se desilo jer nije
praćen jedan formalan proces za upravljanje i nadzor načina sprovođenja
preporuka GR-.
Rizik Ne sprovođenje preporuka i prethodne godine na zadovoljavajućem nivou
onemogućuje razvoj procesa za ostvarivanje ciljeva na efektivan način.
Preporuka 3 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi sprovođenje pregledanog akcionog
plana, koji jasno utvrđuje vremenske rokove za sprovođenje preporuka GR-a,
sa identifikovanim odgovornim članovima osoblja, sa početnim fokusom na
najvažnije oblasti.
2.2 Specifični pregledi upravljanja
Naš rad u posebnim oblastima aranžmana upravljanja je zasnovan preko planiranja revizije,
uzimajući u obzir kontekst unutar kojeg KAP upravlja PF kao i izazove sa kojima se suočava.
2 NKR je u izveštaju revizije za 2015 dala 24 preporuke uključujući i GFI-e Agencije i GFI-e Povereničkih Fondova,
međutim ove godine će se revidirati dva GFI-a i obaviće se zasebno izveštavanje. Mi smo procenili da 16 preporuka pripada reviziji GFI-a Agencije, a 8 preporuka pripada GFI-a Povereničkih fondova.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
12
2.2.1 Menadžersko izveštavanje i odgovornost
Menadžment je primenio jedan niz unutrašnjih kontrola da bi obezbedio da finansijski sistemi
funkcionišu kako treba. Važno je da oni uključuju odgovarajuće izveštavanje kod menadžmenta
kako bi se omogućio efektivan i blagovremen odgovor prema identifikovanim operativnim
problemima.
Pitanje 4 – Nedostaci u menadžerskim kontrolama – Visoki prioritet
Nalaz Naš pregled menadžerskih kontrola koje su primenjene u ključnom
finansijskom sistemu KAP za upravljanje PF je istakao da unutrašnje kontrole
nisu dovoljno primenjene da bi uspele da spreče greške tokom 2016 godine.
Kontrole nisu bile efektivne koliko je potrebno kod isplata za PSU, pripreme
GFI-a, prikupljanja prihoda od zakupa, prikupljanja računa potraživanja i ne
izmirenih računa.
Rizik Nedostatak polaganja odgovornosti i finansijskog izveštavanja umanjuju
efektivnost upravljanja PF, identifikovanje i ispravku slabosti koje mogu
uzrokovati finansijske greške i kašnjenja u ostvarivanju ciljanih objektiva KAP.
Preporuka 4 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da su preduzete odgovarajuće akcije
za poboljšanje funkcionisanja sistema unutrašnje kontrole zarad ostvarivanja
ciljanih objektiva KAP u razumnom vremenskom roku.
2.3 Sistem unutrašnje revizije
Jedinica Unutrašnje Revizije (JUR) deluje sa Direktorom JUR, dva revizora i jednim
administrativnim službenikom. Za izvršenje efektivne revizije potreban je sveobuhvatan program
rada koji odražava finansijske i ostale rizike KAP-u i pruža dovoljnu sigurnost o efektivnosti
unutrašnje kontrole. Uticaj proizvoda Unutrašnje revizije treba da se presudi od važnosti koju
menadžment pruža adresiranju preporuka kao i od podrške i izazova koji su pruženi od strane
efektivnog Komiteta Revizije.
JUR je pripremila plan rada na osnovu strategije KAP za period 2014-2016. Za 2016 godinu je
predvidela pet (5) revizija3 za PF. Tokom 2016-god, je realizovala je sedam (7) za PF, od ovoga
broja dve (2) su pokrivale aktivnosti iz 2015-god. JUR je dala važne preporuke menadžmentu za
poboljšanje funkcionisanja unutrašnje kontrole. Menadžment KAP je pripremio akcione planove
za sprovođenje preporuka koje su date na izveštajima unutrašnje revizije. Komitet revizije je
osnovan 2016-god, i isti je održao četiri (4) sastanaka na kojima se raspravljalo o izveštajima koji su
finalizovani od strane unutrašnje revizije i o revizorskom izveštaju Nacionalne Kancelarije
Revizije.
3 JUR je planirala ukupno 8 revizija, ali 5 njih su pokrivale aktivnosti upravljanja Povereničkih Fondova, a 3 ostale
revizije su pokrivale aktivnosti Upravljanja Agencije kao Budžetske Organizacije.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
13
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola
Uvod
Naš rad o Finansijskom Upravljanju i Kontroli (FUK) izvan oblasti Upravljanja koje su naglašene u
drugom poglavlju, odražava detaljni rad koji je preduzet o sistemima prihoda i troškova u
upravljanju PF.
Zaključak o Finansijskom Upravljanju i Kontroli
Potrebno je poboljšanje nad opštim upravljanjem PF. Korišćenje sredstava PF za plaćanje PSU koja
se prema zakonu treba izvršiti sa budžeta KAP-u je pitanje koje zahteva poseban tretman od
strane menadžmenta KAP-u. Opšte kontrole nad prihodima u generalnom nisu na odgovarajućem
nivou i ne sprovode se na efektivan način. Trebaju se posebno poboljšati postojeće kontrole u vezi
sa sprovođenjem uredbe o izdavanju imovina DP-a pod zakupom.
Dalje, nizak nivo ostvarivanja procesa likvidacije do 31 decembra 2016-god, kao i prepreke koje su
se pojavile povećale su rizik da se proces ne finalizuje u roku koji je predviđen ugovorom. To je
uticalo na povećanje troškova kao i ostvarivanju misije KAP-u. KAP-u je kao posledica ne
blagovremene realizacije procesa likvidacije sklopila anekse ugovora da bi nastavila sa procesom
likvidacije.
Računi potraživanja su i tokom 2016-god naznačili trend povećanja, ali uprkos njihovom
povećanju OD KAP-u nije preduzeo odgovarajuće akcije za tretiranje računa potraživanja, njihovo
prikupljanje ili za dodelu provizija u vezi sa njima.
Ove i ostale slabosti koje su prikazane u ovom izveštaju se trebaju uzeti u obzir od strane
Menadžmenta KAP-u kako bi se poboljšalo finansijsko upravljanje i kontrola u PF.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
14
3.1 Upravljanje Budžeta Povereničkih Fondova
Na osnovu zakona Br. 04/L-034 o KAP-u, Agencija ima široke i ekskluzivne administrativne
nadležnosti nad svim preduzećima, aktivima, akcijama i imovinom koja spada u delokrug člana
5.1 i 5.2, ovaj autoritet uključuje sve akcije koje Agencija smatra opravdanom i odgovarajućom
unutar administrativnih granica Agencije, kako bi se omogućila prodaja, likvidacija i prenos ili
pak neko drugo rešenje za preduzeća, aktivu i interese u društvenom interesu. Mi smo razmotrili
stanje bankarskih računa prijema i raspodele /potrošnje PF. To je prikazano na tabeli ispod.
Tabela 1. Prikaz stanja Povereničkih fonova u €
Opis Stanje računa
dana 31.12.2015
Prijemi/ rashodi
tokom 2016-e
Stanje računa dana
31.12.2016
Prijemi
Prihodi od prodaje 664,937,929 1,144,120 666,082,049
Prihodi od zakupnina 14,875,555 6,137,570 21,013,125
Zakup od komercijalizacije 5,021,319 - 5,021,319
Dobijeni interes 34,844,700 - 34,844,700
Tarifa za učešće na tenderima prodaje 7,512,464 657,420 8,169,884
Ostali prihodi 5,123,100 1,584,217 6,707,317
Osnovni kapital Agencije 1,013,200 - 1,013,200
Ukupni prijemi 733,328,267 9,523,327 742,851,594
Troškovi / Raspodela
20% radnika prenet na UNSK 104,245,154 5,728,413 109,973,567
Pružaoci stručnih usluga (Autoritet za likvidaciju)
10,710,902 3,713,028 14,423,930
Robe i usluge 9,796,874 2,389,461 12,186,335
Javne usluge 827,690 435,117 1,262,807
Porezi 2,358,023 930,582 3,288,605
Odluke sudova/izvršitelja 1,740,000 34,806 1,774,806
Prenos sredstava 5% za pokrivanje aktivnosti KAP-a
25,848,000 6,300,000 32,148,000
Ostalo 692,348 22,907 715,255
Isplate prema kreditorima DP-a 45,140 15,826,888 15,872,028
Viškovi fondova preneti vladi 90,244,911 - 90,244,911
Ukupni troškovi /Raspodela 246,509,042 35,381,202 281,890,244
Bankarsko stanje 486,819,224 (25,857,875) 460,961,350
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
15
U gornjoj tabeli su prikazani prijemi, troškovi/raspodele i bankarsko stanje povereničkih fondova
do 31 decembra 2016-god. Pitanja u vezi sa korišćenjem sredstava sa PF za troškove PSU su
prikazana kod pod-odeljka Mišljenja Revizije.
3.2 Prijemi/prihodi
3.2.1 Prihodi od zakupnina
Prihodi od zakupnina se ostvaruju od izdavanja imovine DP koje su u tranziciji ili u procesu
likvidacije pod zakup. Prihodi od zakupnina tokom perioda izveštavanja su realizovani 6,137,570€
dok su u prethodnoj godini realizovani 4,796,952€ odnosno 1,340,618€ više..
Pitanje 5 – Loše upravljanje prihodima od zakupnina – Visoki prioritet
Nalaz Menadžment nije efektivno primenjivao postojeće kontrole kako bi obezbedio
sprovođenje uredbe o izdavanja imovine DP i uslovima koji se utvrđuju u
ugovoru. U nastavku su prikazane identifikovani nedostaci:
Prema uredbi o zakupu imovine DP-a, zahteva se da se spisak predloga
za zakupninu prosledi OD za odobrenje. Nakon odobrenja OD, imovina
se izdaje pod zakupom u optimalno utvrđenom roku koji je postavljen
od strane menadžmenta. Ugovori za zakup su u 18 slučajeva potpisani
bez prethodnog odobrenja od strane OD-a;
U 11 slučaja potpisani su ugovori za zakup sa zakupcima bez izvršenja
ne izmirene obaveze iz prethodnih ugovora;
U jednom (1) slučaju zakupac nije potpisao produženje ugovora a
nastavio je sa korišćenjem objekta, ali je i dalje nastavio da obavlja
isplate; i
Departman regionalne saradnje iako je imao napredak u prikupljanju
zakupa nije bio u stanju da pruži sažeti izveštaj o stanu zakupnina do
31 decembra 2016 godine.
Rizik Ne funkcionisanje sistema kontrola povećava rizik za loše upravljanje
prihodima od zakupnina i aktiva DP-a, a takođe utiče na povećanje računa
potraživanja od zakupa.
Preporuka 5 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da su preduzete konkretne mere za
adresiranje kao hitno pitanje, upravljanje aktivima DP-a i prihodima od
zakupnine u skladu sa uredbom za izdavanje pod zakupom.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
16
3.3 Troškovi/raspodela
3.3.1 Pružalac stručnih usluga
Pružalac Stručnih Usluga (PSU) služi kao autoritet likvidacije za likvidaciju portfolija DP-a i
razmatranje navoda kreditora.
Ukupan iznos isplata za PSU u periodu od 10 jula 2012 do 31 decembra 2016-god, iznosio je
14,423,930€, od 3,713,028€ koliko ih je bilo za period januar-decembar 2016.
Pitanje 6 – Proces likvidacije portfolija DP-a nije izvršeno u roku koji je ugovoren osnovnim
ugovorom – Visoki prioritet
Nalaz Prema ugovoru, PSU je bio obavezan da do 10 jula 2016-god, zaključi proces
likvidacije svih DP-a pod upravljanjem KAP-u, i nije uspeo da završi taj
zadatak, tako je Kap-u potpisala aneks ugovor sa istim PSU za još dve godine.
Prema godišnjem izveštaju KAP-u, ukupan broj DP-a pod upravljanjem KAP-u
je 541 DP-a. Od početka likvidacije pa do 31 decembra 2016-god, bilo je 463 DP-
a koja su počela proces likvidacije.
Broj DP-a koja su zatvorena prema odlukama Posebne Komore Vrhovnog Suda
Kosova (PKVSK) a koja nisu imale žalbe ili zahteve/tvrdnje od strane kreditor
je 12.
Autoritet za likvidaciju DP-a koja su u procesu likvidacije je pripremio
izveštaje o raspodeli sredstava kod legalnih kreditora za 117 DP-a koje su u
procesu izvršenja kao u nastavku:
Za 96 DP-a su pripremljeni izveštaji o privremenoj raspodeli4; i
Za 21 DP-e su pripremljeni završni izveštaji5.
Glavne prepreke za kašnjenje u procesu zaključenja procesa likvidacije DP-a
su nastale usled nedostatka imenovanja OD-a6 i zbog kašnjenja tokom
tretiranja predmeta od strane PKVSK.
4 Izveštaji o privremenoj raspodeli – pripremaju se kada nije moguće da se pripremi izveštaj o Završnoj raspodeli. 5 Završni izveštaji – Pripremaju se kada komitet/autoritet za likvidaciju procesira sve navode pretendenata, nakon
donošenje odluke od strane PKVSK o prijemu ili odbijanju zahteva, DP nema ne procesiranih zahteva nema ne prodatih imovina.
6 Agencija je od septembra 2014-god do decembra 2015-god, bila bez odbora direktora.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
17
Rizik Nizak nivo zaključenja procesa likvidacije do 31 decembra 2016-god, kao i
prepreke koje su se pojavile, povećavaju rizik da se proces ne finalizuje u
ugovorenom roku, u isto vreme utiče na povećanje troškova za ostvarivanje
misije KAP-u.
Preporuka 6 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da su preduzete odgovarajuće radnje
za poboljšanje performanse kako bi se proces likvidacije u predviđanom
zakonskom roku.
3.3.2 Dodela 20% Radnicima prodatih DP-a
Od prihoda prodaje DP ,20% od tih prihoda biti će podeljeno radnicima. KAP-u je od njenog
osnivanja prenela 109,973,567€ ja račun Unije Nezavisnih Sindikata Kosova (UNSK) zarad
raspodele 20% radnicima za prodata preduzeća, sa ovoga iznosa 5,728,413 je preneto tokom 2016
godine.
Pitanje 7 – Kašnjenja u raspodeli 20% radnicima prodatih DP-a –Srednji prioritet
Nalaz Tokom raspodele 20% radnicima prodatih DP-a, u nekoliko slučajeva je bilo
kašnjenja u raspodeli sredstava po računima korisnika. Kašnjenja su nastala
usled nemogućnosti obezbeđivanja punih podataka o korisnicima. Na
spiskovima koji su poslati od UNSK od strane KAP-u, nedostajali su lični
brojevi korisnika. Nedostatak potpunih podatka na spiskovima korisnika za
raspodelu 20% radnicima uzrokuje kašnjenja tokom procesa raspodele.
Rizik Nedostatak ličnih brojeva radnika na spiskovima za raspodelu 20% rizikuju
izvršenje isplata i transfera na pogrešnim računima i uzrokuje kašnjenja u
procesu raspodele.
Preporuka 7 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da spiskovi za raspodelu 20%
radnicima da sadrže odgovarajuće podatke zarad tačne i efektivne raspodele
sredstava za korisnike.
3.3.3 Preostala sredstava
Prema izveštaju autoriteta likvidacije koji je odobren od strane Odbora Direktora stanje preostalih
sredstava nakon rešavanja svih zahteva/žalbi kreditora za prodane DP-a do 31 decembra 2016-
god, bili su 39,456,444€. Agencija i dalje nastavlja drži na poverenje ova sredstva zbog nedostatka
zakonske osnove za njihovo tretiranje. Predlažemo KAP da preduzme sva potrebna delovanja da
osigura zakonsku osnovu, da nakon završetka procesa likvidacije DP-a preostala sredstva
transferiraju Vladi Kosova.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
18
3.4 Računi potraživanja
Računi potraživanja su neplaćene obaveze ekonomskih operatera prema Agenciji. Stanje Računa
potraživanja je kao što sledi:
Tabela 2. Računi potraživanja po vrsti i godinama u €
Opis Računi
potraživanja do 31 decembra 2015
Računi potraživanja
tokom 2016-god
Stanje računa potraživanja do
31 decembra 2016
Kazne za specijalan spin-off7 34,437,433€ 0.0 34,437,433€
Ne prikupljeni zakupi 12,542,700€ 738,738€ 13,281,438€
Prodaja imovine u privatizaciji 1,592,134€ 4,226,254€ 5,818,388€
Ukupno 48,572,267€ 4,964,992€ 53,537,259€
Ukupan iznos računa potraživanja do 31 decembra 2016 godine je bio 53,537,259€, sa tog iznosa
4,964,992€ pripadaju 2016-god, a 48,572,267€ su preneti sa prethodnih godina kao neizmirene
obaveze od ekonomskih operatera prema Agenciji.
Pitanje 8 – Niska stopa prikupljanja računa potraživanja – Visoki prioritet
Nalaz Prema uputstvima o procedurama tretiranja računa potraživanja, normalan rok
za isplatu računa potraživanja je 30 kalendarskih dana, na relevantnom
ugovoru se može utvrditi i neki drugi rok zavisno od okolnosti ali ne više od
60 dana.
Prilikom prodaje DP preko specijalnog spin-off-a, obvezivanja za investicije i
zapošljavanje su bila važan faktor za izbor pobedničkog ponuđača. Ukoliko
kupac ne ispuni obaveze u potpunosti u predviđenom roku koji je utvrđen u
sporazumu onda se prema njemu nameću finansijske kazne.
KAP-u je primenila finansijske kazne kod kupaca DP-a zbog neispunjavanja
uslova ugovora, međutim njihovo prikupljanje ja veoma niskoj stopi.
Računi potraživanja su i ove godine naznačili povećanje, uprkos njihovom
povećanju OD KAP nije preduzeo odgovarajuće mere za tretiranje računa
potraživanja, njihovo prikupljanje ili za izdvajanje provizija o njima.
7 Specijalni Spin-off – je jedna od dve metode za privatizaciju koje koristi Agencija, Ova metoda podrazumeva
ekonomski povoljniju ponudu.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
19
Rizik Ne tretiranje računa potraživanja od strane OD, stalan trend povećanja i ne
prikupljanje predstavlja ozbiljnu opasnost da se u budućnosti tretiraju kao loši
dugovi. Takav način upravljanja računima potraživanja oštećuje budžet PF.
Preporuka 8 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da su preduzete sve potrebne akcije
za izradu odgovarajućih i jasnih procedura za tretiranje i blagovremeno
prikupljanje računa potraživanja.
3.5 Neizmirene obaveze
Stanje neizmirenih obaveza na kraju 2016 godine je bilo 1,642,057€. Ove obaveze proističu sa dve
različite kategorije:
Sa kategorije roba i usluga za pružaoce usluga za relevantna DP-a za: usluge čuvanja
imovine, objave na novinama, snabdevanje strujom, vodom, održavanje, predstavljanje po
sudovima, otpad, telekomunikacije, itd. I iznose 54,512€;
Obaveze prema kreditorima DP-a su ne izvršene isplate prema kreditorima DP-ad po
odlukama OD-a dana 20.12.2016 u iznosu od 1,587,545€.
Ove obaveze su prenete za isplatu u 2017 godini.
Pitanje 9 – Ne izveštavanje o naplatnim računima na mesečnoj osnovi – Srednji Prioritet
Nalaz Departman za finansije priprema mesečne izveštaje za visoki menadžment
KAP-u u vezi sa aktivnostima i finansijskom stanju PF. Identifikovali smo da
na izveštajima koji su podneti visokom menadžmentu od departmana za
finansije tokom 2016-godine nije izveštavano o stanju naplatnih računa.
Međutim, naplatni računi su ipak prikazani na GFI-a.
Rizik Ne odgovarajuće periodično izveštavanje o naplatnim računima povećava
opasnost ne izmirenja dugova u predviđanim vremenskim rokovima i kao
posledica toga se mogu pojaviti i sporovi i kazne za kašnjenja u isplati.
Preporuka 9 Predsedavajući Odbora treba da obezbedi da će Departman za Finansije u
okviru redovnog mesečnog izveštavanja kod visokog menadžmenta uključi i
izveštavanje o naplatnim računima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
20
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije
Odgovornost Revizora i onih koji su odgovorni za upravljanje su detaljno prikazani u Mišljenju
koje je utvrđeno u poglavlju 1.2 ovog izveštaja.
Dok je ključni rezultat našeg rada mišljenje revizije, ovaj izveštaj odražava celovitost našeg rada sa
posebnim fokusom i na Pitanja Upravljanja uključujući i Finansijsko Upravljanje i Kontrolu. Ovo
poslednje se zasniva u našem širem programu revizije usklađenosti koja se zasniva na riziku.
Opšti sažetak ima za cilj da prikaže glavne nalaze revizije i ključne akcije za koje se Predsedavajući
Odbora treba osigurati da su preduzete zarad adresiranja identifikovanih slabosti
upravljanja/kontrole.
Detaljni izveštaj pruža opširniji sažetak nalaza naše revizije sa posebnim naglaskom na
utvrđivanje razloga nalaza revizije i za pružanje odgovarajućih preporuka za njihovo adresiranje.
Da bi bio potpuniji, mi smo uključili pitanja koja su identifikovana tokom pred-revizije tamo gde
je to bilo relevantno. Naši nalazi su definisani kao:
Visokog prioriteta – Pitanja koja se ukoliko ne adresiraju mogu rezultirati materijalnim slabostima
u unutrašnjoj kontroli, i gde će preduzeta akcija pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i
efektivnosti unutrašnjih kontrola; i
Srednjeg prioriteta - Pitanja koja mogu i ne rezultirati materijalnim slabostima, ali gde će
preduzeta akcija takođe pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i efektivnosti unutrašnjih
kontrola.
Nalazi koji se smatraju niskog prioriteta su posebno izveštavani/će se posebno izvestiti
finansijskom osoblju.
Naše procedure su uključile pregled unutrašnjih kontrola, sistema računovodstva i supstancijalne
testove kao i pridružene aranžmane upravljanja, samo do one mere do koje se smatraju potrebnim
za efikasno izvršenje revizije. Nalazi revizije se ne trebaju smatrati kao da predstavljaju jednu
sveobuhvatan prikaz svih slabosti koje mogu postojati, ili svih poboljšanja koje mogu da se izvrše
na sistemima i procedurama koje su funkcionisale.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
21
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije
primenjenih od strane NKR
(odlomak od MSVIR 200)
Oblik mišljenja
147. Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su
finansijski izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim
okvirom.
Ukoliko revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina
nisu bez materijalnih grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza
revizije da bi zaključio da su finansijski izveštaji kao celina bez materijalnih grešaka, revizor treba
da izmeni mišljenje revizije na izveštaju revizora u skladu sa odeljkom “Određivanje vrste
modifikacije mišljenja revizora”.
148. Ukoliko finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa zahtevima okvira prikazivanja, ne
postignu pravično prikazivanje, revizor treba da razmotri pitanje sa menadžmentom, i na osnovu
zahteva primenljivog okvira finansijskog izveštavanja i načina na koji je to pitanje rešeno, da
odredi da li je neophodno da se izmeni mišljenje revizije.
Modifikacije mišljenja revizije na revizorskom izveštaju
151. Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da,
na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih
grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da
su finansijski izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja. Revizori mogu dati tri
vrste modifikovanih mišljenja revizije: kvalifikovano mišljenje, protivno mišljenje i odricanje od
mišljenja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
22
Određivanje vrste modifikacije koje se čini revizorskom mišljenju
152. Odluka o tome koja vrsta modifikovanog mišljenja je prikladna, zavisi od:
prirode pitanja koje je dovelo do modifikacije – što podrazumeva, da li su finansijski
izveštaji sadrže materijalno pogrešna prikazivanja ili, u slučaju da je bilo nemoguće
prikupiti dovoljno odgovarajućih dokaza revizije, mogu sadržati materijalno pogrešna
prikazivanja; i
sud revizora o rasprostranjenosti uticaja ili mogućih uticaja pitanja na finansijskim
izveštajima.
153. Revizor treba da izrazi kvalifikovano mišljenje ukoliko: (1) nakon dobijanja dovoljno
odgovarajućih i prikladnih dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili
zajednički, su materijalne, ali nisu rasprostranjene, na finansijskim izveštajima; ili (2) revizor nije
bio u stanju da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži
jedno mišljenje revizije, ali zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih
netačnih tvrdnji mogu biti materijalne ali ne i rasprostranjene.
154. Revizor treba da izrazi protivno mišljenje ukoliko, nakon dobijanja dovoljno odgovarajućih
dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili zajednički, su materijalne i
rasprostranjene na finansijskim izveštajima.
155. Revizor treba da izrazi odricanje od mišljenja ukoliko, pošto nije bio u stanju da dobije
dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži mišljenje revizije, revizor
zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih tvrdnji mogu biti
materijalne i rasprostranjene. Ukoliko nakon prihvatanja angažovanja, revizor postaje svestan da
je menadžment nametnuo ograničenje na delokrug revizije za koju revizor smatra da će verovatno
dovesti do potrebe izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili odricanje od mišljenja o finansijskim
izveštajima, revizor treba da zahteva od menadžmenta da ukloni to ograničenje.
156. Ukoliko revizor daje modifikovano mišljenje, revizor će takođe modifikovati naslov kako bi
odgovarao vrsti izraženog mišljenja revizije. MSVIR 1705 pruža dodatna uputstva o specifičnom
jezičnom izražavanju koje će se koristiti kada se izdaje mišljenje i kada se opisuje odgovornost
revizora. Takođe sadrži ilustrovane primere izveštaja.
Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju
157. Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na
finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja,
ali postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na
finansijskim izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju
Pitanja. Isticanje Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na
finansijskim izveštajima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
23
158. Paragraf o isticanju pitanja treba:
da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;
da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;
da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna
obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i
ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.
159. Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su
predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za
korisniku cilju shvatanja revizije, a pod uslovom da to nije zabranjeno zakonom ili pravilima,
treba da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja", ili nekim drugim pogodnim
naslovom. Ovaj paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon svakog pasusa kod
Isticanja Pitanja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
24
Dodatak III: Preporuke iz prethodne godine
Komponenta revizije
Date preporuke Sprovedene U procesu sprovođenja Ne sprovedene
1.4 Usklađenost sa zahtevima za GFI i ostalim zahtevima za izveštavanje
Predsedavajući Odbora treba razmotriti mogućnost uključivanja troškova likvidacije u budžetu Agencije, tako da poverenički fondovi ne umanje kroz transfere za podržanje troškova Agencije.
Delimično (KAP-u je u skladu sa zakonom o KAP-u podnela zahtev Vladi za dodatne fondove, međutim Vlada nije preduzela akcije za odobrenje budžeta za isplate prema PSU)
2.3 Preporuke iz prethodne godine
Predsedavajući Odbora treba osigurati potpuno i blagovremeno sprovođenje pregledanog plana za adresiranje preporuka. Ovo se treba nadgledati na redovnoj osnovi i razlozi za ne-adresiranje preporuka iz prethodne godine se trebaju utvrditi od relevantnih službenika i izveste menadžmentu.
Delimično (pripremila je akcioni plan za sprovođenje preporuka i odredila je departmane koji su odgovorni za sprovođenje preporuka).
3.1.1 Prodaja novih preduzeća kroz grupe privatizacije i likvidacije imovine
Predsedavajući Odbora da osigura da dokumentacija prodaje/tendera sadrži tačne i prave informacije posebno one o površini objekta prodaje. Takođe, da osigura da je slučaj analiziran i da shvati razloge predstavljanja pogrešne površine u dokumentaciji prodaje uključujući i one objavljene.
Da, sprovedena je
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
25
3.1.2 Prihodi od zakupnina
Predsedavajući Odbora da osigura da se svi ugovori o zakupu potpišu od strane zakupaca
Nije sprovedena
3.2.1 Raspodela 20% radnicima DP-a
Predsedavajući Odbora da osigura postizanje dogovora sa UNSK kojim se osigurava nadgledanje i usaglašavanje da raspodela 20% bude obavljena kako se očekuje.
Da sprovedena je (KAP-u je izvršila harmonizaciju izveštaja za raspodelu 20% za radnike sa UNSK)
3.2.2 Pružalac stručnih Usluga
Predsedavajući Odbora da osigura da PSU poveća dinamiku poslova kao i izradu završnih izveštaja likvidacija, na taj način da proces likvidacija bude završen unutar rokova predviđenih ugovorom. Isto tako, da osigura da u eventualnom novom ugovoru bude predviđeno da se kolektivni zahtevi iste prirode ne tretiraju individualno, na taj način da se uštedi vreme i finansijska sredstva.
Delimično (imajući u vidu da u 2015 OD-a nije bio imenovan, imenovan je tokom 2016 godine i povećana je dinamika radova.
3.3 Računi potraživanja
Predsedavajući Odbora da osigura da su izrađeni jasni vremenski rokovi za skupljanje potraživanja i preduzimanje zakonskih mera za realizaciju naplata.
Nisu preduzete mere za sprovođenje preporuke
3.4 Naplatni Računi
Predsedavajući Odbora da osigura da je izgrađen jedan pouzdan sistem kontrole za prijem računa, isplatu istih u zakonskom roku kao i predstavljanje obaveza u GFI.
Nisu preduzete mere za sprovođenje preporuke
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
26
Dodatak IV: Komentari BO o nalazima revizije
Nalazi/Pitanja Slažemo se da/ne
Komentari KPA u slučaju neslaganja Gledište NKR
Osnova za mišljenje:
Isplata za (PSU), u iznosu od 3,713,028€ je izvršena sa PF koja nisu u skladu sa zakonom KPA-a. Prema zakonu o KAP, nadoknada za PSU vrši sa sredstava koja su dodeljena Agenciji sa Budžeta Republike Kosova ili jednog donatora.
Ne Isplata Pružaocima stručni usluga
Agencija, kao i u prethodnim izveštajima je podnela pravne argumente i prakse zašto su ove isplate izvršene od strane fonda za likvidaciju DP. Međutim, za ovo pitanje (nalaz) revizora koja je prikazana i prije, KAP je tražila budžet od Vlade od 2015 godine, koja nikada nije odobrena. Iz godine u godinu smo podneli zahtev za dodatnim sredstvima za ovaj nalaza revizora.
Takođe, i prije predstavljanja naših argumenta zašto se treba platili Pružaoci stručnih usluga prema članu 40, a ne članu 16. koji se referira Revizoru kao u nastavku:
1.Troškovi Autoriteta za likvidaciju savetnici za podršku su predviđeni u prioritetu 1.3.2 člana 40. Aneksa Zakona br. 04/L - 034 KAP.
Zakon o KAP (član 40 Aneksa) predviđa da se troškovi likvidacije finansiraju iz fondova likvidacije (što je međunarodna praksa finansiranja troškova likvidacionog administratora preduzeća).
Samo u slučajevima kada DP nema dovoljno sredstava, onda KAP će tražiti dodatna sredstva iz Kosovskog budžeta ili donatora
Ovaj nalaz se ponavlja iz prethodnih godina i preporuka koja je data od strane GAS nije sprovedena.
U skladu sa članom 16. Aneksa Zakona br.04 / L-034 o KPA-u kompenzacija Pružaocima stručnih usluga. Naknade i tarife Pružaocima stručnih usluga se isplaćuju iz sredstava koja su dodeljena Agenciji iz budžeta Republike Kosovo ili iz osiguranih sredstava od strane donatora. KPA nije obezbedila sredstva u skladu sa članom 16. Aneksa Zakona o KPA. Stoga i nalaz i preporuka ostaju.
KAP daje objašnjenje ne usporavajući nalaz. Stoga nalaz i preporuka ostaje.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
27
(član 16 Aneksa Zakona KAP ) i za ta sredstava, agencija ili donatori će imati pravo da Traže kompenzaciju prema prioritetu člana 40 Aneksa zakona o KAP tokom procesa likvidacije.
2. Ako bi se ovi troškovi realizovali bez uzimanja sredstava iz Povereničkih Fondova, ali koristeći druge izvore (agencije, Vlade i donatora ) onda rezultati bi bili sledeći:
- KAP bi se treba predstavljati kao Kreditor Društvenog Preduzeća, tražeći kompenzaciju iz DP-a u likvidaciji, na osnovu prioriteta člana 40 Aneksa Zakona o KPA tokom procesa likvidacije;
- Pružaoci stručnih usluga (ugovorna strana - privatna kompanija) bi trebala ispitati svaki zahtev za kompenzaciju od strane KPA i obračunati će DP sa dodatnim troškovima za ispitivanje zahteva KPA za kompenzaciju; i
Ovim procesom će se oštetiti fond za likvidacija DP-a sa opterećenjem nepotrebnim troškovima zbog zahteva za kompenzacije od KAP.
Pitanje 3: Nisko sprovođenje preporuka iz prethodne godine
Nalaz -Naš izveštaj revizije o GFI-a KAP za 2015 godinu, je rezultirao sa osam (8) glavnih preporuka u vezi sa PF. KAP je pripremila Akcioni Plan gde se predstavlja način kako će se
Ne KAP je dosledno adresirao sve preporuke koje su date od strane GAS. Šta više Agencija je izradila plan za adresiranje preporuka ne samo za 2015 , nego i za preporuke 2014,2013 godine. Isti plan za adresiranje preporuka GAS je diskutiran i u sastancima Odbora Direktora i Komiteta Revizije.
Konstatirali smo da od osam preporuke koje su date u prethodnoj godini, realizovane su samo dve preporuke, tri preporuke samo delomično, dok tri preporuke nisu uopšte sprovedene.
Imajući u vidu da su samo 2 od 8 preporuka datih od strane GAS su u potpunosti sprovedene, procenili smo da je primena bila datih preporuka iz prethodne godine bila
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
28
adresirati sve preporuke. Do kraja naše revizije za 2016 godinu, sprovedene su dve (2) preporuke, tri (3) su samo delimično sprovedene a tri (3) nisu sprovedene. Za detaljniji opis preporuka i načina na kojem su sprovedene vidite dodatak III.
niska. Zbog toga nalaz i preporuka ostaje.
Pitanje 4: Nedostaci u menadžerskim kontrolama
Nalaz - Naš pregled menadžerskih kontrola koje su primenjene u ključnom finansijskom sistemu KAP za upravljanje PF je istakao da unutrašnje kontrole nisu dovoljno primenjene da bi uspele da spreče greške tokom 2016 godine. Kontrole nisu bile efektivne koliko je potrebno kod isplata za PSU, pripreme GFI-a, prikupljanja prihoda od zakupa, prikupljanja računa potraživanja i ne izmirenih računa.
Ne Kosovska Agencija za Privatizaciju ima dobre sisteme kontrole upravljanja, ali koje se stalno dodaju i modifikuju da budu efikasnije. Nema ni jedne greške, za ono za šta je u znanju Menadžment i Upravni Odbor, tako da se sistemi kontrola ne omogućuju sprečavanje grešaka u oblasti troškova ,PSU-a, i ne izmireni računa. Takođe, u pogledu naplate potraživanja tokom 2017. godine (kao i u prethodnim godinama) preduzete su konkretne radnje koje su, koje bi dovele do njihove naplate.
Isplate za PSU prema zakonu KAP treba da se uradi iz budžeta KPA-a, a ne od poverilačkog fonda i uprkos naplati potraživanja u odnosu na prethodnu godinu, računi potraživanja prema finansijskim izveštajima su povećani za 4,964,992€ u poređenju sa prethodnom godinom. Odeljenje za finansije nije redovno izveštavao kod menadžmenta redovno plaćanje računa. Stoga i nalaz i preporuka ostaju.
Pitanje 9: Ne izveštavanje o naplatnim računima na mesečnoj osnovi – Srednji Prioritet
Nalaz -Departman za finansije
Menadžment je obavešten o neplaćenim računima, i u većini slučajeva su jedinstveni slučajevi vezano za razloga zašto oni nisu plaćeni. Isplate iz Poverilačkih fondova vezano za obaveze obrađuju se veoma brzo.
KAP daje objašnjenja o tome kako se menadžment obaveštava o neizmerenim računima ne usporavajući nalaz. Stoga nalaz i preporuka ostaju.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
29
priprema mesečne izveštaje za visoki menadžment KAP-u u vezi sa aktivnostima i finansijskom stanju PF. Identifikovali smo da na izveštajima koji su podneti visokom menadžmentu od departmana za finansije tokom 2016-godine nije izveštavano o stanju naplatnih računa. Međutim, naplatni računi su ipak prikazani na GFI-a.
Dok tek krajem godine, uglavnom ostaju slučajeva zbog preseka fiskalne godine . Takođe, u slučajevima koji nisu obrađeni (slučajevi koji imaju nedostatak u ispunjavanju dokumentacije),Menadžment odmah obaveštava o slučaju o kom je reč i zahteva da se preduzmu delovanja.
Za poverilačke fondove takođe ima elemente izveštavanja tamo gde postoje kašnjenja u isplatama koje nisu realizovane prema kreditorima, kao što su isplate kreditorima prema izveštajima raspodele sa odlukom Upravnog odbora.
Međutim, Odeljenje za finansije i budžet zajedno sa drugim odeljenjima razmatraju zahtev za model registracije zahteva za plaćanje i svoj proces do izvršenja plaćanja.
top related