goochelen met de successiewet mr. o. paardekooper notaris te nijmegen
Post on 12-May-2015
214 Views
Preview:
TRANSCRIPT
Goochelen met de Successiewet
mr. O. Paardekooper
Notaris te Nijmegen
Estateplanning
• huwelijkse voorwaarden
• testamenten
• schenkingen
• bedrijfsopvolging
• gemeenschap van goederen
• huwelijkse voorwaarden
• met welke inhoud?
– (beperkte) gemeenschap
– verrekenbeding
– jaarlijks
– finaal
• samen delen onderling
fiscaal
Huwelijksvermogensrecht
• wettelijk erfrecht juridisch
• testamenten juridisch
fiscaal
• inhoud testamenten
– wettelijke verdeling
– ouderlijke boedelverdeling
– vruchtgebruik
– legaten
Erven
Specials
• uitsluitingsclausule
• executele
• bewind
• afwikkelingsbewind
Partner
• samenwonende partner (1 of meer)
• huwelijkspartner
• geregistreerd partner
Schenken
• certificering vermogen
• waarom schenken?
• vormen van schenking
• schenkingsrecht 2009 / Schenkbelasting 2010
Waarom schenken?
• cadeautjes, vrijgevigheid
• besparing erf- en schenkbelasting (= estateplanning)
nalatenschap kleiner maken
• niet alleen maar fiscaal kijken
luie begiftigden?
Voorbeelden van schenking
• van hand tot hand (ook via de bank)
• lijfrente-schenking aan goed doel (“ANBI”)
• schuldigerkenning uit vrijgevigheid (“op papier”)
• direct opeisbare renteloze lening
• herroepelijke schenking
Schenking: herroepelijke schenking
• te mooi om waar te zijn, want:
– bij herroeping: schenkingsrecht retour; voordelen in de tussentijd onbelast
• was te mooi om....
– Bij herroeping; fictie dat voordeel minimaal gelijk is aan waarde vruchtgebruik van het geschonkene: duur, dus niet herroepen
Nu Per 01-01-2010 (?)
Schenking: direct opeisbare renteloze lening
• geen verarming en geen verrijking:
– dus civiel rechtelijk geen schenking
– dus geen schenkingsrecht over voordeel renteloosheid
• voordeel uit renteloosheid wordt fiscaal als (fictief) vruchtgebruik aangemerkt; heffing over gekapitaliseerde waarde renteloosheid: duur!!
• bestaande leningen aanpassen? overgangsrecht?
Nu Per 01-01-2010 (?)
Schenken; conclusie tarieven en vrijstellingen:
• schenken blijft aantrekkelijk, gelet op het tariefverschil en het gebruik van vrijstellingen
• het voordeel wordt wel kleiner want 5% en 8%-schijf vervallen en wordt 10%
• vooral neven en nichten zijn beter af, ten koste van met name kleinkinderen
• advies: in 2009 nog schenken met gebruikmaking van 5% en/of8%-schijf (resp. € 22.763 en € 45.519)
per 01-01-2010
Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en TBS-regelingalgemeen
• vrijstelling van ondernemingsvermogen
– inkomstenbelasting-onderneming
– aandelen in een B.V. (meer dan 5%)
• verkregen door schenking of krachtens erfrecht
• begiftigden of erfgenamen ondernemen meer dan 5 jaar
• naast vrijstelling ook nog uitstel van betaling
• TBS-vermogen (Ter Beschikking gesteld vermogen aan B.V. waarin schenker of erflater een aanmerkelijk belang had) deelt niet in de vrijstelling.
Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / TBS-regeling belangrijkste wijzigingen
• (voorwaardelijke) vrijstelling 75% waarde ondernemingsvermogen / waarde aandelen B.V.
• beleggingsvermogen deelt nu voor 15% van de totale waarde onderneming / aandelen in de vrijstelling
• TBS-vermogen deelt niet in de vrijstelling
Nu Per 01-01-2010 (?)
• 75% wordt 90%
• beleggingsvermogen wordt beperkt tot 5% van het bedrijfs-vermogen (dus niet: 5% van de waarde van de aandelen)
• ook TBS-vermogen deelt in de vrijstelling, mits verkrijger daarvan ook aandelen in de B.V. verkrijgt
Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / TBS-regeling belangrijkste wijzigingen – vervolg
• Nu alleen consolidatie vermogen holding/dochter indien “beleid bepaald wordt”
• Alleen doorschuiving ab-claim bij overlijden
• Overdracht TBS-pand aan BV leidt tot heffing 52% IB
• Nu in TBS-regeling geen MKB-winst-vrijstelling herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve
• Beleidseis vervalt; (indirect) aanmerkelijk belang is voldoende
• Ook bij schenking aandelen doorschuiven ab-claim mogelijk
• In 2010 eenmalig mogelijk om TBS-pand alsnog aan de BV over te dragen zonder heffing IB (doorschuiving boekwaarde naar BV)
• MKB-winstvrijstelling etc: ook voor TBS-pand
Nu Per 01-01-2010 (?)
Erf- en schenkingstarief t/m 31-12-2009
I II IIIechtgenoten en broers andere
partners, kinderen zusters, ouders, familieleden enVerkrijging grootouders derden
€ 0 - € 22.763 5% 26% 41%
€ 22.763 - € 45.519 8% 30% 45%
€ 45.519 - € 91.026 12% 35% 50%
€ 91.026 - € 182.042 15% 39% 54%
€ 182.042 - € 364.073 19% 44% 59%
€ 364.073 - € 910.163 23% 48% 63%
€ 910.163 en meer 27% 53% 68%
Voorgesteld erf- en schenkingstarief 2010
Tarieven schenk- en erfbelastingDeel van de Tariefgroep 1 Tariefgroep 1A Tariefgroep 2 belaste verkrijging (partners en kinderen) (kleinkinderen) (overige verkrijgers) € 0 - € 125 000 10% 18% 30% € 125 000 - hoger 20% 36% 40%
Vrijstellingsbedragen erfbelasting Partners € 600 000Kinderen en kleinkinderen € 19 000Overige verkrijgers € 2 000
Vrijstellingsbedragen schenkbelastingKinderen € 5 000Kinderen 18 – 35 jaar (eenmalig) € 24 000Overige verkrijgers € 2 000
Vrijstellingen VrijstellingenSchenkingsrecht Schenkbelasting
• jaarlijkse vrijstelling kinderen€ 4.556,-
• eenmalig verhoogde vrijstelling kinderen 18-35 jr € 22.760,-
• jaarlijkse vrijstelling kleinkinderen € 2.734,-
• jaarlijkse vrijstelling kinderen€ 5.000,-
• eenmalig verhoogde vrijstelling kinderen 18-35 jr € 24.000,-
• jaarlijkse vrijstellingkleinkinderen € 2.000,-
Nu (per 1-1-2009) Wetsvoorstel (per 01-01-2010?)
Tarief TariefSchenkingsrecht Schenkbelasting
• progressief tarief
• partners en kinderen: 5-27%
• kleinkinderen; opslag 60% op kinderentarief
• ouders/ broers/zusters: 26-53%
• overigen: 41-68%
• progressief tarief
• partners en kinderen:
– 10% over verkrijging tussen € 0,00 en € 125.000
– 20% over het meerdere
• kleinkinderen: opslag 80% op kinderentarief, dus 18 of 36%
• alle anderen:
– € 0 tot € 125.000: 30%
– Daarboven: 40%
Nu Per 01-01-2010 (?)
Een cijfer-voorbeeld
Mark 1 oktober 1938 2 kinderen: Joep (35)
Coby 1 juli 1939 Huub (40)
Vermogenhuis € 1.000.000spaargeld € 800.000totaal € 1.800.000
Een cijfer-voorbeeld
2009 2010
voorbeeld 1 – koude uitsluiting, zonder testamentMark overlijdt € 214.000 € 194.900Coby overlijdt € 66.000 € 68.778totaal € 280.000 € 263.678
voorbeeld 2 - samen delenMark overlijdt € 40.500 € 34.600Coby overlijdt € 220.000 € 207.000totaal € 260.500 € 241.600
voorbeeld 3 - fiscaal testament (1/10 erfgenaam, rente 6% ev.)Mark overlijdt € 107.650 € 129.000Coby overlijdt na 15 jaar € 43.250 € 43.000totaal € 150.900 € 172.000
Grootste veranderingen
• recht van overgang afgeschaft• beperking begrip fiscale partner• WOZ-waarde huis geldt voor erf- en schenkbelasting• vermijding dubbele heffing binnen 30 dagen• grote (klein)kindvrijstelling erfbelasting € 19.000• nieuwe tarieven 10% - 20%
18% - 36%30% - 40%
• 90% in plaats van 75% bedrijfsopvolging-faciliteit• ook bij schenking ab-aandelen doorschuiven van afrekening in de IB• aanscherping bezitseis voor bedrijfsopvolging-faciliteiten• SBBI’s en ANBI’s (herkwalificatie ANBI’s per 01-01-2010)• overgangsrecht “constructiearresten”• aanpak “trusts”; geheel toerekenen aan de insteller (transparant)
Zijn de zaken goed geregeld?
top related