il conto economico: le imposte - digiu.uniparthenope.it · imposte correnti degli esercizi futuri...
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Corso di
Bilancio e principi
contabili
Il Conto Economico:
le imposte
Prof. Luigi LEPOREE-mail: luigi.lepore@uniparthenope.it
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oggetto della lezione
Il Conto Economico:
le imposte
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A) Valore della produzione
B) Costi della produzione
C) Proventi e oneri finanziari
D) Rettifiche valore di attività fin.
E) Proventi e oneri straordinari
22) Imposte sul reddito dell’esercizio
23) Utile (perdita) dell’esercizio
Differenza fra valore e costi della produzione (A-B)
Risultato prima delle imposte (A-B±C±D±E)
L’area tributaria dello schema legale
risultati
lordi
area
tributaria
risultato
netto
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22) Imposte sul reddito dell’esercizio
Le imposte rilevate in bilancio
• correnti
• differite
• anticipate
imposte
effettivamente
da pagare
calcolate
sul reddito
imponibile
Imposte dirette: IRAP, IRES
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La determinazione dell’imponibile
risultato
di bilancio
imponibile
aliquota
d’imposta
variazioni
fiscali
imposte
correnti
il risultato di partenza
dipende dall’imposta
• aumento
• diminuzione
• acconto
• saldo
IRES: risultato prima delle imposte
DARE AVERE
Acquisti diversi di servizi 36.500 Prestazioni di servizi A 115.000
Energia elettrica 4.000 Prestazioni di servizi B 150.500
Riscaldamento 1.000 Interessi attivi bancari 500
Acqua potabile 500 Plusvalenza da alienazione 20.000
Spese telefoniche 6.000 Trasporti 500 Manutenz. impianti e macchinari 1.500 Assistenza hardware/software 2.500 Canoni di locazione immobili 31.000 Retribuzioni lorde 41.500 Oneri sociali dipendenti ordinari 12.000 Quote T.F.R. dipendenti ordinari 11.000 Consulenze tecniche, legali e fiscali 4.500 Compensi amministratori 50.000 Spese di viaggio e trasferte 7.000 Spese per alberghi e ristoranti 2.500 Cancelleria varia 3.000 Interessi passivi bancari 500 Commissioni e spese bancarie 500 Carburanti e lubrif. Autovetture 5.500 Premi di assicurazione autovetture 1.000Pedaggi autostradali autovetture 1.000 Tasse di circolazione autovetture 500 Amm.ti Immob.ni Materiali 3.500 Amm.ti Immob.ni Immateriali 7.000
Totale DARE 234.500
Utile del periodo 51.500
Totale a pareggio 286.000 Totale AVERE 286.000
5) Al 31/12/2008 la società Alfa presenta la seguente situazione contabile,
con riferimento ai conti di costo e di ricavo: Si determini il reddito imponibile fiscale, e l’imposta IRES su di esso gravante, tenendo conto che:• la plusvalenza è imponibile per 1/5
nell’esercizio e per il restante in quote costanti nei 4 esercizi successivi;
• le spese telefoniche sono deducibili solo per l’80% del loro ammontare;
• le spese relative alle autovetture sono deducibili per il 40% del loro ammontare;
• sono fiscalmente indeducibili ammortamenti delle suddette autovetture per 1.000;
• le spese di manutenzione sono fiscalmente deducibili per l’importo massimo di 500; l’eccedenza è deducibile in quote costanti, per cinque esercizi, a partire dall’esercizio successivo;
• l’aliquota d’imposta è pari al 27,5%.
Il calcolo dell’IRESUtile da conto economico 51.500
VARIAZIONI IN AUMENTO (Δ +)
Spese telefoniche indeducibili (20%) 1.200
Carburanti e lubrif. Autovetture inded. (60%) 3.300
Premi di assicurazione autovetture inded. (60%) 600
Pedaggi autostradali autovetture inded. (60%) 600
Tasse di circolazione autovetture inded. (60%) 300
Amm.ti autovetture indeducibili 1.000
Eccedenza spese manut. deducibile in es. succ. 1.000
VARIAZIONI IN DIMINUZIONE (Δ -)
Quote plusvalenza imponibili in es. succ. - 16.000
Reddito imponibile fiscale 43.500
L’imposta IRES gravante sul reddito imponibile così determinato è pari a:
€ 11.962,50 (43.500 x 27,5%).
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La dinamica monetaria delle imposte
giugno novembre. .31/XII.
quantificazione del
debito per imposte da
pagarsi nell’anno II
pagamento del
debito relativo alle
imposte dell’anno I
pagamento in
acconto delle
imposte dell’anno II
nessun esborso
monetario
tre esborsi
monetari
saldo acconti
I anno di vita
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La dinamica monetaria delle imposte
giugno novembre. .
pagamento del
debito relativo alle
imposte dell’anno I
pagamento in
acconto delle
imposte dell’anno II
quantificazione del debito
anno II per imposte da pagarsi
nell’anno III al netto degli
acconti
31/XII.
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L’onere fiscale teorico
risultato
di bilancioaliquota
d’imposta
imposte
teoriche
variazioni
fiscali
reddito
imponibilealiquota
d’imposta
imposte
correnti
imposte
effettive
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22) Imposte sul reddito dell’esercizio
Le imposte rilevate in bilancio
• correnti
• differite
• anticipate
Imposte dirette: IRAP, IRES
fiscalità
differita
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Le differenze causate dalla variazioni
risultato
di bilancio
variazioni
fiscali
• aumento
• diminuzione
differenze
permanenti
temporanee
fra risultato di bilancio
e imponibile
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Le differenze permanenti
il 20% dei costi di telefonia è
indeducibile
Finché esiste una certa norma fiscale,
la differenza sarà sempre presente
Alcuni costi e ricavi rilevati nel Conto Economico
non fanno mai parte dell’imponibile
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Le differenze temporanee
Alcuni costi e ricavi fanno parte dell’imponibile in
esercizi diversi da quello di competenza economica
Le plusvalenze da alienazione si
possono ripartire su un massimo
di cinque periodi di imposta
La differenza si riassorbe entro un certo numero
di esercizi
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Gli effetti delle differenze temporanee
differimenti di tassazione
redditi di competenza dell’esercizio
vengono tassati in esercizi successivi
Le plusvalenze da alienazione si
possono ripartire su un massimo
di cinque periodi di imposta
La plusvalenza, di competenza
dell’esercizio, viene tassata in parte
negli esercizi futuri aumentando
le imposte correnti
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Gli effetti delle differenze temporanee
anticipidi tassazione
redditi di competenza di futuri esercizi
vengono tassati nell’esercizio
La quota delle spese di manutenzione che
eccede il 5% del valore degli impianti si
deduce nei cinque esercizi
successivi
I costi di manutenzione, di competenza
dell’esercizio, vanno a ridurre le
imposte correnti degli esercizi futuri
differimenti di tassazione
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Le imposte di competenza
Le imposte sono un
costo di esercizio
Vanno rilevate secondo
competenza economica
Le differenze temporanee
alterano la competenza
economica
differimenti
di tassazione
anticipi di
tassazione
le imposte correnti
sono minori di
quelle di competenza
le imposte correnti
sono maggiori di
quelle di competenza
considerare solo le
differenze permanenti
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base per il calcolo delle
imposte correnti
In sostanza …
risultato di bilancio
variazioni fiscali che
generano differenze:
• permanenti
base per il calcolo delle
imposte di competenza
risultato di bilancio
variazioni fiscali che
generano differenze:
• permanenti
• temporanee
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Un esempio per capire meglio
- Gli altri proventi non sono tassati
esercizio 20x0
- Le spese di telefonia non sono
deducibili nella misura del 20%
- Aliquota fiscale 40%
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Un esempio per capire meglio
•ricavi delle vendite 2500
•altri proventi 500
Ricavi
Costi
•acquisti di materie (1200)
•ammortamenti (500)
•spese di telefonia (300)
risultato di bilancio 1000
Provento non rilevante
Costo non rilevante per € 60
Differenze permanenti
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Un esempio per capire meglio
•ricavi delle vendite 2500
•altri proventi 500
Ricavi
Costi
•acquisti di materie (1200)
•ammortamenti (500)
•spese di telefonia (300)
risultato di bilancio 1000
rettifiche in aumento
rettifiche fiscali
• spese di telefonia
indeducibili 60
rettifiche in diminuzione
• altri proventi non
imponibili (500)
imponibile fiscale =
1000 + 60 - 500 = 560
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22
La rilevazione in contabilità generale
Imposte correnti
Debiti tributari
224
224
Imponibile 560
Aliquota 40%
Imposte correnti 224
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23
Le parole chiave della lezione
imposte correnti,
imposte, variazioni fiscali,
differenze temporanee,
anticipi di tassazione,
fiscalità differita,
posticipi di tassazione,
differenze permanenti,
imposte differite
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