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Il percorso attuativo della certificabilità: il modello nazionale
Elena CantùSDA Bocconi
Perché un percorso verso la certificabilità?
Perché non procedere direttamente con la revisione dei bilanci?
• Finanziaria 2006: un DM avrebbe definito «i criteri e le modalità di certificazione dei bilanci delle aziende sanitarie» (art. 1, comma 291, L. 266/05).
Inapplicato• Iniziative avviate autonomamente dalle regioni e dalle
aziendeRisultati contrastantiCertificazione consolidata solo in Toscana
Le esperienze pregresse
Armonizzazione(Dlgs 118/2011 +
casistica)
Armonizzazione(Dlgs 118/2011 +
casistica)
Attendibilità(PAC,
DM 17/9/12, DM 1/37/13)
Attendibilità(PAC,
DM 17/9/12, DM 1/37/13)
Verificabilità(PAC,
DM 17/9/12, DM 1/37/13)
Verificabilità(PAC,
DM 17/9/12, DM 1/37/13)
Quali criticità per la certificazione dei bilanci delle aziende sanitarie?
Requisiti delleprocedure
• Separazione dei compiti e delle responsabilità
• Uso e controllo di documenti idonei e approvati
• Esistenza di appropriate registrazioni contabili
• Analisi periodica delle risultanze contabili da parte di personale indipendente da quello addetto alla loro tenuta
• Verifica periodica dell'esistenza fisica, nonché della coerenza tra rilevazioni fisiche e contabili.
• Soggetto responsabile e articolazioni organizzative coinvolte (Matrice delle responsabilità)
• Tempistica e scadenza di ogni attività• Documentazione da acquisire o
produrre; modalità di protocollazione, conservazione e archiviazione
• Modalità e momenti di registrazione contabile
• Flussi informativi tra le articolazioni organizzative coinvolte (contenuti, modalità, tempistica), con particolare attenzione ai flussi indirizzati all’articolazione organizzativa preposta alle registrazioni contabili
• Periodiche quadrature dei valori contabili sia tra loro che con dati e prospetti extracontabili
Contenuti delleprocedure
• Ogni azienda deve dotarsi di un sistema di controlli interni che presidi:• «regolarità» (trasparenza, correttezza)• «funzionalità» (efficacia, efficienza).
• Nelle aziende pubbliche, la regolarità ha tradizionalmente monopolizzato l’attenzione, spesso ostacolando il perseguimento della funzionalità
• Con l’aziendalizzazione, il perseguimento della funzionalitàha prodotto un indebolimento dei controlli di regolarità
• Lo spostamento di attenzione è stato però eccessivo e richiede un ribilanciamento, ma come sviluppare un sistema di controlli interni che garantisca una governance efficace delle Aziende Sanitarie?
Controlli interni
Scelte differenziate in termini di:•finalità perseguite con il PAC•soggetti responsabili del PAC•approccio alla definizione e verifica delle procedure amministrativo-contabili•ripresa degli esiti della valutazione straordinaria•ricorso alle revisioni limitate•definizione della tempistica di sviluppo dei PAC
I PAC regionali
Due approcci di fondo:
•Sviluppo da parte di organi e strutture regionali e aziendali•Supporto da parte di società di revisione
Le finalità del PAC: il modello di controllo e revisione
Prima soluzione: PRO
•acquisire una profonda conoscenza amministrativo-contabile del SSR•coinvolgere, motivare, qualificare e formare il personale del SSR•personalizzare ed adattare le modifiche delle procedure amministrativo-contabili e dei sistemi di controllo alle specificità esistenti a livello regionale ed aziendale•costo più contenuto rispetto al coinvolgimento di società di revisione contabile•richiede un forte coinvolgimento dei collegi sindacali
Prima soluzione: CONTRO
• significativo impegno a carico dei servizi regionali ed aziendali
• necessario disporre di personale qualificato • richiede comunque la collaborazione di
personale esterno, a supporto sia della Regione che delle Aziende sanitarie
• minori garanzie di superamento della fase di revisione
Seconda soluzione: PRO
•disporre di personale qualificato e con specifica esperienza nella revisione contabile•disponibilità di modelli procedurali collaudati e verificati, applicabili anche al settore sanitario•ragionevole certezza di rispettare le modalità e la tempistica prevista nel PAC
Seconda soluzione: CONTRO•non si potenziano le professionalità interne al sistema•la certificazione del bilancio non apporta necessariamente valore aggiunto tenuto anche conto dei molteplici controlli cui sono già sottoposti i bilanci sanitari•l’approccio alla revisione contabile è condotto sulla base di modelli e procedure standard e predefinite, che non sono progettati alla luce delle specificitàdel settore sanitario
Il percorso attuativo della certificabilità in Regione Liguria• Quali sono i vantaggi ricercati attraverso il PAC? • Come evitare che il percorso verso la certificabilità rappresenti
un mero adempimento formale?• Come rendere il percorso verso la certificabilità un’opportunità
strategica per migliorare l’attendibilità del sistema di rilevazione e rappresentazione della performance economico-finanziaria?
• Come rendere il percorso verso la certificabilità un momento di crescita professionale per la regione e per le aziende?
• Quali criticità rimangono aperte?
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