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IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
RÉGIMEN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS - RENTAS EMPRESARIALES
RÉGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES QUE GENERAN RENTAS EMPRESARIALES (Incl. NOTARIOS) y que tributan por
el Régimen General de Renta
Universidad de San Martin de PorresFacultad de DerechoCurso: Derecho Tributario II
REGÍMENES DE IMPOSICIÓN EN IR VIGENTES EN EL PERÚ
Régimen de la persona natural domiciliada (que no realiza actividad empresarial), incluido el Impuesto a la Renta sobre los dividendos.
Régimen de la Tercera Categoría (personas naturales o Régimen de la Tercera Categoría (personas naturales o jurídicas domiciliadas que realizan actividad empresarial).jurídicas domiciliadas que realizan actividad empresarial).
Régimen GeneralRégimen GeneralRégimen Especial del Impuesto a la Renta RERRégimen Especial del Impuesto a la Renta RER
Régimen de Impuesto a la Renta de personas naturales y personas jurídicas no domiciliadas.
Rentas EmpresarialesSe denominan rentas empresariales a aquellas que tienen su fuente productora en la «empresa», es decir en la combinación de “capital” y “trabajola combinación de “capital” y “trabajo” ” que como señala GARCÍA MULLÍN, produce utilidades distintas y posiblemente superiores a las que generan cada una de esas fuentes de manera independiente.
Se puede concluir entonces que las rentas empresariales constituyen la conjunción de ambos la conjunción de ambos factoresfactores (capital y trabajo).
Desde un punto de vista teórico, la “fuente empresa” está vinculada con cualquier actividad de tipo comercial, mercantil, industrial o, en general, cualquier actividad que comporta predominantemente un interés por obtener una mayor ventaja económica y por la que se asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital.
De allí que la fuente empresa sea considerada como el resultado de combinar la fuente trabajo (actividades) y la fuente capital (inversión de riesgo).
Rentas Empresariales
Rentas EmpresarialesPJ DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFM
PJ NO DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFP
RENTAS DE FUENTE MUNDIAL: INCLUYEN RFP + RFE (+)
En nuestro país todas las rentas de tercera categoría se consideran rentas de fuente peruana y están sujetas a:a)Personas naturales: impuesto cedular de 30% sobre la renta neta b)Personas jurídicas y asociaciones de hecho de profesionales: impuesto global de 30% sobre la renta neta.
Características y conceptos generales:
1.Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.
2.Criterio del Devengado (ingresos, gastos y costos se reconocen en el ejercicio comercial en que se devenguen).
3.Declaración y pago del IR se realiza durante los 3 primeros meses del año siguiente a que se refieren las rentas gravadas, pero existe obligación de adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta o anticipos).
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a la fuente generadora de las rentas incluidas en este régimen, es materia gravable todo lo que proviene de la realización de una actividad empresarial (Flujo de Riqueza).
Con tal fin no cabe hacer distingo entre quienes la realicen pues es considerado contribuyente todo aquél que realice dicha actividad y en tanto tenga capacidad jurídica tributaria.
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i) agentes mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles), (ii) rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.
c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTAEl artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:
d) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
e) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:
h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios (…) a título gratuito o a precio no determinado. (Renta presunta anual
6% del valor de adquisición, producción o de ingreso al patrimonio).
i. Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversión Empresarial
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
(Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal).
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
Reconocimiento de los ingresos:
La LIR recoge el principio contable del devengadoprincipio contable del devengado para el reconocimiento de las transacciones realizadas por empresas.
Este principio establece que los resultados económicos de las operaciones empresariales así como los ingresos, gastos y costos que involucran dichas operaciones se reconocen en los Estados Financieros cuando ocurren, independientemente de si se pagan o se cobran.
Art. 57º del T.U.O. de la la L.I.R. “Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen”
(…) “Las normas establecidas … serán de
aplicación para la imputación de los gastos.”
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de tercera categoría
Ingreso neto Ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza
Renta bruta • En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto• En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto
menos el costo computable
Costo computable
Costo para fines tributarios, por ejemplo para deducirlo en casos de venta de bienes. (costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio)
Depreciación Reconocimiento para fines tributarios, del desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo de las empresas. El registro de la depreciación en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como contrapartida el registro de un gasto por tal concepto.
Valor de mercado
Valor al que se entienden realizadas las transacciones para fines tributarios. Existen reglas para determinar el valor de mercado en función al tipo de transacción. Para no vinculados (Artículo 32° LIR)
Precios de transferencia
Valor de mercado en transacciones entre partes vinculadas y para transacciones con paraísos fiscales. (Artículo 32-A LIR)
COSTO COMPUTABLE
Costo de adquisición (contraprestación por la adquisición de bienes)
Costo de producción o construcción (costo incurrido en producción o construcción bienes)
Valor de ingreso al patrimonio (valor de mercado en operaciones a título gratuito)
Valor en el último inventario determinado conforme a ley
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
Valor de Mercado
En los casos de
ventas, aportes de
bienes y demás
transferencias de
propiedad, de
prestación de
servicios y
cualquier otro tipo
de transacción a
cualquier título
El valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.
Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
VALOR RAZONABLEVALOR RAZONABLE: Valor por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo liquidarse, entre partes interesadas debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua.
Valor de Mercado
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
PARA LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS O
QUE SE REALICEN DESDE, HACIA O A
TRAVÉS DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA
O NULA IMPOSICION
NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAART. 32°-A de la LIR
Valor de Mercado en caso de partes vinculadas y países de baja o nula imposición
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
Buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas económicamente (p ej., casa matriz y filiales) manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables.
Este concepto se conoce internacionalmente como Principio Arm’s LengthPrincipio Arm’s Length, y ha sido adoptado por la mayoría de las economías del mundo.
Finalidad de las Normas de Precios de Transferencia
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA: REGLA DE ORO (artículo 37° LIR)
PRINCIPIO DE CAUSALIDADPRINCIPIO DE CAUSALIDADA fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente productora, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la LIR.
VS Artículo 44° LIR (gastos no deducibles)
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
• Art. 37° de la LIRArt. 37° de la LIR:
Relación enunciativaenunciativa de gastos deducibles
• Condiciona, amplía, restringe y precisa la deducción de algunos
gastos
• Arts. 44° y 47° de la Arts. 44° y 47° de la LIRLIR:
Relación taxativataxativa de gastos no deducibles (además de aquellos que no cumplen con
causalidad)
Conceptos Generales sobre Rentas de Tercera Categoría
PRINCIPIO DE CAUSALIDADPRINCIPIO DE CAUSALIDAD
GastoGasto RelaciónCausa-efecto
Generación de rentas gravadas
Mantenimiento de la fuente productora
Generación de ganancias de K
Se debe cumplir con requisitos:
GeneralidadRazonabilidad
NormalidadProporcionalidad
PRINCIPIO DE CAUSALIDADPRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Se cumplirá con el Principio de Causalidad Se cumplirá con el Principio de Causalidad aun cuando no se hubiera generado renta.aun cuando no se hubiera generado renta.
Deducción de gastos:Deducción de gastos: Siempre que no esté expresamente prohibido por la LIR.
PRINCIPIO DE CAUSALIDADPRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para
calificar un desembolso como gasto deducible gasto deducible
Que sea necesario para producir y mantener la fuente generadora de renta.
Que el gasto no se encuentre prohibido expresamente por la ley.
Que se encuentre debidamente comprobado (con comprobantes de pago o documentos autorizados).
Uso de medios de pago (bancarización).
Que el gasto cumpla con los criterios de Generalidad, Razonabilidad, Proporcionalidad y Normalidad .
ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Créditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
Gastos deducibles para determinar la renta neta empresarial
Gastos sujetos a límite.Gastos no sujetos a límite.
Veamos algunos…
Gastos sujetos a límite
Gastos financieros (intereses)
• Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por:
• Constitución de deudas,
• Renovación de deudas, o
• Cancelación de deudas,
SIEMPRE que las deudas hayan sido contraídas para:
.
Obtención o producción de rentas gravadas en el país, o
Mantenimiento de la fuente productora
Adquirir Bienes ó
servicios
Vinculados
• LÍMITE: Sólo son deducibles en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.
• En otras palabras, si una empresa (cooperativa) tiene ingresos por intereses exonerados (por ejemplo, 100 de intereses por créditos otorgados a sus socios) y a la vez tiene gastos por intereses (130), estos últimos serán no deducibles en un importe similar al de los ingresos exonerados (100) y sólo el exceso de tal importe podrá deducirse como gasto (30).
Gastos financieros (intereses)
Cargas del personal
Remuneraciones
Titular, accionista, o socio de PJ y familiares
Directores
Personas con discapacidad
- Se pruebe que trabajan en el negocio.- No excedan el valor de mercado .- El exceso será dividendo del titular o socio.
- No exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.- El exceso será renta gravada del director.
- Deducción adicional fijada por DS.
Cargas del personal
Trabajadores
-0.5% de los ingresos netos.-40 UITs.
Gastos en salud de hijos
Gastos recreativos. Límites:
-Menores de 18 años-Mayores de 18 años pero con discapacidad.
Gastos de movilidad de los
Trabajadores
- Que sean necesarios para sus funciones.- No constituyan beneficio o ventaja patrimonial.
- Pueden ser sustentados con comprobantes de pago (no límite).- Pueden ser sustentados con planilla de movilidad, en cuyo caso el límite es de 4% de la RMV del trabajador.
- No se aceptará gastos de aquellos trabajadores a los cuales se les haya asignado movilidad.
Gastos deGastos de:• Salud• Culturales• Educativos• Enfermedad• Salud de cónyuge• Salud de concubino(a)
-0.5% del total de gastos deducidos en el ejericicio
Gastos de Representación
Son gastos de representación
Aquellos efectuados :Aquellos efectuados :- A fin de ser representada fuera de sus oficinas.-A fin de presentar una imagen (incluye obsequios y agasajos a clientes).
-No son gastos de representación:No son gastos de representación: Gastos de viaje, gastos de propaganda.
-Límite: Límite: 0.5% de los ingresos brutos del ejercicio gravable. 40 UIT’s.
Gastos de Vehículos
Vehículos automores A2,
A3, A4
Son deducibles los gastos en vehículos que:Son deducibles los gastos en vehículos que:- Sean estrictamente indispensables y;- Se apliquen en forma permanente.
Aquellos gastos en vehículos destinados a dirección, representación y administracióndirección, representación y administración serán deducibles con ciertos límites según los ingresos netos anuales
¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorías?Automóviles y Station WagonAutomóviles y Station Wagon:
•Categoría A2........ De 1,051 a 1,500 cc•Categoría A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoría A4........ Mas de 2,000 cc
Gastos en vehículos de las categorías A2, A3 y A4:
Gastos de Vehículos
Limites de vehículos destinados a dirección, representación yadministración
Ingresos netos anualesIngresos netos anuales N° vehículosN° vehículosHasta 3,200 UIT 1Hasta 16,100 UIT 2Hasta 24,200 UIT 3Hasta 32,300 UIT 4Mas de 32,300 UIT 5
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, (excepto enajenación de bines del activo fijo).
Es el reconocimiento de la disminución del valor de los bienes del activo fijo (corporales) por:
Desgaste Obsolescencia
Depreciación de activos fijos
Activo fijo: Activo fijo: bienes de capital, que no están destinados a ser enajenados en el giro del negocio. Se dice que se encuentran “activados” a la contabilidad de la empresa. Por ej. la maquinaria, el inmueble, los vehículos, las computadoras, etc.
Depreciación de activos fijos
Depreciación de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente
Tabla aprobada ó Informe técnico
Contabilizada en libros contables
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
Reglas Reglas aplicablesaplicables
• Se calcula sobre el costo computable original. Se agregará el valor de las mejoras incorporadas de carácter permanente.
• y en proporción a la afecSe computa a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadastación de los activos fijos a la producción de rentas.
• No puede deducirse depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
• Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, pueden depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja por el valor no depreciado, debidamente comprobado.
Depreciación de activos fijos
Métodos según tipos de bienes
Edificios y construcciones:
Método de línea recta a razón de 5% anual5% anual (3% hasta antes del ejercicio 2010).
* Terrenos, salvo casos especiales, no se deprecian.
Otros bienes del activo fijo:
Método elegido por el contribuyente, con las tasas máximas tasas máximas dispuestas por el Reglamento.
Depreciación de activos fijos
Otros bienes del activo fijo distintos a edificios y construcciones
% Anual máximo
1.Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca
25%
2.Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general
20%
3.Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina
20%
4.Equipos de procesamiento de datos 25%
5.Maquinaria y equipos adquiridos a partir del 01.01.91
10%
6.Otros bienes del activo fijo 10%
Depreciación de activos fijos
Reglas aplicables a bienes
distintos a edificios y
construcciones
La contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables,
Siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido
para cada unidad del activo fijo.
No se admitirá rectificación de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado éste.
Depreciación de activos fijos
Depreciación aceptada tributariamenteDepreciación aceptada tributariamente
Gastos de Viaje
Que seanindispensables
Necesidad de viaje: Necesidad de viaje: acreditada con la correspondencia o cualquier otra documentación,
TransporteTransporte
ViáticosViáticos
Se acredita con pasajes
• • Límite General: Límite General: Máximo eldoble otorgado a funcionariodel Gobierno Central.
• • Alojamiento + movilidad:Alojamiento + movilidad:- Documentos del exterior, ó- DDJJ: Límite 30% del dobleotorgado a funcionario delGobierno Central.
Alojamiento.AlimentaciónMovilidad.
Son deducibles las donaciones que se otorguen a favor de:
Donaciones
LímiteLímite: Dicha deducción no podrá exceder del 10% de la RN, luego de efectuada la compensación de pérdidas.
Entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda
determinados fines.
Entidades y dependencias del SPN,
excepto empresas.
Requisito: Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resolución Ministerial
Gastos no sujetos a límite
Cargas del personal
Perceptor Rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
• Pagados antes de presentar laDDJJ Anual; o• Hayan efectuado y pagado laretención.
Aguinaldos,bonificaciones,retribuciones
• Vinculo laboral o cese; y• Pagados antes de presentar la DDJJ Anual
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:• Dificultades financieras del deudor; o,• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,• Protesto de documentos; o,• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido elcrédito.Además, que figure discriminado en libro Inventario yBalances
Provisión porDeuda
Incobrable
Provisión de cobranza dudosa
No se reconocecomo deudaIncobrable
• Deudas entre partes vinculadas.• Deudas del sistema financieroafianzada con derechos reales.• Deudas con renovación oprorroga expresa.
Pérdidas extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza Mayor
Hechos naturales Hechos del hombre
Pérdidas extraordinarias
• • Las Las perdidas no están cubiertas por seguroperdidas no están cubiertas por seguro; y; y• • Se haya probado judicialmente el Se haya probado judicialmente el hecho delictuosohecho delictuoso; o; o• • Se acredite que es Se acredite que es inútil ejercer la acción judicialinútil ejercer la acción judicial..
Algunos gastos no deducibles (Artículo 44° LIR)
• Gastos personales del contribuyente• Impuesto a la Renta.• Las multas, recargos, intereses moratorios, sanciones del Sector
Público.• Activo o mejoras de carácter permanente (se deprecian).• Donaciones o liberalidades, reservas y provisiones, intangibles,
gastos a favor de residentes en paraísos fiscales, salvo los deducibles.
• Gastos sin comprobante aceptado, o emitidos por no habidos.• IGV, ISC e IPM que grava el retiro o que sea crédito.• Amortización de intangibles de duración ilimitada (ej. marca,
goodwill).• Depreciación de activos revaluados.• Gastos provenientes de paraísos fiscales.
Determinación del IR PJD
Perceptores Rentas de tercera categoría
Renta Neta Imponible
X tasa 30% = Impuesto a la Renta
General
Adicional
Persona Jurídica
Disposición indirecta de rentas
X tasa 4.1% = Impuesto a la Renta
Determinación del IR PJD
Renta NetaRenta Neta -- Pérdida de ejercicios anteriores- Inversión en la Amazonía
=
Pérdida
Renta Neta Imponible
Renta Neta Imponible x tasa 30% Impuesto a la Renta=
- Créditos contra el IR
Saldo a favor del contribuyente o IR a Saldo a favor del contribuyente o IR a regularizar a favor del fiscoregularizar a favor del fisco
ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Créditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA PJ DOMICILIADA
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