kpmg - starfstengd hlunnindi og styrkir 2015...undantekningu frá þeirri skyldu er að finna í...

SKATTA- OG LÖGFRÆÐISVIÐ

Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

kpmg.is

2 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Starfstengd hlunnindi 7 og styrkir

1

1.1 Virðisaukaskatturafhlunnindum......................... 8 1.1.1 Hvaðmáekkiteljatilinnskatts............................................... 8

1.2 Staðgreiðsla........................................................ 9 1.2.1 Undantekningarskv.2.gr.reglugerðarnr.591/1987............. 9

1.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundahlunninda.11 1.3.1 Bifreiðahlunnindi.................................................................... 11

1.3.2 Önnurvélknúinökutæki......................................................... 12

1.3.3 Hlunnindiafnotkuneinkaflugvéla.......................................... 12

1.3.4 Ökutækjastyrkur..................................................................... 13

1.3.5 Virðisaukaskatturaföflun,rekstriogleigubifreiða................ 14

1.3.6 Bifreiðarsemnotaðareruívirðisaukaskattskyldum rekstri(VSK-bifreiðar)............................................................. 15

1.3.7 Íþróttastyrkur.......................................................................... 15

1.3.8 Lán......................................................................................... 16

1.3.9 Fatnaður................................................................................. 16

1.3.10 Ferðirmilliheimilisogvinnustaðar......................................... 16

1.3.11 Líftryggingar........................................................................... 17

1.3.12 Fæði....................................................................................... 17

1.3.13 Virðisaukaskatturafkaffistofueðamötuneyti........................ 17

1.3.14 Virðisaukaskatturafrisnuoggjöfum...................................... 18

1.3.15 Íbúðarhúsnæði....................................................................... 19

1.3.16 Orlofshúsnæði........................................................................ 19

1.3.17 Virðisaukaskatturaföfluneðarekstri íbúðarhúsnæðis,orlofsheimila,barnaheimilao.þ.h................ 20

1.4 Námskeiðognámstyrkir.....................................20 1.4.1 Skattframkvæmd.................................................................... 21

1.4.2 Frádrátturvinnuveitanda........................................................ 21

1.4.3 Frádrátturlaunþegavegnanámsstyrks.................................. 23

1.4.4 Tryggingargjald....................................................................... 24

1.4.5 Lífeyrissjóður.......................................................................... 25

1.4.6 Virðisaukaskatturafhlunnindumtileiganda eðastarfsmanna.................................................................... 25

3

2.1 Staðgreiðsla........................................................26

2.2 Frádráttur............................................................26

2.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundastyrkja......28 2.3.1 Menntun................................................................................ 28

2.3.2 Styrkirtilvísindastarfa............................................................ 28

2.3.3 Heilsutengdirstyrkir............................................................... 28

2.3.4 Sérstaklegaundanþegnirstyrkir............................................. 29

2.3.5 Beinarfjárgreiðslur................................................................. 29

Styrkir frá öðrum 26 en vinnuveitanda

2

4 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

InngangurÖllgæði,hlunnindioggreiðslursemmönnumhlotnasttilneyslueðaeignaaukningar,semmetinverðatilpeningaverðseruskattskyld,óháðstarfssambandiþeirrasemíhluteiga.

Meginreglaeraðöllstarfstengdhlunnindiogstyrkireruskattskyldsemlaunnemaþauséusérstaklegaundanþegin.

Sásemgreiðirskattskyldanstyrkeðaveitirskattskyldhlunnindiskalhaldaskattieftirístaðgreiðslu,nemasérstakriundanþáguséfyriraðfara.Skattskyldaogstaðgreiðsluskyldanærm.a.tilstyrkjasemvinnuveitandiogeftiratvikumstéttarfélaglæturstafsmanniítétileinkaþarfahans(t.d.styrktilgleraugnakaupaeðasjúkra-þjálfunar).Útfararstyrkirfrástéttarfélögumerusérstaklegaundanþegnirstaðgreiðslu.

Styrkirsemlaunagreiðandiveitirstarfsmannitilpersónulegraþarfaeruþvíaðeinsfrádráttarbærirírekstrilaunagreiðandaaðþeirteljiststarfsmanninumtillauna.Helgastþaðafþvíaðfrá-dráttarrétturerbundinnþvíaðkostnaðurtengistbeinttekjuöflunfyrirtækisins,þ.e.ætlaðurtilaðaflatekna,tryggjaþæroghaldaþeimvið.

HlunnindiHlunnindigreiddstarfsmanniteljastlaun.Gefaþarfútlaunamiðavegnagreiddrahlunnindatilaðheimiltséaðgjaldfæraþausemrekstrarkostnað.Öllhlunnindieruskattskyldsemlaunnemaþauséusérstaklegaundanþeginílögum,íreglugerðumlaun,greiðsluroghlunnindiutanstaðgreiðslueðasamkvæmtskattmatiríkisskattstjóra.

StyrkurStyrkurgeturveriðgreiddurhvortsemerafvinnuveitanda,stéttarfélagieðaöðrumstyrktaraðila.Eðlistyrkjaogfjárhæðþeirrageturskiptmáliummögulegagjaldfærsluhjástyrkveitandaogheimildmóttakandatilaðdragakostnaðfrástyrkjum.Styrkirerustaðgreiðsluskyldirnemaþeirséusérstaklegaundanskildir.

StarfsmennStarfsmenngetaekkidregiðkostnaðfrágreiddumhlunnindum,endaumaðræðalaun.

5

Starfsmaðurgeturíákveðnumtilvikumgjaldfærtkostnaðámótistyrksemhannhefurfengiðfrávinnuveitanda.Þaðáþóekkiviðumstyrkisemnýtaststarfsmannitilpersónulegranota(t.d.styrkurtilgleraugnakaupa).

Skattaleg meðferð starfstengdra hlunninda og styrkjaÍskattalegutillitierustyrkiroghlunnindiíöllumtilvikumflokkuðsemlaunagreiðslur.

Eflaunþegifærstyrk(hvortsemerfrávinnuveitandaeðaöðrum,t.d.stéttarfélagi)erísumumtilvikummögulegtaðlækkaskattstofnviðkomandimeðþvíaðdragaútgjöldsemtengjastöflunteknannameðbeinumhættifrástyrkfjárhæð.Slíkterhinsvegarekkiheimiltþegarumeraðræðaendurgjaldfyrirhverskonarvinnu(þ.m.t.hlunnindi).

Frádráttarbærnistyrkjaoghlunnindaírekstrilaunagreiðandaræðstfyrstogfremstafþvíhvorttengjamágreiðsluþeirrameðbeinumhættiviðtekjuöflunrekstrarins.Hlunnindiflokkastávalltundirfrádráttarbærlaunatengdgjöld,ámeðanstyrkirgetaveriðófrádráttarbærgjöld.

Hugtakiðhlunnindiískattalegutillitinærtilhverskonargæðasemskattaðilahlotnastíöðruformienpeningalegumeignum,enunnteraðmetatilpeningaverðs.Tilhlunnindatelstt.d.fæði,fatnaðurogönnurverðmætiafhenttileignar,eneinnigafnotarétturaffasteign,lausaféogöðrumverðmætum.Tilhlunnindagetureinnigtalistafsláttursemstarfsmaðurfærviðkaupávörumog/eðaþjónustuafvinnuveitandaefafslátturstarfsmannserhærrienalmennirviðskiptavinirnjóta.

Hugtakiðstyrkurískattalegutillitinæralmennttilgreiðslnaípeningumeðaöðrumpeningalegumeignumsemekkertbeintendurgjaldkemurfyrirfrámóttakanda,svosemvinnuframlaghanseðaafhendinghansáverðmætum.Notkunhugtaksinserþóekkieinhlít,þvígreiðslavinnuveitandatilstarfsmannsvegnaafnotastarfsmannsinsafeiginökutækiíþáguvinnuveitandansernefndökutækjastyrkur.

Hlunnindiogstyrkirerualmenntskattskyldhjámóttakandaóháðþvíhvaðanhlunnindieðastyrkurstafar,sbr.Þávíðtækuskilgreininguskattskyldrateknasemframkemuríupphafsákvæði7.gr.TSL1.

1.Lögnr.90/2003,umtekjuskatt.

6 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Eftirtaliðerundanþegiðskatti:

1. Barnalífeyrirskv.lögumumalmannatryggingar(ATR).

2. Meðlögogframfærslulífeyrirfrámakaeðafyrrverandimaka,semerinnanfjárhæðargrunnlífeyrisATR.

3. Styrkirfrásveitarfélagitilframfærandabarnafrálokumfæðingarorlofsframtilleikskóla-eðagrunnskólavistar.

4. Tækifærisgjafiraðverðmætisemhæfirtilefninu.

5. Tryggingabæturákvarðaðaríeinulagitilgreiðslu.

6. Húsaleigubætur.

7. StyrkirúrEndurhæfingarsjóðiASÍogSA.

8. Barnabæturogvaxtabætur.

Skattskyldhlunnindiogstyrkirerualmenntháðafdrættiskattsístaðgreiðslu.Undirstaðgreiðsluskyldufallaþóekkibeinargjafirípeningumeðaöðrumverðmætumsemekkiteljasttillauna.

Ískattmatsreglumfyrirtekjuárið2015lýsirríkisskattstjóriskattskylduhlunnindameðþessumorðum:

„Telja ber til tekna hvers konar gæði sem mönnum hlotnast og metin verða til peningaverðs og skiptir þá ekki máli hvaðan þau stafa eða í hvaða formi þau eru. Á það t.d. við um fatnað, fæði, húsnæði, fríðindi, greiðslur í vörum eða afurðum svo og framlög og gjafir sé verðmætið hærra en almennt gerist um tækifærisgjafir. Þau gæði og hlunnindi, sem ekki hafa verið í krónum talin, skal meta til peningaverðs og telja þau til tekna á því verði. Skulu þau metin til tekna á gangverði eða markaðsverði á hverjum tíma nema við þau eigi sérstakt tekjumat.“

ÚY173/2005.2KærandifékkstyrkfráRannísárin2002og2003.Árið2002varstyrkurinngreiddurbeinttilHáskólaÍslands(enekkikæranda)ogsamkvæmtsamkomulagiþeirraámillivarlitiðsvoáaðkærandiværistarfsmaðurHÍmeðvinnuaðstöðuogfleira.VarlitiðsvoáaðgreiðslanfráHÍtilkærandaværilaunagreiðslaogvarkröfukærandasemlautaðfrádrættikostnaðarvegnarannsóknarverkefnissíns,hafnaðágrundvelliþessaðumræddgjöldstæðuekkiítengslumviðöflunrekstrarteknaárið2002.

2.ÍskrifumþessumervísaðtilúrskurðayfirskattanefndarmeðstyttingunniÚY.

7

1 Starfstengd hlunnindi og styrkirHlunnindiogstyrkirsemlaunagreiðandiveitirlaunþegasínumerualmenntskattskyldir.

Í1.mgr.1.tölul.A-liðar7.gr.lagaumtekjuskatt(TSL)erfjallaðumskattskyldartekjurlaunþega.Hlunnindiogstyrkirfrálaunagreiðandafallaþarundir.Íákvæðinusegiraðtilskattskyldrateknasemlaunteljastm.a:

Endurgjald fyrir hvers konar vinnu, starf eða þjónustu, án tillits til viðmiðunar, sem innt er af hendi fyrir annan aðila. Hér með teljast til dæmis hvers konar [...] starfstengdar greiðslur, fríðindi og hlunnindi, svo og framlög og gjafir sem sýnilega eru gefnar sem kaupauki. [...]. Hvorki skiptir máli hver tekur við greiðslu né í hvaða gjaldmiðli goldið er, hvort sem það er í reiðufé, fríðu, hlunnindum eða vinnuskiptum.

Meginreglanersúaðöllstarfstengdhlunnindieruskattskyldsemlaunnemaþauséusérstaklegaundanþegin.Slíkarundanþágureraðfinnaískattmatisemríkisskattstjórigefurútárlega,aðfeng-innistaðfestingufjármálaráðherraágrundvelli118.gr.TSL.

Ískattmativegnateknaársins2015segirumstarfstengdhlunnindi:

Öll hlunnindi og fríðindi sem launagreiðandi lætur starfsmanni í té til einkaþarfa eru lögð að jöfnu við laun til viðkomandi og ber að telja til tekna miðað við markaðs verð eða gangverð, þ.e. til tekna skal telja fjárhæð sem nemur þeim kostnaði sem laun­þeg inn hefði þurft að leggja út fyrir í þessu sambandi, nema um hlunn i ndi eða fríðindi þessi gildi sérstakt matsverð samkvæmt skatt mati þessu. Hér er átt við hlunnindi og fríðindi tengd starf­inu, sem starfs maður nýtur án þess að greiða fyrir þau fullt verð, hvort sem um er að ræða að launþeginn fái eitthvað til eignar, afnota, láns eða neyslu.

Minniháttar fríðindi og hlunnindi sem menn njóta í vinnunni eru þó undanþegin tekjufærslu hjá starfsmanni en teljast til frádráttar-bærs rekstrarkostnaðar hjá launagreiðanda. Það á við um:

1. Almennarkaffiveitingarástarfsstað,afnotafheilsubótar-aðstöðuástarfsstað,fyrirbyggjandiheilbrigðisþjónustaogþátttökuínámskeiðumsemtengjaststarfibeint.

8 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

2. Hlunnindiogfríðindisemfelastíárshátíð,starfsmannaferð-um,jólagleðiogsambærilegumsamkomumogviðburðum,endaséaðjafnaðiumaðræðaviðburðisemstandiöllumstarfsmönnumlaunagreiðandanstilboðaogárlegurkostn-aðurafþeimnemiekkihærrifjárhæðen120.000kr.áhvernstarfsmann.Hlunnindiogfríðindiafumræddumtogaumfram120.000kr.skuluteljaststarfsmannitiltekna,hvernigsemfyrirkomulagiágreiðslumlaunagreiðandaerháttað.

3. Sömureglurgildaumframlöglaunagreiðandatilstarfs-mannafélagasemnýtterutilgreiðsluásamskonarkostnaðiogaðframangreinir.

4. Tækifærisgjafirífríðutilstarfsmannaeðaviðskiptavinaþegarverðmætiþeirraerekkimeiraengeristumslíkargjafiralmennt.

5. Skilyrðiumtilefniogeðlilegankostnaðþarfaðverauppfyllt.Semdæmimánefnajólagjafir,afmælisgjafirvegnastór-afmæliseðameiriháttarstarfsafmælis.Samimælikvarðierlagðurtilgrundvallaróháðumfangistarfsemieðastöðugjafþega.

1.1 VirðisaukaskatturafhlunnindumHeimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafkeyptumaðföngum(rekstrarfjármunum,vöru,vinnu,þjónustu)semeingönguvarðasöluávörumeðavirðisaukaskattskyldriþjónustu.Aðsamaskapierekkiheimiltaðteljatilinnskattsvirðisaukaskattvegnainnkaupasemekkivarðavirðisaukaskattskyldastarfsemi.

Afalmennureglunnileiðiraðóheimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumtileinkaneyslueiganda,starfsmannaeðaviðskiptamanna,jafnvelþóttþauvarðisöluávörumogvirðis-aukaskattskyldriþjónustu.Óheimilteraðteljavirðisaukaskattafstarfsmannatengdumkostnaðitilfrádráttarbærsinnskatts.

1.1.1 Hvaðmáekkiteljatilinnskatts

Ekkierheimiltaðteljavirðisaukaskattafeftirfarandiaðföngumtilinnskatts:

1. Kaffistofueðamötuneytioghverskonarfæðiskaup.

2. Öfluneðareksturíbúðarhúsnæðisfyrireigandaeðastarfsmenn.

3. Hlunninditileigandaeðastarfsmanna.

9

4. Öflunogreksturorlofsheimila,sumarbústaða,barnaheimilaogþessháttarfyrireigandaeðastarfsmenn.

5. Risnuoggjafir.

6. Öflun,reksturogleigufólksbifreiðaoghópbifreiða.Samaáviðumsendi-ogvörubifreiðarmeðleyfðaheildarþyngdundir5.000kg.semekkiuppfyllaskilyrðiumburðargetuoglengdfarrýmissamkvæmtreglugerðuminnskatt.

1.2 StaðgreiðslaHaldabereftirskattiístaðgreiðsluaföllumstarfstengdumhlunnindumoggreiðslumnemaþauséusérstaklegaundanþegin.

Lögðerskyldaáallaþásemgreiðalauneðahverskonaraðrarstarfstengdargreiðslur,fríðindieðahlunnindiaðhaldaskattieftirístaðgreiðsluogskilaíríkissjóð.Meginreglanerþvíaðöllskatt-skyldstarfstengdhlunnindioggreiðslurerustaðgreiðsluskyld.

Undantekningufráþeirriskyldueraðfinnaíreglugerðnr.591/1987umlaun,greiðsluroghlunnindiutanstaðgreiðslu.Allseruþað18atriðisemfallaundirundantekningarfrástaðgreiðslu.Héráeftireraðfinnanánariupplýsingarumþauatriði.

1.2.1 Undantekningarskv.2.gr.reglugerðarnr.591/1987

1. Ökutækjastyrkirsemgreiddirerusamkvæmtsundurliðuðumgögnum,sbr.3.gr.reglugerðarinnar.

2. Dagpeningar,ferðapeningaroghliðstæðurferða-ogdvalar-kostnaðursemgreiddurerísamræmiviðneðangreint:

n Heimilteraðhaldautanstaðgreiðslugreiðslumlaunagreiðandaáferðakostnaðilaunamannsávegumhans,þ.m.t.fargjöldum,semgreiddurersamkvæmtreikningifráþriðjaaðila.

n Ennfremurerheimiltaðhaldautanstaðgreiðsludagpeningumoghliðstæðumendurgreiðslumáferða-ogdvalarkostnaðivegnalaunagreiðanda,endaséfjárhæðininnanþeirramarkasemleyfisttilfrádráttarsamkvæmtreglumríkisskattstjóra.

n Framangreindarheimildirerubundnarþeimskilyrðumaðfyrirliggiíbókhaldilaunagreiðanda,semoghjálauna-manni,gögnumtilefniferðarogfjöldadvalardaga,fjárhæðferðapeningaeðadagpeningaeðaeftiratvikumreikningarfráþriðjaaðila,svoognafnogkennitalalaunamanns.

10 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

3. Útfararstyrkirfráverkalýðsfélögum.

4. Einkennisfatnaðursemlaunagreiðandilæturlaunamanniíté.

5. Vinningaríhappdrætti,veðmáliogkeppni.

6. Risnufésemgreitterlaunamannisamkvæmtreikningifráþriðjaaðilasemendurgreiðslaárisnukostnaðilaunamannsíþágulaunagreiðanda.Séuframangreindskilyrðiekkiuppfylltskalreiknastaðgreiðsluafgreiddurisnufé.

7. Ýmsarlaunagreiðslursemekkitengjastatvinnurekstrieðasjálfstæðristarfsemilaunagreiðanda.Semdæmiumslíkargreiðsluríeinkaþágugreiðandamánefnagreiðslurfyrirhús-ogheimilishjálpogsvipuðpersónubundinstörfsemekkifaraframúr300.000kr.samtalsáári.Samagildirumsvipaðargreiðsluróskattskyldraaðila,t.d.húsfélaga,semekkifaraframúr600.000kr.áári.

8. Endurgjaldsemmaðurskalreiknasérviðsjálfstæðastarfsemisínaefstarfseminersvoóverulegaðreiknuðlaunmannsvegnaslíkrarstarfsemiverðiekkihærri,miðaðviðheiltár,en450.000kr.

9. Reiknuðlaunbarna,sbr.2.mgr.1.tölul.A-liðs7.gr.TSL.

10.GreiðslurhöfundarlaunatilÍslendingabúsettrahérlendiserframfarasamkvæmtlögumnr.73/1972,(sbr.5.gr.laganr.45/1987),semfaraekkiframúr600.000kr.áári.

11.Greiðslurtilfatlaðravegnafélagslegrarhæfingarogendurhæfingarsamkvæmtlögumummálefnifatlaðra.

12.Styrkirtilfræðimanna,listamannaogvísindamannasemveittireruúrríkissjóði,opinberumsjóðum,eðaafopinberumstofnunum.

13.Verðlaunsemveitteruíviðurkenningarskyni.

14.Starfsmenntunar-ogvísindasjóðsstyrkirstéttarfélagaogannarrafélagasamtakatilrannsókna,þróunarstarfa,endurmenntunarogsambærilegraverkefna.

15.Launatekjurbarnahjásamalaunagreiðandaaðhámarki180.000kr.

16.Styrkirsemveittireruúrsjúkra-ogstyrktarsjóðumstéttarfélagavegnaalvarlegraveikinda.

17.Styrkirsemveittireruúrminningarsjóðumsemstarfasamkvæmtskipulagsskrástaðfestriafdómsmálaráðuneytisamkvæmtlögumnr.19/1988,umsjóðiogstofnanir.

18.Styrkirsemgreiddirerusamkvæmtlögumnr.152/2006,umættleiðingarstyrki.

11

1.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundahlunninda

1.3.1 Bifreiðahlunnindi

Umráðlaunþegayfirbifreiðlaunareiðandaskalteljahonumtilteknasemhlunnindi.Samagildireflaunagreiðandihefurbifreiðáleigueðaaðláni.Umráðlaunþegayfirbifreiðlaunagreiðandaskiptastannarsvegarífullogótakmörkuðumráðoghinsvegartakmörkuðumráð.Eflaunamaðurgreiðirfyrirafnotdragastgreiðslurfráhlunnindamati.

Ekkiskalteljatilskattskyldrabifreiðahlunnindalaunþegaumráðognotkunábifreiðumsemerumeðsérútbúnuöryggiskerfiogstaðsetningarbúnaðiogsemjafnanerekiðafsérstökumbifreiðastjóra.

Fullogótakmörkuðumráð

Fullogótakmörkuðumráðyfirbifreiðlaunagreiðandaskalávalltteljatilteknasemhlunnindi.

Starfsmaðurtelsthafafullogótakmörkuðumráðyfirbifreiðlaunagreiðandaefafnothanserumeiriutanvinnutímaenaðakamilliheimilisogvinnustaðarogeinstakatilfallandiafnot.

Hafilaunþegifleirieneinabifreiðtilumráðaberaðteljahonumtilteknasemhlunnindiafnothansafhverribifreiðfyrirsig.

Ekkiskiptirmálihversumikiðlaunþeginýtirsérbifreiðina.Hlunnindisemfólgineruíumráðaréttinumeruskattlögð.Umráðbifreiðaskulumetintilteknasemhlutfallafverðiþeirrasemhérsegir:

n Bifreiðsemtekinvarínotkun2013,2014eða2015,26%.

n Bifreiðsemtekinvarínotkun2010,2011eða2012,21%.

n Bifreiðsemtekinvarínotkun2009eðafyrr,18%.

Verðbifreiðarerskilgreintíbifreiðaskrá,RSK6.03,semeraðgengilegávefríkisskattstjórawww.rsk.is.VerðbifreiðageturbæðiveriðstaðgreiðsluverðnýrrarsambærilegrarbifreiðareðakaupverðviðkomandibifreiðareinsogþaðerfyrstskráðhjáUmferðarstofuframreiknaðmeðverðbreytingastuðlikaupárs.

Efstarfsmaðurgreiðirsjálfurrekstrarkostnaðbifreiðarsemhannhefurtilumráðaskallækkahlunnindamatum6%afverðibifreiðarinnar.

12 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Eigendurfyrirtækja,framkvæmdastjórarþeirraogaðrirísambæri-legumstörfumsemogstjórnarmennfélagateljastjafnanhafafullogótakmörkuðumráðyfirþeimfólksbifreiðumsemþeimerulátnarítéogþeirhafatileinkanota.

Frádráttarbærnirekstrarkostnaðarlaunagreiðandatakmarkastviðfjárhæðskattskylduhlunnindanna.

Takmörkuðumráð

Takmörkuðumráðskalteljatilteknamiðaðviðhvernekinnkílómetra.

Starfsmaðurtelsthafatakmörkuðumráðyfirbifreiðlaunagreið-andaefafnothansutanvinnutímaerueingönguaksturmilliheimilisogvinnustaðarogeinstöktilfallandiafnot.

Takmörkuðafnoterumetinstarfsmannitilteknasem116kr.áhvernekinnkílómetraáárinu2015.

Gögnumtakmörkuðafnotskuluveraaðgengilegskattyfirvöldumhvortsemeríbókhaldilaunagreiðandaeðahjástarfsmanni.

Skattaðilibersönnunarbyrðinafyrirþvíaðumtakmörkuðafnotséaðræðameðframlagningugagnaþvítilstuðnings.Efskattaðiligeturekkisýntframáaðafnothanshafiveriðtakmörkuðlítaskattyfirvöldsvoáaðhannhafisjálfurhaftákvörðunarvaldumafnotsínogreiknahonumfullogótakmörkuðafnotþvítilsamræmis,sbr.m.a.ÚY101/2006og351/2003.

1.3.2 Önnurvélknúinökutæki

Teljaskalumráðlaunþegayfiröðrumvélknúnumökutækjumíeigulaunagreiðandahonumtiltekna.Slíkumráðteljastætíðfullogótakmörkuð.Hlunnindinskulumetinsemhlutfallafkaupverðitækisíhendieigandamargfölduðumeðverðbreytingarstuðlikaupárs(RSK6.03),eðaviðstaðgreiðsluverðnýstækissömutegundaráárinu2015efþaðerlægra.Aðöðruleytigildasambærilegsjónarmiðogumfullogótakmörkuðumráðbifreiða.

1.3.3 Hlunnindiafnotkuneinkaflugvéla

Metaskalnotkunstarfsmannsávélknúnuflugtækisemlaunagreiðandihefurforráðyfirtiltekna.Undirþettafallavélaríeigulaunagreiðanda,eðaöðrumhonumtengdum,vélarsemlaunagreiðandihefuráleigu,efferð(notkunin)telstverafariníeinkaþágustarfsmanns,fjölskylduhanseðaannarraaðilaáhansvegum.Hlunnindinskulumetinmiðaðvið200.000kr.áhvernbyrjaðanflugtíma,nemaefumeraðræðalitlareinshreyfils

13

flugvélarþáskalmetahlunnindinmiðaðvið20.000kr.áhvernbyrjaðanflugtíma.

1.3.4 Ökutækjastyrkur

Þegarlaunagreiðandigreiðirlaunþegafyrirafnotafbifreiðíhanseiguberaðfylgjaákveðnumreglumsvoheimiltséaðfærakostnaðtilfrádráttarstyrknum.

Fráökutækjastyrk,semlaunþegaberaðfæratiltekna,heimilasttilfrádráttartiltekinnkostnaðuráhvernekinnkílómetraíþágulaunagreiðanda.Skilyrðifrádráttarinseraðfyrirliggiskriflegurafnotasamningurþarsemaksturserindumerskilmerkilegalýstogaðfærðhafiveriðakstursdagbókeðaakstursskýrslaþarsemhverferðerskráð,dagsetning,ekinvegalengd,aksturserindi,nafnogkennitalalaunamannsogeinkennisnúmerviðkomandiökutækis.

Tilfrádráttarheimilastfjárhæðsemtekurmiðafheildarakstriíþágulaunagreiðandaogþvíhvortgreitthefurveriðfyriralmennanakstur(almenntgjald),aksturávegumþarsemekkierbundiðslitlag(sérstaktgjald)eðaaksturutanvegaeðaávegslóðumsemekkierufærirfólksbílum(torfærugjald).Frádrátturerákvarðaðurmiðaðviðhverheildaraksturhefurveriðíþágulaunagreiðandaogþáfjárhæðsemgildiráþvíakstursbili,enfrádráttarbærfjárhæðmiðastviðheildaraksturoggefurríkisskattstjóriúttöflumeðfjár-hæðumáhvernekinnkílómetrabyggtáheildarakstrilaunþegafyrirlaunagreiðanda.Fjárhæðfrádráttarverðurþóaldreilægrifjárhæðenorðiðhefðiefaksturhefðinumiðhámarksakstrisamkvæmtuppgefnuakstursbili.Dæmi:Hafiaksturt.d.numið1.010kmskalmiðafrádráttvið114kr.áhvernkm,enþóaldreilægrifjárhæðen116.000kr.(þ.e.1.000kmmargfaldaðmeð116kr.).Aðsamaskapiefaksturhefðiverið2.020km,enþáskalmiðafrádráttvið112kr.semgerir226.240kr.íþessutilfelli,enlágmarksfjárhæðværiþó228.000kr.(2.000kmmargfaldaðmeð114kr.).

Frádráttur Frádráttur FrádrátturAksturíþágu v.almenns v.sérstaks v.torfæru-launagreiðanda akstursákm akstursákm akstursákm

0–1.000km 116kr. 133kr. 168kr.1.001–2.000km 114kr. 131kr. 165kr.2.001–3.000km 112kr. 129kr. 162kr.3.001–4.000km 98kr. 113kr. 142kr.4.001–5.000km 96kr. 110kr. 139kr.5.001–6.000km 94kr. 108kr. 136kr.6.001–7.000km 92kr. 106kr. 133kr.7.001–8.000km 90kr. 104kr. 131kr.

14 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Frádráttur Frádráttur FrádrátturAksturíþágu v.almenns v.sérstaks v.torfæru-launagreiðanda akstursákm akstursákm akstursákm

8.001–9.000km 88kr. 101kr. 128kr.9.001–10.000km 86kr. 99kr. 125kr.10.001–11.000km 82kr. 94kr. 119kr.11.001–12.000km 80kr. 92kr. 116kr.12.001–13.000km 78kr. 90kr. 113kr.13.001–14.000km 76kr. 87kr. 110kr.14.001–15.000km 74kr. 85kr. 107kr.fleirien15.001km 68kr. 78kr. 99kr.

Aksturlaunamannsámilliheimilihansogvenjulegsvinnustaðartelstekkiíþágulaunagreiðanda.Akilaunamaðurhinsvegarbeintfráheimilisínutilannarsvinnustaðarenhinsvenjulegaaðbeiðnilaunagreiðandageturveriðheimiltaðfærafrádráttámótigreiðslumfyrirslíkafnotökutækis,endaséuþauafnotafökutækilaunamannsbeinlínistengdstarfihansenekkifólginíþvíeinuaðkomastávinnustað.

Heimilteraðhaldagreiddumökutækjastyrkutanstaðgreiðsluhafihannveriðgreiddursamkvæmtsundurliðuðumgögnum.

1.3.5 Virðisaukaskatturaföflun,rekstriogleigubifreiða

Einkanotoghlunnindamat

Ekkierheimiltaðteljavirðisaukaskattaföflun,rekstriogleigufólksbifreiða(fyrirníumenneðafærri)tilinnskatts.Erhéráttviðbifreiðaráalmennumskráningarnúmerumsemnotaðareruafeigandaeðastarfsmönnumtileinkanotautanvirðisaukaskatt-skyldrarstarfsemi.

Einsogframhefurkomiðberaðteljaeigandaeðastarfsmannislíkeinkanottilteknasamkvæmtskattmatiríkisskattstjóra.

Undantekningar

Bílaleigumogöðrumfyrirtækjumsemhafameðhöndumsölueðaleigubifreiðaerhinsvegarheimiltaðteljatilinnskattsvirðis-aukaskattaföflunogrekstribifreiðasemþauhafatilútleigu.

Eignaleigufyrirtækjumereinnigheimiltaðnýtainnskattþegarbifreiðaeraflaðvegnasölueðaleigu,þ.m.t.rekstrarleigu.

15

1.3.6 Bifreiðarsemnotaðareruívirðisaukaskattskyldumrekstri(VSK-bifreiðar)

Öflunökutækis

Óheimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattvegnaöflunareðaleiguþartilgreindraökutækjanemaþauséueingöngunotuðvegnasöluávirðisaukaskattskyldrivöruogþjónustu.Þessiökutækieruásérstökumskráningarnúmerum(rauðirstafiráhvítumgrunni).

Meginreglanerþvísúaðannaðhvorterfullurinnskattsrétturafkaupumþessaraökutækjaeðaenginn.

Undantekningvegnaeinkanotaoghlunnindamat

EinkanoteigandaogstarfsmannaáVSK-bifreiðogönnurnotkuníþágustarfsemisemfellurutanskattskylduvirðisaukaskattsþ.m.t.aksturmilliheimilisogstarfsstöðvarveldurþvíaðóheimilteraðinnskattavirðisaukaskattaföflunökutækisins.

Einundantekningergerðfráþessarimeginreglu,enþáþarföllumeftirtöldumskilyrðumaðverafullnægt:

1. Afnotaréttureigandaeðastarfsmannsertalintilvirðisaukaskattsskyldrarveltuásamaskattverðioghlunnindamatríkisskattstjórakveðuráumvegnatakmarkaðraafnota(sjákafla1.3.1).

2. RíkisskattstjóraertilkynntumeinkanotineðabreytingaránotkunbifreiðarinnaráeyðublaðiRSK10.60.

3. Afnotaréttureigandaeðastarfsmannserutalinhonumtilteknasemtakmörkuðbifreiðahlunnindi.

Rekstrarkostnaðurökutækis

Heimilteraðteljavirðisaukaskatttilinnskattsaðfulluefökutækiereingöngunotaðívirðisaukaskattskyldristarfsemi.Þegarbifreiðeraðhlutatilnotuðviðvirðisaukaskattskyldastarfsemierheimiltaðteljavirðisaukaskatttilinnskattsísamahlutfalliognotkuninvarðarhinaskattskyldustarfsemi.(t.d.50%einkanotog50%skattskyldnot).

1.3.7 Íþróttastyrkur

Greiðslumsemætlaðeraðstandastraumafkostnaðiviðíþróttaiðkunfrálaunagreiðandaeðaeftiratvikumstéttarfélagi,teljastekkitilteknahjástarfsmanniaðþvímarkisemslíkargreiðslurfaraekkiyfir55.000kr.áári.

16 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Skilyrðieraðstarfsmaðurleggiframfullgildareikningafyrirgreiðsluáviðkomandikostnaði.Meðkostnaðiviðíþróttaiðkuneráttviðgreiðslufyriraðgangaðlíkamsræktarstöðvum,sundlaug-umogskíðasvæðum,greiðsluáæfingagjöldumííþróttasölumogfélagsgjöldumígolfklúbbasemogþátttökugjaldvegnaannarrarreglubundinnarhreyfingar.

1.3.8 Lán

Veitilaunagreiðandistarfsmannisínumlán,eðahafimilligönguumlánveitingu,gegnvöxtumsemerulægrienvextirafsambæri-legumlánumsamkvæmtauglýsinguSeðlabankaÍslands,skalteljamismuninntilskattskyldralaunastarfsmannsins.

1.3.9 Fatnaður

Fáistarfsmaðurfatnaðfrávinnuveitandaskalteljahanntilteknaákostnaðarverði.

Þettaáþóekkiviðumeinkennisfatnaðsemstarfsmönnumerætlaðaðnotaviðstörfsíneðaannanþannfatnaðsemauðkennd-urereðamerkturlaunagreiðandaogeinkumnýtturvegnastarfaíþáguhans.

Eigiskalreiknalaunþegatilteknanauðsynleganöryggis-eðahlífðarfatnaðsemlaunagreiðandiafhendirstarfsmannitilafnota,þ.m.t.sáöryggis-oghlífðarfatnaðursemlaunagreiðendumerskyltsamkvæmtlögum,stjórnvaldsfyrirmælumogkjarasamning-umaðafhendalaunþegumánendurgjalds.Læknasloppurfellurt.d.þarundirenekkiklossar.

Virðisaukaskatturaffatnaði

Heimilteraðteljavirðisaukaskattafkaupumávinnufatnaðis.s.öryggis-oghlífðarfatnaðitilinnskattsaðákveðnumskilyrðumuppfylltum.Skilyrðineruaðfatnaðurinnséeignvinnuveitandaogauðkenndurhonumogeingöngunýtturíþágurekstrarhans.Ekkierheimiltaðnýtainnskattinnefstarfsmaðurinnhefurheimildtilaðnýtafatnaðinníeiginþágu.

1.3.10 Ferðirmilliheimilisogvinnustaðar

Ekkitelsttilskattskyldrahlunnindaflutningurstarfsmannsmilliheimilisogvinnustaðarmeðhópferðabifreiðrekinniafvinnu-veitanda.

Ekkiskalteljatilskattskyldrahlunnindagreiðslulaunagreiðandaákostnaðilaunþegavegnaferðamilliheimilisogvinnustaðarog/

17

eðavegnaferðaíþágulaunagreiðanda,efnýttarerualmennings-samgöngureðavistvænnsamgöngumátiaðhámarkisamtals7.000kr.ámánuðiaðuppfylltumeftirtöldumskilyrðum:

n Undirritaðurséformlegursamningurmillilaunagreiðandaoglaunþegaumnýtinguáalmenningssamgöngumeðavistvænumferðamátavegnaferðalaunþeganstilogfrávinnusinnarog/eðavegnaferðaíþágulaunagreiðanda.

n Meðvistvænumsamgöngumátaeráttviðaðnýtturséannarferðamátienmeðvélknúnumökutækjumsamkvæmtskilgreininguumferðarlaga,t.d.reiðhjóleðaganga.

Séuframangreindskilyrðiekkiuppfyllteralltafumaðræðaskatt-skyldhlunnindiánfrádráttarefgreiðslaervegnaferðalaunþegatilogfrávinnu.

1.3.11 Líftryggingar

Líftryggingarsemlaunagreiðandigreiðirfyrirstarfsmennsínaánendurgjaldsskalmetiðstarfsmanninumtilteknasemhlunnindiþarsemumeraðræðapersónulegankostnað.

ÚY114/2006fjallarmeðalannarsumaðgreiðslalíftryggingarsemfélaggreiddifyrirstarfsmannvarúrskurðaðsemskattskyldhlunnindiþarsemumpersónulegankostnaðvaraðræða.

1.3.12 Fæði

Fæðisemlaunagreiðandilæturstarfsmanniog/eðafjölskylduhansítéendurgjaldslaustskalmetiðstarfsmanninumtilteknasemhérsegir:

n Morgunverðurkr.320.

n Hádegisverðureðakvöldverðurkr.480.

n Fulltfæðiádagkr.1.280.

Efumeraðræðabörnyngrien12áraerheimiltaðlækkaframangreindarfjárhæðirumfjórðung.

Ekkiskalteljastarfsmannitilteknaalmennarkaffiveitingarstarfsmannaástarfsstað.

1.3.13 Virðisaukaskatturafkaffistofueðamötuneyti

Ánendurgjalds

Óheimilterteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumervarðakaffistofu,mötuneytioghverskonarfæðiskaupsemafhenterustarfsmanniánendurgjalds.Einsogframkemuríkafla1.3.12

18 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

telstslíkendurgjaldslausafhendingfæðistilskattskyldrahlunn-indastarfsmannsísamræmiviðskattmatsreglurríkisskattstjóraríkisskattstjóranemaumséaðræðaalmennarkaffiveitingarstarfsmannaástarfsstað.

Gegnendurgjaldi

Reksturmötuneytistelsttilvirðisaukaskattskyldrarstarfsemiþegarfæðierseltstarfsmönnumíhagnaðarskyniogtekjureruhærriengjöldafrekstrimötuneytis.Afþeimsökumbermötuneytumsemseljatilreiddanmataðinnheimta11%virðis-aukaskattafsöluverði.Þógeturveriðaðeigiberiaðskráaðilaávirðisaukaskattskráefsamanlagðartekjurafsölunnieruaðjafn-aðilægrienkostnaðurviðaðföngtilstarfseminnarsbr.5.mgr.5.gr.laganr.50/1988umvirðisaukaskatt.Íþeimtilvikumþegartekjurnarerulægrienkostnaðurinnþarfaðilinnekkiaðskrásigávirðisaukaskattskráogþarfþvíekkiaðinnheimtavirðisaukaskattafsölunni.Slíksalaánvirðisaukaskattsleiðirþóekkitilþessaðlitiðverðiásöluviðkomandiaðilasemblandaðaendatilheyrirsalamötuneytisinsekkiviðkomandiatvinnustarfssemisemaðilinnstundar.

Salafæðisímötuneytimeðvirðisaukaskattiveitirheimildtilaðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumvegnamötuneytisþ.m.t.hráefniskaup.

Hlunnindamat

Effæðierseltgegnfulluendurgjaldiskv.hlunnindamati,telstslíktekkitilskattskyldrateknahjástarfsmanni.Efhlutifæðis-gjaldserlátiðstarfsmanniítéánendurgjaldsskalþaðtaliðhonumtilteknasamkvæmtskattmatsreglum.

1.3.14 Virðisaukaskatturafrisnuoggjöfum

Óheimilterteljatilinnskattsvirðisaukaskattsemvarðarrisnueðagjafir.Virðisaukaskatturafinnkaupumverðlítilssmávarningssemætlaðureröllumviðskiptavinumtilnotaíauglýsingaskyni(lyklakippur,pennaro.þ.h.)erþófrádráttarbær.

Risnaerskilgreindsemsákostnaðursemlagterítilaðljúkaviðskiptum,aflanýrraviðskiptasambandaeðahaldaþeimviðsvosemveiðiferðir,veitingakostnaðurogvarningurúrgjafavöruverslunum.

Undirþennanliðfallaeinnigjóla-,afmælis-ogaðrartækifærisgjafirtileiganda,starfsmannaogviðskiptamanna.

19

1.3.15 Íbúðarhúsnæði

Endurgjaldslausafnotafíbúðarhúsnæðisemlaunagreiðandilæturstarfsmanniítétilumráðaskulumetinstarfsmanninumtilteknasemhérsegir:

Árlegafnotskulumetintilteknasemjafngildi5%affasteigna-matiíbúðarhúsnæðisins(þ.m.t.bílskúrogönnursérstaklegametinmannvirkiálóðíbúðarhúsnæðis)oglóðar,margfölduðmeðgildistöluþesssvæðisþarsemhúsnæðiðersamanbereftirfarandi:

n 1,00: Reykjavíkurborg,Seltjarnarneskaupstaður,Mosfells-bær,Kópavogsbær,GarðabærogHafnarfjarðarkaupstaður.

n 0,80: Grindavíkurbær,Sandgerðisbær,SveitarfélagiðGarður,Reykjanesbær,SveitarfélagiðVogar,Akranes,Akureyri,SveitarfélagiðÁrborg,HveragerðisbærogSveitarfélagiðÖlfus.

n 0,70: Önnursveitarfélög.

Endurgjaldslausaorkunotkun(rafmagnoghita)skalteljatilteknaákostnaðarverði.

Fylgistarfilaunamannskvöðumbúsetuíhúsnæði,semlauna-greiðandilæturhonumíté,erríkisskattstjóraheimiltaðlækkamathúsnæðishlunnindaviðálagninguopinberragjaldaeflaun-þegitelstekkinýtahúsnæðiðaðfullu.Íbúðarhúsnæðialltað150m²aðviðbættum5m²fyrirhverníbúaumframsextelstfullnýtt.

Eigiskalmetatilteknaafnotafhúsnæðiíverbúðumeðavinnubúðumþarsemlaunamaðurdvelurumtakmarkaðantímaíþjónustulaunagreiðanda.

1.3.16 Orlofshúsnæði

Endurgjaldslausafnotstarfsmannsaforlofshúsnæðifrálauna-greiðandaskulutalintilteknameð3.000kr.fyrirhverndag,semstarfsmaðureðafjölskyldumeðlimirhanshafahúsnæðiðtilafnota,umfram10dagaáári.Afnotíalltað10dagaááriteljastekkitiltekna.

Meðorlofshúsnæðieríþessusambandiáttviðsumarbústaðiogannaðþaðhúsnæðisemætlaðertilslíkrarnotkunar,þ.m.t.íbúðiríþéttbýli,semoghjólhýsi,fellihýsi,tjaldvagnarogaðrirtengivagnar.

Ekkiskalteljatilteknastarfsmannsgreiðslufrálaunagreiðanda,eðaeftiratvikumstéttarfélagi,semætlaðeraðstandastraum

20 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

afkostnaðiviðleiguáorlofshúsnæðieðameðöðrumhættitilgreiðsluáorlofsdvöl,aðþvímarkisemslíkgreiðslaferekkiyfir50.000kr.áári.

Skilyrðieraðstarfsmaðurleggiframfullgildareikningafyrirgreiðsluákostnaðivegnaorlofsdvalarþessarar.

1.3.17 Virðisaukaskatturaföfluneðarekstriíbúðarhúsnæðis,orlofsheimila,barnaheimilao.þ.h.

Óheimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumervarðaöfluneðareksturslíkshúsnæðisfyrireigandaeðastarfsmenn,jafnvelþóttþaðséeinnignotaðjöfnunhöndumtilíbúðarogatvinnu.

1.4 NámskeiðognámstyrkirKostnaðurviðnámskeiðsemlaunþegisækirákostnaðogíþáguvinnuveitandaerfrádráttabærrekstrarkostnaðurvinnuveitandans.Skilyrðieraðkostnaðurinntengistbeinttekjuöflunírekstrihans.Sýnaþarfframáþörfnámskeiðstilaðviðhaldatekjuöfluninni.Lotunteknaoggjaldaermeginreglaískattskilumatvinnurekstrarogþvígeturveriðréttaðeignfærakostnaðáþvíárisemhannfellurtil,engjaldfæraáþeimárumsemhannnýtisttiltekjuöflunar.

Auknámsskeiðskostnaðarmádragaráðstefnukostnaðvinnuveitandafrátekjum.Ávalltþarfaðgætaaðþví,hérsemannarsstaðar,aðkostnaðursétilhlýðilegurmiðaðviðtilefni.Tilkostnaðaríþessusambandimáteljafargjöld,þátttökugjöldoguppihaldskostnaðmeðanáferðstendurogeruppihaldskostnaðurháðursömutakmörkunumoggildaumdagpeninga.

Kostnaðurvinnuveitandaafnámistarfsmannssemveitirstarfs-manninumrétttilaðstundatiltekinnatvinnureksturogsjálfstæðastarfsemitelstekkitilrekstrarkostnaðarheldureinkaútgjalda.Gjaldfærslukostnaðarviðmeistaranámhefurafskattyfirvöldumveriðsynjaðáþeirriforsendu.Kostnaðurvegnanámsíhinualmennaskólakerfitelstalmenntveraeinkakostnaðurogþvíekkifrádráttarbær,nemahannsétalinnhlutaðeigandiaðilatillauna.

Hvortgreiðsluvinnuveitandafyrirnámlaunþegaberiaðteljatilskattskyldrahlunnindaræðsteinkumafframangreindumreglum.Efstarfsmaðurferínámeðaánámskeiðaðbeiðnivinnuveitandaognámiðertengtstarfihansogtilþessfalliðaðviðhaldaeðaaukatekjuöflunvinnuveitanda(straxeðaífyrirsjáanlegriframtíð)telstkostnaðurvinnuveitandansekkitilskattskyldralaunastarfsmannsins.

21

Virðisaukaskatturafnámskeiðskostnaði

Uppfyllinámskeiðskilyrðiumgjaldfærsluhjávinnuveitandaerfyrirhendiheimildtilfrádráttarávirðisaukaskattiefnámskeiðiðbervirðisaukaskatt.

Aðsamaskapierheimiltaðnýtavirðisaukaskattafgistingustarfsmannsítengslumviðnámskeiðiðenekkierheimiltaðdragafrávirðisaukaskattsemfellurtilvegnaannarskostnaðars.s.veitingaeðaafþreyingar.

1.4.1 Skattframkvæmd

Ískattframkvæmdermikiláherslalögðáaðsýntséframánauðsynnámstilaðviðhaldatekjuöflunrekstraraðila.

Meginreglansegiraðefumstuttsamanþjappaðtungumálanám-skeiðeraðræða,semeraðeinstilupprifjunarfyrirstarfsmannsemkanntungumálið,þámegigjaldfæraenþaðséekkiheimiltefumeraðræðanokkurramánaðatungumálanámerlendis.

MjögskýrtkemurframíúrskurðumYSKNaðkostnaðurvegnanámssemveitirmannirétttilaðstundatiltekinnatvinnurekstureðaveitatilteknaþjónustueðaönnurálíkaréttindi,erutalinveraeinkaútgjöldnámsmanns.

1.4.2 Frádrátturvinnuveitanda

Styrkirvegnastarfsþjálfunar,námskeiðaogstyttranámsstarfsmannserugjaldfæranlegirsemrekstrarkostnaðurefumeraðræða„öflunþekkingar”semtengiststörfumlaunþegahjáfyrirtækimeðbeinumhætti.

Aðsamaskapi,ervinnuveitandaekkiheimiltaðgjaldfærakostnaðvegnamenntunarsemerhlutiafhinualmennaskóla-kerfieðaefnámiðveitirtiltekinstarfsréttindi.Gjaldfærslageturþóveriðheimilíundantekningartilvikumefstarfsréttinditengjastmeðbeinumhættitekjuöflunfyrirtækis,sbr.ÚY124/2002.

ÚY124/2002.SálfræðingurlærðifjölskyldumeðferðíNoregi.Umvaraðræðaþriggjaárastarfstengdaendur-ogþróunarmenntunáhærrastigi.DeiltvarumkostnaðviðferðirtilNoregs.Frádrátta-bærniútgjaldavarsamþykktogleitYSKNtiltilgangsinsmeðnáminu,semvarupprifjunogtryggingásamkeppnishæfni,sérstaklegavegnabreytingaístarfiogþessaðstuttnámskeiðkæmuekkiaðeinstilálitaíþessusambandi.

22 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Gjaldfærslanbyggirámatifyrirtækisins.EndanlegtmaterþóíhöndumskattyfirvaldaviðálagninuopinberragjaldasemerkæranlegttilYSKNeðadómstóla.

ÚY39/1998.KærandihafðistundaðnámíDanmörkuogdrófránámsstyrk,bókakaup,skólagjöldogflutningskostnað(flutningurbúslóðarogyfirvigt).YSKNtaldikærandaheimiltaðdragaflutningsgjöldfráfengnumnámstyrk(semskattstjórihafðihafnað)endahlutiþeirranámsgögn.

Launagreiðandigeturalmenntgjaldfærthlunnindistarfsmannssemrekstrarkostnaðefhannhefurgættþessaðgefaþauuppálaunamiðaeinsoghverönnurlaun.Ekkierheimiltaðdragafráhærrifjárhæðensemnemurkostnaðarverðihlunnindanna.

Skilyrðifyrirfrádrættikostnaðarvegnaneðangreindraatriðaeraðhannkomiframálaunamiðumsemskilaðertilríkisskattstjóra.

n Launakostnaðurtilöflunarteknaíatvinnurekstritelsttilrekstrarkostnaðarogskiptirekkimálihvortgreittermeðreiðufé,hlunnindumeðameðöðrumhætti.

n Séulaungreiddíhlunnindum,s.s.meðfatnaði,síma,hús-næðieðafæði,máekkidragafráhærriupphæðensemnemurkostnaðarverði.

n Gjafirtilstarfsmannasemgefnarerusemkaupauki,þ.e.endurgjaldfyrirvinnueðastarf.

n Iðgjöldlaunagreiðandatillífeyrissjóðstelsttilrekstrar-kostnaðar.Samagildirumalmennlaunatengdgjöldvegnastarfsmannasamkvæmtlögumeðakjarasamningum.

Efvinnuveitandifullnægirekkiskyldusinnitilaðlátaríkisskatt-stjóraítéupplýsingarumlaunagreiðslurerríkisskattstjóraheimiltaðsynjaumfrádráttvegnaþeirragreiðslnaeðahlunninda.

ÚY156/2003.Kærandi,semvarlöggilturökukennari,vildigjald-færakostnaðviðskyndihjálpanámskeiðírekstrarreikningivegnaökukennslu.YSKNheimilaðislíkagjaldfærsluendavartaliðaðumrættnámskeiðvarðaðiviðhaldástarfsréttindumkærandasemökukennara.

Kostnaðurvegnaviðhaldsstarfsréttindaerfrádráttarbær,enkostnaðurviðviðbótarnámeðanámtilöflunarstarfsréttindaerekkifrádráttarbær,nemaþegarnáminuerætlaðaðtryggjatekjureðaaflanýrrateknameðbeinumhætti.

23

ÚY317/2000.Kærandisemvareigandilögmannstofu,fóríframhaldsnámtilBandaríkjanna.Umvaraðræða12-14mánaðanámog4-6mánaðastarfsþjálfun.Lögmannstofakærandavaraðiliaðalþjóðlegumsamtökumlögmannaogaðildinkrafðistaðstarfsmennværuvelmenntaðirogfærirumaðtakastáviðþauverkefnisemleiðaaðsamtökunum.Félagiðleittilþessaðífram-tíðinnimyndutekjuraukast.YSKNkomastaðþeirriniðurstöðuaðútgjöldvegnaviðbótarnámseðanámstilöflunarstarfsréttindaséuekkifrádráttarbær.Námiðeinsoglýstvaríkærunni,nýttistumræddumstarfsmannifyrstogfremstogvarþvíumeinkaút-gjöldnámsmannsaðræðaogþvíekkifrádráttarbær.

ÚY60/1998.Kærandi,semgerðiútbát,færðitilgjaldaíárs-reikningisínumkostnaðvegnanámskeiðsfyrir30rúmlestaskipstjórnarnám.YSKNsynjaðgjaldfærslukostnaðarins,þráttfyriraðkæranditeldiaðumendurmenntuntilskipstjórnarværiaðræðaogþvíeinungistilfrekaritekjuöflunar.YSKNtókframaðumöflunkærandasjálfsátilteknumréttindumværiaðræða,semteldistpersónulegurkostnaðurogþvíekkifrádráttarbær.

ÚY258/2005.Kærandivarsjálfstættstarfandisjúkraþjálfarisemvildigjaldfærakostnaðvegnanámsásviðihöfuðbeina-ogspjaldhryggjameðferðar.YSKNhafnaðiþeirrikröfuþarsemtaliðvaraðumviðbótarnámværiaðræðasemnýttistfyrstogfremstkærandasjálfum(persónulegútgjöldtilöflunarsérhæfðrarmenntunar).

ÚY852/1997.Kærandivarsjálfstættstarfandiviðútleigufast-eigna.Hannsóttienskunámskeiðásamteiginkonusinni.Barhannþvíviðaðenskaværihelstatungumáliðíalþjóðaviðskiptumoghannyrðibeturístakkbúinnaðstofnatilkynnaviðerlendaaðilasemogflestirleiðbeiningarbæklingarumvörur,m.a.viðhaldsefniværuáensku.Frádráttarbærniútgjaldavarsynjaðendaumpersónulegankostnaðaðræða.

Virðisaukaskatturafhlunnindum

Launagreiðandaerekkiheimiltaðteljatilinnskattsvirðisauka-skattafaðföngumervarðahlunninditileigandaogstarfsmanna,sbr.3.tölul.3.mgr.16.gr.VSKL3.(sjánánaríkafla1.4.6).

1.4.3 Frádrátturlaunþegavegnanámsstyrks.

Starfsmaðurgeturekkidregiðkostnaðfrástyrkgreiðsluefumpersónulegankostnaðvegnalengranámsstarfsmannseraðræða,eðanámssemveitirstarfsréttindi.

3.Lögnr.50/1988,umvirðisaukaskatt.

24 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Styrkirfráfyrirtækjumeðastéttarfélögumtilvísinda-eðarann-sóknarverkefnaeruskattskyldirhjámóttakanda.Heimilteraðgjaldfærabeinankostnaðámótislíkumstyrkjum.

Frádrátturkostnaðarleyfisteingönguámótisamskonartekjumoghanngekktilöflunaráogmáfrádrátturhversársaldreinemahærrifjárhæðenþeimtekjum.

Frádráttarétturstarfsmannságreiðsluvegnastarfsþjálfunar,námskeiðseðastyttranámsersambærilegurviðfrádráttaréttfyrirtækis.

Frádrátturstarfsmannsafhlunnindum

Starfsmannierekkiheimiltaðdragakostnaðfráskattskyldumhlunnindum/tekjumsemhonumerulátiníté.

Frádrátturstarfsmannsfrástyrkjumvinnuveitanda

Starfsmaðurgeturíákveðnumtilvikumgjaldfærtkostnaðámótistyrksemhannhefurfengiðfrávinnuveitanda.Þaðáþóekkiviðumstyrkisemnýtaststarfsmannitilpersónulegranota(t.d.styrkurtilgleraugnakaupa).

Frekariskilyrðiumfrádráttfrástyrkjumfráöðrumenvinnuveit-andaeraðfinnaundirkafla2.Efstyrkurfrávinnuveitandafellurþarundirerhannfrádráttarbæríhöndumstarfsmannsins,aðöðrumskilyrðumuppfylltum.

1.4.4 Tryggingargjald

Gjaldfæranlegurstyrkur

Gjaldfæranlegirstyrkirfallautantryggingargjaldsstofns,þarsemumeraðræðarekstrarkostnaðfyrirtækissemætlaðeraðaflatekna,tryggjaþærog/eðahaldaþeimvið.Greiðaþarfstað-greiðsluafslíkumstyrknemahannfalliundirundanþáguákvæðireglugerðarnr.591/1987.

Ekkierumaðræðalauneðaþóknunfyrirstarfogþvíþarfekkiaðgreiðatryggingargjaldvegnastyrksins.

Semdæmiumslíktmánefnastyrkisemveittireruvegnanám-skeiðasemstarfsmaðurferáaðbeiðnivinnuveitanda,ogstyrkirtilrannsóknarstarfa.

25

Hlunnindiogstyrkirsemteljasttilpersónulegskostnaðar

Hlunninditeljastveralaunagreiðslaogþvíþarfgreiðandiaðhaldaeftirstaðgreiðsluskatta,greiðatryggingargjaldogsendaútlauna-miðatilstarfsmanns.

Afstyrksemtelsttilpersónulegskostnaðarþarfaðgreiðastaðgreiðslu.Heimilteraðhaldastyrkgreiðsluutanstaðgreiðsluþegarstyrkurersérstaklegaundanþeginnskv.reglugerðnr.591/1987(semáekkiviðumstyrkitilpersónulegranota).

Styrkursemtelsttilpersónulegskostnaðarlaunþegaeraldreifrádráttabær,hvorkihjálaunagreiðandanélaunþega.

Ríkisskattstjóraerheimiltaðsynjafélagiumfrádráttvegnahlunnindaeffélagiðhefurekkiafhentupplýsingarumþauþ.e.ekkisentinnlaunamiða.

1.4.5 Lífeyrissjóður

Gjaldfæranlegurstyrkur

Gjaldfæranlegirstyrkirfallautaniðgjaldsstofnsþarsemumeraðræðarekstrarkostnaðfyrirtækissemætlaðeraðaflatekna,tryggjaþærog/eðahaldaþeimvið.

Ekkierumaðræðalauneðaþóknunfyrirstarfogþvíþarfekkiaðgreiðaiðgjaldílífeyrissjóðvegnastyrksins.

Hlunnindiogstyrkirsemteljasttilpersónulegskostnaðar

Styrkurtilgreiðslupersónulegskostnaðarmyndarstofntiliðgjaldsílífeyrissjóð.Meðalþesssemmyndarstofntiliðgjaldseruallartegundirlaunaeðaþóknana,semskattskylderuskv.1.mgr.1.tölul.A-liðar7.gr.TSL,óháðformilaunagreiðslu.

Hinsvegarmyndahlunnindisemgreidderuífríðu,svosemfatnaður,fæðioghúsnæði,eðagreiðslursemætlaðarerutilendurgreiðsluáútlögðumkostnaði,t.d.ökutækjastyrki,dag-peningaogfæðispeningaekkistofntiliðgjalds.

1.4.6 Virðisaukaskatturafhlunnindumtileigandaeðastarfsmanna

Óheimilterteljatilinnskattsvirðisaukaskattsemvarðarhlunninditileigandaeðastarfsmanna.Erhéráttviðöllgæði,hlunnindioggreiðslursemmönnumhlotnasttilneyslueðaeignaaukningarítengslumviðstarfsittogeruskattskyldarskv.7.gr.TSL,svosemfatahlunnindi,ökutækjastyrkur,námskostnaðurstarfsmannao.þ.h.

26 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

2 Styrkir frá öðrum en vinnuveitandaStyrkursemskattaðilifærgreiddanfráöðrumenvinnuveitandasínumtelsttilskattskyldratekna.Semdæmimánefnaaðstéttarfélaggreiðirfyriríþróttaiðkuneðatölvunámskeið.Íflestumtilfellumerustyrkirveittirtilákveðinnaverkaoggreiddireftirágegngreiðslukvittun.

2.1 StaðgreiðslaStyrkirerualmenntstaðgreiðsluskyldirhjáþeimseminnirþáafhendiánnokkursfrádráttarsemskattaðilikannaðeigaréttá.Frádrátturkemuraðeinstilgreinaviðalmennaálagningu.

Undanþágurfráframangreindueraðfinnaíreglugerðnr.591/1987.Máþarnefna:

n Útfararstyrkirfráverkalýðsfélögum.

n Styrkirtilfræðimanna,listamannaogvísindamannasemveittireruúrríkissjóði,opinberumsjóðum,eðaafopinberumstofnunum.

n Styrkirvegnastarfsmenntunarogvísindasjóðsstyrkirstéttarfélagaogannarrafélagasamtakatilrannsókna,þróunarstarfa,endurmenntunarogsambærilegraverkefna.

n Styrkirsemveittireruúrsjúkra-ogstyrktarsjóðumstéttarfélagavegnaalvarlegraveikinda.

n Styrkirveittirúrminningarsjóðumsemstarfaskv.lögumnr.19/1988,umsjóðiogstofnanirsemstarfaeftirstaðfestriskipulagsskrá.

n Styrkirveittirskv.lögum152/2006,umættleiðingarstyrki.

2.2 FrádrátturMóttakandistyrksáréttáfrádrættifrástyrknumágrundvelli2.mgr.30.gr.TSLenþarsegir:

„Hafimaðurbeinankostnaðviðöflunannarrateknaenteknaskv.1.tölul.A-liðar7.gr.,ánþessaðhúnverðitalinfallaundiratvinnurekstureðasjálfstæðastarfsemi,skuluákvæði1.mgr.1.tölul.31.gr.samtsemáðurgildaumslíkankostnaðeftirþvísemviðá,þóekkiákvæðiumvextiafskuldumafföll,gengistöp

27

ogfyrningueigna.Kostnaðurþessileyfisteingöngutilfrádráttarsamskonartekjumoghanngekktilöflunaráogmáfrádrátturhversársaldreinemahærrifjáræðensemnemurþeimtekjumsemhannleyfisttilfrádráttar.“Íþessufelst:

1. „beinankostnaðviðöflun“.(Skýrtsambandútgjaldaviðstyrk).

2. „ákvæði1.mgr.1.tölul.31.gr....gilda“.(Ekkipersónulegútgjöld).

3. „fyrningueigna“(Ekkiútgjöldvegnaöflunareigna).

1)„beinnkostnaðurviðöflun“

Skýrtafmarkaðsambandútgjaldaviðstyrk.

ÚYnr.126/1998.Skattaðilihafðifengiðgreiddasjúkradagpeningafrátryggingafélagi.Fórhannframáaðiðgjöldinyrðudreginfrátekjunum.Yfirskattanefndtaldiaðkostnaðurinnyrðiaðtengjastþvítjónisemumvaraðræða.Ekkiheimilt.

ÚYnr.39/1998.Fargjöld,þ.á.m.ferðheimíjólafrí,yfirvigtfarangursíflugi,flutningurbúslóðar,þ.e.nauðsynlegapersónu-legamuniognámsgögn,þátttökugjaldogbókakostnaðurtalinnfrádráttarbærfránámsstyrk.

ÚYnr.495/1992.Frádrátturkostnaðarheimilaðurámótidreif-býlisstyrkfrámenntamálaráðuneytinutilaðsækjaréttindanámtilReykjavíkur.

ÚYnr.314/2007.Frádrátturkostnaðar(skólagjöldo.fl.)heimilaðurámótistyrkfráRannísannarsvegarogvísindasjóðifélagsíslenskranáttúrufræðingahinsvegarvegnaframhaldsnámsskattaðila(doktorsnám)viðbreskanháskóla.

2)„ákvæði1.mgr.1.tölul.31.gr....gilda“

Máekkiteljasttilpersónulegraútgjalda.

ÚYnr.237/2005.Kostnaðurámótistyrktilgleraugnakaupaogkrabbameinsskoðunarvartalinnpersónulegurkostnaður.Frádrátturþvíekkiheimilaður.

ÚYnr.181/2004.Styrkurfrástéttarfélagivegnaaugnaðgerðar.Útgjöldinvorutalinpersónulegurkostnaðurogvarfrádrættihafnað.

ÚYnr.803/1997.Útgjöldvegnatannviðgerðavorutalinpersónulegútgjöldsemekkiværuheimiluðámótisjúkrastyrkverkalýðsfélags.

28 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

3)„fyrningueigna“

Ekkiútgjöldvegnaöflunareigna.

Ákvæðiðáekkiviðum„fyrningueigna“.Afþvíleiðiraðóheimilteraðfæraafskriftireignatilfrádráttarsemútgjöldvegnaöflunareigna.ÍÚY92/1997,52/1998og456/2000vartaliðóheimiltaðfærakostnaðámótistyrkvegnakaupaátölvu.Litiðvarsvoáaðákvæði39.gr.tsl.(heimildtilgjaldfærslueignaundirkr.250þús.aðfullu)sésérstöktegundfyrningar.

2.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundastyrkja

2.3.1 Menntun

Vissirstyrkirtilstarfsmenntunareruundanþegnirstaðgreiðslusbr.14.tölul.2.gr.reglugerðarnr.591/1987,enþarsegir:„Starfsmenntunar-ogvísindasjóðsstyrkirstéttarfélagaogannarrafélagasamtakatilrannsókna,þróunarstarfa,endurmenntunarogsambærilegraverkefna.”

2.3.2 Styrkirtilvísindastarfa

Undanþegnirstaðgreiðsluerustyrkirtilfræðimanna,listamannaogvísindamannasemveittireruúrríkissjóði,opinberumsjóðum,eðaafopinberumstofnunum.

2.3.3 Heilsutengdirstyrkir

Íþróttastyrkurað55.000kr.erundanþeginnstaðgreiðslusamkvæmtskattmatiríkisskattstjóra.

2.3.3.1 Gleraugnakaup

Styrkurtilgleraugnakaupatalinnverapersónulegurkostnaður,sbr.ÚY237/2005,þarsemvarsynjaðumfrádráttvegnakostnaðar.

2.3.3.2 Laseraugnaðgerð

Styrkirfrástéttarfélagivegnaaugnaðgerða.Útgjöldinerutalinverapersónulegurkostnaðurogfrádrættihafnað.

2.3.3.3 Heyrnartæki

Kaupáheyrnartækjumtalinnverapersónulegurkostnaðursemekkifæstdreginnfráveittumstyrktilkaupaáþeim,sbr.ÚÝ353/2013.

29

2.3.3.4 Annað

Meginreglaneraðefumpersónulegankostnaðeraðræða(þ.e.nýtiststarfsmanniutanvinnu)þámáekkigjaldfærakostnaðinn,sbr.umfjöllunaðframanogpunktahéraðneðan.

n Krabbameinsskoðun–persónulegurkostnaðursbr.ÚY237/2005.

n Tannviðgerðir–persónulegurkostnaður,sbr.ÚY803/1997.

n Sjúkraþjálfun

n Sálfræðikostnaður

n Lyfjakostnaður

n Meðferðáheilbrigðisstofnun

2.3.4 Sérstaklegaundanþegnirstyrkir

StyrkirfráEndurhæfingarsjóðiAlþýðusambandsÍslandsogSamtökumatvinnulífsinssemgangatilgreiðslukostnaðarvegnaendurhæfingar,heilbrigðisþjónustuogtiltekinnarþjónustufagaðilaeruundanþegnirskattskyldu.

Þettaákvæðikominnítekjuskattslöginárið2008semvarísamræmiviðyfirlýsinguríkisstjórnarinnarumskattfrelsiákveðinnastyrkja.Samkvæmtákvæðinuáfjármálaráðherraaðsetjareglugerðumþettaefnienhúnhefurekkiveriðbirt.

2.3.5 Beinarfjárgreiðslur

VarasjóðurVR

VRhefurfráárinu2006starfsræktsvokallaðanvarasjóð.FélagsmennVRgetanýttvarasjóðsinnvegna:

n Námsorlofsogkaupaámenntunarþjónustu(áeinnigviðumnámsgögnbarnafélagsmannsinsað18áraaldri).

n Framfærslusamhliðaatvinnuleysisbótum.

n Starfslokaeftirað60áraaldrihefurveriðnáð.

n Heilsubrests.

n Kaupaálíf-,slysa-ogsjúkdómatryggingum.

n Kaupaálíkamsræktar-,endurhæfingar-,sálfræði-,læknis-ogtannlæknisþjónustu.

n Kaupaáhjálpartækjums.s.gleraugumogheyrnartækjum.

n Kaupaáorlofstengdriþjónustu.

n Tómstundabarnaað18áraaldri.

30 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

Íslíkumtilvikumerumaðræðabeinagreiðslutilfélagsmannaántillitstilnotkunar.GreiðslurúrvarasjóðiVRerustaðgreiðslu-skyldarogerstaðgreiðsladreginafviðúttekt.Hægteraðveljaskattþrepáumsókn.Greiðslaaðhámarkikr.55.000áárisemætlaðeraðstandastraumafkostnaðiviðíþróttaiðkunerþóundanþeginstaðgreiðsluskyldu.

ReykjavíkBorgartúni 27

AkureyriGlerárgötu 24

BlönduósHúnabraut 4

BorgarnesBjarnarbraut 8

EgilsstaðirFagradalsbraut 11

Höfn í HornafirðiKrosseyjarvegi 17

ReyðarfjörðurAusturvegi 20

www.kpmg.is

ReykjanesbærKrossmóa 4

SauðárkrókurBorgarmýri 1

SelfossAusturvegi 4

SkagaströndOddagötu 22

StykkishólmurAðalgata 5

VestmannaeyjarKirkjuvegi 23

Sími 545 6000

SKATTA- OG LÖGFRÆÐISVIÐ

Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015

kpmg.is

Í bæklingi þessum koma fram almennar upplýsingar og meginreglur. Í honum er ekki lýst aðstæðum tiltekinna fyrirtækja eða einstaklinga. Enginn ætti að grípa til aðgerða á grundvelli þessara upplýsinga nema tengja þær aðstæðum sínum eða leita faglegrar aðstoðar um það tilvik sem um ræðir.

© 2015 KPMG ehf. á Íslandi er aðili að alþjóðlegu neti KPMG, samtökum sjálfstæðra fyrirtækja sem aðild eiga að KPMG International Cooperative (“KPMG International”), svissnesku samvinnufélagi. Nafn og kennimark KPMG eru vöru merki KPMG International Cooperative.