la conception de la comptabilité analytique
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La conception de la comptabilité analytique
au sein de la
D ’ou la naissance d ’une comptabilité que
l ’on a qualifié d ’analytique ou de gestion.
Limites de la comptabilité générale• La comptabilité générale considère l ’entreprise comme
une « boite noire ». Elle décrit une entité dans son ensemble ,comme un tout , mais sans en détailler les parties.
• Pour les dirigeants et les différents niveaux de la hiérarchie, il est nécessaire d ’avoir une vue détaillée de l ’activité et des résultats des différents sous-ensembles: services, unités de production, centres de responsabilité..
Les objectifs de la comptabilité analytique d ’exploitation (CAE)
Connaître les coûts des différentes fonctions assurées par l'entreprise.
Déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan – (stocks/immobilisations).
Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de ventes correspondants.
Établir des prévisions de charges et de produits courants
En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent
PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
• La C.A.E. est un instrument de valorisationStocksImmobilisations – encours de
production• La C.A.E. est un outil de décision• La C.A.E. est l'instrument du contrôle de
gestion
La C.A.E. pose des problèmes conceptuels La C.A.E. pose des problèmes conceptuels
Imputation de coûts indirects Imputation de coûts fixes en raison de l'activité
La C.A.E. pose des problèmes organisationnelsLa C.A.E. pose des problèmes organisationnels
Nécessité de mettre en place des techniques d’obtention de l’information
Saisie d'informations
Circulation de documents
Liaison efficace avec la gestion de la production
PRINCIPES ET CARACTERISTIQUES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
Détermination des coûts de revient: éléments de base
Phases préalables à la détermination d'un coût
Identification des charges :D'achatDe servicesDe personnelDe dotations …
Identification des centres d'analyse, affectation des charges et imputation de coûts.
Détermination des coûts des produits.
HYPOTHESES FONDAMENTALES
Charges de la comptabilité analytique
Le coût d’achat des matières consommées Le coût des services externes consommés Le coût des impôts et taxes liés à la fabrication et à la
commercialisation Le coût de la main d’œuvre utilisée Les charges de dotation liées à l’utilisation des
machines et du matériel.
Charges incorporables
Charges de la comptabilité analytique
Charges qui n’ont pas été supportées par l’entreprise mais qu’elle ajoute aux coûts(Coût des capitaux propres, rémunération de l’exploitant..)
Charges qui sont supportées par l’entreprise mais qui ne sont pas contenues dans le coût(Les charges exceptionnelles: DEA des frais d’établissement,d’AC…)
Charges non incorporables
Charges supplétives
HYPOTHESES FONDAMENTALES
Concordance entre comptabilité générale et comptabilité analytique
Résultat de la comptabilité générale
Charges non incorporables
Charges supplétives
Résultat de la comptabilité analytique
ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
Coûts d'achats des matières consommées
Coûts de production des produits utilisés
Ensemble des coûts engagés pour produire :
-Le coût des matières consommées:(sel..)
Les charges de MODLes charges
d’amortissement
Coûts Coûts hors production
Coûts autres que de Production:
-Les charges liées à laCommercialisation
-Les charges administratives
Ensemble des coûts au stade final
d’un produit vendu
ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
Méthodes d'évaluation des stocks en inventaire permanent :
Quelle est la valeur à attribuer aux sorties et au stock final ?
Coût moyen pondéré de la période (CMUP)Coût moyen pondéré après chaque entrée (CMUP)Premier entré, premier sorti (FIFO)Dernier entré, premier sorti (LIFO)
ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
Coût d’achat Coût d’achat
Définition
Charges liées à l’acquisitionPour la mise en état d’utilisationPour l’entrée en magasin
•A inclureFrais de transitAssurance transportCommissions et courtages
ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
Coût de productionCoût de production
Coûts d’acquisition des matières
Charges directes de production : Charges directement liées à la production d’un produit
Directement affectéesOu rattachées sans ambiguïté
Charges indirectes de production: Charges communes à tous les produits réalisés
Raisonnablement rattachées
ETAPES DE CALCUL D ’UN COUT DE REVIENT
Charges de distribution:
- Transit
- Transport sur ventes
- Prospection des clients
Coût de distributionCoût de distribution
APPROVISION-NEMENT Saumurage Traitement DISTRIBUTION
STOCKS STOCKS
1
MPA P1 IP1 P1 IP1 P1
MPB
P2 IP2 P2 IP2Coût de revient
P2MPC
COUTSVARIABLESDIRECTSD'ACHATS
COUTSDIRECT S
SECTION 1
COUTSDIRECTS
SECTION 2
COUTSDIRECTS DE
DISTRIBUTION
COUTSINDIRECTSSECTION
APPROVISIONNEMENTS
COUTSINDIRECTSSECTION 1
COUTSINDIRECTSSECTION 2
COUTSINDIRECTS DEDISTRIBUTION
METHODE DES COUTS COMPLETS
PRESENTATION DE LA METHODEPRESENTATION DE LA METHODE
La méthode des coûts complets permet de calculer les coûts liés à un service, à un stock, à un produit vendu, à une commande, …
La méthode consiste à distinguer les charges de l'entreprise :
En charges directement liées à un produit En charges communes à plusieurs produits
METHODE DES COUTS COMPLETS
La méthode des coûts complets requiert l'utilisation des centres d'analyse c.a.d des divisions de l'entreprise dans lesquelles les charges communes à plusieurs produits sont imputées sur ceux-ci grâce aux unités d'œuvres.
Le calcul des coûts complets d'un produit nécessite :
De lui affecter les charges directes sans calcul intermédiaire, De lui imputer les charges indirectes après calcul intermédiaire.
Le coût de revient d'un produit P est égal à :
Charges directes liées au produit P + Quote part de charges indirectes.
CHARGES AFFECTABLES – CHARGES IMPUTABLESCHARGES AFFECTABLES – CHARGES IMPUTABLES
METHODE DES COUTS COMPLETS
Schématiquement cela se traduit par :
Imputation
imputation des charges
CHARGES
DIRECTES
CHARGES
INDIRECTES
COUTSDES
DIFFERENTSPRODUITS
Affectation des charges
Centres d'AnalyseRépartition
des charges
Imputation
CHARGES
INCORPOREES
AUX
COUTS
Charges directes
- Achat de matière première.
- Achat de matières et fournitures consommables.
- Achat d’emballages perdus.
- MOD.
Charges indirectes
61253000 Achat de petit outillage61254000 Achat de fournitures de bureau61263100 Transit/ ventes61263200 Compagnie maritime61316000 Location matériel de transport61318000 Location et charges locatives61320000 Redevances de crédit bail61332000 Entretien et réparation des biens meubles61341000 Asurance multirisque( Vol Incendie)61365000 Honoraires61415000 Envoi de documents61425000 Transport sur achats61426000 Transport sur ventes61428000 Carburant61431000 Voyages et déplacements61451000 Frais postaux61612000 Patente61671100 Conservaton61671200 Timbre de quittance61932000 DEA des constuctions
61934000 DEA du matériel de transport63111000 Intérêts des emprunts
UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSESUTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES
L'imputation des charges communes aux différents produits huile, olives … nécessite une répartition préalable opérée dans les centres d'analyse.
Ces centres d'analyse correspondent à une division de l'organigramme de l'entreprise.
Centres opérationnels constitués de « centres principaux » et de « centres auxiliaires ».
Centres de structure.
METHODE DES COUTS COMPLETS
UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSESUTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES
Un centre d'analyse peut comporter des sections dites homogènes du fait de l'homogénéité des charges qui les constituent par rapport au mode d'imputation choisi.
METHODE DES COUTS COMPLETS
Les types de centres d’analyses généralement recensés
Administration générale
Ce centre constitue un centre d ’analyse Auxiliaire
L’essentiel des charges de ce centre provient:
des charges du personnel
des dotations aux amortissements
des charges financières
UTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSESUTILISATION DES CENTRES D ’ANALYSES
METHODE DES COUTS COMPLETS
L'unité d'œuvre est l'unité de mesure dans un centre d'analyse servant à imputer le coût de ce centre aux coûts des produits.
Le problème est de retenir l'unité de mesure raisonnablement représentative des charges imputées sur le centre d'analyse.
METHODE DES COUTS COMPLETS
A titre d'exemple peut être retenu comme unité d'œuvre
L'heure machine pour un centre très mécaniséL'heure main d'œuvre pour un centre nécessitant le travail d'ouvriers.Le KWH pour un centre d'énergie.Le Kg traité ou préparéLes unités produites (ex : nombre …)Les Km parcourus
Pour la CONAGRO
Centres principauxProductionProduction
TOTAL
Nature de l'unité d'œuv re
Nombre des unités d'oeuv es
Coût de l'unité d'œuv re
H mach H mach H machH MOD H MOD H MOD
Conagro
Méthode des coûts complets
Tableau de répartition des charges indirectes et détermination du coût de l’unité d’œuvre :
CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires Centres principaux Energie Administr
ations Triage Effeuillage Saumurag
e Coupage Conditio
nnement Répartition primaire
Total Total Total Total Total Total Total
Répartition secondaire
Total Total Total Total Total Nature des
UO UO1 UO2 UO3 UO4 UO5
Nb d’UO Nb UO1 Nb UO2 NbUO3 NbUO4 NbUO5 Coût de l’UO
CUO1 CUO2 CUO3 CUO4 CUO5
Imputation aux produits
METHODE DES COUTS COMPLETS
Coût d'achat matières premièresQuantité Prix unitaire Montant
Prix d'achatTransport/ achatMain d'oeuvre déchargement
Coût d'achat
Coût de productionQuantité Prix unitaire Montant
Coût d'achat des matières consomméesAcide citrique (KG)Sel (KG) à 7° bé 84,47g/lChlorure de Calcium(KG)Benzoite de Sodium(KG)Main d'œuvre directe coupageMain d'œuvre directe lavageMain d'œuvre directe saumurageMain d'œuvre directe conditionnement charges indirectes coupagecharges indirectes lavagecharges indirectes saumuragecharges indirectes conditionnement charges indirectes coupage
Carottes
Fiches de coût de production
COMPTES REFLECHISCOMPTABILITE
GENERALECOMPTABILITE ANALYTIQUE D'EXPLOITATION COMPTABILITE
GENERALE
3 STOCKS 90 COMPTESREFLECHIS
94 IP STOCKS 99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
90 COMPTESREFLECHIS 3 STOCKS
x Prestationsreçues
91 COMPTES DE RECLASSEMENT
9192 Prestations93 Fournies94
93 COUTS DES PRODUITS
STOCKES
95 COUTS DES PRODUITSVENDUS
6. CHARGES 92 SECTIONSANALYTIQUES
98 RESULTATS 7 PRODUITS
X
X
X
TOUTES DIFFERENCESDIFFERENCES
97 D'INCORPORATION 91 COMPTES DERECLASSEMENT
RESULTATS
D'INCORPORATION DE CESSIONET D'IMPUTATION X X
Organisation de la comptabilité analytique
Comptabilité matière et main d’œuvre
Visa Nom Signature
Bon de préparation en saumure N° : Date : Ref BE Nature Qtité Produit Quantité Date de mat 1ère semi fini production
Visa Nom Signature
Bon de sortie Magasin N° Date Désignation Nature * Quantité Produit destinatair n°dossier * Matière première Matières consommable Emballage
Visa
Feuille de travail N° : Date : Nom Prénom Poste de charge Produit manœuvré Heures travaillées Nom Signature
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