la reforma tributaria en el agro adrián tambler gonzalo muñoz o p y p a o p y p a oficina de...

LA REFORMA TRIBUTARIALA REFORMA TRIBUTARIAEN EL AGROEN EL AGRO

Adrián TamblerAdrián TamblerGonzalo MuñozGonzalo Muñoz

o p y p ao p y p aoficina de programación y política agropecuariaoficina de programación y política agropecuaria

CONTENIDOCONTENIDO

I.I. INTRODUCCIONINTRODUCCION

II.II. ANTECEDENTESANTECEDENTES

III.III. LA REFORMA EN EL AGROLA REFORMA EN EL AGRO• IRAEIRAE• IMEBAIMEBA• PATRIMONIOPATRIMONIO• IVAIVA• BPSBPS

I. INTRODUCCIONI. INTRODUCCION

OBJETIVOS DE LA REFORMAOBJETIVOS DE LA REFORMA

• Mayor equidad• Mejor asignación de recursos en la

economía• Estimular la inversión productiva y el

empleo• Simplificación de la estructura impositiva• Racionalización del sistema

Se derogan 14 impuestos; irp, cofis, Se derogan 14 impuestos; irp, cofis, ira, imaba, etc.ira, imaba, etc.

Imposición a la renta: Imposición a la renta: • Impuesto a las Rentas de las Actividades

Económicas (IRAE)• Impuesto a las Rentas de las Personas

Físicas (IRPF)• Impuesto a las Rentas de los No

Residentes.

II. ANTECEDENTESII. ANTECEDENTES

Recaudación del agro en el total Recaudación del agro en el total 20062006

(Fuente: DGI, MGAP)(Fuente: DGI, MGAP)

3,3%

Presión Fiscal Total del País Presión Fiscal Total del País 2005 (recaudación / PBI) 2005 (recaudación / PBI)

((Fuente: DGI)Fuente: DGI)

25,1%

Presión Fiscal del Agro 2006Presión Fiscal del Agro 2006(recaudación agro / PBI sectorial)(recaudación agro / PBI sectorial)

(Fuente: Opypa-MGAP)(Fuente: Opypa-MGAP)

7,6%

Presión Fiscal Regional del Agro 2005Presión Fiscal Regional del Agro 2005 (Fuente: CAS-Redpa; MGAP)(Fuente: CAS-Redpa; MGAP)

PaísPaís Presión fiscalPresión fiscal

ArgentinaArgentina 23,3%23,3%

ParaguayParaguay 7,4%7,4%

UruguayUruguay 7,3%7,3%

BrasilBrasil 2,8%2,8%

III.III. LA REFORMA EN EL AGROLA REFORMA EN EL AGRO

• IRAEIRAE• IMEBAIMEBA• PATRIMONIOPATRIMONIO• IVAIVA• BPSBPS• Montributo Montributo

IRAE: generalidades de leyIRAE: generalidades de ley

Gravará la renta neta de las actividades agropecuarias

Tasa baja del 30 al 25% (+7% reparto utilidades)

Deberán tributar preceptivamente este impuesto:

• S.A. y Comanditas por acciones • Los que superen límite establecido por PE• Actividades de pastoreo, arrendamiento, aparcería,

servicios, la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación (ej. venta inmuebles rurales)

IRAE LímitesIRAE Límites

Empresas comprendidas preceptivamente en el IRAE son las que cumplan con cualquiera de estas condiciones:• Sociedades Anónimas y en comandita por acciones.• Las empresas con más de 1500 hás coneat 100

(disminuye a 1250 has en ejercicio 2009/10).• Quienes tengan ventas netas superiores al los 2 millones

de UI equivalente a 136 mil.

La opción entre IMEBA e IRAE se mantiene durante ejercicio 07/08 salvo para las sociedades por acciones y las que superen las 1500 has IC 100.

IRAE LímitesIRAE Límites

Impuesto Ejercicio 07/08 Ejercicio 08/09 Ejercicio 09/10

IRAE preceptivo - Sociedades por acciones.

- Superficie mayores a 1500 has I.C. 100

-Sociedades por acciones.

-Superficie mayores a 1500 has I.C. 100

-Facturación superior a USD 136 mil en ejercicio 2007/08

-Sociedades por acciones.

-Superficie mayores a 1250 has I.C. 100

-Facturación superior a USD 136 mil en ejercicio 2008/09

Tienen opción IRAE/Imeba

El resto El resto El resto

IRAE FICTOIRAE FICTO

Los de ingreso preceptivo tendrán opción de optar por un aporte ficto siempre que:• no superen el límite de contabilidad suficiente

(UI 4 millones equivalente a USD 272 mil)• No sean sociedades con acciones

El aporte ficto es por Imeba a tasa máxima incrementada en 50%. Para todas las ventas, incluyendo las que no pagan IMEBA (ventas entre productores)

IRAE: Formas de PagoIRAE: Formas de Pago

Forma de pago Ejercicio 07/08 Ejercicio 08/09 Ejercicio 09/10

Tendrán opción por renta Ficta

Superficie mayores a 1500 has I.C. 100

Superficie mayores a 1500 has I.C. 100

Facturación superior a USD 136 mil y menor a USD 272 mil en ejercicio 2007/08

Superficie mayores a 1250 has I.C. 100

Facturación superior a USD 136 mil pero menor a USD 272 mil en ejercicio 2008/09

Renta Real preceptiva

Sociedades por acciones.

Sociedades por acciones.

Facturación superior a USD 272 mil en ejercicio 2007/08

Sociedades por acciones.

Facturación superior a USD 272 mil en ejercicio 2008/09

IRAE: INCENTIVOS A IRAE: INCENTIVOS A INVERSIONES Y TECNOLOGÍAINVERSIONES Y TECNOLOGÍA

Listado de inversiones que se consideran gastos:• Cultivos anuales• Implantación de praderas permanentes• Alambrados• Tajamares, alumbramientos de agua, tanques australianos, pozos,

bombas, molinos, cañerías distribución de agua, bebederos, obras de riego

• Implantación de bosques protectores o de rendimiento

Gastos incrementados• Honorarios profesionales• Capacitación• Investigación• Semilla etiquetada

IRAE: INCENTIVOS A IRAE: INCENTIVOS A INVERSIONES Y TECNOLOGÍAINVERSIONES Y TECNOLOGÍA

Inversiones a descontar de renta (hasta 40%):

Maquinaria agrícolaMejoras fijas: tajamares, represas, pozos y

perforaciones, molinos, tanques australianos, bombas de agua, bretes, tubos, cepos, balanza fija, porteras, gallinero, chiquero, conejeras, represas para irrigación, tanques de frío, instalaciones para energía y paneles solares.

Hardware: equipos de trazabilidadVehículos: camiones

IRAE: restricciones a las IRAE: restricciones a las deduccionesdeducciones

Deberán ser gastos debidamente documentados Deducción proporcional de gastos: problema

cuando gasto es alcanzado por distinto impuesto al IRAE.(ej. arrendamientos por persona física, servicios de productores de IMEBA, de cooperativas, de SFR)• Arrendamientos: opción en 12/25 del valor pactado y los

fictos por el ejercicio 07/08(*):• Arroz 8 bolsas/ha• Lechería 0,8 lts. cuota/ha/día• General $ 517/ha• Agricultura secano $ 1700/ha

(*) salvo contratos inscriptos antes 1/01/07 y durante su vigencia

IRAE: Otras aspectosIRAE: Otras aspectos

Opción IRAE/Imeba: una vez optado por IRAE hay que mantenerse por 3 ejercicios

Pérdidas deducibles en 5 años Sueldo mensual patronal: retribución de

dueño o socio (1/12 del 20% del MNI del patrimonio, aprox. USD 1147); con un máximo de 3 socios. La deducción como gastos estará condicionada al pago de aportes al BPS.

IMEBAIMEBA Alcanza a los que opten por este impuestos y no

estén obligados a tributar por el IRAE

Deberán tributar preceptivamente IRAE los contribuyentes de IMEBA que obtengan rentas por:

• pastoreos, aparcerías y similares • enajenación de Activo Fijo afectados a la

explotación• servicios agropecuarios

siempre y cuando éstas superen el límite de UI 300 mil equivalente a USD 20 mil

Si superan el tope se tributará IRAE únicamente por dichas rentas e IMEBA por el resto

Impuesto al PatrimonioImpuesto al Patrimonio

Desde el 1/1/2001 el Patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias esta exento

Dicha Exoneración se mantiene salvo para:• SA y Comanditas residentes con acciones al

portador• SA con acciones nominativas, cuyos titulares

no sean personas físicas• Entidades no residentes, salvo personas físicas

IVAIVA

Se mantiene la situación actual (frutas, hortalizas, flores, maquinaria, insumos y otros)

Se agrega la posibilidad de que el Poder Ejecutivo exonere a la carne de cerdo y aves

Se elimina Imesi del gasoil y pasa a tener tasa básica de IVA (Ley 18.109).

BPSBPS

El pago del aporte patronal se mantiene por superficie elevándose la tasa para cubrir el aporte sobre los asalariados.

La tasa será inferior a la vigente antes de las exoneraciones vigentes.

En consecuencia afecta poco a predios chicos y medianos y a producciones intensivas.

Aportación especial de artesanales:Aportación especial de artesanales: opción del opción del ““monotributomonotributo””

Evitar la doble tributación y facilitar la formalización de productores a pequeña escala que transforman su materia prima

Se aplica un “monotributo” siempre que cumpla con ciertas condiciones de facturación, no paga IVA ni IRAE adicional; y quedan incluidos en BPS Rural

Pagarán IRAE (falta dec. reg.)los que superen: • Con la facturación de la producción artesanal, el

limite de ingresos brutos que establezca el Poder Ejecutivo, o

• Con la facturación total del predio (artesanal y agrícola), un segundo limite de ingresos que establezca el PE en la reglamentación.

Efectos de la reformaEfectos de la reformaCon Reforma Comentarios

Impuesto sobre la tierraBPS patronal Aumenta

Contribución Inmobiliaria

Se mantiene

Patrimonio Aumento/se mantiene en 0

Incremento para SA y CPA

Impuesto a la rentaIRA Cambio por IRAE Los que superen el

límite y baja alícuota

IMEBA Se mantienen

Adicionales IMEBA Se mantienen

Efectos de la reformaEfectos de la reforma

Impuestos indirectosIMESI e IVA combustibles

Cambia por IVA del 22%

Ley del “gasoil productivo”

Municipal Se mantiene

Tasas de registro

Se mantiene

IMABA Se elimina