l’applicazione dei nuovi principi di revisione alle pmi civitanova marche – 8 ottobre 2010
Post on 30-Dec-2015
43 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
1 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
L’applicazione dei nuovi Principi di Revisione
alle PMI
Civitanova Marche – 8 ottobre 2010
2 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Il controllo contabile e i riferimenti legislativi
D.P.R. 31 marzo 1975, n. 136: Attuazione della delega ex art.2 della Legge 216/74 sul Controllo contabile e la Certificazione dei bilanci delle società quotate in Borsa.
D. Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58: Testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria (Legge Draghi).
D. Lgs. 17 gennaio 2003, n. 6: Riforma organica della disciplina delle società di capitali e società cooperative (Riforma Vietti).
Legge del 28 dicembre 2005, n. 262: Disposizioni per la tutela del risparmio e la disciplina dei mercati finanziari (Legge sul Risparmio).
D. Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 - attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alla revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati.
3 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
La Revisione
La revisione è il processo sistematico e analitico di verifica del bilancio svolto al fine di esprimere un parere professionale sul bilancio medesimo.
4 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
COSA NON E’ LA REVISIONE
NON E’ un giudizio sulla bontà delle scelte aziendali.
NON E’ un parere sul futuro dell’azienda.
NON E’ un giudizio sul valore dell’azienda.
NON E’ una ricerca di frodi o irregolarità.
5 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
STRUMENTI DI REVISIONE
Principi Contabili
Principi di Revisione
6 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
I Principi Contabili I principi contabili stabiliscono le
modalità di contabilizzazione degli eventi di gestione, i criteri di valutazione e quelli di esposizione in bilancio.
Sono quei principi che hanno autorevole sostegno ed avallo dalla dottrina ragionieristica più evoluta, così da diventare di generale accettazione anche in un contesto internazionale.
7 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Tipologia dei Principi Contabili
1. Principi Contabili Nazionali statuiti dagli Ordini Nazionali dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili e dall’OIC
2. Principi Contabili Internazionali (IAS/IFRS)
8 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Principi Contabili Nazionali
1. Principi generali o postulati del bilancio di esercizio
2. Principi contabili applicati
I principi contabili applicati si inquadrano
nell’ambito dei principi generali.
9 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Postulati più importanti Utilità Chiarezza Neutralità Prudenza Continuità di applicazione Competenza Comparabilità Costo come criterio base Adeguata informativa supplementare
10 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Utilità
Il bilancio deve essere di concreta utilità per il maggior numero possibile di destinatari i quali, nell’attendibilità dei suoi dati, devono trovare la base comune per la composizione degli interessi contrapposti.
11 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Chiarezza
Il bilancio deve essere analitico e corredato dalle note esplicative (N.I.): Classificazione in voci omogenee e senza
compensazioni Separazione dei costi e ricavi di gestione
dagli altri costi e ricavi Separazione dei componenti ordinari di
reddito da quelli straordinari
12 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Neutralità
Il bilancio di esercizio deve essere preparato per una moltitudine di destinatari e deve fondarsi su principi contabili indipendenti e imparziali verso tutti i destinatari, senza servire o favorire gli interessi o le esigenze di particolari gruppi.
13 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Prudenza
I profitti non realizzati non devono essere contabilizzati
Le perdite devono essere contabilizzate anche se non ancora realizzate
14 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità di applicazione
I principi contabili ed i criteri di
valutazione applicati devono restare
invariati nel tempo.
I cambiamenti devono costituire una
eccezione e devono essere menzionati
e quantificati nell’informativa al bilancio.
15 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Competenza
L’effetto dei fatti aziendali deve essere
rilevato contabilmente nel periodo
(esercizio) al quale essi si riferiscono,
non in quello in cui essi trovano
manifestazione numeraria (principio di
cassa).
16 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Comparabilità
La forma di presentazione deve essere costante
I criteri di valutazione devono essere i medesimi
I mutamenti strutturali e gli eventi
straordinari devono essere evidenziati.
17 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Costo come criterio base
Il costo misura il valore originario dei
beni ed è un criterio base di
valutazione che può essere
modificato nei casi e nei modi previsti
dagli specifici principi contabili.
18 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Adeguata informativa supplementare
Il bilancio d’esercizio deve mettere in
evidenza tutte quelle informazioni
supplementari che sono necessarie per
la comprensione e l’attendibilità del
bilancio medesimo (Nota Integrativa).
19 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
PRINCIPI DI REVISIONE
Rappresentano gli standard in base ai quali deve essere commisurato il livello qualitativo della revisione.
Hanno lo scopo di indicare i parametri di comportamento per il revisore, strumentali agli obiettivi che la revisione intende perseguire.
20 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
I Principi di Revisione
Sono da considerarsi un punto di riferimento che limita la discrezionalità del revisore in quanto riguardano la Qualità del servizio e rappresentano le grandi Linee di Condotta a cui il revisore deve attenersi
21 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
I “nuovi” Principi Essi sono caratterizzati dall’approccio “per principi
e procedure generali”, pur mantenendo adempimenti e procedure obbligatorie già previsti dai vecchi principi e in gran parte raccomandati dalla Consob.
In particolare, mentre i precedenti principi enunciavano dettagliate procedure di revisione incentrate essenzialmente sulle voci di bilancio, i nuovi principi regolano i vari aspetti e le varie fasi della revisione
22 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
IAPS 1005
Si tratta di un Principio di Revisione particolare in cui vengono svolte “Considerazioni particolari con riguardo alla revisione di Imprese ed Enti Minori” (PMI)
23 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Definizione di PMI
La proprietà e la direzione sono concentrate in una o poche persone
Hanno una o più delle caratteristiche seguenti:• Limitate fonti di ricavi• Semplicità delle scritture contabili• Controlli interni limitati (che possono
essere elusi dalla Direzione)
24 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Concentrazione della Direzione
Di norma pochi proprietari (spesso unico), direttamente coinvolti nella gestione
Lo IAPS 1005 parla di “proprietario-amministratore” riferendosi anche all’eventuale DG non proprietario
25 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Limitate fonti di ricavi
Gamma limitata di prodotti Unico insediamento
Queste caratteristiche rendono più semplice l’acquisizione di documentazione e il mantenimento della conoscenza della Società
26 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Semplicità dei sistemi contabili
Il sistema contabile deve essere tale da assicurare la ragionevole garanzia che: tutte le operazioni e informazioni siano
state contabilizzate le attività e le passività contabilizzate
esistano e la loro contabilizzazione sia corretta
casi di frode o di errore siano tempestivamente rilevati
27 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controlli interni limitati
La maggior parte delle PMI impiega poco personale in contabilità.
I sistemi contabili possono essere semplici o limitati
Da tutto ciò derivano maggiori rischi che il bilancio sia inesatto o incompleto
28 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controlli interni limitati(segue)
Fondamentale l’atteggiamento del Proprietario/Amministratore: se positivo, garantisce un controllo diretto
che può compensare le carenze procedurali
se negativo, può rendere maggiore il rischio di frodi o inesattezze significative
29 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Tabella comparativa dei nuovi Principi di Revisione
30 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
100 Principi sull’indipendenza del revisore – emanato nel 2004
200Presentazione generale. Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio – aggiornato 2006
ISA200
Presentazione generale. Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio
ISA210
I termini dell’incarico di revisione
220Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile
ISA220
Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile
230 La documentazione del lavoro di revisioneISA230
La documentazione del lavoro di revisione
240La responsabilità del revisore relativamente a frodi ed errori nel corso della revisione contabile – emanato nel 2006
ISA 240La responsabilità del revisore relativamente a frodi ed errori
250Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti
ISA 250Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti
260Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance – emanato nel 2003
ISA 260Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance
31 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
300La pianificazione della revisione contabile del bilancio – aggiornato 2006
ISA 300 La pianificazione
310 La conoscenza dell’attività del cliente – abrogato 2006
315 La comprensione dell’impresa e del suo contesto e valutazione del rischio di errori rilevanti – emanato 2006
ISA 315 Conoscenza dell’impresa e del suo ambiente e valutazione del rischio di errori rilevanti
320 Il concetto di significatività nella revisione ISA 320 Il concetto di significatività nella revisione
330 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati – emanato 2006
ISA 330 Le procedure di revisione in risposta della valutazione del rischio
32 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
400 La valutazione del rischio e il sistema di controllo interno – abrogato 2006
401 La revisione contabile in un ambiente di elaborazione elettronica dei sistemi informatici – abrogato 2006
ISA 401 La revisione contabile in un ambiente di elaborazione elettronica dei sistemi informatici
402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi
ISA 402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi
33 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
500 Gli elementi probativi della revisione – aggiornato 2006
ISA 500 Gli elementi probativi della revisione
501 Gli elementi probativi – considerazioni addizionali per casi specifici -
ISA 501 Gli elementi probativi – considerazioni addizionali per casi specifici
505 Le conferme esterne ISA 505 Le conferme esterne
510 La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico
ISA 510 La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico
520 Le procedure di analisi comparativa – aggiornato 2006
ISA 520 Le procedure di analisi comparativa
530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare
ISA 530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare
540 La revisione delle stime contabili ISA 540 La revisione delle stime contabili
545 La revisione delle valutazioni al fair value e della relativa informativa – emanato nel 2007
ISA 545 La revisione del valore equo e relativa informativa
550 Le parti correlate ISA 550 Le parti correlate
560 Eventi successivi ISA 560 Eventi successive
570 Continuità Aziendale ISA 570 Continuità aziendale
580 Le attestazioni della direzione ISA 580 Le attestazioni della direzione
34 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
600 L’utilizzo del lavoro di altri revisori – emanato nel 2003
ISA 600 L’utilizzo del lavoro di altri revisori
610 L’utilizzo del lavoro di revisione interna ISA 610 L’utilizzo del lavoro di revisione interna
620 L’utilizzo del lavoro dell’esperto ISA 620 L’utilizzo del lavoro dell’esperto
35 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
ISA 700 La relazione del revisore
ISA 701 Modifiche della relazione del revisore
ISA 710 Dati comparativi
ISA 720 Altre informazioni nei documenti che contengono il bilancio assoggettato a revisione
ISA 800 La relazione del revisore per incarichi di revisione speciali
36 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
ITALIANI INTERNAZIONALI
Doc. Titolo ISA Titolo
ISA 1000 Procedure di conferme interbancarie
ISA 1004 Relazioni tra autorità di supervisione sul sistema bancario e revisori esterni
1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori – 2004
ISA 1005 Speciali considerazioni sulla revisione delle piccole imprese
1006 Principio sulla revisione dei bilanci delle banche – 2004
ISA 1006 Revisione del bilancio delle banche
ISA 1010 Considerazione delle questioni ambientali nella revisione del bilancio
ISA 1012 Revisione degli strumenti finanziari derivati
ISA 1013 Commercio elettronico - effetto sulla revisione del bilancio
ISA 1014 La relazione del revisore sulla conformità ai principi contabili internazionali
ISA 2400 Incarichi per la revisione sommaria del bilancio
ISA 2410 Esame sommario di bilanci infrannuali
ISA 3000 Incarichi diversi dalla revisione completa o sommaria di dati finanziari storici
ISA 3400 L’esame di informazioni finanziarie prospettiche
ISA 4400 Incarichi per l’esecuzione di procedure concordate su informazioni finanziarie
ISA 4410 Incarichi per la compilazione di informazioni finanziarie
39 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Principi generali
Indipendenza Controllo della qualità Documentazione del lavoro Responsabilità (frodi o errori) Conformità a leggi e regolamenti Comunicazione ai responsabili della
“governance” di fatti e circostanze rilevate (fatti censurabili)
41 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Indipendenza
Nella valutazione dell’Indipendenza si devono considerare tutti i rapporti e le relazioni tra il Revisore/Rete e il soggetto sottoposto a revisione.
42 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Indipendenza
L’Indipendenza deve essere: formale mentale
Prima di accettare l’incarico il Revisore deve valutare le circostanze che possono minacciare la sua indipendenza e porre in essere misure di salvaguardia
43 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Indipendenza
Il Revisore deve essere indipendente dalla Società Cliente e non deve essere coinvolto in alcun modo nel suo processo decisionale
44 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
IndipendenzaCompromettono l’Indipendenza: relazioni finanziarie, d’affari, di lavoro o
di altro genere, dirette o indirette, compresi servizi diversi dalla revisione contabile
tra cliente e revisore/rete che per un terzo informato, obiettivo e ragionevole
compromettono l’indipendenza
NON si fa la revisione
45 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
IndipendenzaPossono compromettere l’Indipendenza interesse personale familiarità fiducia eccessiva o intimidazione patrocinio legale
Ridurre i rischi
Se non basta
NON si fa la revisione
46 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
IndipendenzaIl requisito dell’Indipendenza si applica:
al Revisore
a coloro che possono influenzare la revisione
47 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
IndipendenzaPossono influenzare la revisione: il Gruppo di lavoro i professionisti di altre discipline che
collaborano (fiscalisti, attuari, avvocati) coloro che fanno parte della catena di
comando all’interno della struttura del Revisore
tutte le persone della struttura o della rete che possono esercitare un’influenza sull’attività di revisione
49 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Obiettivo
Il Revisore deve definire le direttive e le procedure di controllo della qualità che garantiscano la conduzione del lavoro di revisione nel rispetto dei Principi di Revisione
50 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Le procedure di controllo qualità riguardano: Requisiti professionali Preparazione e competenza Assegnazione degli incarichi Direzione, supervisione e riesame del
lavoro Consultazione Accettazione e mantenimento della
clientela Monitoraggio
51 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Requisiti professionaliIl personale del Revisore deve attenersi ai principi di: indipendenza integrità obiettività riservatezza professionalità
52 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Preparazione e competenza
Il Revisore deve essere dotato di un organico che abbia un livello di competenza e di aggiornamento tale da poter far fronte alle proprie responsabilità con la dovuta diligenza
53 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Assegnazione degli incarichi
Il lavoro di revisione deve essere assegnato a personale che abbia il livello di formazione e preparazione tecnica che il lavoro richiede
54 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Direzione, supervisione e riesame del lavoro
Direzione, supervisione e riesame del lavoro a tutti i livelli devono essere tali da garantire il rispetto di adeguati livelli qualitativi
55 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Consultazione
Qualora necessario si devono consultare, all’interno o all’esterno della struttura del Revisore, coloro che hanno l’esperienza e la competenza che la specifica situazione richiede
56 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Accettazione e mantenimento della clientela
Il Revisore deve valutare ogni (potenziale) cliente:– prima di accettarne l’incarico– prima di continuare a fornire i servizi
57 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Accettazione e mantenimento della clientela (segue)
Il Revisore deve tenere nella debita considerazione :– la propria indipendenza– la capacità di fornire un servizio adeguato– l’integrità della Direzione del cliente
58 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
Monitoraggio
Il revisore deve accertare, con controlli assidui:– l’adeguatezza e– l’efficacia operativa
delle proprie direttive e procedure per il controllo della qualità
59 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Controllo di qualità
La natura, la tempistica e l’ampiezza delle procedure di controllo della qualità dipendono da: dimensione e natura della sua attività distribuzione geografica struttura organizzativa rapporto costi/benefici
61 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
La documentazione del lavoro
Tutto il lavoro di revisione:– controlli– colloqui– informazioni ricevute– processi logici– supervisione– motivazioni delle decisioni prese
deve essere documentato, anche con linguaggio simbolico, nelle Carte di lavoro
62 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
La documentazione del lavoro
Anche nelle PMI le C/L dovranno contenere:– Piano di Revisione– Programma di lavoro e ampiezza delle
procedure svolte– Risultati delle verifiche– Conclusioni
SELF-EXPLANATORY
63 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
P.R. 240
Responsabilità del revisore nel considerare le frodi
64 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
La responsabilità del revisore nel considerare le frodi
FrodeUn errore dovuto a frodi è originato da un atto intenzionale, dolosamente posto in essere, al fine di ottenere un vantaggio ingiusto o illecito. Tale atto può essere compiuto da uno o più componenti della direzione, dei responsabili delle attività di governance, dal personale dipendente o dai terzi.
65 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Le frodi possono comportare due tipi di errori rilevanti per il revisore: false informazioni economiche -
finanziarie appropriazione illecita di beni e
attività dell’impresa
66 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
False informazioni economiche-finanziarie
Sono spesso dovute a forzature, da parte della direzione, di controlli interni, volte a manipolare i risultati di esercizio con il fine di ingannare gli utilizzatori del bilancio, influenzando la loro percezione della performance e della redditività aziendale
67 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
False informazioni economiche-finanziarie
La direzione può essere indotta a questo a seguito di pressioni interne (esempio:massimizzare gli emolumenti basati su performance
dell’impresa) o esterne (esempio: minimizzare le imposte,
ottenere finanziamenti dalle banche) all’impresa per conseguire obiettivi non raggiungibili diversamente
68 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Appropriazione illecita di beni e attività dell’impresa– Comporta la sottrazione di beni dell'impresa
ed è spesso commessa da dipendenti per valori relativamente piccoli e non significativi.
– Può anche coinvolgere la direzione che normalmente ha maggiore possibilità di occultare o dissimulare le appropriazioni illecite, con modalità che sono difficili da individuare.
69 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
L’appropriazione illecita di beni e attività dell'impresa può essere realizzata con diverse modalità, tra cui: la distrazione di incassi il furto di beni materiali o di proprietà
intellettuali pagamenti da parte dell’impresa per beni e
servizi non ricevuti l’utilizzo dei beni e delle attività dell’impresa per
finalità personali
70 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Il principio 240 ribadisce che: è alla direzione e ai responsabili delle
attività di governance che compete la responsabilità principale nella prevenzione e nell’individuazione delle frodi.
al Revisore compete la verifica dell’attendibilità del bilancio
71 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Rischio di “non individuazione”:
A causa dei limiti intrinseci all’attività di revisione contabile vi è un inevitabile rischio che alcuni errori significativi presenti nel bilancio non siano individuati anche se la revisione è stata correttamente pianificata e svolta in conformità ai Principi di Revisione.
72 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
FrodiScetticismo professionale
Atteggiamento che implica un approccio dubitativo e una valutazione critica
degli elementi probativi acquisiti
Il revisore deve chiedersi costantemente se le informazioni e gli elementi
probativi segnalano la possibilità di errori significativi dovuti a frodi
73 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
FrodiProcedure di revisione
Verificare i controlli che la direzione, i responsabili della governance e gli altri soggetti all’interno dell’impresa, mettono
in atto per limitare i rischi di frode Considerare qualsiasi relazione inusuale o
inattesa (campanelli d’allarme) emersa nello svolgimento delle procedure di analisi comparativa
Scambio di informazioni nell’ambito del team di revisione
74 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Procedure di revisione Valutare a fondo l’atteggiamento del
Proprietario/Amministratore Svolgere verifiche a sorpresa Modificare l’approccio di revisione Verifiche approfondite sulle scritture di
rettifica trimestrali ed annuali
75 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Procedure di revisione Attenzione a operazioni significative a
ridosso della fine dell’esercizio Colloqui con il personale operativo per
acquisire informazioni sul rischio di frodi Esame analitico delle voci di bilancio e
confronto tra i saldi di apertura/chiusura Cercare ulteriori elementi probativi da
fonti esterne all’impresa
76 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Come comportarsi in caso di frode
Se il revisore ha individuato una frode o ha ottenuto informazioni che indicano la possibile esistenza di una frode, ne deve informare tempestivamente la direzione ad un livello di responsabilità appropriato.
77 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Come comportarsi in caso di frode L’individuazione del livello appropriato di
direzione attiene al giudizio professionale del revisore ed è influenzata da fattori quali la probabilità di collusione all’interno dell’impresa o la natura e l'entità della frode sospettata.
Normalmente si considera appropriato il livello di direzione che sia almeno un grado al di sopra dei soggetti che sembrano coinvolti nella frode sospetta.
78 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Frodi
Impossibilita di portare a termine l’incarico Il revisore può considerare di recedere
dall’incarico nel caso in cui, a seguito della rilevazione di un errore derivante da una frode effettiva o sospetta, ritenga di trovarsi in un contesto tale da mettere in discussione la continuazione dell’incarico medesimo.
Tale situazione può verificarsi, ad esempio, qualora il revisore abbia forti dubbi circa l’integrità della direzione e dei responsabili delle attività di governance e sull’attendibilità delle attestazioni da questi rilasciate.
80 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Obiettivi della pianificazione
Una adeguata pianificazione consente: Dovuta attenzione alle aree
importanti Identificazione e risoluzione dei
problemi Gestione efficace dell’incarico Efficace definizione del team
81 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Metodologia di Pianificazione
Strategia generale Piano di revisione Modifiche durante il lavoro Direzione, supervisione e
riesame del lavoro
82 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Strategia generale
Caratteristiche dell’incarico
Definizione degli obiettivi
Fattori rilevanti
83 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Struttura dell’intervento
Rischi
Tempistica dell’intervento
Scadenze
Risorse
84 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Identificazione dei rischi
Tipologia dei rischi
Valutazione dei rischi
Importanza relativa e soglia di significatività
85 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
RisorseQuantità delle risorse
Tempistica di utilizzo
Aree di competenza
Competenze particolari
Gestione, direzione, supervisione
86 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Memo di PianificazioneObiettivi
Elemento di sintesi dei “punti chiave” fondamentali dell’approccio
Documento di riferimento tecnico per la prosecuzione del lavoro
Valutazione dei mezzi necessari all’esecuzione del lavoro previsto
Dimostrazione probante delle procedure di revisione intraprese
87 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Memo di pianificazione
Sintesi dell’approccio punti fondamentali soglia di significatività sintesi dei rischi e incidenza sulla
pianificazione (Programma di lavoro)
88 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Memo di pianificazione
Organizzazione della missione date e documenti di rilievo ripartizione del budget per fase e ciclo team programmazione dei lavori (per natura,
per tempi, per operatore, dettaglio dei programmi di lavoro)
89 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
P.R. 315
La comprensione dell’impresa e la
valutazione dei rischi
90 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Valutazione dei rischi
L’affidabilità delle informazioni registrate è funzione della qualità del sistema di produzione (o di immissione) delle informazioni stesse.
Pertanto, elemento essenziale per chi deve “controllare” l’affidabilità delle informazioni sono l’esame e la valutazione delle condizioni secondo le quali questo insieme di informazioni è contabilizzato, gestito e controllato.
91 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Valutazione dei rischi
Una volta acquisita la conoscenza dell’impresa, la valutazione del Controllo Interno è realizzata partendo da due grandi obiettivi:
Valutazione del sistema nella sua concezione teorica
Valutazione del funzionamento effettivo del sistema
92 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Valutazione dei rischi
Due tipi di rischio:
Rischio Inerente
Rischio di Non padronanza
93 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Valutazione dei rischi
Rischio Inerente
ECONOMICO Natura delle operazioni Politiche della società Situazione della società Qualità della gestione
REGOLAMENTARE
94 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Valutazione dei rischi
Rischio Inerente (segue)
Nelle PMI fare attenzione a: concentrazione della proprietà/direzione affidabilità della proprietà/direzione redditività struttura finanziaria
Rischio tendenzialmente ALTO
95 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Valutazione dei rischi
Rischio di Non Padronanza
Dipende da:
la qualità procedurale e del controllo interno
l’ambiente di controllo
Il rischio di Non Padronanza riguarda sia le operazioni sia i conti
Rischio tendenzialmente ALTO
97 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Significatività
Secondo i Principi Contabili IAS, un’informazione è significativa se la sua mancanza o la sua imprecisa rappresentazione potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori da prendere sulla base del bilancio.
98 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Significatività
La significatività dipende dalla dimensione e dalla natura della voce in esame da valutare nelle particolari circostanze della sua omissione o imprecisione.
Per decidere se una voce o un insieme di voci è significativo, bisogna valutare insieme la natura e il valore della voce.
99 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Significatività
Nello svolgimento del lavoro il Revisore deve valutare, con riferimento allo specifico incarico, la significatività e la sua correlazione con il rischio di revisione
Inversamente proporzionali
100 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Soglia di significatività
Questo termine comprende tre nozioni: la soglia di investigazione, al di sotto della
quale le transazioni non necessitano di essere oggetto di controllo
la soglia di rettifica, al di sotto della quale gli errori non meritano di essere corretti
la soglia di certificazione, al di là della quale un errore implica una eccezione (o un
rifiuto ad esprimere un giudizio sul bilancio)
102 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Elementi probativi
Il Revisore deve acquisire sufficienti ed appropriati elementi probativi che gli consentano di trarre ragionevoli conclusioni sulle quali fondare il proprio giudizio sul bilancio
103 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Elementi probativi
Per elementi probativi si intendono tutte le informazioni, contabili ed extra-contabili, utilizzate dal Revisore per giungere alle conclusioni su cui basare il proprio giudizio sul bilancio.
104 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Elementi probativi
Possono essere: scritti orali
Gli elementi scritti sono più validi di quelli orali.
Gli elementi di origine esterna sono più validi di quelli di origine interna
106 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Eventi successivi
Sono gli eventi che si verificano tra: la data di chiusura
e la data di approvazione del bilancio.Il Revisore può venirne a conoscenza prima dopol’emissione della sua relazione
107 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Eventi successivi
Entro la data della relazione verbali ultima situazione contabile disponibile richiesta di informazioni alla Società
Responsabilità del Revisore
108 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Eventi successivi
Dopo la data della relazioneIl Revisore non è tenuto a svolgere indagini.Responsabilità della Società
Il Revisore può emettere una nuova relazione
110 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Il Revisore contabile si deve accertare che la società sottoposta a revisione operi in prospettiva di continuità aziendale.
Con il termine “continuità aziendale” si intende la capacità patrimoniale e finanziaria della società di continuare ad operare, con ragionevole certezza, nel contesto economico produttivo di appartenenza con immutata capacità di produrre reddito futuro (12 mesi)
111 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Ciò significa che tutte le valutazioni di bilancio devono
essere fatte nella prospettiva della continuità dell’attività dell’azienda
la continuità aziendale è il presupposto indispensabile per redigere il bilancio secondo i Principi Contabili di
riferimento.
In caso contrario si devono applicare i principi “di liquidazione”
112 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Per verificare la correttezza del presupposto della continuità aziendale, il revisore dovrà:
prendere in considerazione i principali indicatori finanziari e gestionali
effettuare procedure di verifica mirate
113 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Procedure di verifica: Flussi di cassa e redditività Eventi successivi Ultimi bilanci intermedi Capacità di evadere ordini dei clienti Capacità di rispettare impegni finanziari
(finanziamenti, prestiti obbligazionari, …)
114 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Verbali Assemblee, CdA, Collegio Sindacale
Richieste a consulenti, legali su cause o pretese di terzi
Esistenza e possibilità concreta di ottenere sostegno finanziario da parti correlate o terzi
Attendibilità Piani futuri
115 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Sulla base degli elementi probativi ottenuti, il revisore deve stabilire se, a suo giudizio, gli elementi a supporto della continuità aziendale sono convincenti.
Se Sì: il revisore deve esprimere un giudizio
senza rilievi, inserendo eventualmente nella propria relazione un paragrafo di enfasi
116 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Continuità aziendale
Se No: qualora il Revisore non sia convinto della
continuità aziendale esprimerà una impossibilità di giudizio
qualora il Revisore sia convinto della “NON continuità” esprimerà un parere avverso
118 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Relazione di revisione
Elementi costitutivi Titolo Destinatari Bilancio oggetto della revisione Regole di redazione Responsabilità Natura e portata della revisione
119 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Relazione di revisione
Elementi costitutivi (segue)
Giudizio Eventuali richiami di informativa Coerenza “Relazione sulla gestione” Data e luogo di emissione Firma
120 FQR srl - Formazione e Qualità nella Revisione
Relazione di revisione
Tipologie di giudizio
Senza rilievi (Clean opinion) Con rilievi (Qualified opinion) Impossibilità di giudizio (No
opinion) Giudizio avverso (Adverse opinion)
top related