msfo 01 2014library.gsu.by/documents/mags/МСФО/msfo_01_2014.pdf · «МСФО» № 1 (19),...

«МСФО»№ 1 (19), 2014

Производственно-практический журнал.

Издается с января 2011 г.Выходит 1 раз в 2 месяца.

УчредительСООО «ИПА «Регистр»

ИздательУнитарное педприятие «РегистрМедиа»e-mail: info@profmedia.by

Главный редакторУнитарного предприятия«РегистрМедиа»Алексей Решетников

Стилистический редакторАнна Дубейко

Компьютерная версткаПолина Москалёва

Адрес редакции:ул. Новаторская, 2б, комн. 408, 220053, г. Минск.

Отдел рекламы:(017) 286 06 08, 286 06 17

Отдел подписки(017) 233 83 89

Телефон редакции(017) 237 90 43

www.profmedia.byе-mail: msfo@profmedia.by

Журнал «МСФО» зарегистрирован в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации № 200 от 03.09.2010.Перерегистрирован 15.11.2013.

Подписано в печать 25.02.2014. Формат 60×84 1/8.Бумага офсетная. Печать цифровая.Усл. печ. л. 7,46. Уч.-изд. л. 5,76. Тираж 240 экз. Заказ .Цена свободная.

Отпечатано в ООО «Поликрафт». ЛП № 02330/0494199 от 30.04.2004. Продлена 03.04.2009 до 30.04.2014. Ул. Кнорина, д. 50, корп. 4, 220103, г. Минск.Подписные индексы:01514(и), 015142(в).

Редакция не всегда разделяет мнения и взгляды авторов.Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений.Рукописи не рецензируются и не возвращаются.

Минфин сказал: «Поехали!»Íà÷íó ñ ãëàâíîé íîâîñòè ïðîôåññèè — óòâåðæäåíà íîâàÿ êâàëèôè-

êàöèîííàÿ õàðàêòåðèñòèêà äîëæíîñòè «ãëàâíûé áóõãàëòåð». Ïîíÿòíî, ÷òî ïîëîæåíèÿ ýòîãî äîêóìåíòà ðàçðàáîòàíû â ðàçâèòèå çàêîíà î áóõó÷åòå, îäíàêî äîêóìåíò ïîëó÷èëñÿ íåîäíîçíà÷íûì è óæå çàñëóæèë êðèòèêó ïðîôåññèîíàëüíîãî ñîîáùåñòâà.

Îñíîâíàÿ ïóòàíèöà íà÷èíàåòñÿ ïðè ïîïûòêå ïîíÿòü, êòî æå òåïåðü â îðãàíèçàöèè îòâå÷àåò çà íàëîãîâûé ó÷åò è íàëîãîâóþ îò÷åòíîñòü: «Îáåñïå÷èâàåò ïðåäñòàâëåíèå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè, íåîáõîäèìûõ äëÿ çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ), ëèöó, îòâåòñòâåííîìó çà èñ÷èñëåíèå íàëîãîâ, ñáîðîâ (ïîøëèí); ñâîåâðåìåííîå ïðåäñòàâëåíèå â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â óñ-òàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷å-òîâ), à òàêæå äðóãèõ äîêóìåíòîâ è ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû è âçûñêàíèÿ íàëîãîâ, ñáîðîâ (ïîøëèí)». Äàáû íå íàëîìàòü äðîâ, ïðåäëàãàþ äîæäàòüñÿ îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà, à íå Ìèí-òðóäà. À âîò åùå îäèí ïóíêò ñíà÷àëà ïîðàäîâàë, íî ïðè äåòàëüíîì àíàëèçå îêàçàëîñü, ÷òî â ïðèìåíåíèè îí áóäåò î÷åíü êàâåðçíûì, òàê êàê êðèòåðèé «ðàöèîíàëüíî» ñóáúåêòèâíûé è ïàãóáíûé äëÿ êàðüåðû ñïåöèàëèñòîâ: «Îáåñïå÷èâàåò ðàöèîíàëüíóþ îðãàíèçàöèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îðãàíèçàöèè íà îñíîâå ïðèìåíåíèÿ ñîâðåìåííûõ èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé». Òàê ÷òî æå ýòî òåïåðü — âûãðóæàòü àíàëèòèêó íàäî íå â excel, à ñðàçó â access, èíà÷å íå ïðèìåíÿåøü ñîâðåìåííûå èíôîðìàöèîííûå òåõíîëîãèè?

Åùå îäíî ñîáûòèå â íàøåé æèçíè — ýòî ðàññëîåíèå íà áóõãàëòåðîâ îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé. Ðàçãîâîðû øëè óæå áîëåå 10 ëåò, à âîò ðåãëàìåíò óòâåðæäåí òîëüêî â ýòîì ãîäó ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ îò 03.02.2014 ¹ 94. Ãëàâíûå áóõãàëòåðû îáùåñò-âåííî çíà÷èìûõ îðãàíèçàöèé ñåðòèôèêàòû ïðîôåññèîíàëüíîãî áóõãàë-òåðà äîëæíû ïîëó÷èòü äî 1 ÿíâàðÿ 2017 ã. Íàëè÷èå ñåðòèôèêàòà ïðî-ôåññèîíàëüíîãî áóõãàëòåðà äàñò ïðàâî çàíèìàòü äîëæíîñòü ãëàâíîãî áóõãàëòåðà îáùåñòâåííî çíà÷èìîé îðãàíèçàöèè, îêàçûâàòü óñëóãè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè îáùåñòâåííî çíà÷èìûì îðãàíèçàöèÿì â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ðàáîòíèêà îðãàíèçàöèè è (èëè) èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, îêàçûâàþùèõ óñëóãè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè.

Ïðîôåññèîíàëüíûé áóõãàëòåð îáÿçàí íà÷èíàÿ ñ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì ïîëó÷åíèÿ ñåðòèôèêàòà ïðîôåññèîíàëüíîãî áóõãàëòåðà, íå ðåæå îäíîãî ðàçà â äâà ãîäà ïîäòâåðæäàòü ñâîþ êâàëèôèêàöèþ. Ïðèíèìàòü ýêçàìåíû è ïðîâîäèòü òåñòèðîâàíèå áóäåò êâàëèôèêàöèîííàÿ êîìèññèÿ ïðè Ìèíôèíå. Â åå ñîñòàâ âîéäóò ó÷åíûå, áóõãàëòåðû, àóäèòîðû, ïðåäñòà-âèòåëè ãîñîðãàíîâ, ó÷ðåæäåíèé îáðàçîâàíèÿ, îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé (îáúåäèíåíèé) áóõãàëòåðîâ, àññîöèàöèé (ñîþçîâ) êîììåð÷åñêèõ îðãàíè-çàöèé è (èëè) èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, îêàçûâàþùèõ óñëóãè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè, àóäèòîðñêèõ è äðóãèõ îðãàíèçàöèé. Âîçãëàâèò êâàëèôèêàöèîííóþ êîìèññèþ çàìåñòè-òåëü Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ.

Òàê ÷òî, äîðîãèå êîëëåãè, ïðîöåññ ïîøåë, è íà äàííûé ìîìåíò íåò íè÷åãî ïóãàþùåãî. Ïîåõàëè, òàê ïîåõàëè!

Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, член межведомственной рабочей группыпо изучению проблемных вопросов в области бухгалтерского учета

5 Новости

8 Анна ЗАБОРОВСКАЯ

Переходные положения для новых или измененных стандартов, вступивших в силу 1 января 2014 г. или позднее

11 Глава IASB Ханс Хугерворст о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

13 Прогресс глобального перехода на МСФО — 1 января 2014 г.

14 «Обязательные платежи» (IFRIC) 21 — новое разъяснение КРМФО

16 Итоги конференции «Годовой отчет — 2013. РСБУ, МСФО, налоги в 2014 году»

18 Ольга РЕДЬКО

МСФО 1 «Первое применение МСФО»: основные положения Стандарта

22 Какая компания считается впервые применяющей МСФО

26 Александр БУГАЕВ

Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности

31 Егор КИВЛЯР

МСФО 5: раскрытие информации о прекращенной деятельности

33 Егор КИВЛЯР

Обязательства, возникающие по решениям суда

34 С.Н. ЩАДИЛОВА

Обесценение внеоборотных активов

Методология

Новое в МСФО

Практические аспекты первого применения МСФО

56 Т.Н. КОВАЛЕНКО

Понятие биологических активов как объекта бухгалтерского учета

Переоценка основных средств: МСФО или Указ № 37

Азбука МСФО

Полемика

41 Лариса ШЕХМАН

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств: белорусское законодательство и МСФО

48 МСФО для малых и средних предприятий

Новая версия консолидированных МСФОна сайте Минфина России

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèè îïó-áëèêîâàëî â ðàçäåëå «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è àóäèò — Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè — Êîíñîëèäèðîâàííàÿ âåðñèÿ ÌÑÔÎ» íîâóþ êîíñîëèäèðîâàííóþ âåðñèþ ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ.

Ýòî ïîëíûé òåêñò íà ðóññêîì ÿçûêå, îäî-áðåííûé äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîäåðæàùèé âñå èçìåíåíèÿ, ïðèíÿòûå ìåæäóíàðîäíûìè ðàç-ðàáîò÷èêàìè â ïðîøëîì ãîäó.

«Êîíñîëèäèðîâàííàÿ âåðñèÿ ÌÑÔÎ èìååò èñêëþ÷èòåëüíî ñïðàâî÷íûé õàðàê-

òåð è ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ îáëåã÷åíèÿ ïðè-ìåíåíèÿ äîêóìåíòîâ ÌÑÔÎ íà ðóññêîì ÿçûêå» — ãîâîðèòñÿ íà ñàéòå Ìèíôèíà (http://www.minfin.ru).

Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè çàùèùåíû àâòîðñêèìè ïðà-âàìè Ôîíäà ÌÑÔÎ. Â ñëó÷àå âíåñåíèÿ èçìåíåíèÿ â êàêîé-ëèáî ìåæäóíàðîäíûé ñòàíäàðò ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñ öåëüþ ñîäåéñòâèÿ åãî ïðèíÿòèþ â ðàìêàõ íàöèî-íàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà òàêîå èçìåíå-íèå áóäåò ÷åòêî îáîçíà÷åíî â òåêñòå äàííî-ãî ñòàíäàðòà.

Вышел новый промежуточный стандарт по регулированию на основе процентной ставки

Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë íà äíÿõ íîâûé ïðîìåæóòî÷íûé ñòàíäàðò ÌÑÔÎ (IFRS) 14Regulatory Deferral Account. Îòìåòèì, ÷òî ñâîè ïåðâûå ïðåäëîæåíèÿ ïî ýòîìó ñòàíäàð-òó Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ïðåäñòàâèë åùå â àïðå-ëå ïðîøëîãî ãîäà, íî â êîíöå ìàÿ EFRAG, ïîñëå âíèìàòåëüíîãî èõ èçó÷åíèÿ, âûñêàçà-ëàñü â èõ îòíîøåíèè â íåñêîëüêî íåãàòèâíîì êëþ÷å.

Êàê áû òî íè áûëî, îñíîâíîé öåëüþ äëÿ ìåæäóíàðîäíûõ ðàçðàáîò÷èêîâ, âûïóñòèâ-øèõ ñåãîäíÿ íîâûé ñòàíäàðò, ÿâëÿåòñÿ ïîâû-øåíèå ñîïîñòàâèìîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè îðãàíèçàöèé, ðàáîòàþùèõ â îòðàñëÿõ, êîòîðûå ðåãóëèðóþòñÿ íà îñíîâå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê. À âî ìíîãèõ ìèðîâûõ þðèñäèêöèÿõ òàêèõ îðãàíèçàöèé íàñ÷èòûâàåòñÿ íåìàëî. ×àùå âñåãî ìîæíî ïðåäñòàâèòü ñåáå ïîñòàâ-ùèêîâ ãàçà, ýëåêòðè÷åñòâà èëè âîäû: èìåííî

çäåñü ãîñóäàðñòâî, êàê ïðàâèëî, ïðÿìî ðå-ãóëèðóåò èòîãîâîå ïðåäëîæåíèå è òàðèôû, ïîä÷àñ âåñüìà ñóùåñòâåííî âëèÿÿ íà èòîãî-âóþ ïðèáûëü.

Ýòî ðóêîâîäñòâî îò ìåæäóíàðîäíîãî ðàçðàáîò÷èêà íå ÿâëÿåòñÿ óçêîñïåöèàëèçè-ðîâàííûì. Òàêèõ ïëàíîâ ïî ðàçðàáîòêå ñïå-öèôè÷åñêèõ ïðàâèë ó IASB è íåò, à ñêîðåå åñòü ïëàíû ðàññìîòðåòü áîëåå øèðîêèå àñïåêòû ðåãóëèðîâàíèÿ íà îñíîâå ïðîöåíòíîé ñòàâ-êè è âûïóñòèòü ïî ýòîé òåìå äèñêóññèîííûé äîêóìåíò ÷óòü ïîçæå â ýòîì ãîäó. À óæå ïîñëå ýòîé ïóáëèêàöèè äîëæåí, íàêîíåö, ïîñëåäî-âàòü ôèíàëüíûé ñòàíäàðò ïî äåÿòåëüíîñòè, ðåãóëèðóåìîé íà îñíîâå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, ïîòîìó ÷òî ñåãîäíÿøíèé IFRS 14 åñòü è îñòà-íåòñÿ ïðîìåæóòî÷íûì ïî ñâîåé ñóòè.

ÌÑÔÎ 14 ïîçâîëÿåò êîìïàíèÿì, âïåð-âûå ïðèìåíÿþùèì ÌÑÔÎ, ïðèçíàâàòü ñóì-

ÌÑÔ

ìû, îòíîñèìûå íà ðåãóëèðîâàíèå ñ ïîìî-ùüþ ïðîöåíòíîé ñòàâêè, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåæíèìè òðåáîâàíèÿìè GAAP, êîòîðûì îíè ñëåäîâàëè äî ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ. Îäíàêî äëÿ äîñòèæåíèÿ îñíîâíîé öåëè ïîâûøåíèÿ ñîïîñòàâèìîñòè îò÷åòíîñòè êîìïàíèè, óæå äàâíî ïðèìåíÿþùèå ÌÑÔÎ è íå ïðèçíàþ-ùèå ñóììû, îòíîñèìûå íà òàðèôíîå ðåãóëè-ðîâàíèå, âñå-òàêè äîëæíû áóäóò èõ ïðèçíàòü îòäåëüíî.

Ñòàíäàðò âñòóïàåò â ñèëó ñ 1 ÿíâà-ðÿ 2016 ã., ðàçðåøåíî äîñðî÷íîå ïðèìå-íåíèå.

О недопустимости классификации обязательствв качестве капитала

Âèöå-ïðåäñåäàòåëü Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ ßí Ìàêèíòîø ãîâîðèò: «Ñåãîäíÿ â ìèðå èñ-ïîëüçóþòñÿ ìíîãèå, ñàìûå ðàçíûå ìîäå-ëè ðåãóëèðîâàíèÿ íà îñíîâå òàðèôîâ. Õîòÿ ìû ñòàðàåìñÿ êàê ìîæíî ñêîðåå çàâåðøèòü íàøó ðàáîòó â ýòîé âàæíîé îáëàñòè ó÷åòà, ñêîðåå âñåãî, ýòî çàéìåò íåêîòîðîå âðåìÿ. Ýòè ïðîìåæóòî÷íûå ìåðû â êàêîé-òî ñòåïå -íè ïîñïîñîáñòâóþò óâåëè÷åíèþ ñîïîñòàâè-ìîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé, ïîêà íå áóäåò çàâåðøåí ïîëíîöåííûé ïðî-åêò IASB ïî äåÿòåëüíîñòè, ðåãóëèðóåìîé íà îñíîâå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê».

Áðèòàíñêèé Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè (FRC) ïðåäóïðåäèë ñîâåòû äèðåêòî-ðîâ êîìïàíèé î íåäîïóñòèìîñòè èñïîëüçî-âàíèÿ ñõåì, ñîãëàñíî êîòîðûì ïåíñèîííûå îáÿçàòåëüñòâà ìîæíî áûëî áû ïðèçíàâàòü â êà÷åñòâå èíñòðóìåíòîâ êàïèòàëà. Ñïåöè-àëüíî ñóùåñòâóþùàÿ Êîìèññèÿ ïî íàáëþ-äåíèþ çà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòüþ (Financial Reporting Review Panel, FRRP) áóäåò âíèìà-òåëüíî îòñëåæèâàòü òàêèå ñëó÷àè è ðàññëåäî-âàòü èõ.

Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (FRC) îñîáåííî áåñïîêîÿò ñëó÷àè, êîãäà êîìïàíèè ñïåöèàëüíî íàêëàäûâàþò äîïîëíèòåëüíûå óñëîâèÿ íà ïåíñèîííûå ñõåìû â îáìåí íà ñîêðàùåííûå åæåãîäíûå îò÷èñëåíèÿ è áî-ëåå ïðîäîëæèòåëüíûé ïåðèîä äëÿ ôèíàíñè-ðîâàíèÿ äåôèöèòà ïåíñèîííûõ ñõåì.

Õîòÿ FRRP è ïðèçíàåò «ðåàëüíûå ýêîíî-ìè÷åñêèå ïðè÷èíû» äëÿ âñåõ òàêèõ ñëó÷àåâ, îí çàïóñòèë ðàçáèðàòåëüñòâà â ðÿäå ñëó÷à-åâ, êîãäà êîìïàíèè ðåêëàññèôèöèðîâàëè ïåíñèîííûå îáÿçàòåëüñòâà êàê èíñòðóìåíò êàïèòàëà. Â êàæäîì èç ñëó÷àåâ êîìïàíèÿì

ïðèøëîñü ëèáî ïåðåñìàòðèâàòü ñîãëàøåíèÿ, ëèáî ïåðåñ÷èòûâàòü ïðèçíàííûå â îò÷åòíî-ñòè âåëè÷èíû.

FRC ãîâîðèò, ÷òî íåêîòîðûå èç òàêèõ ñîãëàøåíèé ïðåäïîëàãàþò ñîçäàíèå Øîò-ëàíäñêèõ îãðàíè÷åííûõ ïàðòíåðñòâ (Scottish Limited Partnership) (ñâîåãî ðîäà ìåñòíûõ «îôôøîðîâ» ñ óïðîùåííûìè òðåáîâàíèÿ-ìè ê îò÷åòíîñòè), êîòîðûå è ÿâëÿþòñÿ èñòî÷íèêîì äîïîëíèòåëüíûõ óñëîâèé â ïåí-ñèîííûõ ñõåìàõ. Êîìïàíèè ñîçäàþò ñõåìû òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû èõ áóäóùèå îáÿçà-òåëüñòâà ïî âûïëàòàì â ïåíñèîííûé ïëàí òðàíñôîðìèðîâàëèñü â èíñòðóìåíòû êàïè-òàëà â êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè êîì-ïàíèé.

Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðè-çíàåò, ÷òî ýòî îêàçûâàåò íà ñàìîì äåëå ïî-ëîæèòåëüíûé ýôôåêò íà ôèíàíñîâóþ êðåäè-òîñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè, óâåëè÷èâàÿ åå ñîâîêóïíûé äîõîä, îäíàêî ýòî íå îòìåíÿåò òîãî ôàêòà, ÷òî ó êîìïàíèè îñòàåòñÿ îáÿçà-òåëüñòâî ðàñïëà÷èâàòüñÿ ïî ïåíñèîííîìó äåôèöèòó.

IASB публикует образовательные материалыдля инвесторов

Â ðàìêàõ ñâîåé òðàäèöèîííîé îáðà-çîâàòåëüíîé èíèöèàòèâû Investor Education Initiative Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ îïóáëèêîâàë ñåðèþ íîâûõ âåáêàñòîâ ñ îñíîâíîé îðèåíòàöèåé íà èíâåñòîðñêîå ñîîáùåñòâî. Âñå îíè ïî-ñâÿùåíû íåäàâíî îáñóæäàâøèìñÿ âîïðîñàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Ñ ñîçäàíèåì IASB îêàçàë ïîìîùü CFA Institute.

Òàê, â ïåðâîé ÷àñòè òîëüêî ÷òî îïóáëè-êîâàííûõ âåáêàñòîâ óïðàâëÿþùèé îáðà-çîâàòåëüíîé èíèöèàòèâû Investor Education Initiative Ôðåä Íèòî (Fred Nieto) è äèðåêòîð CFA Institute Âèíñåíò Ïàïà (Vincent Papa)

îáñóæäàþò çàäà÷è, ïðèîðèòåòû è ìàñøòàá ïðîãðàììû äëÿ èíâåñòîðîâ. Ñîáñòâåííî, âñå îòðàæåíî â ñàìîì íàçâàíèè — What should investors expect?

À âî âòîðîé ÷àñòè îïóáëèêîâàííûõ âåá-êàñòîâ Ôðåä Íèòî, Âèíñåíò Ïàïà è ÷ëåí Ñî-âåòà ïî ÌÑÔÎ Ïýò Ôèííåãàí (Pat Finnegan) îáãîâàðèâàþò ðîëü ó÷åòà âíåáàëàíñîâûõ òðàíçàêöèé â ïåðèîä íåäàâíåãî ôèíàíñîâî-ãî êðèçèñà, èçìåíåíèÿ â òðåáîâàíèÿõ IASB ê ãðóïïàì îðãàíèçàöèé è êîíñîëèäàöèè, à òàêæå ÷åãî ñëåäóåò îæèäàòü èíâåñòîðàì îò ýòèõ èçìåíåíèé.

IASB окончательно определил эффективную дату для МСФО 9

20 ôåâðàëÿ 2014 ã. íà ñïåöèàëüíîì çà-ñåäàíèè, ïîñâÿùåííîì êîíêðåòíî ñòàíäàðòó IFRS (ÌÑÔÎ) 9 ïî îáåñöåíåíèþ, êëàññèôè-êàöèè è èçìåðåíèÿì, Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ïîñòà-íîâèë â õîäå ãîëîñîâàíèÿ ñ ÷èñëîì ãîëîñîâ 11 ïðîòèâ 5, ÷òî ñòàíäàðò âñòóïèò â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2018 ã.

Èçíà÷àëüíî äåâÿòûé ñòàíäàðò ïî ôèíàí-ñîâûì èíñòðóìåíòàì äîëæåí áûë âñòóïèòü â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2013 ã., íî ïîòîì ýôôåê-òèâíóþ äàòó ïåðåíåñëè íà 1 ÿíâàðÿ 2015 ã. Â íîÿáðå ïðîøëîãî ãîäà IASB îòìåíèë ýòî ðåøåíèå è îïðåäåëèëñÿ, ÷òî ñòàíäàðò âñòóïèò

â ñèëó äëÿ îáÿçàòåëüíîãî ïðèìåíåíèÿ òîëü-êî òîãäà, êîãäà áóäóò çàâåðøåíû âñå ôàçûïðîåêòà, è áóäåò ãîòîâà ôèíàëüíàÿ âåðñèÿ.

Â÷åðàøíåå ðåøåíèå ïðèçâàíî íå òîëüêî äàòü ìåæäóíàðîäíûì ðàçðàáîò÷èêàì äîñòà-òî÷íî âðåìåíè íà çàâåðøåíèå âñåõ îñòàâ-øèõñÿ ôàç ïðîåêòà (ê 2018 ãîäó ýòî îíè, ñêî-ðåå âñåãî, è òàê óñïåþò), íî è äëÿ òîãî, ÷òîáû ñîâìåñòèòü äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ñðàçó äâóõ íîâûõ ñòàíäàðòîâ. Âòîðîé — ýòî ñòðà-õîâûå êîíòðàêòû. Åñëè æå òàê îêàæåòñÿ, ÷òî ñòðàõîâûå êîíòðàêòû ñíîâà îòëîæàò, òî ïî íèì áóäåò îòäåëüíîå ðåøåíèå.

ÌÑÔ

Переходные положениядля новых или измененных стандартов, вступивших в силу 1 января 2014 г. или позднее

Íîâûå è èçìåíåííûå ñòàíäàðòû

Ïðèìåíèìû â îò÷åòíîñòè

çà ãîäû, êîòîðûå íà÷íóòñÿ íå ðàíåå

ÌÑÔÎ (IFRS) 9

Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû: êëàññèôèêàöèÿ è îöåíêà 1 ÿíâàðÿ 2015 ã.

Äîïîëíåíèÿ ê ÌÑÔÎ (IFRS) 9 — ó÷åò ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

1 ÿíâàðÿ 2015 ã.

ÌÑÔÎ (IFRS) 10

Èíâåñòèöèîííûå ïðåäïðèÿòèÿ: îñâîáîæäåíèå îò êîíñîëèäàöèè

ÌÑÔÎ (IAS) 32

Âçàèìîçà÷åò ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

ÌÑÔÎ (IAS) 36

Ðàñêðûòèå âîçìåùàåìûõ ñóìì äëÿ íåôèíàíñîâûõ àêòèâîâ

ÌÑÔÎ (IAS) 39

Íîâàöèÿ ïðîèçâîäíûõ ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ è ïðîäîëæåíèå ó÷åòà õåäæèðîâàíèÿ

Íîâûå ðàçúÿñíåíèÿ

ÊÐÌÑÔÎ (IFRIC) 21

Ñáîðû 1 ÿíâàðÿ 2014 ã.

МСФО (IFRS) 9 (2010)«ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ»

(ЗАВЕРШЕН ЧАСТИЧНО)

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó è ïåðåõîä-

íûå ïîëîæåíèÿ: ãîäîâûå îò÷åòíûå ïåðèî-äû, íà÷èíàþùèåñÿ íå ðàíåå 1 ÿíâàðÿ 2015 ã. Ðàçðåøàåòñÿ äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå. Çàìå-

íÿåò è âíîñèò èçìåíåíèÿ â îïðåäåëåííûå ðàçäåëû ÌÑÔÎ (IAS) 39 ñ äàòû ïðèìåíåíèÿ.

Ýòîò ñòàíäàðò âêëþ÷àåò îñîáûå ïåðå-õîäíûå ïîëîæåíèÿ. ÌÑÔÎ (IAS) 8 òðåáóåò ðåòðîñïåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ èçìåíåíèé â ÌÑÔÎ, åñëè â íîâîì èëè èçìåíåííîì ñòàíäàðòå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíû èíûå òðå-áîâàíèÿ.

Àííà ÇÀÁÎÐÎÂÑÊÀß,êîíñóëüòàíò ïî ÌÑÔÎ

Öåëü — ÌÑÔÎ (IFRS) 9 (â ÷àñòè, çàâåð-øåííîé íà äàííûé ìîìåíò) óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê êëàññèôèêàöèè è îöåíêè ôèíàí-ñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ. Ïîëíîñòüþ çàâåðøåííûé ÌÑÔÎ (IFRS) 9 áóäåò ðåãóëè-ðîâàòü âñå âîïðîñû ó÷åòà ôèíàíñîâûõ èí-ñòðóìåíòîâ.

МСФО (IFRS) 10 «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó è ïåðåõîä-

íûå ïîëîæåíèÿ: ãîäîâûå îò÷åòíûå ïåðèî-äû, íà÷àâøèåñÿ íå ðàíåå 1 ÿíâàðÿ 2013 ã.

Ýòîò ñòàíäàðò âêëþ÷àåò îïðåäåëåí-íûå ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ, êîòîðûå äîëæ-íû áûëè áûòü ïðèìåíåíû â îò÷åòíîñòè çà 2013 ãîä.

ÌÑÔÎ (IAS) 8 òðåáóåò ðåòðîñïåêòèâíî-ãî ïðèìåíåíèÿ èçìåíåíèé â ÌÑÔÎ, åñëè â íîâîì èëè èçìåíåííîì ñòàíäàðòå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíû èíûå òðåáîâàíèÿ.

Ïîïðàâêè, âíåñåííûå â îêòÿáðå 2012 ã., îñâîáîæäàþò èíâåñòèöèîííûå ïðåäïðèÿòèÿ, íàïðèìåð, íåêîòîðûå èíâåñòèöèîííûå ôîí-äû, îò êîíñîëèäàöèè äî÷åðíèõ ïðåäïðèÿòèé. Âìåñòî ýòîãî òàêèå ïðåäïðèÿòèÿ îöåíèâà-þò èíâåñòèöèè â äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ÷åðåç ïðèáûëè èëè óáûòêè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 9 è ÌÑÔÎ (IAS) 39. Ýòè ïîïðàâêè âñòóïèëè â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. (äîïóñêàëîñü äîñðî÷-íîå ïðèìåíåíèå).

Öåëü — óñòàíîâèòü åäèíûé ïîäõîä ê êîíñîëèäàöèè ïðåäïðèÿòèé íà îñíîâå íà-ëè÷èÿ êîíòðîëÿ íåçàâèñèìî îò õàðàêòåðà îáúåêòà èíâåñòèöèé (òî åñòü íåçàâèñèìî îò òîãî, êîíòðîëèðóåòñÿ ëè ïðåäïðèÿòèå ïðàâàìè ãîëîñà èíâåñòîðîâ èëè ïðî÷è-ìè êîíòðàêòíûìè ñîãëàøåíèÿìè, ÷òî ÷àñòî ïðîèñõîäèò ñ ïðåäïðèÿòèÿìè ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ).

МСФО (IAS) 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó: ãîäîâûå îò-÷åòíûå ïåðèîäû, íà÷àâøèåñÿ c 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. Ïîëîæåíèÿ ñòàíäàðòà, êàñàþùèåñÿ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè, çàìåíåíû ÌÑÔÎ (IFRS) 7, âñòóïèâøèì â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.

Ïîïðàâêè (äåêàáðü 2011 ã.), ðàçúÿñíÿþ-ùèå îòäåëüíûå àñïåêòû òðåáîâàíèé ê âçàè-ìîçà÷åòó, âñòóïèëè â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. ñ âîçìîæíîñòüþ äîñðî÷íîãî ïðèìåíåíèÿ.

Öåëü — óñòàíîâèòü ïðèíöèïû êëàññè-ôèêàöèè è ïðåäñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâûõ èí-ñòðóìåíòîâ â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüñòâ èëè â ñîñòàâå êàïèòàëà, à òàêæå ïðèíöèïû âçàèìî-çà÷åòà ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

МСФО (IAS) 36«ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó: ïðèìåíÿåò-ñÿ â îòíîøåíèè ãóäâèëà è äðóãèõ íåìàòåðè-àëüíûõ àêòèâîâ, ïðèîáðåòåííûõ â ðåçóëüòàòå îáúåäèíåíèÿ áèçíåñîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ äî-ãîâîðàìè, çàêëþ÷åííûìè íå ðàíåå 31 ìàðòà2004 ã., à òàêæå â îòíîøåíèè âñåõ ïðî÷èõ àêòèâîâ çà ïåðèîäû, íà÷àâøèåñÿ íå ðàíåå 31 ìàðòà 2004 ã., áåç ïåðåñìîòðà ñðàâíè-òåëüíûõ ïîêàçàòåëåé.

Ïîïðàâêè, âíåñåííûå â ìàå 2013 ã., ÷àñ-òè÷íî óñòðàíÿþò íåïðåäóñìîòðåííûå ïî-ñëåäñòâèÿ ïðèìåíåíèÿ ïîïðàâîê ê ÌÑÔÎ (IAS) 36 âñëåäñòâèå ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 13. Äàííûå ïîïðàâêè:

a) ñîãëàñóþò òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ ñ íàìåðåíèÿìè ÊÌÑÔÎ è ñîêðàùàþò ïåðå-÷åíü îáñòîÿòåëüñòâ, ïðè êîòîðûõ íåîáõîäè-ìî ðàñêðûòèå âîçìåùàåìîé ñòîèìîñòè àê-òèâîâ èëè åäèíèö, ãåíåðèðóþùèõ äåíåæíûå ñðåäñòâà;

ÌÑÔ

á) òðåáóþò äîïîëíèòåëüíûõ ðàñêðûòèé îá îöåíêå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè, åñëè âîçìåùàåìàÿ ñòîèìîñòü îáåñöåíåííûõ àê-òèâîâ ðàññ÷èòàíà íà îñíîâå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà âûáûòèå;

â) â ÿâíîì âèäå óñòàíàâëèâàþò òðåáîâà-íèå ðàñêðûâàòü ñòàâêó äèñêîíòèðîâàíèÿ, èñ-ïîëüçîâàííóþ ïðè ðàñ÷åòå îáåñöåíåíèÿ (èëè åãî âîññòàíîâëåíèÿ), åñëè âîçìåùàåìàÿ ñòîèìîñòü îáåñöåíåííûõ àêòèâîâ, ðàññ÷è-òàííàÿ íà îñíîâå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà âûáûòèå, îïðåäåëÿåòñÿ ïî ìåòîäó ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè.

Ïîïðàâêè âñòóïèëè â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. Äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå ðàçðåøåíî äëÿ ëþáûõ ïåðèîäîâ, â êîòîðûõ ïðèìåíÿëñÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 13.

Öåëü — îáåñïå÷èòü ó÷åò àêòèâîâ ïî ñòîèìîñòè, íå ïðåâûøàþùåé âîçìåùàåìóþ, è îïðåäåëèòü ïîðÿäîê ðàñ÷åòà âîçìåùàå-ìîé ñòîèìîñòè, óáûòêîâ îò îáåñöåíåíèÿ è èõ âîññòàíîâëåíèÿ.

МСФО (IAS) 39«ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó: ãîäîâûå îò-÷åòíûå ïåðèîäû, íà÷àâøèåñÿ íå ðàíåå 1 ÿí-âàðÿ 2005 ã., çà èñêëþ÷åíèåì èçìåíåíèé 2004 è 2005 ãîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ âàðèàíòîì ó÷åòà ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè è ó÷åòîì õåäæèðîâàíèÿ äåíåæíûõ ïîòîêîâ îò ïðîã-íîçèðóåìûõ îïåðàöèé âíóòðè ãðóïïû ïðåä-

ïðèÿòèé è äîãîâîðîâ ôèíàíñîâîé ãàðàíòèè, êîòîðûå âñòóïèëè â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2006 ã.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ âíåñåííûìè ïîïðàâêàìè (èþíü 2013 ã.) â ñëó÷àå íîâàöèè ïðîèçâîäíîãî ôèíàíñîâîãî èíñòðóìåíòà õåäæèðîâàíèÿ ïðè óñëîâèè âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ êðèòåðèåâ íåò íåîáõîäèìîñòè ïðåêðàùàòü ó÷åò õåäæè-ðîâàíèÿ. Ïîïðàâêè âñòóïèëè â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2014 ã., äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå ðàçðåøåíî.

Öåëü — óñòàíîâèòü ïðèíöèïû ïðèçíà-íèÿ, ïðåêðàùåíèÿ ïðèçíàíèÿ è îöåíêè ôè-íàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

КРМСФО (IFRIC) 21 «СБОРЫ»

ÊÐÌÑÔÎ (IFRIC 21) äàåò óêàçàíèÿ ïî ïðèçíàíèþ îáÿçàòåëüñòâ ïî ñáîðàì, óñòàíàâ-ëèâàåìûì ãîñóäàðñòâîì, êàê ó÷èòûâàåìûì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 37 «Îöåíî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, óñëîâíûå îáÿçàòåëüñòâà è óñëîâíûå àêòèâû», òàê è ïî ñáîðàì ñ ÷åòêî îïðåäåëåííûìè ñðîêàìè è ñóììàìè.

1. Îáÿçûâàþùåå ñîáûòèå, âëåêóùåå âîçíèêíîâåíèå îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå ñáîðà, — ýòî äåéñòâèå, êîòîðîå ïðèâåëî ê íåîáõîäèìîñòè óïëàòû ñáîðà.

2. Åñëè îáÿçûâàþùåå ñîáûòèå ïðî-èñõîäèò â òå÷åíèå ïåðèîäà, îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ íàðàñòàþùèì èòîãîì â òå÷åíèå ýòîãî ïåðèîäà.

3. Åñëè îáÿçûâàþùåå ñîáûòèå âîçíè-êàåò âñëåäñòâèå äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîãî ìèíèìàëüíîãî çíà÷åíèÿ, îáÿçàòåëüñòâî ïðè-çíàåòñÿ ïðè äîñòèæåíèè ýòîãî ìèíèìóìà.

Глава IASB Ханс Хугерворст о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Íà ñâîåì íåäàâíåì âûñòóïëåíèè íà ñåìèíàðå, îðãàíèçîâàííîì â Òîêèî Ñîâå-òîì ïî ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ßïîíèè, ãëàâà Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ Õàíñ Õóãåð-âîðñò ïî òðàäèöèè âîñïîëüçîâàëñÿ âîçìîæ-íîñòüþ ïðèçâàòü ßïîíèþ ïîëíîñòüþ ïðè-íÿòü ó ñåáÿ ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû.

×òî êàñàåòñÿ ñàìîãî âûñòóïëåíèÿ ãëàâû Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ â Òîêèî, òî îíî â îñíîâ-íîì áûëî ïîñâÿùåíî îïðåäåëåíèþ ïðèáûëè è óáûòêîâ è ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà — êàê ýòî äåëàåòñÿ íà ïðàêòèêå. Ïî êðàéíåé ìåðå, èìåííî ýòà îñíîâíàÿ òåìà áûëà âû-íåñåíà â íàçâàíèå äîêëàäà. Îäíîâðåìåííî áûëî óäåëåíî âíèìàíèå ñâÿçàííûì òåìàì â «Êîíöåïòóàëüíûõ îñíîâàõ» ÌÑÔÎ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ òåêóùåé ðàáî÷åé ïðîãðàììîé IASB â ñàìîå áëèæàéøåå âðå-ìÿ îæèäàþò çàâåðøåíèÿ òðè î÷åíü âàæíûõ ïðîåêòà: ïðèçíàíèå âûðó÷êè, ëèçèíã è ôè-íàíñîâûå èíñòðóìåíòû. Õàíñ Õóãåðâîðñò ïîîáåùàë, ÷òî ñòàíäàðò ïî ïðèçíàíèþ âû-ðó÷êè áóäåò ãîòîâ «â òå÷åíèå ñëåäóþùèõ íåñêîëüêèõ ìåñÿöåâ», ïðè÷åì ôèíàëüíàÿ âåðñèÿ áóäåò ïðàêòè÷åñêè èäåíòè÷íîé äëÿ îáåèõ ñèñòåì ñòàíäàðòîâ, ÌÑÔÎ è US GAAP. Ïî ëèçèíãó — äà, òóò ãëàâà Ñîâåòà âûíóæ-äåí ïðèçíàòü, ÷òî ýòîò ñòàíäàðò îñòàåòñÿ

íåîäíîçíà÷íûì, è ÷òî ïî-ïðåæíåìó ìíî-ãèå âûñêàçûâàþò ïî åãî ïîâîäó çàìå÷àíèÿ. «Ìû ïðèíèìàåì ýòè çàìå÷àíèÿ âî âíèìàíèå âåñüìà ñåðüåçíî» — äîáàâèë îí, îäíîâðå-ìåííî íàïîìèíàÿ î òîì, ÷òî IASB óæå ñäåëàë ìíîãîå äëÿ ñíèæåíèÿ èçäåðæåê ïåðåõîäà íà íîâûé ñòàíäàðò. Íó à ÷òî êàñàåòñÿ ñòàíäàðòà ïî ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòàì — çäåñü, ïî ñëîâàì Õàíñà Õóãåðâîðñòà, îíè óæå çàêîí÷è-ëè àêòèâíóþ ôàçó îáñóæäåíèé.

Îäíîé èç îñíîâíûõ òåì äîêëàäà ñòàëè, êîíå÷íî, «Êîíöåïòóàëüíûå îñíîâû». Äèñêóñ-ñèîííûé äîêóìåíò áûë îïóáëèêîâàí â èþëå ïðîøëîãî ãîäà. Ñàìà ïóáëèêàöèÿ è îòçûâû íà íåå íàãëÿäíî ïîêàçàëè, ÷òî âïåðåäè åùå ìíîãî ðàáîòû íàä èçìåðåíèÿìè. Õîòÿ áîëü-øèíñòâî ðåñïîíäåíòîâ ïîääåðæàëè ñìåøàí-íóþ ìîäåëü â âèäåíèè IASB, èì íå õâàòàåò áîëåå ãëóáîêîãî àíàëèçà ðàçëè÷íûõ áàçèñîâ äëÿ èçìåíåíèÿ è èíôîðìàöèè, êîòîðóþ îíè ïðåäîñòàâëÿþò.

Ïðåäñåäàòåëü Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ ïðè-çíàë, ÷òî îäíîé èç ñàìûõ çëîáîäíåâíûõ òåì, åñëè âåðèòü ïèñüìàì ñ êîììåíòàðèÿìè ïî «Êîíöåïòóàëüíûì îñíîâàì», ÿâëÿåòñÿ ïðî-òèâîïîñòàâëåíèå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (P&L) è ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà (OCI). Ìíîãèå ýêñïåðòû ïðîñèëè IASB ÷åòêî îïðåäåëèòü

ÌÑÔ

P&L è ïðîâåñòè ðàçëè÷èÿ ñ OCI. Ïðè ýòîì, îòìåòèë äîêëàä÷èê, õîòÿ ìíîãèå ïðîñèëè î òàêîì îïðåäåëåíèè, âåñüìà íåìíîãèå ïðåä-ëàãàëè èäåè, êàê ýòî ìîæíî ñäåëàòü. Â ýòîì îòíîøåíèè, âîçìîæíî, áóäåò ïîëåçíûì ïî-÷èòàòü åùå îäèí äèñêóññèîííûé äîêóìåíò, êîòîðûé áûë ïðåäñòàâëåí íà çàñåäàíèè êîí-ñóëüòàòèâíîãî ôîðóìà ASAF â äåêàáðå ïðîø-ëîãî ãîäà. Ýòî êàêîé-íèêàêîé, íî âñå-òàêè ïðèìåð óñèëèé â ýòîì íàïðàâëåíèè, õîòÿ Õàíñ Õóãåðâîðñò íå áåç ãðóñòè âûíóæäåí áûë êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî íà òîì äåêàáðüñêîì çà-ñåäàíèè îñîáîãî êîíñåíñóñà ñðåäè ÷ëåíîâ ASAF äîñòèãíóòî òàê è íå áûëî.

Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ, ãîâîðèò ã-í Õóãåðâîðñò, ðàññìàòðèâàåò äîõîäû è ðàñõîäû â êà÷åñòâå «ãëàâíîãî èñòî÷íèêà èíôîðìàöèè îá îòäà÷å, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò íà ñâîè ýêî-íîìè÷åñêèå ðåñóðñû â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà». Ýòîò ïîêàçàòåëü äîëæåí áûòü íà-ñòîëüêî ïîëíûì, íàñêîëüêî ýòî âîîáùå âîç-ìîæíî. «Êðèòè÷åñêè âàæíî, ÷òîáû äîõîäû è ðàñõîäû ñîäåðæàëè âñþ èíôîðìàöèþ, êîòî-ðàÿ ìîæåò èìåòü îòíîøåíèå ê èíâåñòîðàì, è ÷òîáû íè÷åãî õîòü ñêîëüêî-íèáóäü âàæíîãî íå óñêîëüçíóëî». Â òî æå âðåìÿ îí íå ìîæåò íå ïðèçíàòü, ÷òî øèðîêîå îïðåäåëåíèå P&L èìååò ñâîþ íåãàòèâíóþ öåíó. Â êà÷åñòâå âå-ðîÿòíîãî âûõîäà îí âèäèò âîçìîæíîñòü èñ-

ïîëüçîâàíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ «íåàêàäåìè-÷åñêèõ», âîçìîæíî, ïðÿìî íå ïðåäïèñàííûõ ñòàíäàðòàìè ìåð äëÿ óëó÷øåíèÿ ïðåäñòàâ-ëåíèÿ è îöåíêè èíôîðìàöèè. Êîíå÷íî, ýòî äîïóñòèìî òîëüêî òàì, ãäå òàêèå äîïîëíè-òåëüíûå ìåðû íå ïðîòèâîðå÷àò ÌÑÔÎ è ìî-ãóò áûòü ñ íèìè ñîãëàñîâàíû.

×òî êàñàåòñÿ ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõî-äà — òî òóò òàêæå, ãîâîðèò ãëàâà IASB, èç ïè-ñåì ñ êîììåíòàðèÿìè ÿâíî ñëåäóåò, ÷òî äëÿ ìíîãèõ ýòà òåìà îêàçàëàñü êðåïêèì îðåøêîì. Íåêîòîðûå äàæå âûñêàçûâàëè ïðåäïîëîæå-íèå, ÷òî Ñîâåòó ïî ÌÑÔÎ âîîáùå íå ñòîèò è ïûòàòüñÿ âêëþ÷àòü OCI â êîíöåïöèè, ïîòîìó ÷òî ýòî ñëèøêîì ñëîæíî, è âîîáùå âðÿä ëè ÷òî ïîëó÷èòñÿ â êîíöå. Ãëàâíàÿ òî÷êà çðåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ðàçðàáîò÷èêîâ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî P&L ÿâëÿåòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íè-êîì èíôîðìàöèè î ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíî-ñòè êîìïàíèé, à ñëèøêîì ëåãêîå îòíåñåíèå ñòàòåé íà OCI ñíèçèò äîâåðèå ê ïîêàçàòåëþ ÷èñòîãî äîõîäà. Èíà÷å ãîâîðÿ, OCI äîëæíî áûòü ýòàêèì «ïîñëåäíèì âàðèàíòîì». Õàíñ Õóãåðâîðñò íàäååòñÿ, ÷òî èõ áóäóùèé ïðîåêò ïî ïðåäñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè äàñò ÷åòêèå îòâåòû íà ìíîãèå âîïðîñû î ïðåäñòàâëåíèè äîõîäà íåîïðåäåëåííîé ïðèðîäû áåç òîãî, ÷òîáû ïðè ïåðâîé æå âîçìîæíîñòè îòíîñèòü åãî íà ïðî÷èé ñîâîêóïíûé äîõîä.

Прогресс глобального перехода на МСФО — 1 января 2014 г.

Ñ çàâåðøåíèåì î÷åðåäíîãî ýòàïà èñ-ñëåäîâàòåëüñêîãî ïðîåêòà, íàïðàâëåííîãî íà èçó÷åíèå ïðîãðåññà ïåðåõîäà ìèðîâûõ ñòðàí íà ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè, Ôîíä ÌÑÔÎ ãîòîâ ïðåä-ñòàâèòü èíôîðìàöèþ ïî 122 ãîñóäàðñòâàì. Ìåæäóíàðîäíûå ðàçðàáîò÷èêè ïðîäîëæàþò ñîõðàíÿòü îïòèìèñòè÷íûé âçãëÿä. Òàê, ñ çà-âåðøåíèåì òðåòüåé ôàçû ñòàëà äîñòóïíà èíôîðìàöèÿ åùå ïî 41 ãîñóäàðñòâó.

Ïî êàæäîé ñòðàíå èç ñïèñêà (ñì. îôèöè-àëüíûé ñàéò http://www.ifrs.org) ìîæíî óçíàòü, â êàêîé ñòåïåíè ÌÑÔÎ âíåäðåíû â åå áóõ-ãàëòåðñêóþ ïðàêòèêó: ÿâëÿåòñÿ ëè ïðèìåíå-íèå îáÿçàòåëüíûì èëè äîáðîâîëüíûì, äëÿ êàêèõ âèäîâ ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ èñïîëüçó-þòñÿ ñòàíäàðòû è ìíîãîå äðóãîå.

Ïî âñåì 122 ñòðàíàì ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû.

1. Â 101 ãîñóäàðñòâå èç 122 èñïîëüçîâà-íèÿ ÌÑÔÎ ðåãóëÿòîðû òðåáóþò äëÿ âñåõ èëè ïî÷òè âñåõ íàöèîíàëüíûõ êîìïàíèé ñ áèðæå-âûì ëèñòèíãîì.

2. Áîëüøèíñòâî èç îñòàâøèõñÿ ñòðàí, ãäå äëÿ êîìïàíèé ñ ëèñòèíãîì ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ íå òðåáóåòñÿ, ðàçðåøàåò èõ èñïîëü-çîâàíèå íà äîáðîâîëüíîé îñíîâå.

3. Îêîëî 60% òåõ ñòðàí (â êîëè÷åñòâå 101), ãäå ÌÑÔÎ îáÿçàòåëüíû äëÿ áèðæåâûõ êîìïàíèé, òàêæå ðàñïðîñòðàíÿþò ýòî òðå-áîâàíèå íà ôèíàíñîâûå èíñòèòóòû áåç ëè-ñòèíãà ëèáî ïðîñòî êðóïíûå êîìïàíèè.

4. È îêîëî 90% ýòèõ ñòðàí, ãäå ÌÑÔÎ îáÿçàòåëüíû äëÿ áèðæåâûõ êîìïàíèé, ïî êðàéíåé ìåðå, ðàçðåøàþò èñïîëüçîâàíèå ÌÑÔÎ êîìïàíèÿìè áåç ëèñòèíãà.

5. ×òî êàñàåòñÿ îäíîãî èç îñíîâíûõ àðãóìåíòîâ îïïîíåíòîâ — ìîäèôèêàöèé â ÌÑÔÎ — òî òàêîâûå åñòü, íî, êàê ñ÷è-òàþò àâòîðû èññëåäîâàíèÿ, ïî ñâîåé ñóòè îíè îãðàíè÷åíû è íîñÿò âðåìåííûé õà-ðàêòåð.

6. 57 ñòðàí èç 122 ðàçðåøàþò èëè äàæå òðåáóþò èñïîëüçîâàíèÿ ñòàíäàðòîâ IFRS for SMEs, à åùå 16 îáñóæäàþò òàêóþ âîçìîæ-íîñòü.

Ì×Ñ ïðåäóïðåæäàåò!

Íåëüçÿ çàáûâàòü, ÷òî ïðè âîçíèêíîâåíèè ïîæàðà, ïåðâûé âðàã äëÿ âàñ íå îãîíü, à äûì, êîòîðûé ñëåïèò è äóøèò.

ÌÑÔ

«Обязательные платежи» (IFRIC) 21 — новое разъяснение КРМФО

Â Êîìèòåò ïî ðàçúÿñíåíèÿì ìåæäóíà-ðîäíîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (ÊÐÌÔÎ) ïîñòóïèëè çàïðîñû íà ïðåäîñòàâëåíèå óêà-çàíèé ïî ó÷åòó îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþ-ùåéñÿ èõ ïëàòåëüùèêîì.

Îñíîâíîé âîïðîñ ñîñòîèò â îïðåäåëå-íèè ìîìåíòà ïðèçíàíèÿ îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, êîòîðîå îò-ðàæàåòñÿ â ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 37 «Ðåçåðâû, óñëîâíûå îáÿçàòåëüñòâà è óñëîâíûå àêòèâû».

Îáÿçûâàþùèì ñîáûòèåì, ïðèâîäÿùèì ê ïðèçíàíèþ îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå îáÿ-çàòåëüíîãî ïëàòåæà, ÿâëÿåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, âñëåäñòâèå êîòîðîé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà â ñîîòâåò-ñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Íàïðèìåð, åñëè äåÿòåëüíîñòüþ, âñëåäñòâèå îñóùåñòâëåíèÿ êîòîðîé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü óïëàòû îáÿ-çàòåëüíîãî ïëàòåæà, ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âû-ðó÷êè â òåêóùåì ïåðèîäå, à ðàñ÷åò òàêîãî îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà îñíîâàí íà âûðó÷êå, ïîëó÷åííîé â ïðåäûäóùåì ïåðèîäå, îáÿçû-âàþùèì ñîáûòèåì äëÿ òàêîãî îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âûðó÷êè â òåêó-

ùåì ïåðèîäå. Ïîëó÷åíèå âûðó÷êè â ïðåäû-äóùåì ïåðèîäå ÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìûì, íî íå äîñòàòî÷íûì óñëîâèåì âîçíèêíîâåíèÿ ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà.

Ýêîíîìè÷åñêàÿ íåîáõîäèìîñòü â ïðî-äîëæåíèè äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè â áóäó-ùåì ïåðèîäå íå ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ ó òàêîé îðãàíèçàöèè îáóñëîâëåííîãî ïðàê-òèêîé îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, ïîäëåæàùåãî èñ-ïîëíåíèþ âñëåäñòâèå îñóùåñòâëåíèÿ äåÿ-òåëüíîñòè â òàêîì áóäóùåì ïåðèîäå.

Ñîñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè íà îñíîâå äîïóùåíèÿ î íåïðåðûâíîñòè äåÿ-òåëüíîñòè íå ïîäðàçóìåâàåò íàëè÷èÿ ó îð-ãàíèçàöèè ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, ïîäëåæàùåãî èñïîëíåíèþ âñëåäñòâèå îñó-ùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè â áóäóùåì ïå-ðèîäå.

Îáÿçàòåëüñòâî ïî óïëàòå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà ïðèçíàåòñÿ ïîñòåïåííî, åñëè îáÿ-çûâàþùåå ñîáûòèå ïðîèñõîäèò íà ïðîòÿ-æåíèè ïåðèîäà âðåìåíè (òî åñòü, åñëè äåÿ-òåëüíîñòü, âñëåäñòâèå êîòîðîé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà

â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì, îñó-ùåñòâëÿåòñÿ íà ïðîòÿæåíèè ïåðèîäà âðå-ìåíè).

Íàïðèìåð, åñëè îáÿçûâàþùèì ñîáû-òèåì ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âûðó÷êè íà ïðîòÿ-æåíèè ïåðèîäà âðåìåíè, ñîîòâåòñòâóþùåå îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ ïî ìåðå òîãî, êàê îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò òàêóþ âûðó÷êó.

Åñëè îáÿçàííîñòü â îòíîøåíèè óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà âîçíèêàåò âñëåäñò-âèå äîñòèæåíèÿ íåêîòîðîãî ìèíèìàëüíîãî ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ, ó÷åò îáÿçàòåëüñòâà, îáóñëîâëåííîãî òàêîé îáÿçàííîñòüþ, äîëæåí ñîîòâåòñòâîâàòü ïðèíöèïàì, óñòàíîâëåííûì â ï. 8–14 íàñòîÿùåãî ðàçúÿñíåíèÿ (â ÷àñò-íîñòè, â ï. 8 è 11). Íàïðèìåð, åñëè îáÿçû-âàþùèì ñîáûòèåì ÿâëÿåòñÿ äîñòèæåíèå ìèíèìàëüíîãî ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ äëÿ äåÿ-òåëüíîñòè (òàêîãî êàê ìèíèìàëüíàÿ âåëè÷è-íà ïîëó÷åííîé âûðó÷êè èëè îñóùåñòâëåííûõ ïðîäàæ ëèáî ìèíèìàëüíîå êîëè÷åñòâî ïðî-èçâåäåííîé ïðîäóêöèè), ñîîòâåòñòâóþùåå îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ ïðè äîñòèæåíèè òàêîãî ìèíèìàëüíîãî ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ.

Â ïðîìåæóòî÷íîì ôèíàíñîâîì îò÷åòå îðãàíèçàöèÿ ïðèìåíÿåò òå æå ïðèíöèïû ïðè-çíàíèÿ, ÷òî è â ãîäîâîé ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè. Âñëåäñòâèå ýòîãî â ïðîìåæóòî÷íîì

ôèíàíñîâîì îò÷åòå îáÿçàòåëüñòâî ïî óïëàòå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà:

à) íå äîëæíî ïðèçíàâàòüñÿ â îòñóòñòâèå íà êîíåö ïðîìåæóòî÷íîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè åãî óïëàòû;

á) äîëæíî ïðèçíàâàòüñÿ ïðè íàëè÷èè íà êîíåö ïðîìåæóòî÷íîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè åãî óïëàòû.

Îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïðèçíàòü àêòèâ, åñëè îíà àâàíñèðîâàëà îáÿçàòåëüíûé ïëà-òåæ â îòñóòñòâèå ó íåå ñóùåñòâóþùåãî îáÿ-çàòåëüñòâà â îòíîøåíèè åãî óïëàòû.

Îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïðèìåíÿòü íà-ñòîÿùåå ðàçúÿñíåíèå äëÿ ãîäîâûõ ïåðèî-äîâ, íà÷èíàþùèõñÿ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. èëè ïîñëå ýòîé äàòû. Äîïóñêàåòñÿ äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå. Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèìåíÿåò íàñòîÿùåå ðàçúÿñíåíèå äëÿ áîëåå ðàííå-ãî ïåðèîäà, îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ðàñêðûòü ýòîò ôàêò.

Èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, îáó-ñëîâëåííûå ïåðâîíà÷àëüíûì ïðèìåíåíèåì íàñòîÿùåãî ðàçúÿñíåíèÿ, äîëæíû ó÷èòûâàòü-ñÿ ðåòðîñïåêòèâíî â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â áóõ-ãàëòåðñêèõ îöåíêàõ è îøèáêè».

Ôîíä ÌÑÔÎ âûïóñòèë âòîðîé íàáîð òåãîâ äëÿ ýëåêòðîííîé îò÷åòíîñòè

Ôîíä ÌÑÔÎ ïðåäñòàâèë â ÿíâàðå âòîðîé íàáîð ýëåêòðîííûõ òåãîâ (Òàêñîíîìèè ÌÑÔÎ 2013) äëÿ ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì â ýëåêòðîííîì âèäå.

Ýòî ïðîìåæóòî÷íûé (â ñìûñëå — íå îñíîâíîé, åæåãîäíûé) ðåëèç, êîòîðûé ñîäåðæèò äîïîëíèòåëü-íûå êîíöåïöèè ñ ó÷åòîì ïîñëåäíèõ óëó÷øåíèé, âíåñåííûõ ìåæäóíàðîäíûìè ðàçðàáîò÷èêàìè â ñòàí-äàðòû ÌÑÔÎ. Òåì íå ìåíåå äàæå òàêóþ ïóáëèêàöèþ ìíîãèå ìîãóò íàéòè ïîëåçíîé, ïîñêîëüêó ýòî ïî-çâîëèò èì ïðîäîëæàòü ñîñòàâëåíèå ýëåêòðîííîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ, áåç òîãî ÷òîáû äîïîëíèòåëüíî ðàçðàáàòûâàòü êàêèå-òî ñâîè êîíöåïöèè òàêñîíîìèè ïîä êîíêðåòíûé èçìåíåííûé ñòàíäàðò, êîòîðûé îíè íà÷àëè ïðèìåíÿòü äîñðî÷íî.

Òåêóùóþ ïóáëèêàöèþ ìîæíî ðàññìàòðèâàòü â êà÷åñòâå ïðåäâåñòíèêà ïóáëèêàöèè ïîëíîöåííîãî åæåãîäíîãî îáíîâëåíèÿ — Òàêñîíîìèè ÌÑÔÎ 2014 â ìàðòå ýòîãî ãîäà.

Кстати

ÌÑÔ

Итоги конференции «Годовой отчет — 2013. РСБУ, МСФО, налоги в 2014 году»

13 февраля 2014 г. в Москве в Центральном доме предпринимателя состоялась ежегодная практическая конференция «Годовой отчет — 2013. РСБУ, МСФО и налоги в 2014 году». Мероприятие было организовано в рамках образователь-ной секции Международного конкурса IFRS Professional при поддержке Торгово-промышленной палаты России, Опоры России и международных профессиональ-ных общественных организаций.

Êîíôåðåíöèþ îòêðûëà Åêàòåðèíà Ðóáöîâà, ðóêîâîäèòåëü Îðãàíèçàöèîííîãî êîìèòåòà ìåæ-äóíàðîäíîãî ïðîôåññèîíàëüíîãî êîíêóðñà IFRS Professional. Îíà ïîïðèâåòñòâîâàëà ñîáðàâøèõ-ñÿ è ðàññêàçàëà î ïðîåêòàõ, êîòîðûå ðåàëèçóåò Îðãêîìèòåò êîíêóðñà. Ìîäåðàòîð ïîðàäîâàëà ïðèñóòñòâóþùèõ ñîîáùåíèåì î ïðîäîë æåíèè Îáðàçîâàòåëüíîé ñåêöèè êîíêóðñà IFRS Profes-sional è â 2014 ãîäó: «Â ýòîì ãîäó, êàê è â 2013-ì, ïðîéäóò ìíîãî÷èñëåííûå áåñïëàòíûå îáðàçî-âàòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ: êîíôåðåíöèè, êðóãëûå ñòîëû è ñåìèíàðû». Îñîáàÿ ðîëü â ýòèõ ìåðî-ïðèÿòèÿõ îòâîäèòñÿ Øêîëå ÌÑÔÎ — óíèêàëü-íîìó ïðîåêòó, êîòîðûé óæå òðåòèé ãîä ïîìîãà-åò âñåì æåëàþùèì áåñïëàòíî ïîëó÷àòü çíàíèÿ â îáëàñòè ÌÑÔÎ. À ñ 2014 ãîäà â äîïîëíåíèå ê îáðàçîâàòåëüíûì ìåðîïðèÿòèÿì âûïóñêàåò-ñÿ Âåñòíèê IFRS Professional — áåñïëàòíîå èç-äàíèå äëÿ ñïåöèàëèñòîâ ïî ÌÑÔÎ, àêêóìóëè-ðóþùåå óíèêàëüíûé îïûò âåäóùèõ ýêñïåðòîâ è ïðàêòèêîâ â îáëàñòè ÌÑÔÎ. Ïîëó÷èòü äîñòóï ê àêòóàëüíîé è íåîáõîäèìîé äëÿ ðàáîòû â ñôå-ðå ÌÑÔÎ èíôîðìàöèè ìîæåò ëþáîé ñïåöèà-ëèñò, ïðîéäÿ ðåãèñòðàöèþ íà ñàéòå Âåñòíèêà.

Â çàêëþ÷åíèå ñâîåãî âûñòóïëåíèÿ Åêàòåðèíà Ðóáöîâà ïîñîâåòîâàëà ïðèñóòñòâóþùèì íå çà-òÿãèâàòü ñ èçó÷åíèåì ÌÑÔÎ è ïîëó÷åíèåì ìåæ-äóíàðîäíîé ñåðòèôèêàöèè ïî ÌÑÔÎ: «Äèïëîì ïî ÌÑÔÎ ÄèïÈÔÐ (Ðóñ) — ýòî ñåé÷àñ î÷åíü âîñòðåáîâàííàÿ ñïåöèàëèçàöèÿ, ñ õîðîøèìè âîçìîæíîñòÿìè äåëàòü êàðüåðó è õîðîøî çàðà-áàòûâàòü» — ñîîáùèëà Åêàòåðèíà Ðóáöîâà.

Â ïðîäîëæåíèå êîíôåðåíöèè âñåõ ïðè-ñóòñòâóþùèõ æäàëà äîâîëüíî íàñûùåííàÿ ïðî-ãðàììà. Â õîäå âûñòóïëåíèé áûëè çàòðîíóòû èçìåíåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå, à òàêæå ñàìûå çíà÷èìûå íîâàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, âîïðîñàì íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ ðèñêîâ, ÍÄÑ.

Íàèáîëüøèé èíòåðåñ ïóáëèêè âûçâàëî âû-ñòóïëåíèå Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòíèêà Ðîññèè 2-ãî êëàññà, çàñëóæåííîãî ýêîíîìèñòà Ðîññèè Íàäåæäû ×àìêèíîé. Îíà ðàññêàçàëà î ÍÄÑ â 2014 ãîäó, íîâøåñòâàõ â îò÷åòíîñòè è îôîðì-ëåíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð. Ïî åå ñëîâàì, 2013 ãîä áûë äîñòàòî÷íî óðîæàéíûì íà ïîïðàâêè, êîòî-ðûå áûëè âíåñåíû â ãë. 21 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — ÍÊ ÐÔ). Âñå

èçìåíåíèÿ 2013 ãîäà, êàñàþùèåñÿ ÍÄÑ, äåëÿò-ñÿ íà äâå ÷àñòè — ýòî èçìåíåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ àäìèíèñòðèðîâàíèåì íàëîãà, è èçìåíåíèÿ, êàñàþùèåñÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðåôåðåíöèé î÷åíü îãðàíè÷åííîìó êðóãó ëèö — íàëîãîïëà-òåëüùèêîâ ÍÄÑ.

Ñàìîå íîâàòîðñêîå èçìåíåíèå — ñ îò-÷åòíîñòè çà I êâàðòàë 2014 ã. äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ íàäî ñäàâàòü òîëüêî â ýëåêòðîííîì âèäå è òîëüêî ÷åðåç ñïåöîïåðàòîðà. Íà áóìàãå ìîæíî áóäåò ñäàòü äåêëàðàöèè çà IV êâàð-òàë 2013 ã. è óòî÷íåíêè çà ïåðèîäû äî 1 ÿí-âàðÿ 2014 ã., à òàêæå äåêëàðàöèè çà ïåðèîäû ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã., åñëè êîìïàíèÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëü ùèêîì ÍÄÑ èëè îñâîáîæäåíà îò íàëîãà ïî ñò. 145 ÍÊ ÐÔ, íî ñäàåò äåêëàðà-öèè êàê íàëîãîâûé àãåíò (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 28.06.13 ¹ 134-ÔÇ).

Â ñâîåì äîêëàäå ñïèêåð óïîìÿíóëà è î ðàñ-øèðåíèè ïðàâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ïðîâåäå-íèþ ïðîâåðîê óïëàòû ÍÄÑ. Òàê, åñëè êîìïàíèÿ ñäàåò äîêóìåíòû ñ òðåáîâàíèåì âîçìåùåíèÿ ÍÄÑ, òî íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå çàïðîñèòü âñå äîêóìåíòû, îïðàâäûâàþùèå âîçìåùåíèå. Åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðîñèò èçìåíèòü ñåáå íà-ëîãîâûé âû÷åò çà ïîñëåäíèå äâà ãîäà è áîëåå, òî íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå çàïðîñèòü ó ïëà-òåëüùèêà íåîãðàíè÷åííûé ïåðå÷åíü äîêóìåí-òîâ, ïðåäóïðåäèëà Íàäåæäà ×àìêèíà. Îíà òàê-æå îáðàòèëà âíèìàíèå íà òîò ôàêò, ÷òî òåïåðü ÔÍÑ ìîæåò çàáëîêèðîâàòü ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà çà òî, ÷òî íå áûëè ïðåäîñòàâëåíû äîêóìåí-òû, êîòîðûå òðåáóåò íàëîãîâûé îðãàí. Åñëè ñ÷åòà-ôàêòóðû ó ïîñòàâùèêà è ïîñðåäíèêà íå ñîâïàäàþò, òî ó íàëîãîâîãî îðãàíà âîçíèêàåò ïðàâî ïðè ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè íà îñìîòð ïîìåùåíèÿ è òåððèòîðèè íàëîãî-ïëàòåëüùèêà, çàÿâèëà ×àìêèíà.

Ïðîäîëæèë ìåðîïðèÿòèå ðóêîâîäèòåëü ãðóïïû íàëîãîâîé ïðàêòèêè þðèäè÷åñêîé êîì-ïàíèè «Ïåïåëÿåâ Ãðóïï» Àíäðåé Äóþíîâ. Îí îòìåòèë òåíäåíöèþ óæåñòî÷åíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è àäìèíèñòðèðîâàíèÿ â ðàìêàõ ïðî-

òèâîäåéñòâèÿ íåçàêîííûì ôèíàíñîâûì îïåðà-öèÿì.

Èçìåíåíèÿ êîñíóëèñü ï. 5 ñò. 31 ÍÊ ÐÔ. Çàêîíîäàòåëü çàôèêñèðîâàë ïðàâî íàëîãîâûõ îðãàíîâ îòïðàâëÿòü íàëîãîâûå óâåäîìëåíèÿ ïî þðèäè÷åñêîìó, à íå ïî ôàêòè÷åñêîìó àäðå-ñó ïðåäïðèÿòèÿ. Ñåé÷àñ æå ÔÍÑ èìååò ïîëíîå ïðàâî íàïðàâëÿòü âñå ïðåäïèñàíèÿ íà þðèäè-÷åñêèé àäðåñ. È åñëè ôàêòè÷åñêèé è þðèäè÷å-ñêèé àäðåñà íå ñîâïàäàþò, ñëåäóåò îáåñïå÷èòü ïîñòîÿííîå è ñâîåâðåìåííîå ïîëó÷åíèå êîð-ðåñïîíäåíöèè ïî «þðèäè÷åñêîìó àäðåñó», — ïðåäóïðåäèë Àíäðåé Äóþíîâ.

Êîñíóëñÿ Àíäðåé Äóþíîâ è ïðàâà íàëîãî-âèêîâ èñòðåáîâàòü äîêóìåíòû ïî âñòðå÷íûì ïðîâåðêàì. Åñëè ðàíüøå èíñïåêöèÿ èìåëà ïðà-âî èñòðåáîâàòü òîëüêî èíôîðìàöèþ, à íå ñàìè äîêóìåíòû, òî òåïåðü âñå äîêóìåíòû, çàïðî-øåííûå íàëîãîâûìè îðãàíàìè, äîëæíû áûòü ïðåäîñòàâëåíû â òå÷åíèå 5 ðàáî÷èõ äíåé.

Èçìåíåíèÿ ïðîèçîøëè è â ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíûõ ïðîâåðîê. Òàê, åñëè ïîäàþò-ñÿ óòî÷íåííûå äåêëàðàöèè ñ óìåíüøåíèåì ñóììû óïëàòû íàëîãîâ â áþäæåò, íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ èìååò ïðàâî çàäàòü âñå èíòåðå-ñóþùèå åå âîïðîñû ëþáîìó ëèöó êîìïàíèè, îòâå÷àþùåìó çà îò÷åòíîñòü.

Åñòü íîâàöèè è â ñèñòåìå äîñóäåáíîãî óðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ñïîðîâ. Ñ 1 ÿíâàðÿ ââåäåí îáÿçàòåëüíûé ïîðÿäîê — ïûòàòüñÿ óëàäèòü êîíôëèêò â äîñóäåáíîì ïîðÿäêå. Ýòî êàñàåòñÿ âñåõ íàëîãîâûõ ñïîðîâ, à íå òîëüêî âûòåêàþùèõ èç íàëîãîâûõ ïðîâåðîê. Åäèíñò-âåííîå èñêëþ÷åíèå — äîñóäåáíûé ïîðÿäîê íåïðèìåíèì â òîì ñëó÷àå, êîãäà íàëîãîïëà-òåëüùèê ïðåäúÿâëÿåò äåíåæíûå òðåáîâàíèÿ ê íàëîãîâûì îðãàíàì. Òî åñòü òîãäà, êîãäà íà-ëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ íàñ÷èòàëà ñóììó çàäîëæåí-íîñòè, íàëîãîïëàòåëüùèê åå çàïëàòèë è ïîòîì òðåáóåò âåðíóòü ñóììó, ñ÷èòàÿ íàëîã íåñïðà-âåäëèâûì. «Äëÿ ðåøåíèÿ ýòîãî âîïðîñà è òå-ïåðü ïðèäåòñÿ èäòè â ñóä», — îòìåòèë Äóþíîâ.

http://www.ifrs-professional.com/

ÌÑÔ

МСФО 1«Первое применение МСФО»:основные положенияСтандарта

Îëüãà ÐÅÄÜÊÎ, ÀÑÑÀ, ÌÂÀ, ñòàðøèé ìåíåäæåð, ðóêîâîäèòåëü Àêàäåìèè «Äåëîéò», Ðîññèÿ

КЛЮЧЕВЫЕ ДАТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО 1

Èþëü 2003 ã. Âûïóùåí ÌÑÔÎ 1 «Ïåðâîå ïðèìåíåíèå ÌÑÔÎ»

1 ÿíâàðÿ 2004 ã.Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó — äàòà ïîäãîòîâêè ïåðâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòèâ ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ ñ äàòîé ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ 1 ÿíâàðÿ 2004 ã. è ïîçäíåå

25 ñåíòÿáðÿ 2008 ã.Ïðîåêò ñòàíäàðòà: äîïîëíèòåëüíûå äîáðîâîëüíûå èñêëþ÷åíèÿ ïðè ïåðâîì ïðèìåíåíèè ÌÑÔÎ

24 íîÿáðÿ 2008 ã. Âûïóùåí ïåðåñìîòðåííûé ÌÑÔÎ 1

1 èþëÿ 2009 ã. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÌÑÔÎ 1 (ïåðåñìîòðåííûé)

23 èþëÿ 2009 ã.ÌÑÔÎ 1 äîïîëíåí äâóìÿ äîïîëíèòåëüíûìè èñêëþ÷åíèÿìè ïðè ïåðâîì ïðèìåíåíèè ÌÑÔÎ, âñòóïàþùèìè â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2010 ã.

1 ÿíâàðÿ 2010 ã. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ïîïðàâîê îò èþëÿ 2009 ã.

6 ìàÿ 2010 ã. ÌÑÔÎ 1 äîïîëíåí ïîïðàâêàìè, ñäåëàííûìè â ðåçóëüòàòå «Óëó÷øåíèé ÌÑÔÎ 2010»

20 äåêàáðÿ 2010 ã. Çàìåíåíà ôèêñèðîâàííàÿ äàòà «1 ÿíâàðÿ 2004 ã.» íà «äàòó ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ»

1 èþëÿ 2011 ã. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ïîïðàâîê îò ìàÿ è äåêàáðÿ 2010 ã.

ОСНОВНЫЕ ДАТЫ ПЕРВОГО ПРИМЕНЕНИЯ МСФОПрименение МСФО

Ïðèìåð: ïåðâàÿ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ãîòîâèòñÿ çà 2012 ãîä

Äàòà ïåðåõîäàíà ÌÑÔÎ

Àóäèò îò÷åòíîñòè çà 2012 ãîä

Âñòóïèòåëüíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì

ïîëîæåíèè íà 1 ÿíâàðÿ 2011 ã.

Ñðàâíèòåëüíûå äàííûå çà 2011 ãîä

Ïåðâûé ïàêåò îò÷åòíîñòè ïî

ÌÑÔÎ çà 2012 ãîä

Ïàêåò îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ çà 2013 ãîä

Àóäèò îò÷åòíîñòè çà 2013 ãîä

Àóäèò ñðàâíèòåëüíûõ

äàííûõ çà 2011 ãîä

1 ÿíâàðÿ2011 ã.

31 äåêàáðÿ2011 ã.

Ñîïîñòàâèìûé ïåðèîä Îò÷åòíûé ïåðèîä

2012 2013 2014

Сверка между РСБУ и МСФО

Äàòà ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ

Ñâåðêà êàïèòàëà (áàëàíñà)

Ñâåðêà «÷èñòîé ïðèáûëè» (Îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ)

Ñâåðêà êàïèòàëà (áàëàíñà)

1 ÿíâàðÿ2011 ã.

Ñîïîñòàâèìûéïåðèîä

31 äåêàáðÿ2013 ã.2012 2013 2014

Îò÷åòíûé ïåðèîä

ÌÑÔ

ОСНОВА ПОДГОТОВКИ ПЕРВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПО МСФО ЗА 2012 ГОД

1. Ïîäãîòîâêà âñòóïèòåëüíîãî îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè íà äàòó ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ (1 ÿíâàðÿ 2011 ã.).

2. Ïðèìåíåíèå ðåäàêöèè ÌÑÔÎ, âñòó-ïèâøèõ â ñèëó íà êîíåö ïåðâîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (31 äåêàáðÿ 2012 ã.).

3. Ïðèçíàíèå âñåõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ / Ïðåêðàùåíèå ïðè-

çíàíèÿ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, íå îòâå÷àþ-ùèõ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ ïî ÌÑÔÎ.

4. Âñå êîððåêòèðîâêè íà äàòó ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå íåðàñïðåäå-ëåííîé ïðèáûëè âñòóïèòåëüíîãî îò÷åòà î ôè-íàíñîâîì ïîëîæåíèè.

5. Èñïîëüçîâàíèå îöåíî÷íûõ çíà÷åíèé è äîïóùåíèé äëÿ öåëåé ÌÑÔÎ, èäåíòè÷íûõ ñäåëàííûì ðàíåå äëÿ öåëåé ÐÑÁÓ.

6. Ïðèìåíåíèå èñêëþ÷åíèé èç ïîëíîãî ðåòðîñïåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (îáÿ-çàòåëüíûõ è äîáðîâîëüíûõ).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И ДОБРОВОЛЬНЫЕ ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ПОЛНОГО РЕТРОСПЕКТИВНОГО ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

Èñêëþ÷åíèÿ

Îáÿçàòåëüíûå Äîáðîâîëüíûå

■ Îöåíêè (ÌÑÔÎ 1.14-17) ■ Íåêîíòðîëüíûå äîëè âëàäåíèÿ

(ÌÑÔÎ 1.B7)

■ Îáúåäèíåíèå êîìïàíèé ■ Óñëîâíàÿ ñòîèìîñòü ■ Íàêîïëåííûé òðàíñëÿöèîííûé ðåçåðâ ■ Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû:

Êëàññèôèêàöèÿ è îöåíêàñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè

■ Àðåíäà ■ Çàòðàòû ïî çàéìàì

Добровольное исключение: объединение компаний

ÌÑÔÎ 1.Ñ1-Ñ5

Ïîëíîå ðåòðîñïåêòèâíîå ïðèìåíå-

íèå ÌÑÔÎ 3 (2008 ãîä) «Ñäåëêè ïî îáúå-

äèíåíèþ áèçíåñà»

Ïðèìåíåíèå ìåòîäà ïðèîáðåòåíèÿ êî âñåì ñäåëêàì ïî îáúåäèíåíèþ áèçíåñà íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ:

1) ðàñ÷åò ñòîèìîñòè ñäåëêè ïî îáúåäèíå-íèþ áèçíåñà;

2) èäåíòèôèêàöèÿ ïðèîáðåòåííûõ àêòèâîâ è ïðèíÿòûõ îáÿçàòåëüñòâ è óñëîâíûõ îáÿçà-òåëüñòâ;

3) îöåíêà ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ïðè-îáðåòåííûõ àêòèâîâ è ïðèíÿòûõ îáÿçàòåëüñòâ è óñëîâíûõ îáÿçàòåëüñòâ íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ.

Ïðîâåðêà ãóäâèëà íà ïðåäìåò îáåñöå-íåíèÿ â êàæäûé ãîä, ïîñëåäóþùèé äàòå ïðè-îáðåòåíèÿ.

íèÿ, ïðîøåäøåãî ñ äàòû ââîäà â ýêñïëóàòà-öèþ äî äàòû ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ;

■ ó÷åñòü óáûòêè îò îáåñöåíåíèÿ, âîç-íèêøèå ñ äàòû ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ.

Äîáðîâîëüíîå èñêëþ÷åíèå ÌÑÔÎ 1

Ïðèçíàòü îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî óñëîâíîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ êàê:

■ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü íà äàòó ïå-ðåõîäà ê ÌÑÔÎ;

■ ïåðåîöåíêà ñîãëàñíî ïðèìåíÿåìûì ðàíåå ÎÏÁÓ, êîòîðàÿ ñîîòâåòñòâóåò îãîâî-ðåííûì êðèòåðèÿì;

■ îöåíêà óñëîâíîé ñòîèìîñòè, ïðèçíàí-íàÿ ñîãëàñíî ïðèìåíÿåìûì ðàíåå ÎÏÁÓ íà îñíîâå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè íà äàòó êàêîãî-ëèáî ñîáûòèÿ, íàïðèìåð, ïðèâàòèçà-öèè èëè ïåðâè÷íîãî ðàçìåùåíèÿ àêöèé («îï-ðåäåëÿåìàÿ ñîáûòèåì» ñòîèìîñòü).

Прочие применимые добровольные исключения

1. Íàêîïëåííûé òðàíñëÿöèîííûé ðåçåðâ ÌÑÔÎ 1.D12-D13.

2. Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû: Êëàññè-ôèêàöèÿ è îöåíêà ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ÌÑÔÎ 1.D19; ÌÑÔÎ 1.D20.

3. Àðåíäà ÌÑÔÎ 1.D9.4. Çàòðàòû ïî çàéìàì ÌÑÔÎ 1.D23.

Äîáðîâîëüíîå èñêëþ÷åíèå ÌÑÔÎ 1

«Ïåðâîå ïðèìåíåíèå ÌÑÔÎ»

Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûé ïîäõîä: ïðèìåíåíèå ÌÑÔÎ ê àêòèâàì è îáÿçàòåëü-ñòâàì ïðèîáðåòåííûõ êîìïàíèé íà äàòó ïå-ðåõîäà íà ÌÑÔÎ:

■ ïðèçíàíèå âñåõ àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (ïðåêðàùå-íèå ïðèçíàíèÿ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, íå îò-âå÷àþùèõ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ ïî ÌÑÔÎ);

■ âñå êîððåêòèðîâêè ïðèçíàþòñÿ â ñî-ñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè âñòóïè-òåëüíîãî îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè;

■ ãóäâèë ðàâåí íóëþ.

Добровольное исключение: условная стоимость

ÌÑÔÎ 1.D5-D8

Ïîëíîå ðåòðîñïåêòèâíîå ïðèìåíåíèå

ÌÑÁÓ 16 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà»

Ïðèçíàòü îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ òàê, êàê åñëè áû ÌÑÁÓ 16 ïðèçíàâàëñÿ âñåãäà:

■ âîññòàíîâèòü ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîè-ìîñòü îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà äàòó ââî-äà â ýêñïëóàòàöèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÁÓ 16 (â òîì ÷èñëå áóäóùèå çàòðàòû íà ëèêâèäà-öèþ);

■ ñàìîðòèçèðîâàòü îñíîâíîå ñðåäñòâî íà ïðîòÿæåíèè ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâà-

ÌÑÔ

Какая компания считается впервые применяющей МСФО

В 2013 году под редакцией Д.Е. Вайнштейна на русском языке вышло новое изда-ние книги «Первое применение МСФО», подготовленное специалистами группы международной финансовой отчетности «Эрнст энд Янг» на основе справочно-го пособия «Применение МСФО» (ежегодно публикуемого на английском языке). Книга заслуживает особого внимания, так как на данный момент это самое пол-ное и насыщенное примерами методическое издание. Предлагаем вашему внима-нию один из наиболее интересных, на наш взгляд, разделов пособия.

Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå ðàçëè÷èÿ â ïî-ðÿäêå ó÷åòà äëÿ êîìïàíèé, ïðèìåíÿþùèõ ÌÑÔÎ âïåðâûå, è êîìïàíèé, óæå ïðèìå-íÿþùèõ ÌÑÔÎ, âîïðîñ î òîì, ÷òî ðàññìà-òðèâàòü â êà÷åñòâå ïåðâîãî ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ, êðàéíå âàæåí. Ñòàíäàðò îïðåäåëÿåò ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, âïåðâûå ñîñòàâ-ëåííóþ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, êàê ïåðâóþ ãîäîâóþ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè, â êîòî-ðîé ñîäåðæèòñÿ «÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå» î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Èíûìè ñëîâàìè, ðåøàþùèì ôàêòîðîì ÿâëÿåòñÿ òî, ñäåëàëà ëè êîìïàíèÿ ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷-íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ â ñâî-åé îò÷åòíîñòè. Êîìïàíèÿ íå ðàññìàòðèâàåò-ñÿ êàê ïðèìåíÿþùàÿ ÌÑÔÎ âïåðâûå, åñëè â ïðåäûäóùåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áûëè äîïóùåíû îòñòóïëåíèÿ îò òðåáîâàíèé îïðå-äåëåííûõ ñòàíäàðòîâ ÌÑÔÎ (òðåáîâàíèé ïðèçíàíèÿ, îöåíêè èëè ðàñêðûòèÿ èíôîðìà-öèè), íî, íåñìîòðÿ íà ýòî, îíà ñäåëàëà ÷åò-êîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåò-ñòâèè ÌÑÔÎ ñâîåé îò÷åòíîñòè. Êîìïàíèÿ,

êîòîðàÿ óæå ïðèìåíÿåò ÌÑÔÎ ïðè ïîäãî-òîâêå ñâîåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, íå ìî-æåò ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1 â îòíîøåíèè èçìåíåíèé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå. Âìåñòî ýòîãî òàêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà ïðèìåíÿòü:

■ òðåáîâàíèÿ ÌÑÔÎ (IAS) 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â ó÷åòíûõ îöåíêàõ è îøèáêè»;

■ êîíêðåòíûå ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ â äðóãèõ ÌÑÔÎ.

ÌÑÔÎ (IFRS) 1 óêàçûâàåò, ÷òî ôèíàíñî-âàÿ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè, âïåðâûå ñîñòàâ-ëåííàÿ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, áóäåò ïîïàäàòü ïîä òðåáîâàíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 1, åñëè êîìïàíèÿ ïðèìåíÿåò ÌÑÔÎ è äåëàåò â òàêîé ãîäî-âîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ÷åòêîå è áåç-îãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î åå ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ.

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè ñ÷è-òàåòñÿ âïåðâûå ñîñòàâëåííîé ñîãëàñíî ÌÑÔÎ è, ñëåäîâàòåëüíî, ïîïàäàåò â ñôåðó ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 1 â ñëó÷àÿõ, êîãäà êîìïàíèÿ:

1) ïðåäñòàâèëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü çà ïîñëåäíèé îò÷åòíûé ïåðèîä:

■ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè òðå-áîâàíèÿìè, êîòîðûå íå ñîîòâåòñòâóþò òðå-áîâàíèÿì ÌÑÔÎ âî âñåõ îòíîøåíèÿõ;

■ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ âî âñåõ îò-íîøåíèÿõ, çà èñêëþ÷åíèåì òîãî, ÷òî ýòà ôè-íàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ñîäåðæàëà ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ;

■ âêëþ÷àþùóþ ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷-íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè íåêîòîðûì, íî íå âñåì ÌÑÔÎ;

■ ñîãëàñíî íàöèîíàëüíûì òðåáîâàíè-ÿì, íå ñîîòâåòñòâóþùèì ÌÑÔÎ, è èñïîëüçóÿ ïðè ýòîì íåêîòîðûå îòäåëüíûå ñòàíäàðòû ÌÑÔÎ äëÿ ó÷åòà ñòàòåé, â îòíîøåíèè êîòî-ðûõ íå ñóùåñòâîâàëî íàöèîíàëüíûõ òðåáî-âàíèé;

■ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè òðå-áîâàíèÿìè ñ ïðîâåäåíèåì ñâåðêè îòäåëüíûõ ñóìì ñ ñóììàìè, ïîëó÷åííûìè ïðè ïðèìåíå-íèè ÌÑÔÎ;

2) ïîäãîòîâèëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ âíóòðåííåãî èñïîëüçîâàíèÿ, è ýòà ôèíàí-ñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ïðåäîñòàâëÿëàñü ñîá-ñòâåííèêàì êîìïàíèè èëè èíûì âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì;

3) ñîñòàâèëà êîìïëåêò ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ äëÿ öåëåé êîíñîëèäàöèè, íî ïîëíûé êîìïëåêò ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè, ñîîòâåòñòâóþùèé ÌÑÔÎ (IAS) 1 «Ïðåäñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè» (â ðåäàêöèè 2007 ãîäà), ïîäãîòîâëåí íå áûë;

4) íå ïðåäñòàâëÿëà ôèíàíñîâóþ îò÷åò-íîñòü çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû.

Òàêèì îáðàçîì, êîìïàíèÿ, ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü êîòîðîé çà ïîñëåäíèé îò÷åòíûé ïåðèîä ñîäåðæèò ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ, íå ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå êîìïàíèè, ïðè-

ìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå. Äàííîå ïîëîæå-íèå ñïðàâåäëèâî äàæå â ñëó÷àÿõ, êîãäà:

■ êîìïàíèÿ âûïóñòèëà ôèíàíñîâóþ îò-÷åòíîñòü, âêëþ÷àâøóþ çàÿâëåíèå î ñîîòâåò-ñòâèè íàöèîíàëüíûì ÎÏÁÓ è ÌÑÔÎ;

■ êîìïàíèÿ âûïóñòèëà ôèíàíñîâóþ îò-÷åòíîñòü, ñîäåðæàùóþ ÷åòêîå è áåçîãîâî-ðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî çàêëþ÷åíèå àóäèòîðîâ â îòíîøåíèè ýòîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñî-äåðæàëî îãîâîðêè;

■ êîìïàíèÿ ïðåêðàùàåò ïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè íàöèîíàëüíûõ ÎÏÁÓ, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿëàñü ïîìèìî ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè ñîãëàñíî ÌÑÔÎ.

Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ìîã áû ââåñòè ñïåöè-àëüíûå òðåáîâàíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðûì êîì-ïàíèÿ, â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îòñòóïèâ-øàÿ îò òðåáîâàíèé ÌÑÔÎ, äîëæíà áûëà áû ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1. Îäíàêî Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ïðèøåë ê çàêëþ÷åíèþ, ÷òî òàêèå ïðàâèëà ïðèâåäóò ê «ñëîæíîñòè è íåîïðåäå-ëåííîñòè». Ïîìèìî òîãî, ñïåöèàëüíûå òðå-áîâàíèÿ äàëè áû êîìïàíèÿì, ïðèìåíÿþùèì «ÌÑÔÎ-ëàéò» (òî åñòü êîìïàíèÿì, êîòîðûå íå ïðèìåíÿþò ÌÑÔÎ âî âñåõ îòíîøåíèÿõ), âîçìîæíîñòü îòñòóïëåíèÿ îò òðåáîâàíèé ÌÑÔÎ (IAS) 8.

Î÷åâèäíî, ÷òî ñôåðà ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 1 âåñüìà ðåãëàìåíòèðîâàíà, ÷òî, êàê ïîêàçûâàåò íèæåïðèâåäåííûé ïðè-ìåð, ìîæåò ïðèâåñòè ê ðàçíûì âûâîäàì â àíàëîãè÷íûõ ñèòóàöèÿõ, à òàêæå ðåøåíèÿì, íå âñåãäà ïîääàþùèìñÿ ëîãè÷åñêîìó îáú-ÿñíåíèþ.

Ïðèìåð 1: ñôåðà ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ

(IFRS) 1

Êîìïàíèÿ A ïðèìåíèëà ÌÑÔÎ â ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà ïðåäûäóùèé îò÷åò-íûé ïåðèîä, íî óêàçàëà, ÷òî îíà «ïðèìåíè-ëà ÌÑÔÎ, çà èñêëþ÷åíèåì Èíòåðïðåòàöèè

ÌÑÔ

ÏÊÈ-12 «Êîíñîëèäàöèÿ — êîìïàíèè ñïåöè-àëüíîãî íàçíà÷åíèÿ».

Êîìïàíèÿ A ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðè-ìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, òàê êàê åå ôè-íàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ñîäåðæàëà áåçîãî-âîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Íàëè÷èå èëè îòñóòñòâèå îãîâîðîê â àóäèòîð-ñêîì çàêëþ÷åíèè íå îêàçûâàåò âëèÿíèÿ íà äàííûé ôàêò.

Êîìïàíèÿ Á ïðèìåíèëà ÌÑÔÎ â ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè çà ïðåäûäóùèé îò÷åòíûé ïåðèîä è óêàçàëà, ÷òî ôèíàíñîâàÿ îò÷åò-íîñòü «ñîñòàâëåíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ». Íåñìîòðÿ íà ýòî çàÿâëåíèå, êîìïàíèÿ Á íå ïðèìåíèëà Èíòåðïðåòàöèþ ÏÊÈ-12.

Êîìïàíèÿ Á íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðèìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, òàê êàê åå ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü ñîäåðæàëà áåçîãî-âîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Êîìïàíèÿ Á íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðèìå-íÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, äàæå â òîì ñëó÷àå, åñëè àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ñîäåðæàëî îãîâîðêè.

Ïðèìåð 2: êîìïàíèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ

íàöèîíàëüíûå ÎÏÁÓ è ÌÑÔÎ

Êîìïàíèÿ Â ïîäãîòàâëèâàåò 2 êîìïëåê-òà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: îäèí — â ñîîò-âåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè ÎÏÁÓ, äðóãîé —â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ. Ôèíàíñîâàÿ îò-÷åòíîñòü, ñîñòàâëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ, ñîäåðæàëà ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷-íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ è áûëà ïðåäñòàâëåíà âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì. Íà-÷èíàÿ ñ 2012 ãîäà êîìïàíèÿ Â ïðåêðàùàåò ïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñî-îòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè ÎÏÁÓ.

Êîìïàíèÿ Â íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðèìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, òàê êàê ðà-íåå îíà óæå îïóáëèêîâàëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, ñîäåðæàùóþ ÷åòêîå è áåç-îãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ.

Ïðèìåð 3: ïîâòîðíîå ïðèìåíåíèå

ÌÑÔÎ (IFRS) 1, â ñëó÷àå åñëè êîìïàíèÿ

íå ïðèìåíÿåò ÌÑÔÎ â òå÷åíèå îäíîãî

ãîäà

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè Ã çà 2008 è 2009 ãîäû ñîäåðæàëà ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Îäíàêî â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà 2010 ãîä êîìïàíèÿ Ã íå ñäåëàëà ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåò-ñòâèè ÌÑÔÎ.

Êîìïàíèÿ Ã áóäåò ñ÷èòàòüñÿ êîìïàíèåé, ïðèìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, ïðè ïîäãî-òîâêå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà 2011 ãîä, òàê êàê åå ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü çà ïîñëåä-íèé îò÷åòíûé ïåðèîä íå ñîäåðæàëà ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Ýòî óòâåðæäåíèå ñïðàâåäëèâî, äàæå íåñìîòðÿ íà òî ÷òî äî 2010 ãîäà êîìïàíèÿ Ã óæå ïðåäñòàâëÿëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, ñîñòàâëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 1 êîì-ïàíèÿ Ã íå äîëæíà îñíîâûâàòü ôèíàíñî-âóþ îò÷åòíîñòü, ïîäãîòîâëåííóþ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ â 2011 ãîäó, íà èíôîðìàöèè, ïðåä-ñòàâëÿâøåéñÿ åþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ äî 2010 ãîäà. Òàêèì îáðàçîì, êîìïàíèÿ Ã ìîæåò ïðèìåíèòü íåîáÿçàòåëüíûå èñêëþ-÷åíèÿ â ÌÑÔÎ (IFRS) 1 íåçàâèñèìî îò ðå-øåíèÿ, ïðèíÿòîãî åþ â ïåðâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîäãîòîâëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ â 2008 ãîäó. Ôàêòè÷åñêè êîìïàíèÿ Ãíå èìååò ïðàâà ïðèìåíèòü îïðåäåëåííûå íåîáÿçàòåëüíûå èñêëþ÷åíèÿ â ÌÑÔÎ (IFRS) 1 ñî ññûëêîé íà äàòó ïåðåõîäà, êîòîðóþ îíà èñïîëüçîâàëà â ñâîåé ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè çà 2008 ãîä.

Â èþëå 2009 ã. Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë Ìåæäóíàðîäíûé ñòàíäàðò ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè äëÿ êîìïàíèé ìàëîãî è ñðåäíåãî áèç-íåñà, â êîòîðîì óêàçûâàåòñÿ, ÷òî êîìïàíèÿ ìîæåò âïåðâûå ïðèìåíèòü ÌÑÔÎ äëÿ êîìïà-

íèé ìàëîãî è ñðåäíåãî áèçíåñà òîëüêî îäèí ðàç. Åñëè êîìïàíèÿ, èñïîëüçóþùàÿ ÌÑÔÎ äëÿ êîìïàíèé ìàëîãî è ñðåäíåãî áèçíåñà, íå ïðèìåíÿåò åãî â òå÷åíèå îäíîãî èëè íåñêîëü-êèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, à çàòåì âûíóæäåíà èëè ðåøàåò ïðèìåíèòü åãî ñíîâà, îñîáûå èñ-êëþ÷åíèÿ, óïðîùåíèÿ è äðóãèå òðåáîâàíèÿ â äàííîì ðàçäåëå íå ïðèìåíèìû â ñëó÷àå ïî-âòîðíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî ÌÑÔÎ.

Â îòëè÷èå îò ÌÑÔÎ äëÿ êîìïàíèé ìàëî-ãî è ñðåäíåãî áèçíåñà, ÌÑÔÎ (IFRS) 1 íå çà-ïðåùàåò êîìïàíèè ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1áîëåå îäíîãî ðàçà, à â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ äàæå òðåáóåò ýòîãî.

Ïðèìåð 4: ïåðâàÿ ôèíàíñîâàÿ îò-

÷åòíîñòü ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, íå âõîäÿùàÿ â

ñîñòàâ ãîäîâîãî îò÷åòà èëè ôèíàíñîâîé

îò÷åòíîñòè, òðåáóåìîé çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì

Êîìïàíèÿ Ä ïîäãîòîâèëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñîãëàñíî ðàíåå ïðèìåíÿâøèìñÿ ÎÏÁÓ çà îò÷åòíûé ïåðèîä, çàâåðøèâøèé-ñÿ 31 äåêàáðÿ 2010 ã. Â ñâÿçè ñ ïåðâè÷íûì ïóá ëè÷íûì ïðåäëîæåíèåì àêöèé êîìïàíèÿ Ä îïóáëèêîâàëà ïðîñïåêò ýìèññèè, êîòîðûé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñî-ãëàñíî ÌÑÔÎ, ñîäåðæàùóþ ÷åòêîå è áåçîãî-âîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Äëÿ öåëåé äàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ îõâàòûâàåò òðè îò÷åòíûõ ïåðèîäà, â êà÷åñòâå äàòû ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ áûëî âûáðàíî 1 ÿíâàðÿ 2008 ã.

Ãîäîâîé îò÷åò (èëè ôèíàíñîâàÿ îò÷åò-íîñòü, òðåáóåìàÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì) êîìïà-íèè Ä âïåðâûå ïîäãîòîâëåí ñîãëàñíî ÌÑÔÎ çà ïåðèîä, çàâåðøèâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2011 ã.

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, âêëþ÷åííàÿ â ïðîñïåêò ýìèññèè öåííûõ áó-ìàã êîìïàíèè Ä, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïåðâóþ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè, ñîñòàâëåííóþ â ñîîò-âåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ. Êîìïàíèÿ Ä íå äîëæíà ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1 â ñâîåé ïåðâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîäãîòîâëåííîé ñî-ãëàñíî ÌÑÔÎ, âêëþ÷åííîé â ãîäîâîé îò÷åò (èëè â ñîñòàâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, òðå-áóåìîé çàêîíîäàòåëüñòâîì), ïîñêîëüêó îíà íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, âïåðâûå ïðèìåíÿþ-ùåé ÌÑÔÎ. Õîòÿ ÌÑÔÎ íå òðåáóþò ýòîãî, êîìïàíèÿ Ä ìîæåò ïîâòîðèòü èíôîðìàöèþ î ïåðåõîäå íà ÌÑÔÎ â ñâîåé ãîäîâîé ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè.

Îäíàêî åñëè â ïðîñïåêò ýìèññèè áûëà âêëþ÷åíà ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü, íå ñîäåð-æàùàÿ ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ (íàïðèìåð, êîìáèíè-ðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü), ôèíàí-ñîâóþ îò÷åòíîñòü, âêëþ÷åííóþ â ãîäîâîé îò-÷åò çà 2011 ãîä (èëè ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, òðåáóåìóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì), íåîáõîäè-ìî ïîäãîòàâëèâàòü ñîãëàñíî ÌÑÔÎ (IFRS) 1. Åñëè òàêàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü ñîäåðæèò òîëüêî ñðàâíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ çà ãîä, çàâåðøèâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2010 ã., òî äàòîé ïåðåõîäà êîìïàíèè Ä íà ÌÑÔÎ áóäåò 1 ÿí-âàðÿ 2010 ã.

Ì×Ñ ðåêîìåíäóåò!

Åñëè ïðè âîçíèêíîâåíèè ïîæàðà ëèêâèäèðîâàòü î÷àã ãîðåíèÿ ñâîèìè ñèëàìè íå óäà-åòñÿ, ïîêèíüòå ïîìåùåíèå, ïðèêðûâ çà ñîáîé äâåðè, à ïðè íåâîçìîæíîñòè ýâàêóàöèè èç ãîðÿùåãî ïîìåùåíèÿ âûéäèòå íà áàëêîí è, çàêðûâ çà ñîáîþ äâåðü, ïðèâëåêèòå âíèìàíèå ïðîõîæèõ êðèêîì «Ïîæàð!».

ÌÑÔ

Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности

Àëåêñàíäð ÁÓÃÀÅÂ, àóäèòîð, ïðîôåññîð ÂÃÒÓ, àêàäåìèê Àññîöèàöèè ìåæäóíàðîäíûõ áóõãàëòåðîâ — FAIA (acad) (Ëîíäîí), ÷ëåí-àêàäåìèê Àìåðèêàíñêîé áóõãàëòåðñêîé àññîöèàöèè — AAA (ÑØÀ), ÷ëåí Åâðî-ïåéñêîé áóõãàëòåðñêîé àññîöèàöèè — EAA-EIASM (Áðþññåëü)

Áîëüøèíñòâî êðóïíûõ êîðïîðàöèé ïðè-îáðåòàþò èëè æå ñîçäàþò äðóãèå ìíîãî÷èñ-ëåííûå êîìïàíèè, èäÿ ïî ïóòè ñîçäàíèÿ ñâî-èõ èìïåðèé. Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü òàêîé ãðóïïû ïðåäïðèÿòèé îòðàæàåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå è ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿ-òåëüíîñòè âñåõ òàêèõ ïðèîáðåòåííûõ è ñîç-äàííûõ ïðåäïðèÿòèé, à òàêæå ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå è ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ñàìîé êîìïàíèè.

Ïîñëå ïðèîáðåòåíèÿ àêöèé èëè äîëè ìàòåðèíñêîé êîìïàíèåé äî÷åðíåå ïðåä-ïðèÿòèå ïðîäîëæàåò âåñòè ðàçäåëüíûé ñ ìà-òåðèíñêîé êîìïàíèåé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò. Íî íà ñàìîì äåëå ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ êîí-òðîëèðóåò äî÷åðíåå ïðåäïðèÿòèå, êîòîðîå áîëüøå íå ðàáîòàåò ïîëíîñòüþ ñàìîñòîÿ-òåëüíî.

Ïîñêîëüêó ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ òå-ïåðü ïîëíîñòüþ êîíòðîëèðóåò äî÷åðíþþ êîìïàíèþ, ïî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà ïðåä-ñòàâèòü äåÿòåëüíîñòü äî÷åðíåé êîìïàíèè è ñâîè ôèíàíñîâûå îïåðàöèè â ñâîäíîì (êîí-ñîëèäèðîâàííîì) âèäå (õîòÿ îáå êîìïàíèè ìîãóò áûòü îòäåëüíûìè þðèäè÷åñêèìè ëèöà-

ìè). Ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äåëàåò ýòî ïî-ñðåäñòâîì ïóáëèêàöèè êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ ñî÷åòàåò â ñåáå èìóùåñòâî, îáÿçàòåëüñòâà, äîõîäû è ðàñõîäû ãîëîâíîé êîìïàíèè, à òàêæå âñåõ åå àôôèëèðîâàííûõ ëèö (òî åñòü åå äî÷åðíèå êîìïàíèè, àññîöèèðîâàííûå êîìïàíèè è ñî-âìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ).

Åñëè äîëÿ ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè â äî-÷åðíåé êîìïàíèè — äîëÿ ìåíüøèíñòâà, òî êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå äàñò âàì íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé î âàøèõ èíâåñòèöèÿõ. Äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ ïðè íàëè÷èè ìèíî-ðèòàðíûõ àêöèîíåðîâ äîëæíû ñîîáùàòü î ñâîèõ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ îòäåëüíî îò êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèè.

Êîãäà êîìïàíèÿ âëàäååò âñåìè îáûêíî-âåííûìè àêöèÿìè èëè äîëÿìè (êàê â óíèòàð-íûõ ïðåäïðèÿòèÿõ) ñâîèõ äî÷åðíèõ îðãàíè-çàöèé, òî â ýòîì ñëó÷àå êîìïàíèè íà ñàìîì äåëå íå íóæíî ïóáëèêîâàòü îò÷åòû î ðåçóëü-òàòàõ äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ åå äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ øèðîêîé ïóáëèêè. Àêöèîíåðàì äàæå íå íóæíî çíàòü

ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè òàêèõ äî÷åðíèõ êîìïàíèé.

Ïðè ïîäãîòîâêå êîíñîëèäèðîâàííîé ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà â ïåðâóþ î÷åðåäü óñòðàíèòü âëèÿ-íèå ìíîãî÷èñëåííûõ õîçÿéñòâåííûõ ñäåëîê è îïåðàöèé ìåæäó ðîäèòåëüñêîé êîìïàíèåé è åå àôôèëèðîâàííûìè ëèöàìè, ïðåæäå ÷åì ïðåäñòàâëÿòü êîíñîëèäèðîâàííóþ ôèíàí-ñîâóþ îò÷åòíîñòü äëÿ øèðîêîé îáùåñòâåí-íîñòè. Íàïðèìåð, ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà óñòðàíèòü âëèÿíèå ñäåëîê ìåæäó ðî-äèòåëåì è åãî ôèëèàëàìè íà ñóììó äåáèòîð-ñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ÷òîáû èçáåæàòü äâîéíîãî ïîäñ÷åòà äîõîäîâ è íå äàòü ÷èòàòåëþ ôèíàíñîâîãî îò÷åòà âïå÷àòëå-íèå òîãî, ÷òî êîíòðîëèðóþùåå ïðåäïðèÿòèå èìååò áîëüøå ïðèáûëè èëè çàäîëæàëî áîëü-øå äåíåã, ÷åì ýòî åñòü íà ñàìîì äåëå. Äðóãèå êëþ÷åâûå îïåðàöèè, êîòîðûå ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà ïðèíÿòü âî âíèìàíèå ïðè ïîäãîòîâêå êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ñëåäóþùèå.

1. Èíâåñòèöèè â àôôèëèðîâàííûå

ëèöà. Â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîíòðîëèðóþ-ùåé êîìïàíèè èíâåñòèöèè â äî÷åðíåå ïðåä-ïðèÿòèå ïîêàçûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ èìóùåñòâà (àêòèâîâ). Â ó÷åòå äî÷åðíèõ êîìïàíèé ïîêà-çûâàþòñÿ äîëãè ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè íà ñóììó îáûêíîâåííûõ àêöèé. Ïîýòîìó âìåñòî äâîéíîãî ó÷åòà òàêîãî âèäà îïåðàöèé ìàòå-ðèíñêàÿ êîìïàíèÿ ïðè ñîñòàâëåíèè êîíñîëè-äèðîâàííîé îò÷åòíîñòè âçàèìíî ñïèñûâàåò êàê ñàìè èíâåñòèöèè â äî÷åðíåå ïðåäïðèÿ-òèå, òàê è ñóììó äîëãà äî÷åðíåãî ïðåäïðèÿ-òèÿ ñâîåìó ó÷ðåäèòåëþ.

2. Ïðîöåíòíûå äîõîäû è ðàñõîäû. Èíîãäà ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äàåò â äîëã äåíüãè (êðåäèòû) äî÷åðíåìó ïðåäïðèÿòèþ èëè æå íàîáîðîò. Ïðè îñóùåñòâëåíèè òàêèõ ñäåëîê êàæäàÿ èç êîìïàíèé îáÿçàíà âçè-ìàòü ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó çàéìó. Â êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå ïðî-

öåíòíûå óáûòêè èëè ïðîöåíòíûå äîõîäû äîëæíû áûòü âçàèìíî óñòðàíåíû.

3. Ïðåäâàðèòåëüíûå îïëàòû. Åñëè ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâëÿåò äå-íåæíûå ñðåäñòâà äî÷åðíåé èëè äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâëÿåò äåíåæíûå ñðåä-ñòâà ñâîåé ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè, îáå êîì-ïàíèè îòðàæàþò ïðîòèâîïîëîæíûìè çàïè-ñÿìè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òàêîå äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ (îäíà êîìïàíèÿ ïîëó÷àåò äåíüãè, âòîðàÿ èõ òåðÿåò, è íàîáî-ðîò). Â öåëÿõ êîððåêòíîãî ñîñòàâëåíèÿ êîí-ñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå ñäåëêè âî âíèìàíèå íå ïðèíèìàþòñÿ.

4. Äîõîäû èëè ðàñõîäû ïî äèâèäåí-

äàì. Åñëè äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ îáúÿâëÿåò äèâèäåíäû, ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ ïîëó÷à-åò òàêèå äèâèäåíäû êàê äîõîä îò äî÷åðíåé êîìïàíèè. Âî âñåõ ñëó÷àÿõ ïîëó÷åíèÿ äîõî-äîâ îò ñâîèõ äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé ïðè ñî-ñòàâëåíèè êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ îáÿçàíà óñòðàíèòü âëèÿíèå êàê äîõîäîâ, òàê è ðàñõîäîâ íà ñóì-ìó âûïëà÷åííûõ äèâèäåíäîâ íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè ãðóïïû.

5. Óïðàâëåí÷åñêèå ïëàòåæè. Èíîãäà äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ ïëàòèò ñâîåé ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèè çà àäìèíèñòðàòèâíûå óñëó-ãè, êîòîðûå ïîñëåäíÿÿ ïðåäîñòàâëÿåò. Òà-êèå ïëàòåæè îòðàæàþòñÿ êàê äîõîä â ó÷åòå ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè è êàê óáûòêè â ó÷åòå äî÷åðíåãî ïðåäïðèÿòèÿ, íî â êîíñîëèäèðî-âàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå äîõîäû è óáûòêè íå äîëæíû âîîáùå îòðàæàòüñÿ.

6. Ïðîäàæè è ïîêóïêè. Ðîäèòåëüñêèå êîìïàíèè ÷àñòî ïîêóïàþò ïðîäóêöèþ èëè ìàòåðèàëû ó ñâîèõ äî÷åðíèõ êîìïàíèé è íàîáîðîò.

Òåì íå ìåíåå â îò÷åòå î êîíñîëèäèðî-âàííûõ äîõîäàõ íå äîëæíû ïîêàçûâàòüñÿ íè äîõîäû, íè ðàñõîäû ìåæäó ïðåäïðèÿòèÿìè ãðóïïû. Â ïðîòèâíîì ñëó÷àå â îò÷åòíîñòè êîìïàíèè áóäåò äâàæäû ó÷òåíà îäíà è òà

ÌÑÔ

æå ñäåëêà. Ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òðåáóþò, ÷òîáû ðîäèòåëüñêèå êîìïàíèè íå îòðàæàëè â êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå ñäåëêè.

Êàê âû ìîæåòå âèäåòü, òàêèå îïåðà-öèè ÿâëÿþòñÿ î÷åíü âàæíûìè äëÿ ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèè ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ âëèÿíèÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû èõ äåÿòåëüíîñòè. Óñòðàíåíèå èç êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè ïîëó÷åííûõ â ðåçóëüòàòå îïåðàöèé ìåæäó ìàòåðèíñêîé êîìïàíèåé è åå àôôèëèðîâàííûìè ëèöàìè èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ, äîõîäîâ è óáûòêîâ äåëàåò îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ äî-÷åðíåé êîìïàíèè ïî÷òè íåâîçìîæíûì äëÿ àêöèîíåðîâ, êðåäèòîðîâ è îáùåñòâåííî-ñòè â öåëîì. Íî åñëè òàêèå îïåðàöèè áûëè âêëþ÷åíû â êîíñîëèäèðîâàííóþ îò÷åòíîñòü, òî ñòîèìîñòü àêöèé ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè áûëà áû èñêàæåíà, ïîòîìó ÷òî òàêèå îïåðà-öèè áûëè áû ó÷òåíû äâàæäû. Àêöèîíåðû ìà-òåðèíñêîé êîìïàíèè íå áóäóò çíàòü èñòèííóþ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ ìàòå-ðèíñêîé êîìïàíèè, à òàêæå íå áóäóò âëàäåòü äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèåé îá èñòèííûõ äî-õîäàõ è ðàñõîäàõ êîìïàíèè. ×òîáû ðàçðå-øèòü ïðîáëåìó ïðîçðà÷íîñòè îò÷åòíîñòè â ÷àñòè àôôèëèðîâàííûõ ëèö, áûëà ââåäåíà ñåãìåíòíàÿ îò÷åòíîñòü â ñîñòàâå ïðèìå÷à-íèé ê îò÷åòíîñòè ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè.

Ïîäãîòîâêà êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ òðåáóåò îò ðóêîâîäñòâà Ãðóïïû (ñîñòîÿùåé èç ìàòåðèíñêîé è äî÷åðíèõ, àôôèëèðîâàí-íûõ êîìïàíèé è ïðåäïðèÿòèé) âûðàáîòêè îöåíîê è äîïóùåíèé, âëèÿþùèõ íà ñóì-ìû èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ, ðàñêðûòèå óñëîâíûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ íà äàòó ñî-ñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, à òàêæå ñóììû äîõîäîâ è ðàñõîäû â òå÷åíèå îò÷åò-íîãî ïåðèîäà. Îïðåäåëåíèå äîïóùåíèé òðå-áóåò ñóæäåíèé, îñíîâàííûõ íà èñòîðè÷åñêîì îïûòå, òåêóùèõ è îæèäàåìûõ ýêîíîìè÷åñêèõ

óñëîâèÿõ è äðóãîé èìåþùåéñÿ èíôîðìàöèè. Ôàêòè÷åñêèå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ìîãóò îòëè÷àòüñÿ îò ýòèõ îöåíîê.

Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíûå îáëàñòè, òðå-áóþùèå ïðèìåíåíèÿ îöåíîê è äîïóùåíèé ðóêîâîäñòâà, êàñàþòñÿ:

■ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâ-íûõ ñðåäñòâ;

■ îáåñöåíåíèÿ àêòèâîâ; ■ ðåçåðâîâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì,

óñòàðåâøèì è íåëèêâèäíûì çàïàñàì; ■ îòâåòñòâåííîñòè ïî âûâîäó èç ýêñïëóà-

òàöèè; ■ ïåíñèîííûõ îáÿçàòåëüñòâ; ■ ñóäåáíûõ ïðîöåññîâ; ■ îòëîæåííûõ íàëîãîâûõ àêòèâîâ.

Срок полезного использования основных средств

Ãðóïïà îöåíèâàåò îñòàâøèéñÿ ñðîê ïî-ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ íå ìåíåå îäíîãî ðàçà â êàæäîì ôèíàíñîâîì ãîäó è, åñëè îæèäàíèÿ îòëè÷à-þòñÿ îò ïðåäûäóùèõ îöåíîê, èçìåíåíèÿ â ñðîêàõ ó÷èòûâàþòñÿ êàê èçìåíåíèÿ â ó÷åòíûõ îöåíêàõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÁÓ 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â áóõãàëòåðñêèõ îöåí-êàõ è îøèáêè». Ýòè îöåíêè ìîãóò èìåòü ñó-ùåñòâåííîå âëèÿíèå íà ñóììó áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íà ðàñõîäû íà àìîðòèçàöèþ çà ïåðèîä.

Обесценение активов

Ãðóïïà îöåíèâàåò áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà ïðåäìåò íàëè÷èÿ ïðèçíàêîâ, ñâèäåòåëüñòâó-þùèõ îá îáåñöåíåíèè òàêèõ àêòèâîâ. Ïðè îñóùåñòâëåíèè îöåíêè îáåñöåíåíèÿ àêòèâû, íå ãåíåðèðóþùèå íåçàâèñèìûå äåíåæíûå ïîòîêè, îòíîñÿòñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùåé ãåíå-ðèðóþùåé åäèíèöå. Ïîñëåäóþùèå èçìåíå-

íèÿ îòíåñåíèÿ àêòèâîâ ê ãåíåðèðóþùèì åäè-íèöàì èëè ðàñïðåäåëåíèÿ äåíåæíûõ ïîòîêîâ âî âðåìåíè ìîãóò îêàçàòü âëèÿíèå íà áàëàí-ñîâóþ ñòîèìîñòü ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòèâîâ.

Резерв по сомнительным долгам

Ãðóïïà ïðîèçâîäèò íà÷èñëåíèå ðåçåð-âîâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â öåëÿõ ïîêðû-òèÿ ïîòåíöèàëüíûõ óáûòêîâ, âîçíèêàþùèõ â ñëó÷àå íåñïîñîáíîñòè ïîêóïàòåëåé îñóùå-ñòâèòü íåîáõîäèìûå ïëàòåæè. Ïðè îöåíêå äîñòàòî÷íîñòè ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì, ìåíåäæìåíò îñíîâûâàåò ñâîè îöåí-êè íà òåêóùèõ îáùåýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâè-ÿõ, ñðîêàõ âîçíèêíîâåíèÿ äåáèòîðñêîé çà-äîëæåííîñòè, îïûòà ñïèñàíèÿ òàêèõ äîëãîâ, êðåäèòîñïîñîáíîñòè êëèåíòà è èçìåíåíèé â óñëîâèÿõ ïëàòåæà. Èçìåíåíèÿ â íàöèîíàëü-íîé ýêîíîìèêå, êîíêðåòíîé îòðàñëè èëè â óñëîâèÿõ ñóùåñòâîâàíèÿ êîíêðåòíîãî êëèåí-òà ìîãóò ïðèâåñòè ê êîððåêòèðîâêàì ñóììû ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì, îòðàæåí-íîé â êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè.

Резервы по устаревшим и неликвидным запасам

Ãðóïïà íà÷èñëÿåò ðåçåðâû ïî óñòàðåâ-øèì è íåëèêâèäíûì çàïàñàì. Êðîìå òîãî, íåêîòîðûå ãîòîâûå èçäåëèÿ, ïðîèçâîäèìûå ïðåäïðèÿòèÿìè Ãðóïïû, ó÷èòûâàþòñÿ ïî ÷è-ñòîé ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè. Îöåíêà ÷èñòîé ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâå íàèáîëåå íàäåæíûõ äàííûõ, äîñòóïíûõ íà ìîìåíò ïðîâåäåíèÿ òà-êîé îöåíêè. Ýòè îöåíêè ó÷èòûâàþò êîëåáàíèÿ öåíû èëè çàòðàò, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ñîáûòèÿìè, ïðîèçîøåäøèìè ïîñëå îêîí÷à-íèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â òîé ñòåïåíè, â êî-òîðîé ýòè ñîáûòèÿ ïîäòâåðæäàþò ñèòóàöèþ, äåéñòâóþùóþ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Ответственность по выводу из эксплуатации

Ãðóïïà àíàëèçèðóåò ñâîþ îòâåòñòâåííîñòü ïî âûâîäó èç ýêñïëóàòàöèè ðàçëè÷íûõ îáúåê-òîâ, ïðåäñòàâëÿÿ ðåçåðâû íà âîññòàíîâëåíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ ñîãëàñíî IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó, è êîððåêòèðóåò èõ ñóììó ñ ó÷åòîì òåêóùåé íàè-ëó÷øåé îöåíêîé. Ñóììà, ïðèçíàííàÿ â êà÷å-ñòâå ðåçåðâà, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàèëó÷øóþ îöåíêó çàòðàò, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîãàøåíèÿ òå-êóùåãî îáÿçàòåëüñòâà íà îò÷åòíóþ äàòó, èñõîäÿ èç òðåáîâàíèé äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëü-ñòâà ñòðàíû, ãäå ñîîòâåòñòâóþùèå îïåðàöèîí-íûå àêòèâû ðàñïîëîæåíû. Ðèñêè è íåîïðåäå-ëåííîñòè, íåèçáåæíî ñîïóòñòâóþùèå ìíîãèì ñîáûòèÿì è îáñòîÿòåëüñòâàì, ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàèëó÷øåé îöåíêè ðåçåðâà. Òðå-áóþòñÿ ñóùåñòâåííûå ñóæäåíèÿ ïðè ïðîãíîçè-ðîâàíèè áóäóùèõ çàòðàò ïî âîññòàíîâëåíèþ. Áóäóùèå ñîáûòèÿ, êîòîðûå ìîãóò ïîâëèÿòü íà ñóììó, íåîáõîäèìóþ äëÿ óðåãóëèðîâàíèÿ îáÿ-çàòåëüñòâà, îòðàæàþòñÿ â ñóììå ðåçåðâà, êîã-äà ñóùåñòâóþò îáúåêòèâíûå äîêàçàòåëüñòâà òîãî, ÷òî îíè ïðîèçîéäóò.

Пенсионные обязательства

Ïåíñèîííûå îáÿçàòåëüñòâà îöåíèâà-þòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ïðèìåíÿåìîãî ïåí-ñèîííîãî ïëàíà: ñ èñïîëüçîâàíèåì èëè áåç èñïîëüçîâàíèÿ ìåòîäà àêòóàðíîé îöåíêè äëÿ èçìåðåíèÿ òåêóùåé ñòîèìîñòè ïåíñèîííûõ îáÿçàòåëüñòâ ñ óñòàíîâëåííûìè âûïëàòàìè è ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè òåêóùèõ óñëóã.

Судебные дела

Ãðóïïà èñïîëüçóåò ñóæäåíèÿ äëÿ îöåíêè è ïðèçíàíèÿ ðåçåðâîâ è ðèñêîâ âîçíèêíîâå-íèÿ óñëîâíûõ îáÿçàòåëüñòâ, ñâÿçàííûõ ñ ñó-

ÌÑÔ

ùåñòâóþùèìè ñóäåáíûìè äåëàìè è ïðî÷è-ìè íåóðåãóëèðîâàííûìè ïðåòåíçèÿìè, áûòü óðåãóëèðîâàíû ïóòåì ïåðåãîâîðîâ, ïîñðåä-íè÷åñòâà, àðáèòðàæà èëè ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, à òàêæå äðóãèõ óñëîâíûõ îáÿ-çàòåëüñòâ. Ñóæäåíèå ðóêîâîäñòâà íåîáõîäè-ìî ïðè îöåíêå âåðîÿòíîñòè óäîâëåòâîðåíèÿ èñêà ïðîòèâ èëè âîçíèêíîâåíèÿ ìàòåðèàëü-íîãî îáÿçàòåëüñòâà è ïðè îïðåäåëåíèè âîç-ìîæíîé ñóììû îêîí÷àòåëüíîãî óðåãóëèðî-âàíèÿ. Èç-çà íåîïðåäåëåííîñòè, ïðèñóùåé ïðîöåññó îöåíêè, ôàêòè÷åñêèå ðàñõîäû ìî-ãóò îòëè÷àòüñÿ îò ïåðâîíà÷àëüíîé îöåíêè ðå-çåðâà. Òàêèå ïðåäâàðèòåëüíûå îöåíêè ìîãóò èçìåíÿòüñÿ ïî ìåðå ïîñòóïëåíèÿ íîâîé èí-ôîðìàöèè, â ïåðâóþ î÷åðåäü ïðè ïîääåðæêå âíóòðåííèõ ñïåöèàëèñòîâ èëè ïðè ïîääåðæ-êå âíåøíèõ êîíñóëüòàíòîâ. Ïåðåñìîòð òàêèõ îöåíîê ìîæåò îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿ-íèå íà áóäóùèå îïåðàöèîííûå ðåçóëüòàòû.

Отложенные налоговые активы

Îòëîæåííûå íàëîãîâûå àêòèâû ïåðåñìà-òðèâàþòñÿ íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó è óìåíü-øàþòñÿ â òîé ìåðå, â êàêîé ñòàíîâèòñÿ ÿñíûì, ÷òî âåðîÿòíîñòü ïîëó÷åíèÿ äîñòàòî÷íîé íàëî-ãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè íå ñòàíîâèòñÿ ìåíü-øåé. Îöåíêà âåðîÿòíîñòè âêëþ÷àåò ñóæäå-íèÿ, îñíîâàííûå íà îæèäàåìûõ ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè. Ó÷èòûâàþòñÿ ðàçëè÷íûå ôàê-òîðû äëÿ îöåíêè âåðîÿòíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ â áóäóùåì îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà, â òîì ÷èñëå îïåðàöèîííûå ðåçóëüòàòû ïðî-øëûõ ëåò, îïåðàòèâíûå ïëàíû, èñòå÷åíèå ñðî-êîâ íàëîãîâûõ óáûòêîâ è ñòðàòåãèè íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ. Åñëè ôàê òè÷åñêèå ðåçóëüòàòû îòëè÷àþòñÿ îò ýòèõ îöåíîê èëè åñëè ýòè îöåí-êè äîëæíû áûòü ñêîððåêòèðîâàíû â áóäóùåì, íà ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå, ðåçóëüòàòû äåÿ-òåëüíîñòè è äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìî-æåò áûòü îêàçàíî íåãàòèâíîå âëèÿíèå. Â òîì ñëó÷àå, åñëè îöåíêà áóäóùåé ðåàëèçàöèè

îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà äîëæíà áûòü óìåíüøåíà, òàêîå ñîêðàùåíèå áóäåò ïðèçíà-íî â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА И ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ

Íåîáõîäèìî îïðåäåëèòüñÿ ñ âàëþòîé äàííîé êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè: áåëîðóññêèé ðóáëü, äîëëàð ÑØÀ, åâðî è ò.ï.

Ôóíêöèîíàëüíàÿ âàëþòà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîé êîìïàíèè â ñîñòàâå Ãðóï-ïû. Äëÿ âñåõ áåëîðóññêèõ ïðåäïðèÿòèé ôóíê-öèîíàëüíîé âàëþòîé îáû÷íî ÿâëÿåòñÿ íàöèî-íàëüíûé áåëîðóññêèé ðóáëü. Ôóíêöèîíàëüíîé âàëþòîé êîìïàíèé Ãðóïïû, ðàñïîëîæåííûõ â Ñåâåðíîé Àìåðèêå (åñëè òàêîâûå èìåþòñÿ), ÿâëÿåòñÿ äîëëàð ÑØÀ. Ôóíêöèîíàëüíîé âàëþ-òîé áîëüøèíñòâà ïðåäïðèÿòèé Ãðóïïû, ðàñïî-ëîæåííûõ â Çàïàäíîé Åâðîïå, ÿâëÿåòñÿ åâðî.

Ïåðåâîä â âàëþòó ïðåäñòàâëåíèÿ îñó-ùåñòâëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

■ âñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà, êàê äåíåæ-íûå, òàê è íåäåíåæíûå, ïåðåâîäÿòñÿ ïî îá-ìåííîìó êóðñó, äåéñòâîâàâøåìó íà äàòó ñî-ñòàâëåíèÿ îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè;

■ âñå äîõîäû è ðàñõîäû â êàæäîì îò÷åòå î äîõîäàõ ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ ïî ñðåäíèì êóð-ñàì çà ïðåäñòàâëåííûå ïåðèîäû;

■ âñå âîçíèêàþùèå êóðñîâûå ðàçíèöû ïðèçíàþòñÿ êàê îòäåëüíûé êîìïîíåíò â ñî-ñòàâå ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà (çàìåòüòå, ÷òî êóðñîâûå ðàçíèöû íå âêëþ÷àþòñÿ â ôè-íàíñîâûå äîõîäû è ðàñõîäû è íå âëèÿþò íà ÷èñòóþ ïðèáûëü, êàê ýòî îáû÷íî òðàêòóþò ëåê-òîðû ïî âíåäðåíèþ ÌÑÔÎ â íàøåé ñòðàíå).

Ïåðåâîä ñóìì â äîëëàðû ÑØÀ èëè åâðî íå äîëæåí ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê óòâåðæäå-íèå, ÷òî òàêèå ñóììû áûëè, ìîãóò áûòü èëè áóäóò â áóäóùåì êîíâåðòèðîâàíû â äîëëàðû ÑØÀ èëè åâðî ïî îáìåííîìó êóðñó èëè ïî êàêèì-ëèáî èíûì îáìåííûì êóðñàì.

МСФО 5:раскрытие информациио прекращенной деятельности

Åãîð ÊÈÂËßÐ

Â îò÷åòå î ñîâîêóïíîì äîõîäå ñëåäóåò îòäåëüíî îòðàæàòü ðåçóëüòàòû:

1) ïðîäîëæàþùåéñÿ äåÿòåëüíîñòè;2) ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè.Ðåçóëüòàò ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè

âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñóììó: ■ ïðèáûëè (óáûòêà) ïîñëå íàëîãà îò

ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè; ■ ïðèáûëè (óáûòêà) ïîñëå íàëîãà îò ïå-

ðåîöåíêè ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû-÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó;

■ ïðèáûëè (óáûòêà) ïîñëå íàëîãà îò âûáûòèÿ àêòèâîâ (èëè ðåàëèçóåìûõ ãðóïï), âõîäÿùèõ â ñîñòàâ ïðåêðàùåííîé äåÿòåëü -íîñòè.

Íåïîñðåäñòâåííî â îò÷åòå î ñîâîêóï-íîì äîõîäå èëè â ïðèìå÷àíèÿõ íåîáõîäèìî ïðåäñòàâèòü àíàëèç ðåçóëüòàòà ïðåêðàùåí-íîé äåÿòåëüíîñòè â ðàçðåçå:

■ âûðó÷êè, ðàñõîäîâ è äîíàëîãîâîé ïðè-áûëè (óáûòêà) îò ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè;

■ ïðèáûëè (óáûòêà) îò ïåðåîöåíêè ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó èëè îò âûáûòèÿ àêòèâîâ (èëè ðåàëè-

çóåìûõ ãðóïï), âõîäÿùèõ â ñîñòàâ ïðåêðàùåí-íîé äåÿòåëüíîñòè;

■ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàñõîäîâ ïî íàëî-ãó íà ïðèáûëü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÌÑÔÎ (IAS) 12 «Íàëîãè íà ïðèáûëü».

Ðàñêðûòèþ òàêæå ïîäëåæàò ÷èñòûå äå-íåæíûå ïîòîêè â ðàçðåçå îïåðàöèîííîé, èíâåñòèöèîííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíî-ñòè â ðàìêàõ ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè (ëèáî â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ëèáî â ïðè-ìå÷àíèÿõ). Êîìïàíèÿ äîëæíà ïåðåñ÷èòàòü ñðàâíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ çà ïðåäûäóùèå ïåðèîäû äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñîïîñòàâèìîñòè ïðåäñòàâëåííîé èíôîðìàöèè. Àíàëèç ðå-çóëüòàòà ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè è äâè-æåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå òðåáóåòñÿ äëÿ äî÷åðíèõ êîìïàíèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïåðåïðîäàæè.

Êîìïàíèÿ òàê æå äîëæíà ïðåäñòàâëÿòü íåîáîðîòíûå àêòèâû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ïðîäàæè, è àêòèâû ðåàëèçóåìîé ãðóïïû, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ ïðîäàæè, â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè îòäåëüíî îò äðóãèõ àêòèâîâ. Îáÿçàòåëüñòâà ðåàëèçóåìîé ãðóï-

ÌÑÔ

ïû, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ ïðîäàæè, òàêæå äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû â îò÷åòå î ôè-íàíñîâîì ïîëîæåíèè îòäåëüíî îò äðóãèõ îáÿçàòåëüñòâ. Âçàèìîçà÷åò òàêèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ íå äîïóñêàåòñÿ.

Îñíîâíûå êëàññû àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïðîäàæè, äîëæíû áûòü îòäåëüíî ïðåäñòàâëåíû íå-ïîñðåäñòâåííî â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïî-ëîæåíèè èëè â ïðèìå÷àíèÿõ ê ôèíàíñîâîé îò÷åò íîñòè.

Ïåðåñ÷åò ñðàâíèòåëüíîé èíôîðìàöèè â îòíîøåíèè îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè íå òðåáóåòñÿ. Ïðåäñòàâëåíèå è ðàñêðûòèå òàêîé èíôîðìàöèè íå òðåáóåòñÿ äëÿ äî÷åð-íèõ êîìïàíèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïåðå-ïðîäàæè. Ñîâîêóïíûå äîõîäû èëè ðàñõîäû, ïðåäñòàâëåííûå â êàïèòàëå êàê ïðî÷èé ñîâî-êóïíûé äîõîä, îòíîñÿùèåñÿ ê íåîáîðîòíûì àêòèâàì (èëè ðåàëèçóåìûì ãðóïïàì), ïðåä-

íàçíà÷åííûì äëÿ ïðîäàæè, äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû îòäåëüíî.

Â ïåðèîäå, â êîòîðîì íåîáîðîòíûé àê-òèâ (èëè ðåàëèçóåìàÿ ãðóïïà) êëàññèôèöè-ðîâàí êàê ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ ïðîäàæè èëè ïðîäàí, ðàñêðûâàåòñÿ ñëåäóþùàÿ èí-ôîðìàöèÿ:

■ îïèñàíèå íåîáîðîòíîãî àêòèâà (èëè ðåàëèçóåìîé ãðóïïû);

■ ñåãìåíò, ê êîòîðîìó îòíîñÿòñÿ àêòèâû (èëè ðåàëèçóåìûå ãðóïïû), ïðåäíàçíà÷åí-íûå äëÿ ïðîäàæè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 8 «Îïåðàöèîííûå ñåãìåíòû»;

■ îïèñàíèå îáñòîÿòåëüñòâ ñîâåðøèâ-øåéñÿ ïðîäàæè èëè îæèäàåìîãî âûáûòèÿ, à òàêæå îæèäàåìûé ïåðèîä è óñëîâèÿ âû-áûòèÿ;

■ ïðèáûëü (óáûòîê), ïðèçíàííàÿ ïðè ïåðåîöåíêå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó.

Èäåíòèôèêàöèÿ õèùåíèé è ïðîôåññèîíàëüíûé ñêåïòèöèçì â ïðàêòèêå àóäèòîðîâ

Áðèòàíñêèé Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (FRC) îïóáëèêîâàë òåìàòè÷åñêèé îò÷åò, ïîñâÿùåí-íûé èäåíòèôèêàöèè àóäèòîðàìè ðèñêà ôèíàíñîâûõ õèùåíèé è èõ ðåàêöèè íà íåãî.

Íàçâàííûå òåìû, êàê îêàçàëîñü, âåñüìà àêòóàëüíû â ñëó÷àå 26 àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê, ïðîâåäåííûõ øåñòüþ êðóïíåéøèìè àóäèòîðñêèìè êîìïàíèÿìè è ïåðåïðîâåðåííûõ FRC. Êðîìå òîãî, òåìû ïðåäñòàâ-ëÿþò áîëüøîé èíòåðåñ äëÿ îáùåñòâåííîñòè íà ôîíå î÷åíü ðàñïðîñòðàíåííûõ, íî ïðè ýòîì âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ íåïðàâèëüíûõ îæèäàíèÿõ îòíîñèòåëüíî ðîëè àóäèòîðà.

Â îïóáëèêîâàííîì îò÷åòå ïåðå÷èñëåíû îáëàñòè, ãäå àóäèòîðû ñïîñîáíû óëó÷øèòü êà÷åñòâî è ýô-ôåêòèâíîñòü àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Ýòè óëó÷øåíèÿ ñïîñîáíû ïîìî÷ü ïðîâåðÿþùèì àóäèòîðàì ñ îáíà-ðóæåíèåì âîçìîæíûõ ñóùåñòâåííûõ ðàñõîæäåíèé â îò÷åòíîñòè â ðåçóëüòàòå ôèíàíñîâûõ õèùåíèé èëè íåñîáëþäåíèÿ çàêîíîâ è ðåãóëèðóþùèõ òðåáîâàíèé.

Àóäèòîðàì ïðåäëàãàþò óäåëÿòü áîëüøå âíèìàíèÿ ôàêòîðó õèùåíèé â õîäå îöåíêè ðèñêîâ ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè. Â ÷àñòíîñòè, îíè äîëæíû óäåëÿòü áîëüøå âíèìàíèÿ óíèêàëüíûì îñîáåííîñòÿì îðãàíè-çàöèé, êîòîðûå îíè ïðîâåðÿþò. Íå ñòîèò çàáûâàòü è ïðî îáÿçàòåëüíîå ïðèìåíåíèå ïðîôåññèîíàëüíîãî ñêåïòèöèçìà ïðè îöåíêå âîçìîæíûõ íàðóøåíèé.

Кстати

Обязательства, возникающие по решениям суда

Åãîð ÊÈÂËßÐ

Îòðàæåíèå îáÿçàòåëüñòâ ëèáî çàòðàò â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, âîçíèêøèõ â ðåçóëüòàòå ðåøåíèÿ ñóäà, êî-òîðûå êàñàþòñÿ ñîáûòèé, ïðîèçîøåäøèõ â ïðîøëûõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ, çàâèñèò îò ñóù-íîñòè íà÷èñëåííûõ îáÿçàòåëüñòâ èëè ðàñ-õîäîâ.

Êîãäà îáÿçàòåëüñòâà, âîçíèêàþùèå ïî ðåøåíèÿì ñóäà, ìîæíî îòíåñòè ê îòäåëüíûì îïåðàöèÿì, è êîòîðûå ìîæíî êëàññèôèöèðî-âàòü èìåííî êàê îøèáêè ïðåäûäóùèõ ïåðèî-äîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 5 ÌÑÁÓ 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â áóõãàëòåðñêèõ îöåí-êàõ è îøèáêè», — ýòî ïðîïóñêè èëè èñêàæå-íèÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, âîçíèêàþùèå âñëåäñòâèå íåèñïîëüçîâàíèÿ èëè çëîóïî-òðåáëåíèÿ äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèåé. Ýòî îøèáêè â ìàòåìàòè÷åñêèõ ïîäñ÷åòàõ, â ïðè-ìåíåíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè, êîòîðûå äîïóùå-íû â ðåçóëüòàòå íåïðàâèëüíîé èíòåðïðåòà-öèè ôàêòîâ èëè âñëåäñòâèå ìîøåííè÷åñòâà. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 43 ÌÑÁÓ 8 ïðåäïðèÿ-òèå êîððåêòèðóåò ñóùåñòâåííûå îøèáêè ïðåäûäóùåãî ïåðèîäà ðåòðîñïåêòèâíî, òî åñòü ïóòåì êîððåêòèðîâêè íåðàñïðåäåëåí-íîé ïðèáûëè. Â ðåçóëüòàòå òàêèå ðàñõîäû ëîæàòñÿ íà «êàïèòàë». Íàëîãîâûå ïîñëåä-ñòâèÿ êîððåêòèðîâêè îøèáîê ïðåäûäóùèõ ïåðèîäîâ, ñäåëàííûõ ñ öåëüþ ïðèìåíåíèÿ èçìåíåíèé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ó÷èòûâàþò-

ñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ 12 «Íàëîãè íà ïðèáûëü».

Êîãäà îáÿçàòåëüñòâà, âîçíèêàþùèå ïî ðåøåíèþ ñóäà, êàñàþòñÿ êîíöåïòóàëüíûõ îñíîâ è ïðèíöèïîâ âåäåíèÿ ó÷åòà, íåîäíî-çíà÷íîñòè òîëêîâàíèé â çàêîíîäàòåëüñòâå è êàê ðåçóëüòàò ïðèìåíåíèÿ ãîñóäàðñòâåí-íûìè îðãàíàìè êîñâåííîãî ìåòîäà ðàñ÷å-òîâ, ïðè ýòîì æå òàêèå îáÿçàòåëüñòâà íå ÿâ-ëÿþòñÿ îøèáêîé, òîãäà òàêèå ðàñõîäû ñëå-äóåò îòðàæàòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4.49 Êîíöåïòó-àëüíûõ îñíîâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: ðàñõî-äû ïðèçíàþòñÿ â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, êîãäà âîçíèêàåò óìåíüøåíèå áóäóùèõ ýêîíî-ìè÷åñêèõ âûãîä, ñâÿçàííûõ ñ óìåíüøåíèåì àêòèâîâ èëè óâåëè÷åíèåì îáÿçàòåëüñòâ, êîòî-ðûå ìîæíî äîñòîâåðíî èçìåðèòü.

Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïðèçíàíèå ðàñõîäîâ ïðîèñõîäèò îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì óâåëè÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ èëè óìåíüøåíèÿ àêòèâîâ. Ïîýòîìó, îáÿçàòåëüñòâà, âîçíèêàþ-ùèå íà îñíîâå ðåøåíèé è ïîñòàíîâëåíèé ñóäà, íå ÿâëÿþùèåñÿ îøèáêàìè â ñîîòâåò-ñòâèè ñ ÌÑÁÓ 8, îòíîñÿòñÿ ê ñîáûòèÿì, êî-òîðûå ïðîèçîøëè â ïðîøëûõ îò÷åòíûõ ïå-ðèîäàõ, öåëåñîîáðàçíî îòðàæàòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîíöåïòóàëüíûìè îñíîâàìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ.

ÌÑÔ

Обесценение внеоборотных активов

Ñ.Í. ÙÀÄÈËÎÂÀ,êàíäèäàò ôèçèêî-ìàòåìàòè÷åñêèõ íàóê, ïðåïîäàâàòåëü ÃÓ — ÂØÝ, ïðîåêò «Êîðïîðàòèâíûé ìåíåäæìåíò»

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïîíÿòèå îáåñöåíå-íèÿ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ â íàñòîÿùåå âðå-ìÿ îòñóòñòâóåò â ðîññèéñêîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ýêîíîìè÷åñêîå çíà÷åíèå äàííîãî ïðîöåññà âåñüìà âåëèêî, è îí íàõîäèò íå-ïîñðåäñòâåííîå îòðàæåíèå â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ôîðìèðóåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè.

Âíåîáîðîòíûìè àêòèâàìè â ó÷åòå ñ÷è-òàþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, èíâåñòèöèîííàÿ íåäâèæèìîñòü è äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ — òàê íàçûâàåìûå ïîðòôåëüíûå èíâåñòèöèè.

ÌÑÔÎ (IAS) 36 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ» îòíîñèòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ê ó÷åòó âíåîáîðîò-íûõ àêòèâîâ è íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ó÷åò çàïàñîâ, àêòèâîâ, âîçíèêàþùèõ èç äîãîâîðîâ íà ñòðîèòåëüñòâî, îòëîæåííûõ íàëîãîâûõ àê-òèâîâ, àêòèâîâ, âîçíèêàþùèõ èç âîçíàãðàæ-äåíèé ðàáîòíèêàì, èëè àêòèâîâ, êëàññèôè-öèðóåìûõ êàê ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ïðîäàæè (èëè âêëþ÷åííûå â âûáûâàþùóþ ãðóïïó, êî-òîðàÿ êëàññèôèöèðóåòñÿ êàê ïðåäíàçíà÷åí-íàÿ äëÿ ïðîäàæè), ïîñêîëüêó ñòàíäàðòû, äåé-ñòâóþùèå â îòíîøåíèè òàêèõ àêòèâîâ, óæå ñîäåðæàò òðåáîâàíèÿ äëÿ èõ ïðèçíàíèÿ è èç-

ìåðåíèÿ. Äî÷åðíèå, àññî öèèðîâàííûå è ñî-âìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ òàêæå ÿâëÿþòñÿ îáú-åêòàìè ïðîâåðêè íà îáåñöåíåíèå â êà÷åñòâå äîëãîñðî÷íûõ ïîðòôåëüíûõ èíâåñòèöèé. Ñåãìåíòû ïðåäïðèÿ òèÿ, ïîäëåæàùèå ó÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 8, àíàëîãè÷-íî äîëæíû ïðîâåðÿòüñÿ íà îáåñöåíåíèå, òàê êàê îíè èìåþò îòäåëüíûé ïîòîê äîõîäîâ, îïðåäåëÿåìûé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé.

ПОРЯДОК РАСЧЕТОВПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ОБЕСЦЕНЕНИЯ

Ñîãëàñíî IAS 36 îáåñöåíåíèå — ýòî óìåíüøåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè àêòèâà îòíîñèòåëüíî åãî âîçìåùàåìîé ñòîèìîñòè. Ïðè ýòîì ïîä âîçìåùàåìîé ñòîèìîñòüþ ïî-íèìàåòñÿ íàèáîëüøàÿ èç äâóõ âåëè÷èí:

■ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó;

■ öåííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà.Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü çà âû÷åòîì

ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó — ýòî ñóììà, êîòîðóþ ìîæíî âûðó÷èòü îò ïðîäàæè àêòèâà â ðåçóëü-òàòå ñäåëêè ìåæäó íåçàâèñèìûìè, îñâåäîì-ëåííûìè è æåëàþùèìè çàêëþ÷èòü ñäåëêó

ñòîðîíàìè, çà âû÷åòîì çàòðàò íà âûáûòèå, òî åñòü ôàêòè÷åñêè — ýòî îòêðûòàÿ ðûíî÷-íàÿ ñòîèìîñòü ñ ó÷åòîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó.

Â êà÷åñòâå ïðèìåðà òàêèõ ó÷èòûâàåìûõ çàòðàò ìîæíî íàçâàòü þðèäè÷åñêèå ðàñõîäû, ãåðáîâûå ñáîðû è àíàëîãè÷íûå íàëîãè ñî ñäåëêè, çàòðàòû íà óäàëåíèå àêòèâà, à òàêæå ïðÿìûå çàòðàòû íà ïðèâåäåíèå àêòèâà â ñî-ñòîÿíèå, íåîáõîäèìîå äëÿ ïðîäàæè. Â òî æå âðåìÿ âûõîäíûå ïîñîáèÿ (ñîãëàñíî ÌÑÔÎ (IAS) 19) è çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ñîêðàùåíè-åì èëè ðåîðãàíèçàöèåé äåÿòåëüíîñòè ïîñëå âûáûòèÿ àêòèâà, íå ÿâëÿþòñÿ ïðÿìûìè çà-òðàòàìè íà âûáûòèå àêòèâà è íå ìîãóò áûòü ó÷òåíû. Öåííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà (åå íàçûâàþò òàêæå ýêñïëóàòàöèîííîé ñòîèìî-ñòüþ) îïðåäåëÿåòñÿ íåñêîëüêî èíà÷å.

Ñîãëàñíî ÌÑÔÎ äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî îöåíèòü ïîòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò èñïîëü-çîâàíèÿ àêòèâà â òå÷åíèå 3–5 ëåò (ýòîò ñðîê çàâèñèò îò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðàññìàòðèâàåìîãî àêòèâà, êîòîðûé îïðåäå-ëÿåòñÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêîé èëè äîãîâîðàìè) ïóòåì äâóõñòóïåí÷àòîãî òåñòèðîâàíèÿ, à èìåííî: ðàñ÷åòíîãî îïðåäåëåíèÿ âîçìîæ-íûõ ïðè÷èí óìåíüøåíèÿ äîõîäíîñòè ýòîãî àêòèâà (îïðåäåëåíèÿ ÷èñòîãî ïîòîêà äåíåæ-íûõ ñðåäñòâ) è îöåíêè ðàçìåðà ýòîãî óìåíü-øåíèÿ.

Íà ïåðâîì ýòàïå îïðåäåëÿþòñÿ âíåø-íèå ïðè÷èíû ïàäåíèÿ äîõîäíîñòè, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ ñëåäóþùèå:

■ ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ (òåõíîëî-ãèè, ñòðóêòóðû ðûíêà, ýêîíîìèêè ñòðàíû è çàêîíîäàòåëüñòâà (â ÷àñòè èçìåíåíèÿ íàëî-ãîâîé íàãðóçêè), ïîÿâëåíèå áîëåå âûãîäíûõ òåõíîëîãèé ïðîöåññà, ïàäåíèå öåí íà ýòîò âèä àêòèâà íà ðûíêå, çàïðåò íà äàííûé âèä äåÿòåëüíîñòè è ò.ä.);

■ èçìåíåíèå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê èëè äðó-ãèå ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà âåëè÷èíó äèñêîíòà, èñïîëüçóåìóþ ïðè ðàñ÷åòå öåííîñòè èñïîëüçî-âàíèÿ àêòèâà (ðîñò ñòàâîê äèñêîíòà óìåíüøàåò

äîõîäíîñòü àêòèâà ïðè äèñêîíòèðîâàíèè äå-íåæíîãî ïîòîêà);

■ óñòàíîâëåíèå ôàêòà, ÷òî áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ÷èñòûõ àêòèâîâ êîìïàíèè ïðåâû-øàåò åå ðûíî÷íóþ êàïèòàëèçàöèþ, òî åñòü íà ðûíêå ýòîò àêòèâ çíà÷èòåëüíî äåøåâëå.

Íà âòîðîì ýòàïå ñòàíäàðò ïðåäëàãàåò îöåíèòü âëèÿíèå âíóòðåííèõ ïðè÷èí ïàäå-íèÿ äîõîäíîñòè — ýòî ïðîñòîè àêòèâà, çíà-÷èòåëüíûå çàòðàòû íà ðåìîíò, ñâåðõíîðìà-òèâíîå êîëè÷åñòâî áðàêà â äåÿòåëüíîñòè ñòàíî÷íîãî ïàðêà, ñëèøêîì áîëüøîé ðàñõîä ýëåêòðîýíåðãèè è ò.ä.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè ðàñ÷åòå öåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà â ðàñ÷åò äîëæíû ïðè-íèìàòüñÿ ñëåäóþùèå ôàêòîðû:

■ îöåíêà áóäóùèõ ïîòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå êîìïàíèÿ îæèäàåò ïîëó÷èòü îò èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà;

■ âîçìîæíûå îòêëîíåíèÿ â ñóììàõ è ðàñ-ïðåäåëåíèè âî âðåìåíè áóäóùèõ ïîòîêîâ äå-íåæíûõ ñðåäñòâ;

■ âðåìåííàÿ ñòîèìîñòü äåíåã, ïðåäñòàâ-ëåííàÿ òåêóùåé ðûíî÷íîé áåçðèñêîâîé ïðî-öåíòíîé ñòàâêîé;

■ èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè, ñâÿçàííûå ñ íå -îïðåäåëåííîñòüþ (íåïðåäâèäåííûìè ðàñõî-äàìè), ñâîéñòâåííîé àêòèâó;

■ ïðî÷èå ôàêòîðû (íàïðèìåð, ðûíî÷íàÿ íåëèêâèäíîñòü àêòèâà çà ñ÷åò ìîðàëüíîãî óñòà-ðåâàíèÿ).

Îáùàÿ ñóììà ïðåäïîëàãàåìûõ óáûòêîâ îïðåäåëÿåò âåëè÷èíó âîçìîæíîãî îáåñöå-íåíèÿ òåñòèðóåìîãî àêòèâà. Ïðè ýòîì ðàñ÷åò íåîáõîäèìî âåñòè ñ ó÷åòîì äèñêîíòèðîâà-íèÿ áóäóùèõ äåíåæíûõ ïîòîêîâ.

Ïîñëå îïðåäåëåíèÿ ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè è öåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ íàè-áîëüøàÿ èç íèõ äîëæíà áûòü ñîïîñòàâëåíà ñ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòüþ àêòèâà. Îáåñöåíå-íèå âîçíèêíåò â ñëó÷àå, åñëè áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü áóäåò âûøå ðàññ÷èòàííîé âîçìå-ùàåìîé.

ÌÑÔ

Ïðèìåð 1

Çäàíèå ìàãàçèíà èìååò ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü 20 ìëí ðóá. è èçíîñ 2,3 ìëí ðóá.Ðåøåíèåì âëàäåëüöåâ ìàãàçèí çàêðûâàåò-ñÿ èç-çà ïîòåðè ðåíòàáåëüíîñòè, íî çäàíèå ìîæíî ïðîäàòü èëè ñäàòü â àðåíäó äðóãèì âëàäåëüöàì.

Ïðîäàæà âîçìîæíà çà 15 ìëí ðóá. (ðû-íî÷íàÿ ñòîèìîñòü), ïðè ýòîì þðèäè÷åñêèå è òåõíè÷åñêèå ðàñõîäû íà ïðîäàæó ñîñòàâëÿþò 600 òûñ. ðóá.

Ñäà÷à â àðåíäó âîçìîæíà íà 5 ëåò çà 1 ìëí ðóá. â ãîä. Ðàñ÷åòû âåäóòñÿ íà 5 ëåò — íà ñðîê ïðåäëàãàåìîãî àðåíäíîãî äîãîâîðà, òàê êàê äåíåæíûé ïîòîê ïîñòóïàåò îò àðåíäû.

Îáùàÿ ôîðìóëà äèñêîíòèðîâàíèÿ ïðè ðàñ÷åòíîì ïåðèîäå n ëåò:

Ñóììà àðåíäíîé ïëàòû (1 / (1 + ñòàâêà äèñêîíòà)n).

Ïðè ñòàâêå äèñêîíòèðîâàíèÿ 12% âû-÷èñëÿåì êîýôôèöèåíòû äèñêîíòèðîâàíèÿ:

1-é ãîä — 1 / (1 + 0,12) = 0,893;2-é ãîä — 1 / (1 + 0,12)2 = 0,798;àíàëîãè÷íî 3-é ãîä — 0,71;4-é ãîä — 0,63;5-é ãîä — 0,56.Äàëåå ðàññ÷èòàåì ïðåäïîëàãàåìûå äîõî-

äû îò àðåíäû íà êîíåö êàæäîãî ãîäà, äèñêîíòè-ðîâàííûå ê íà÷àëó ðàñ÷åòíîãî ïå ðèîäà:

1-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,893 = 893 000 ðóá.;2-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,798 = 798 000 ðóá.;3-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,71 = 710 000 ðóá.;4-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,63 = 630 000 ðóá.;5-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,56 = 560 000 ðóá.Ïðè ñëîæåíèè îáùàÿ ñóììà çà 5 ëåò ñîñòà-

âèò 3,591 ìëí ðóá. Äàëåå íåîáõîäèìî îïðåäå-ëèòü, â êàêîé ñóììå äîëæíî áûòü îòðàæåíî îáå-ñöåíåíèå àêòèâîâ.

Äëÿ ýòîãî ñëåäóåò ðàññ÷èòàòü:1) áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü (ïåðâîíà÷àëü-

íàÿ ñòîèìîñòü ìèíóñ èçíîñ):20 000 000 ðóá. – 2 300 000 ðóá. =

= 17 700 000 ðóá.;

2) ñïðàâåäëèâóþ ñòîèìîñòü (ñòîèìîñòü ïðîäàæè çà ìèíóñîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó):

15 000 000 ðóá. – 600 000 ðóá. =

= 14 400 000 ðóá.;

3) öåííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ çà 5-ëåòíèé ïåðèîä (äèñêîíòèðîâàííàÿ ñòîèìîñòü áóäó-ùèõ äåíåæíûõ ïîòîêîâ).

Ñîãëàñíî ïðèâåäåííûì âûøå ðàñ÷åòàì îíà ñîñòàâèëà 3 591 000 ðóá.;

4) âîçìåùàåìóþ ñòîèìîñòü (íàèáîëüøàÿ èç âåëè÷èí, ðàññ÷èòàííûõ â ïóíêòàõ 2 è 3) —14 400 000 ðóá.;

5) óáûòîê (âîçìåùàåìàÿ ñòîèìîñòü ìè-íóñ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü):

14 400 000 ðóá. – 17 700 000 ðóá. = = –3 300 000 ðóá.

Òàêèì îáðàçîì, íàìè îïðåäåëåíà âåëè-÷èíà îáåñöåíåíèÿ âíåîáîðîòíîãî àêòèâà. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ óáûòîê (âåëè÷èíà îáåñöåíåíèÿ çäàíèÿ) áóäåò îòðàæåí ñëå-äóþùåé ïðîâîäêîé (â ñêîáêàõ óêàçàíû íî-ìåðà ñ÷åòîâ ñîãëàñíî ðîññèéñêîé ñèñòåìå ó÷åòà):

Äåáåò Ïðèáûëü (84) — 3 300 000 ðóá.Êðåäèò ÎÑ (01/çäàíèå).Âàæíî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî åñëè âíåîáî-

ðîòíûé àêòèâ íå èìååò ñðîêà ïîëåçíîãî èñ-ïîëüçîâàíèÿ (ó÷àñòêè çåìëè, ìíîãèå âèäû íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ãóäâèë) è, ñîîòâåò-ñòâåííî, íå àìîðòèçèðóåòñÿ, òî åãî èñòèí-íàÿ ñòîèìîñòü âñåãäà äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ èìåííî ñ ïîìîùüþ òåñòèðîâàíèÿ íà îáå-ñöåíåíèå. ×òî êàñàåòñÿ ôèíàíñîâûõ (ïîðò-ôåëüíûõ) èíâåñòèöèé, òî îíè â êîíöå ïåðèî-äà òàêæå îáÿçàòåëüíî òåñòèðóþòñÿ íà îáåñ-öåíåíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 39.Åñëè â ñîñòàâå ïîðòôåëüíûõ èíâåñòèöèé èìåþòñÿ «ëèñòèíãóåìûå», òî åñòü òîðãóåìûå íà îòêðûòîé áèðæå, ôèíàíñîâûå èíñòðóìåí-òû, òî ðåçóëüòàòîì ýòîãî òåñòèðîâàíèÿ áóäåò îïðåäåëåíèå èõ ñòîèìîñòè íà áèðæå íà äàòó òåñòèðîâàíèÿ: ïðè ïàäåíèè êóðñà îáðàçóåòñÿ îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà â öåíå îòíîñèòåëüíî

ñòîèìîñòè, îòðàæåííîé â ó÷åòå, òî åñòü âîç-íèêàåò îáåñöåíåíèå ýòèõ àêòèâîâ.

Îòìåòèì, ÷òî ïðè óâåëè÷åíèè ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé áóäåò èìåòü ìåñòî äîõîä, êîòî-ðûé òîæå íóæíî îòðàçèòü â ó÷åòå. Ê ñîæàëå-íèþ, ìíîãèå ðîññèéñêèå êîìïàíèè, íå æåëàÿ ïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü, íå ïðîèçâîäÿò ïåðåîöåíêó ñâîèõ ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ, ÷åì ïðè ïîâûøåíèè ñòîèìîñòè ïîñëåäíèõ çàâå-äîìî ñíèæàþò îáùóþ ñòîèìîñòü êîìïàíèè.

Â ñëó÷àå îöåíêè «íåëèñòèíãóåìûõ» ôè-íàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ (äîëè â ñîâìåñò-íûõ ïðåäïðèÿòèÿõ è àêöèè çàêðûòûõ àêöèî-íåðíûõ îáùåñòâ) íåîáõîäèìà èõ ðàñ÷åòíàÿ ïåðå îöåíêà ñ ó÷åòîì ïîëó÷åííîé îò íèõ ïðè-áûëè çà ïåðèîä è ðåçóëüòàòîâ ïðîãíîçà óñïåøíîñòè (íåóñïåøíîñòè) â ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû.

Îáû÷íî òàêèå îöåíêè äàþò îïûòíûå ôè-íàíñîâûå êîíñóëüòàíòû èëè àóäèòîðû. Â áóõ-ãàëòåðñêîì ó÷åòå ïîëó÷åííàÿ ðàçíèöà â îöåíêå îòðàæàåòñÿ àíàëîãè÷íî êîòèðóþùèìñÿ íà áèð-æå ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòàì:

Äåáåò Ïðèáûëü (84)Êðåäèò Èíâåñòèöèè (03)Îñîáàÿ ìåòîäèêà ðàñ÷åòà ïðèìåíÿåòñÿ

ïðè îïðåäåëåíèè ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè òàê íàçûâàåìîé ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû.

ГЕНЕРИРУЮЩИЕ ЕДИНИЦЫ И ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ (ГУДВИЛ)

Ãåíåðèðóþùåé åäèíèöåé (ÃÅ) â ó÷åòå ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì íàçûâàåòñÿ îáúåêò ó÷åòà, ñîñòîÿùèé èç íåñêîëüêèõ îò-äåëüíî îïðåäåëÿåìûõ ÷àñòåé, íå ñîçäàþ-ùèõ êîíêðåòíîãî äåíåæíîãî ïîòîêà, òî åñòü ïðÿìîãî äîõîäà. Êàê ïðàâèëî, ýòè ÷àñòè ãå-íåðèðóþùåé åäèíèöû èìåþò ñâîé ñ÷åò èëè ñóáñ÷åò â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîìïàíèè äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè è ðàñõîäîâ íà ðå-ìîíò, íî áåç äðóãèõ ÷àñòåé ýòîé åäèíèöû (ïî îòäåëüíîñòè) äîõîä ïðèíîñèòü îíè íå ìîãóò.

Íàãëÿäíûé ïðèìåð — ñàìîëåò. Îòäåëü-íî ïî ñóáñ÷åòàì ó÷èòûâàþòñÿ äâèãàòåëü, êîðïóñ, íàâèãàöèîííîå îáîðóäîâàíèå è ò.ä.,è êàæäûé ýëåìåíò êîíñòðóêöèè îáúåêòà èìå-åò ñâîé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, àìî-òèçàöèþ, ïîòðåáíîñòè â ðåìîíòå. Íî ïîòîêà äîõîäíîñòè îò íèõ íåò — âåñü ïîòîê ñîçäà-åòñÿ ñàìîëåòîì â öåëîì.

Ïðèìåðàìè ÃÅ òàêæå ìîãóò ñëóæèòü îòäåëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ôèëèàëû, íå èìåþùèå àâòî-íîìíîãî ðûíêà ñáûòà ïðîäóêöèè, è äàæå äî-÷åðíèå, àññîöèèðîâàííûå è ñîâìåñòíûå êîìïàíèè â ñèñòåìå êîíñîëèäàöèè. Âîçíèêà-þò âîïðîñû: êàê æå îöåíèâàòü îáåñöåíåíèå òàêîé ÃÅ è êàê ðàñïðåäåëèòü âîçìîæíîå îáå-ñöåíåíèå âñåãî òàêîãî àêòèâà íà åãî îòäåëü-íûå ÷àñòè?

Âîçìåùàåìàÿ ñóììà îòäåëüíîãî àêòèâà íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà, åñëè:

■ ýêñïëóàòàöèîííàÿ öåííîñòü àêòèâà íå ìîæåò áûòü îöåíåíà êàê áëèçêàÿ ïî çíà÷å-íèþ ê åãî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷å-òîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó;

■ àêòèâ íå ïðîèçâîäèò ïðèòîêè äåíåæ-íûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå íå çàâèñÿò îò ïðèòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñîçäàâàåìûõ äðóãèìè àêòèâàìè.

Â òàêèõ ñëó÷àÿõ ýêñïëóàòàöèîííàÿ öåí-íîñòü è, ñîîòâåòñòâåííî, âîçìåùàåìàÿ ñóì-ìà ìîãóò áûòü îïðåäåëåíû òîëüêî äëÿ ãåíå-ðèðóþùåé åäèíèöû â öåëîì. ÌÑÔÎ (IAS) 36 îïðåäåëÿåò ýòî ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Ïðè íåâîçìîæíîñòè îöåíèòü âîçìåùàå-ìóþ ñóììó îòäåëüíîãî àêòèâà îöåíèâàåòñÿ âîçìåùàåìàÿ ñóììà âñåé ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû, ê êîòîðîé ïðèíàäëåæèò äàííûé àê-òèâ. Ïðè ýòîì ïîëíûé ñîñòàâ âíåîáîðîòíûõ ñðåäñòâ, âõîäÿùèõ â ÃÅ, îáÿçàòåëüíî îòðà-æàåòñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå è ïîÿñíåíèÿõ ê îò-÷åòíîñòè êîìïàíèè.

Îïðåäåëåíèå ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû, ê êîòîðîé ïðèíàäëåæèò àêòèâ, íîñèò ñóáúåê-

ÌÑÔ

òèâíûé õàðàêòåð — ýòî ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå áóõãàëòåðà, îñíîâàííîå íà çíàíèè ó÷åòíîé ñòðóêòóðû îáúåêòà. Åñëè íåâîçìîæ-íî îïðåäåëèòü âîçìåùàåìóþ ñóììó äëÿ îò-äåëüíîãî àêòèâà, òî íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü íàèìåíüøóþ ñîâîêóïíîñòü àêòèâîâ, êîòîðàÿ ãåíåðèðóåò íåçàâèñèìûå ïîñòóïëåíèÿ äå-íåæíûõ ñðåäñòâ.

Ïðèòîêàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿþò-ñÿ òîëüêî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò ñòîðîí, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ àôôèëèðîâàí-íûìè (âëèÿþùèìè íà äåÿòåëüíîñòü äàííîé êîìïàíèè). Ðàñ÷åò ýòèõ ñóìì äîëæåí áûòü çàêîííûì è îáîñíîâàííûì, è àóäèòîð äîë-æåí ýòî ïðîêîíòðîëèðîâàòü.

ВОЗМЕЩАЕМАЯ СУММА И БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ ГЕНЕРИРУЮЩЕЙ ЕДИНИЦЫ

Âîçìåùàåìàÿ ñóììà ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû, êàê è â ñëó÷àå îäíîãî àêòèâà, ðàâ-íÿåòñÿ áîëüøåìó çíà÷åíèþ èç äâóõ âåëè÷èí: åå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè (çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó) è ýêñïëóàòàöèîííîé öåííîñòè åäèíèöû.

Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû:

■ âêëþ÷àåò áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü òîëü-êî òåõ àêòèâîâ, êîòîðûå ñîçäàþò ïðèòîêè äå-íåæíûõ ñðåäñòâ, èñïîëüçóåìûõ ïðè îïðåäå-ëåíèè ýêñïëóàòàöèîííîé öåííîñòè åäèíèöû;

■ íå âêëþ÷àåò áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü êàêèõ-ëèáî ïðèçíàííûõ îáÿçàòåëüñòâ, çà èñ-êëþ÷åíèåì òåõ ñëó÷àåâ, êîãäà âîçìåùàåìàÿ ñóììà åäèíèöû íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà áåç ó÷åòà óêàçàííûõ îáÿçàòåëüñòâ.

Êîãäà àêòèâû ãðóïïèðóþòñÿ äëÿ îöåíêè âîçìåùàåìîñòè, âàæíî, ÷òîáû â ãåíåðèðóþ-ùóþ åäèíèöó áûëè âêëþ÷åíû âñå âíåîáîðîò-íûå àêòèâû, êîòîðûå ñîçäàþò ñîîòâåòñòâóþ-ùèå ïðèòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå êàê îòäåëüíûå åäèíèöû ñî ñâîèìè

õàðàêòåðèñòèêàìè (àìîðòèçàöèåé, ðàñõîäà-ìè íà ðåìîíòû è ò.ï.). Äàëåå âîçíèêàåò ïðî-áëåìà ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåé ñóììû ðàñ-ñ÷èòàííîãî ïî âûøåïðèâåäåííîé ìåòîäèêå îáåñöåíåíèÿ íà îòäåëüíûå ñîñòàâëÿþùèå ÃÅ, òàê êàê íóæíî èçìåíèòü ó÷åòíûå ñòîèìî-ñòè âñåõ ýëåìåíòîâ ýòîé åäèíèöû.

Â ó÷åòíóþ ñòðóêòóðó ÃÅ ìîæåò âõîäèòü ãóäâèë — ýòî ÷àñòü èíâåñòèöèé â äî÷åðíþþ êîìïàíèþ â âèäå ïåðåïëàòû çà åå ïðèîá-ðåòåíèå. Ïî êëàññèôèêàöèè ÌÑÔÎ ãóäâèë ñ÷èòàåòñÿ îñîáûì âèäîì íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà (ÍÌÀ) áåç ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëü-çîâàíèÿ.

ÌÑÔÎ (IAS) 36 ïðåäóñìàòðèâàåò ñëåäó-þùèå âàðèàíòû òàêîãî ðàñïðåäåëåíèÿ:

1) ãóäâèë ñïèñûâàåòñÿ ïîëíîñòüþ, åãî ñóììà ðàâíà ñóììå ðàññ÷èòàííîãî îáåñöå-íåíèÿ, äàëüíåéøèõ ïåðåðàñ÷åòîâ ïî îáå-ñöåíåíèþ íå òðåáóåòñÿ;

2) åñëè ãóäâèë ñïèñûâàåòñÿ íå ïîëíî-ñòüþ, òî âñÿ ñóììà îáåñöåíåíèÿ îñòàåòñÿ «íà íåì», äàëüíåéøèõ ðàñïðåäåëåíèé óáûò-êà ïî ýëåìåíòàì íå òðåáóåòñÿ (ãóäâèë «áåðåò âñå íà ñåáÿ», òî åñòü ñòàíîâèòñÿ ìåíüøå), â ó÷åòå îñòàþòñÿ ñóììà îñòàòêà îò ãóäâèëà è ïîëíîñòüþ âñå îñòàëüíûå ýëåìåíòû ÃÅ;

3) åñëè ïðè ïîëíîì ñïèñàíèè ãóäâèëà âîçíèêàåò îñòàòîê îò ñóììû ðàññ÷èòàííîãî îáåñöåíåíèÿ, òî îí ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïðî-ïîðöèîíàëüíî áàëàíñîâûì ñòîèìîñòÿì âñåõ âõîäÿùèõ â ÃÅ ýëåìåíòîâ, òî åñòü âñåõ âíå-îáîðîòíûõ àêòèâîâ, âêëþ÷àÿ íåìàòåðèàëü-íûå àêòèâû è ó÷àñòêè çåìëè. Åñëè â ñîñòàâå ÃÅ åñòü îáúåêòû, èçíà÷àëüíî îöåíåííûå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè, òî îíè íå ïîäëå-æàò ïîäîáíîìó óìåíüøåíèþ;

4) îáðàòíàÿ ñèòóàöèÿ: ïîñëå î÷åðåäíî-ãî òåñòèðîâàíèÿ ñòîèìîñòü ÃÅ óâåëè÷èëàñü. Òîãäà ïðîèçâîäèòñÿ îáðàòíàÿ îïåðàöèÿ — äîáàâëÿþòñÿ ñóììû ê ñòîèìîñòè àêòèâîâ ïðîïîðöèîíàëüíî èõ ó÷åòíîé ñòîèìîñòè, ïðè ýòîì ãóäâèë íå âîññòàíàâëèâàåòñÿ íèêîãäà.

Íà ïðàêòèêå ïîäîáíûå ðàñ÷åòû ïðîèçâî-äÿòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Ïðèìåð 2

Èìååòñÿ äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ (íå àôôè-ëèðîâàííîå ëèöî, à èñòî÷íèê äîõîäà ìàòå-ðèíñêîé êîìïàíèè, ïîäëåæàùèé òåñòèðîâà-íèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 36), è íåîáõîäèìî îöåíèòü åå èñòèííóþ ñòîè-ìîñòü, òàê êàê ðûíî÷íûå óñëîâèÿ íåáëàãî-ïðèÿòíû, äîõîä îò äî÷åðíåé êîìïàíèè çàìåò-íî óìåíüøèëñÿ è âîçìîæíîñòü îáåñöåíåíèÿ ñóùåñòâóåò.

Ñîñòàâ âíåîáîðîòíûõ ñðåäñòâ äî÷åð -íåé êîìïàíèè âêëþ÷àåò â ñåáÿ:

■ ãóäâèë ïðè ïðèîáðåòåíèè åå ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèåé íà ñóììó 1 ìëí ðóá.;

■ çäàíèå ñ ó÷àñòêîì çåìëè íà ñóììó 15 ìëí ðóá.;

■ àìîðòèçèðóåìûå íåìàòåðèàëüíûå àê-òèâû îáùåé ñòîèìîñòüþ 2 ìëí ðóá.;

■ îáîðóäîâàíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñ-òüþ 6 ìëí ðóá.

Îáùàÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü èìóùå-ñòâà ñîñòàâëÿåò 24 ìëí ðóá.

Îöåíêà äîõîäíîñòè îò äî÷åðíåé êîìïà-íèè ìåòîäîì äâóõñòóïåí÷àòîãî òåñòèðîâà-íèÿ ïîêàçàëà óìåíüøåíèå äåíåæíîãî ïîòîêà îò ÃÅ íà 3 ìëí ðóá. Ïðè ýòîì åñòü äîêóìåíò î òîì, ÷òî çåìëÿ è çäàíèå îòðàæåíû â ó÷å-òå ïî ñïðàâåäëèâîé, òî åñòü èíäèâèäóàëüíî îöåíåííîé, ñòîèìîñòè. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïðè ðàñïðåäåëåíèè îáåñöåíåíèÿ íà àêòèâû êîì-ïàíèè ñòîèìîñòü êîìïëåêñà çåìëÿ — çäà-íèå íå ïîäëåæèò îáåñöåíåíèþ, îíà óæå îöå-íåíà ïî äîñòîèíñòâó.

Åñëè áû íå áûëî óêàçàíèÿ, ÷òî ÍÌÀ àìîðòèçèðóåìûå (èìåþùèå ñðîê ïîëåçíî-ãî èñïîëüçîâàíèÿ), òî èõ íàäî áûëî áû ïå-ðåîöåíèâàòü îòäåëüíî è ó÷èòûâàòü òîæå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè. Ïîýòîìó ñóììà îáåñöåíåíèÿ â 3 ìëí ðóá. äîëæíà ðàñïðåäå-ëèòüñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

1) ãóäâèë ñïèñûâàåòñÿ ïîëíîñòüþ, òàê êàê ñóììà îáåñöåíåíèÿ ïðåâûøàåò åãî ñòîè-ìîñòü;

2) îñòàòîê â 2 ìëí ðóá. äîëæåí áûòü ðàñïðåäåëåí ïðîïîðöèîíàëüíî áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñòàâøèõñÿ âíåîáîðîòíûõ àêòè-âîâ (ÍÌÀ è îáîðóäîâàíèå):

■ îäíà ÷àñòü — 500 000 ðóá. — íà ÍÌÀ; ■ òðè ÷àñòè — 1 500 000 ðóá. — íà îáî-

ðóäîâàíèå;3) ïîñëå ðàñ÷åòà ñòîèìîñòü êîìïàíèè

áóäåò:15 000 000 + 1 500 000 + 4 500 000 =

= 21 000 000 ðóá., ÷òî äåéñòâèòåëüíî íà 3 000 000 ðóá.

ìåíüøå íà÷àëüíîé ñóììû.Ñóììà îáåñöåíåíèÿ áóäåò ïîêàçàíà êàê

óáûòîê:Äåáåò Ïðèáûëü (84)Êðåäèò Îáùàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèé

â äî÷åðíþþ êîìïàíèþ è ýëåìåíòû ðàñ-ñìàòðèâàåìîé ÃÅ áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå ïî èçìåíåííîé ñòîèìîñòè.

Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ñäåëàòü èíäèâè-äóàëüíûå ïðîâîäêè ïî êàæäîìó îáúåêòó îáå-ñöåíåíèÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ ó÷åòíîé ñòîèìîñòè êàæäîé åäèíèöû:

Äåáåò Ïðèáûëü — 1 500 000 ðóá.Êðåäèò ÎáîðóäîâàíèåÄåáåò Ïðèáûëü — 500 000 ðóá.Êðåäèò ÍÌÀÂ ñëåäóþùåì ó÷åòíîì ïåðèîäå ñòîèìî-

ñòè ÍÌÀ è îáîðóäîâàíèÿ ïîêàçûâàþòñÿ óæå óöåíåííûìè.

Âîçíèêàåò åùå îäèí íåìàëîâàæíûé âî-ïðîñ: êîãäà íóæíî ïðîâîäèòü òåñòèðîâàíèå íà îáåñöåíåíèå?

ÌÑÔÎ (IAS) 36 óêàçûâàåò íà íåîáõîäè-ìîñòü ñèñòåìàòè÷åñêîãî òåñòèðîâàíèÿ, òî åñòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå êîìïàíèè çàïèñû-âàåòñÿ äàòà ðåãóëÿðíîãî òåñòèðîâàíèÿ, ïðè ýòîì íå âñåãäà íà äàòó îò÷åòíîñòè, íî âñåãäà

ÌÑÔ

â îäíî è òî æå âðåìÿ. Åñëè çàìåòíûõ ïðè÷èí äëÿ îáåñöåíåíèÿ íå íàáëþäàåòñÿ, òî â ïî-ÿñíåíèÿõ îáÿçàòåëüíî äàåòñÿ îáúÿñíåíèå, ÷òî â òåñòèðîâàíèè íå áûëî íåîáõîäèìîñòè. Âïîñëåäñòâèè ìîæåò îêàçàòüñÿ, ÷òî ãåíåðè-ðóþùàÿ åäèíèöà âîññòàíîâèëà è äàæå óâå-ëè÷èëà ñâîé äåíåæíûé ïîòîê. Â ýòîì ñëó÷àå äåëàåòñÿ àíàëîãè÷íûé ïåðåðàñ÷åò ñòîèìî-ñòåé, íî ñ ïîâûøåíèåì, ïðè ýòîì ãóäâèë íå âîññòàíàâëèâàåòñÿ. Ñóììà ïðèáûëè ðàñ-ïðåäåëÿåòñÿ íà îñòàâøèåñÿ àêòèâû (çà èñ-êëþ÷åíèåì íåóöåíåííûõ â ïðîøëîì ïåðèî-äå) òàêæå ïðîïîðöèîíàëüíî èõ áàëàíñîâûì ñòîèìîñòÿì.

Îòìåòèì, ÷òî ñòàíäàðò âûäåëÿåò íåìà-òåðèàëüíûå àêòèâû áåç ñðîêà ïîëåçíîãî èñ-ïîëüçîâàíèÿ è ãóäâèë â êà÷åñòâå îòäåëüíûõ îáúåêòîâ ó÷åòà, ê êîòîðûì ïðèìåíÿþòñÿ òðå-áîâàíèÿ, îòëè÷íûå îò òðåáîâàíèé ê äðóãèì àêòèâàì, à èìåííî: îáÿçàòåëüíîå òåñòèðî-âàíèå íà îáåñöåíåíèå â òåêóùåì ó÷åòå äàæå áåç ÿâíûõ ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ, òàê êàê îíè íå èìåþò âîçìîæíîñòè àìîðòèçèðîâàòü-ñÿ, ïîýòîìó íåò íàäåæíîé òåêóùåé îöåíêè èõ ñîñòîÿíèÿ.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

Êàê è äðóãèå ñòàíäàðòû, ÌÑÔÎ (IAS) 36 òðåáóåò ðàñêðûòèÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíî-ñòè èíôîðìàöèè îá àíàëèçèðóåìîì îáúåê-òå. Ïåðå÷åíü íåîáõîäèìûõ ðàñêðûòèé ïîä-ðîáíî èçëîæåí â ñîîòâåòñòâóþùåì ðàçäåëå ñòàíäàðòà. Òàêîå âíèìàíèå ê ýòîìó âîïðîñó

âûçâàíî òåì, ÷òî îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ïðåä-íàçíà÷àåòñÿ, ãëàâíûì îáðàçîì, âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì, êîòîðûì ôàêò îòðàæåíèÿ óáûòêà îò îáåñöåíåíèÿ âàæåí äëÿ ïðèíÿòèÿ òîãî èëè èíîãî ðåøåíèÿ (íàïðèìåð, î âëîæå-íèÿõ â äàííóþ êîìïàíèþ). Òàêîé ïîäõîä ïîë-íîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò ïðèíöèïó îáúåêòèâ-íîñòè â îöåíêå: íàäåæíàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà èìåòü ïðàâäèâîå ïðåäñòàâëåíèå (ýòî îäíî èç êà÷åñòâ òðåáóåìîé ÌÑÔÎ äîñòîâåðíî-ñòè îò÷åòíîñòè). Äëÿ îáëåã÷åíèÿ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ÌÑÔÎ (IAS) 36 ðåêîìåíäóåò ïðåäñòàâëÿòü èíôîðìàöèþ ïî ïîäêëàññàì àêòèâîâ, òî åñòü ïî ãðóïïàì àêòèâîâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü ñõîäíû ïî èñïîëüçîâàíèþ â äåÿ-òåëüíîñòè êîìïàíèè.

Â ñòàíäàðòå òàêæå îòìå÷åíî, ÷òî ïîîù-ðÿåòñÿ ðàñêðûòèå â ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè äîïóùåíèé ïðè îïðåäåëåíèè âîçìå-ùàåìîé ñòîèìîñòè àêòèâà. Òàêèìè äîïóùå-íèÿìè ìîãóò ñëóæèòü ðàñ÷åòíûå îöåíêè, êî-òîðûå íåîáõîäèìî ðàçðàáîòàòü è îòðàçèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå êîìïàíèè; îíè, êàê ïðà-âèëî, èíäèâèäóàëüíû è äîëæíû ñîîòâåòñòâî-âàòü íåïîñðåäñòâåííîé ñòðóêòóðå è äåÿòåëü-íîñòè ýòîé êîìïàíèè. Ïðè ýòîì ïðèíèìàåòñÿ âî âíèìàíèå è ïîðîã ñóùåñòâåííîñòè, óêà-çàííûé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå (îí îïðåäåëÿåòñÿ êàæäîé êîìïàíèåé ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç âåëè÷èíû ÷èñòûõ àêòèâîâ èëè îáîðîòà): åñëè ðàñ÷åò îáåñöåíåíèÿ äàåò ñóììû ìåíü-øèå, ÷åì ïîðîã ñóùåñòâåííîñòè, êîððåêöèþ äåëàòü íå íóæíî, íî ñëåäóåò óêàçàòü â ïîÿñ-íåíèÿõ, ÷òî ïîäîáíûé àíàëèç áûë ïðîâåäåí è îí äàë òàêîé ðåçóëüòàò.

Ñëóæáà 101 ðåêîìåíäóåò!

Íå äîïóñêàéòå, ÷òîáû âàøè äåòè èãðàëè ñ ïîæàðîîïàñíûìè ìàòåðèàëàìè è âåùåñòâàìè. Åñëè âû îáíàðóæèëè ÷òî ãäå-òî ðÿäîì äåòè æãóò êîñòåð, áàëóþòñÿ ñî ñïè÷êàìè, îãíåîïàñíû-ìè âåùåñòâàìè, íå ïðîõîäèòå ìèìî. Ìîæåò áûòü, îò âàøèõ äåéñòâèé çàâèñèò èõ çäîðîâüå èëè äàæå æèçíü.

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств: белорусское законодательство и МСФО

Ëàðèñà ØÅÕÌÀÍ

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 381 Ãðàæäàíñêî-ãî êîäåêñà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü (äàëåå — ÃÊ) îáÿçàòåëüñòâî ïðåêðàùàåòñÿ çà÷åòîì âñòðå÷íîãî îäíîðîäíîãî òðåáîâàíèÿ, ñðîê êîòîðîãî íàñòóïèë ëèáî ñðîê êîòîðîãî íå óêàçàí èëè îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáî-âàíèÿ.

Ïðè íåðàâåíñòâå äâóõ âñòðå÷íûõ îäíî-ðîäíûõ òðåáîâàíèé îäíî îáÿçàòåëüñòâî, ìåíüøåå ïî îáúåìó, ïîãàøàåòñÿ ïîëíîñòüþ, à äðóãîå — â ÷àñòè, ðàâíîé ìåíüøåìó; ïðè ðàâåíñòâå òðåáîâàíèé îáà îáÿçàòåëüñòâà ïðåêðàùàþòñÿ ïîëíîñòüþ.

Äëÿ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ çà÷åòîì íåîáõîäèìî íàëè÷èå â ñîâîêóïíîñòè ñëåäó-þùèõ óñëîâèé, óêàçàííûõ â ñò. 381 ÃÊ:

1) ïðåäúÿâëÿåìûå ê çà÷åòó òðåáîâàíèÿ äîëæíû áûòü âñòðå÷íûìè, òî åñòü äîëæíèê â îäíîì îáÿçàòåëüñòâå äîëæåí áûòü êðåäè-òîðîì â äðóãîì (âñòðå÷íîì) îáÿçàòåëüñòâå.

Îäíàêî çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâà-åò èñêëþ÷åíèå èç äàííîãî ïðàâèëà äëÿ çà-÷åòà ïðè óñòóïêå òðåáîâàíèÿ. Òàê, ñîãëàñíî ñò. 382 ÃÊ â ñëó÷àå óñòóïêè òðåáîâàíèÿ äîëæ-íèê âïðàâå çà÷åñòü ïðîòèâ òðåáîâàíèÿ íî-âîãî êðåäèòîðà ñâîå âñòðå÷íîå òðåáîâàíèå ê ïåðâîíà÷àëüíîìó êðåäèòîðó;

2) òðåáîâàíèÿ äîëæíû áûòü îäíîðîä-íûìè. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî äîëæåí ñîâïà-äàòü ïðåäìåò èñïîëíåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, åñëè îáÿçàòåëüñòâî îäíîé ñòîðîíû ñîñòîèò â óïëàòå äåíåã, òî îáÿçàòåëüñòâî äðóãîé ñòî-ðîíû òàêæå äîëæíî ñîñòîÿòü â óïëàòå äåíåã (ïðè÷åì âàëþòà ïëàòåæà äîëæíà ñîâïàäàòü ëèáî èçíà÷àëüíî, ëèáî ñíà÷àëà ñòîðîíû äîëæíû ïðèâåñòè óñëîâèÿ äîãîâîðîâ ê òîìó, ÷òîáû âàëþòà ïëàòåæà ñîâïàäàëà, è ëèøü ïî-ñëå ýòîãî ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ çà÷åò);

3) ïî äàííûì îáÿçàòåëüñòâàì äîëæåí íàñòóïèòü ñðîê èñïîëíåíèÿ (êðîìå ñëó÷àåâ,

ÌÑÔ

êîãäà ñðîê èñïîëíåíèÿ íå óêàçàí èëè îïðå-äåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ). Â ñâÿçè ñ èçëîæåííûì çàÿâëåíèå î çà÷åòå, ïîñòóïèâ-øåå äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà èñïîëíåíèÿ îáÿ-çàòåëüñòâà, íå ïðåêðàùàåò ñîîòâåòñòâóþ-ùèå îáÿçàòåëüñòâà è ñ íàñòóïëåíèåì ýòîãî ñðîêà, ïîñêîëüêó îíî íå ïîðîæäàåò ïðàâîâûõ ïîñëåäñòâèé, òàê êàê íå ñîîòâåòñòâóåò (â ìî-ìåíò çàÿâëåíèÿ) òðåáîâàíèÿì ñò. 381 ÃÊ.

Èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé ñò. 381 ÃÊ çà÷åò ÿâ-ëÿåòñÿ îäíîñòîðîííåé ñäåëêîé, ïîýòîìó äëÿ åãî îñóùåñòâëåíèÿ íåîáõîäèìî è âìåñòå ñ òåì äîñòàòî÷íî çàÿâëåíèÿ îäíîé èç ñòîðîí. Ïðè ýòîì äëÿ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà çà÷åòîì çàÿâëåíèå î çà÷åòå äîëæíî áûòü ïî-ëó÷åíî êîíòðàãåíòîì. Îäíàêî ñîãëàñèå ëèáî äàæå âîçðàæåíèÿ äðóãîé ñòîðîíû â äàííîì ñëó÷àå íå èìåþò ïðàâîâîãî çíà÷åíèÿ äëÿ òîãî, ÷òîáû çà÷åò ñ÷èòàëñÿ ñîñòîÿâøèìñÿ. Ïîýòîìó åñëè îäíà èç ñòîðîí ïðè íàëè÷èè ïåðå÷èñëåííûõ âûøå óñëîâèé çàÿâèëà î çà-÷åòå, òî äàæå åñëè âòîðàÿ ñòîðîíà âûðàçèò ñâîå ñîãëàñèå íà çà÷åò ïîçäíåå, çà÷åò áóäåò ñ÷èòàòüñÿ ñîâåðøåííûì èìåííî ñ ìîìåíòà ïîëó÷åíèÿ âòîðîé ñòîðîíîé çàÿâëåíèÿ ïåð-âîé îá îñóùåñòâëåíèè çà÷åòà, à íå ñ ìîìåí-òà ïîëó÷åíèÿ èíèöèàòîðîì çà÷åòà ñîãëàñèÿ äðóãîé ñòîðîíû.

Ñ ïðàêòè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ ýòî îçíà-÷àåò, ÷òî èíèöèàòîð çà÷åòà äîëæåí îáëàäàòü òî÷íûìè ñâåäåíèÿìè î òîì, êîãäà ïîëó÷èëà (è ïîëó÷èëà ëè) çàÿâëåíèå î çà÷åòå äðóãàÿ ñòîðîíà.

Ñòîðîíà, ïîëàãàþùàÿ, ÷òî ïðîâåäåíèå çà÷åòà íàðóøèëî åå ïðàâà è îõðàíÿåìûå çàêîíîì èíòåðåñû, âïðàâå îñïîðèòü ïðàâî-ìåðíîñòü çà÷åòà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Òî åñòü äâóñòîðîííèé äîêóìåíò, â êîòî-ðîì ñîäåðæèòñÿ âîëåèçúÿâëåíèå (çàÿâëå-íèå) êàæäîé èç ñòîðîí. Ïîäîáíûé ñïîñîá îôîðìëåíèÿ çà÷åòà õîòÿ è íå îáÿçàòåëåí, íî, áåçóñëîâíî, âîçìîæåí è âïîëíå ñîîòâåò-

ñòâóåò çàêîíîäàòåëüñòâó, à òàêæå ïîçâîëÿåò ñ òî÷íîñòüþ óñòàíîâèòü äàòó, ñ êîòîðîé çà÷åò ñ÷èòàåòñÿ ñîñòîÿâøèìñÿ.

Èíîãäà ïðè íàëè÷èè âñòðå÷íûõ îäíîðîä-íûõ òðåáîâàíèé, ñðîê êîòîðûõ íàñòóïèë, ýòè òðåáîâàíèÿ íå ðàâíîâåëèêè. Â ïîäîáíûõ ñëó-÷àÿõ îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷àñòè÷íûé çà÷åò. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñëåäó-þùèì. Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè ñóììû âñòðå÷-íîãî òðåáîâàíèÿ äëÿ ïðåêðàùåíèÿ çà÷åòîì âñåõ îáÿçàòåëüñòâ, âîçíèêøèõ èç íåñêîëüêèõ äîãîâîðîâ, ïðåêðàùåííûì ñ÷èòàåòñÿ îáÿçà-òåëüñòâî ïî äîãîâîðó, ñðîê èñïîëíåíèÿ êîòî-ðîãî íàñòóïèë ðàíåå, åñëè èíîå íå óêàçàíî â çàÿâëåíèè î çà÷åòå.

Ïóíêò 2 ñò. 381 ÃÊ óñòàíàâëèâàåò çàïðåò íà ïðîâåäåíèå çà÷åòà ñëåäóþùèõ òðåáîâàíèé:

1) åñëè ïî çàÿâëåíèþ äðóãîé ñòîðîíû ê òðåáîâàíèþ ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ ñðîê èñ-êîâîé äàâíîñòè è ýòîò ñðîê èñòåê;

2) î âîçìåùåíèè âðåäà, ïðè÷èíåííîãî æèçíè èëè çäîðîâüþ;

3) î âçûñêàíèè àëèìåíòîâ;4) î ïîæèçíåííîì ñîäåðæàíèè;5) â èíûõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ

çàêîíîäàòåëüñòâîì èëè äîãîâîðîì (åñëè â êàêîì-òî êîíêðåòíîì äîãîâîðå ñòîðîíû îïðåäåëèëè, ÷òî â îòíîøåíèè âîçíèêøèõ èç íåãî òðåáîâàíèé çà÷åò íå äîïóñêàåòñÿ, åãî ïðîâåäåíèå áóäåò íåçàêîííûì).

Íàèáîëüøèé ïðàêòè÷åñêèé èíòåðåñ ïðåäñòàâëÿþò ñëó÷àè íåäîïóñòèìîñòè çà÷å-òà, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ê òàêèì ñëó÷àÿì îòíîñèòñÿ, â ÷àñòíîñòè, íåäîïóñòèìîñòü îñâîáîæäåíèÿ ó÷àñòíèêà îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (àêöèîíåðà àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà) îò îáÿ-çàííîñòè âíåñåíèÿ âêëàäà â óñòàâíûé ôîíä îáùåñòâà (îïëàòû ñòîèìîñòè àêöèé) ïóòåì çà÷åòà òðåáîâàíèé ê îáùåñòâó (ï. 2 ñò. 89 è ï. 2 ñò. 99 ÃÊ).

Ñîãëàñíî ñò. 94 Çàêîíà Ðåñïóáëèêè Áå-ëàðóñü îò 18.07.2000 ¹423-Ç «Îá ýêîíîìè-

÷åñêîé íåñîñòîÿòåëüíîñòè (áàíêðîòñòâå)» ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè â ïåðèîä ñ ìî-ìåíòà îòêðûòèÿ êîíêóðñíîãî ïðîèçâîäñòâà äî ìîìåíòà ïðåêðàùåíèÿ õîçÿéñòâåííûì ñó-äîì ïðîèçâîäñòâà ïî äåëó î áàíêðîòñòâå èëè çàâåðøåíèÿ ëèêâèäàöèîííîãî ïðîèçâîäñòâà íå äîïóñêàåòñÿ çà÷åò âçàèìíûõ òðåáîâàíèé äîëæíèêà è êðåäèòîðîâ, íå ïðåäóñìîòðåí-íûé ïëàíîì ñàíàöèè, óòâåðæäåííûì â ñîîò-âåòñòâèè ñ óêàçàííûì Çàêîíîì.

Ïîñëå ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïðîâåäåíèå çà÷åòà òàê-æå íåâîçìîæíî, åñëè ýòî íàðóøàåò î÷åðåä-íîñòü óäîâëåòâîðåíèÿ òðåáîâàíèé êðåäè-òîðîâ.

Ïîðÿäîê ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö, óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå î÷åðåäíîñòü óäîâëåòâîðåíèÿ òðåáîâàíèé êðåäèòîðîâ ëèêâèäèðóåìîãî þðèäè÷åñêî-ãî ëèöà, óñòàíîâëåííàÿ óêàçàííûìè íîðìà-òèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, ïðåäïîëàãàþò, ÷òî ëèêâèäàöèîííàÿ êîìèññèÿ (ëèêâèäàòîð) âûÿâëÿåò äåáèòîðîâ, âçûñêèâàåò ñ íèõ çà-äîëæåííîñòü è óäîâëåòâîðÿåò òðåáîâàíèÿ êðåäèòîðîâ â ïîðÿäêå î÷åðåäíîñòè, óñòà-íîâëåííîé çàêîíîäàòåëüñòâîì. Òàêèì îáðà-çîì, ëèöî, ÿâëÿþùååñÿ îäíîâðåìåííî êàê äîëæíèêîì (äåáèòîðîì), òàê è êðåäèòîðîì ëèêâèäèðóåìîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ìîæåò îêàçàòüñÿ â òàêîì ïîëîæåíèè, ÷òî îíî óïëà-òèò äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, íî îêàæåò-ñÿ êðåäèòîðîì, íàïðèìåð, ïÿòîé î÷åðåäè è íå ïîëó÷èò â ïîëíîì îáúåìå ïðè÷èòàþùèåñÿ åìó äåíåæíûå ñðåäñòâà.

Îáÿçàòåëüñòâî íå ìîæåò áûòü ïðåêðà-ùåíî çà÷åòîì òàêæå ïîñëå ïðåäúÿâëåíèÿ èñêà ëèöó, èìåþùåìó ïðàâî çàÿâèòü î çà÷å-òå. Ýòî îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî ïîñëå ïðåäúÿâ-ëåíèÿ èñêà òðåáîâàíèÿ, â òîì ÷èñëå è ñîîò-âåòñòâóþùèå ïî ñâîåé ñóùíîñòè çàÿâëåíèþ î çà÷åòå, äîëæíû ïðåäúÿâëÿòüñÿ ñ ñîáëþäå-íèåì òðåáîâàíèé ïðîöåññóàëüíîãî çàêîíî-äàòåëüñòâà. Â ñèëó òðåáîâàíèé ïðîöåññóàëü-

íîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïîñëå ïðåäúÿâëåíèÿ èñêà îòâåò÷èê ìîæåò çàùèòèòü ñâîè ïðàâà â òîì ÷èñëå ïóòåì ïðåäúÿâëåíèÿ âñòðå÷íîãî èñêà. Ñòîðîíû òàêæå âïðàâå îêîí÷èòü äåëî ìèðîâûì ñîãëàøåíèåì.

Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè Áåëà-ðóñü îò 23.01.2003 ¹ 36 óñòàíîâëåíà îáÿ-çàííîñòü þðèäè÷åñêèõ ëèö, èìåþùèõ çà-äîëæåííîñòü ïî íàëîãàì, ýêîíîìè÷åñêèì ñàíêöèÿì è ïåíÿì â ðåñïóáëèêàíñêèé è ìåñòíûå áþäæåòû è (èëè) Ôîíä ñîöèàëüíîé çàùèòû íàñåëåíèÿ Ìèíèñòåðñòâà òðóäà è ñîöèàëüíîé çàùèòû, îáåñïå÷èâàòü çà÷èñëå-íèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èíîãî èìóùåñòâà, âêëþ÷àÿ öåííûå áóìàãè è èìóùåñòâåííûå ïðàâà, à òàêæå âíå-ðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ íà ñâîè ñ÷åòà â áàíêàõ, íåáàíêîâñêèõ êðåäèòíî-ôèíàíñîâûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü.

Çàêîíîì Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 27.08.2008 ¹ 429-Ç óñòàíîâëåí çàïðåò íà ïðåêðàùåíèå îáÿçàòåëüñòâ çà÷åòîì ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê, ïðåäóñìàòðèâàþùèõ îïòîâóþ òîðãîâëþ àëêîãîëüíîé, íåïèùåâîé ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèåé è íåïèùå-âûì ýòèëîâûì ñïèðòîì.

ВЗАИМОЗАЧЕТ В РАМКАХ МСФО

Âçàèìîçà÷åò (offsetting) ôèíàíñîâûõ àê-òèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ — îäèí èç âàæíåéøèõ àñïåêòîâ ïðåçåíòàöèè ñòàòåé áàëàíñà â ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Â îáùèõ ñëó÷àÿõ ïîä âçàèìîçà÷åòîì ïîíèìàåòñÿ ïðåäñòàâëåíèå íà íåòòî-îñíîâå âçàèìíûõ òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ, âîçíèêøèõ ìåæäó äâóìÿ êîì-ïàíèÿìè. Â ðåçóëüòàòå âçàèìîçà÷åòà îäíà èç êîìïàíèé îòðàæàåò â ñâîåì îò÷åòå î ôèíàí-ñîâîì ïîëîæåíèè ÷èñòóþ ñóììó àêòèâà, äðó-ãàÿ — ÷èñòóþ ñóììó îáÿçàòåëüñòâà.

Òàêèå îïåðàöèè ìîãóò ïðèâîäèòü ê ñóùå-ñòâåííîìó ñíèæåíèþ âàëþòû ãîðèçîíòàëü-íîãî áàëàíñà, à òàêæå âëèÿòü íà ìíîãèå âàæ-

ÌÑÔ

íåéøèå ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè êîìïàíèé, â îñíîâíîì òàêèå, êàê ïîêàçàòåëè ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè. Â íàèáîëüøåé ñòåïåíè âëèÿíèþ âçàèìîçà÷åòà ïîäâåðæå-íû áàíêè è äðóãèå ôèíàíñîâûå èíñòèòóòû, èìåþùèå íà ñâîèõ áàëàíñàõ îãðîìíîå êî-ëè÷åñòâî äåðèâàòèâîâ è ïðî÷èõ ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ. Ïî ñðàâíåíèþ ñ êîìïàíèÿìè ðåàëüíîãî ñåêòîðà, ãäå âçàèìíûå òðåáîâà-íèÿ è îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêàþò äîñòàòî÷-íî ðåäêî â óñëîâèÿõ øèðîêî ðàçâèòîé ñåòè êîíòðàãåíòîâ, êîìïàíèè áàíêîâñêîãî ñåê-òîðà ÷àñòî âûíóæäåíû ðåàëèçîâûâàòü ñâîè ôèíàíñîâûå ïðîäóêòû ìåæäó ñîáîé â ñèëó îãðàíè÷åííîãî êîëè÷åñòâà ñîîòâåòñòâóþùèõ èíñòèòóòîâ, à òàêæå â öåëÿõ ñíèæåíèÿ ðèñêîâ, âîçíèêàþùèõ ïðè ðåàëèçàöèè ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ.

Â ðàìêàõ ãëîáàëüíîé êîíâåðãåíöèè ìåæ-äóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè (ÌÑÔÎ) è îáùåïðèíÿòûõ ïðèíöèïîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÑØÀ (ÎÏÁÓ ÑØÀ) Ñî-âåòîì ïî ÌÑÔÎ è Ñîâåòîì ïî ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ÑØÀ (ÑÑÔÓ) áûë ðàç-ðàáîòàí ñîâìåñòíûé ïðîåêò ïî ïåðåñìîòðó òðåáîâàíèé ê âçàèìîçà÷åòó ôèíàíñîâûõ àê-òèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

Èòîãîì ïðîåêòà ñî ñòîðîíû Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ ÿâëÿåòñÿ âûïóñê 16 äåêàáðÿ 2011 ã. äîïîëíåíèé ê IFRS 7 «Ôèíàíñîâûå èíñòðó-ìåíòû: ðàñêðûòèå». Òàêæå Ñîâåò ðåøèë äî-ïîëíèòü Ðóêîâîäñòâî ïî ïðèìåíåíèþ IAS 32 «Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû: ïðåäñòàâëåíèå èíôîðìàöèè» ïóíêòàìè AG38A–AG38F. Äàí-íûå äîïîëíåíèÿ íàïðàâëåíû íà ñíèæåíèå äèâåðãåíöèè íåïîñðåäñòâåííî â ïðàêòèêå ïðèìåíåíèÿ IAS 32 è óëó÷øåíèå ñîïîñòàâè-ìîñòè îò÷åòíîñòåé, ïîäãîòàâëèâàåìûõ íà îñíîâå ÌÑÔÎ.

Â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ÌÑÔÎ òðåáóþò îòäåëüíîãî ïðåäñòàâëåíèÿ ïîëíîé ñóììû ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè.

Ñîãëàñíî ïàðàãðàôó 42 (à) IAS 32 âçàè-ìîçà÷åò ÿâëÿåòñÿ èñêëþ÷åíèåì è äîëæåí ïðèìåíÿòüñÿ òîãäà è òîëüêî òîãäà, êîãäà ïðåäïðèÿòèå:

■ èìååò íà òåêóùèé ìîìåíò þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîå ïðàâî îñóùåñòâèòü çà÷åò ïðè-çíàííûõ ñóìì;

■ íàìåðåâàåòñÿ ïðîèçâåñòè ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå èëè ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñ-ïîëíèòü îáÿçàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïàðàãðàô 42 äî-ñòàòî÷íî òî÷íî ïðåäóñìàòðèâàåò êðèòåðèè, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷å-òà, ïðåäûäóùàÿ âåðñèÿ ñòàíäàðòà íå äàåò ÷åòêîãî îïðåäåëåíèÿ ïîíÿòèþ «íà òåêóùèé ìîìåíò þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîå ïðàâî» (currently has a legally enforceable right of set-off). Â çàâèñèìîñòè îò þðèñäèêöèè, â êîòî-ðîé îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü òà èëè èíàÿ êîìïàíèÿ, èñïîëíåíèå äàííîãî ïðàâà ìîæåò âàðüèðîâàòüñÿ è áûòü óñëîâíûì. Òàê, íàïðèìåð, íåêîòîðûå ëîêàëüíûå çàêîíîäà-òåëüñòâà îãðàíè÷èâàþò èñïîëíåíèå äàííîãî ïðàâà ïðè íàñòóïëåíèè äåôîëòà èëè â ìî-ìåíò ïðîöåäóðû áàíêðîòñòâà.

Íîâûå äîïîëíåíèÿ ê Ðóêîâîäñòâó ïî ïðèìåíåíèþ IAS 32 (AG38A–AG38D) óòî÷íÿ-þò, ÷òî «þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîå ïðàâî» äîëæíî áûòü áåçóñëîâíûì (íå çàâèñåòü îò áóäóùèõ ñîáûòèé) è îñóùåñòâèìûì äëÿ êàæ-äîé èç ñòîðîí, îñóùåñòâëÿþùåé âçàèìîçà-÷åò, ïðè ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ:

■ â õîäå íîðìàëüíûõ óñëîâèé õîçÿé-ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (the normal course of business);

■ â ñëó÷àå äåôîëòà (the event of default); ■ â ñëó÷àå íåïëàòåæåñïîñîáíîñòè è

áàíêðîòñòâà (the event of insolvency and bankruptcy).

Òàêèì îáðàçîì, äàííûå äîïîëíåíèÿ îã-ðàíè÷èâàþò âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ âçàè-ìîçà÷åòà è óñòðàíÿþò ðàçëè÷èÿ â ïðàêòè-êå ïðèìåíåíèÿ âûøåóêàçàííîãî êðèòåðèÿ

ìåæäó êîìïàíèÿìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ðàçëè÷íûõ ïðàâîâûõ þðèñ-äèêöèÿõ.

Ñîãëàñíî IAS 32 ñóùåñòâîâàíèå îäíîãî ëèøü «þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîãî ïðàâà» íå äàåò äîñòàòî÷íûõ îñíîâàíèé äëÿ âçàè-ìîçà÷åòà. Ñòàíäàðò òàêæå òðåáóåò íàëè÷èÿ «íàìåðåíèÿ ïðîèçâåñòè ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå èëè ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñïîëíèòü îáÿçàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî». Ïðè íàëè÷èè òàêîãî íàìåðåíèÿ ïðåäñòàâëåíèå àêòèâà è îáÿçàòåëüñòâà íà íåòòî-îñíîâå ëó÷øå îòðà-æàåò âåëè÷èíó è ðàñïðåäåëåíèå âî âðåìåíè áóäóùèõ ïîòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàê-æå ðèñêîâ, êîòîðûì ýòè ïîòîêè ïîäâåðãà-þòñÿ.

Åñëè êîìïàíèÿ èìååò ïðàâî íà çà÷åò, íî âñå-òàêè íå íàìåðåâàåòñÿ íè ïðîèçâîäèòü íåòòî-ðàñ÷åò, íè ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñïîë-íÿòü îáÿçàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî, òî âëèÿ-íèå ýòîãî ïðàâà íà êðåäèòíûé ðèñê, êîòîðî-ìó ïîäâåðãàåòñÿ êîìïàíèÿ, ðàñêðûâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïàðàãðàôîì 36 IFRS 7.

Ñóäèòü î íàìåðåíèè êîìïàíèè ïðîèçâå-ñòè ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå ìîæíî íà îñíî-âàíèè ïðîøëîé ïðàêòèêè, òåêóùåé ðûíî÷íîé ñèòóàöèè, òðåáîâàíèé ôèíàíñîâûõ ðûíêîâ è äðóãèõ îáñòîÿòåëüñòâ, êîòîðûå ìîãóò ëèáî èíèöèèðîâàòü, ëèáî îãðàíè÷èòü ñòðåìëå-íèå êîìïàíèè â ïðèìåíåíèè âçàèìîçà÷åòà. Îäíàêî òî, ÷òî ïîäðàçóìåâàåòñÿ ïîä ïîíÿ-òèåì «ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñïîëíèòü îáÿ-çàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî», âûçûâàåò ìíî-ãî÷èñëåííûå äèñêóññèè ñðåäè ñîñòàâèòåëåé îò÷åòíîñòè è ïðèâîäèò ê ðàçëè÷íûì èíòåð-ïðåòàöèÿì äàííîãî êðèòåðèÿ.

Â äîïîëíåíèÿõ ê ñòàíäàðòó (AG38E–AG38F) óòî÷íÿåòñÿ, ÷òî êðèòåðèé, óêàçàííûé â ïàðàãðàôå 42 (b), âûïîëíÿåòñÿ òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà ïîòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò çà÷åòà ðàâíû íåòòî-îñíîâå èëè ÷èñòîé ñóììå. Ýòî ïðîèñõîäèò òîãäà è òîëüêî òîãäà, êîãäà êîìïàíèÿ ïðèìåíÿåò òàêóþ ñèñòåìó

âçàèìîðàñ÷åòîâ (èëè êëèðèíãîâóþ ñèñòå-ìó), â ðåçóëüòàòå èñïîëüçîâàíèÿ êîòîðîé êðåäèòíûé ðèñê è ðèñê ëèêâèäíîñòè ëèáî ïîëíîñòüþ ýëèìèíèðóþòñÿ, ëèáî ñíèæàþòñÿ äî íåçíà÷èòåëüíîãî óðîâíÿ. Â äîïîëíåíèÿõ ê ñòàíäàðòó ïðèâîäèòñÿ ïðèìåð òàêîé ñèñòåìû âçàèìîðàñ÷åòîâ è îñíîâíûå õàðàêòåðèñòè-êè, êîòîðûìè îíà äîëæíà îáëàäàòü, äëÿ òîãî ÷òîáû ñîîòâåòñòâîâàòü êðèòåðèþ, ïðèâåäåí-íîìó â ïàðàãðàôå 42 (b). Íèæå ïðåäñòàâëåíû íåêîòîðûå èç äàííûõ õàðàêòåðèñòèê:

■ ôèíàíñîâûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ê çà÷åòó â îäèí è òîò æå ìî-ìåíò (òàê, íàïðèìåð, åñëè ðåàëèçàöèÿ àêòè-âà è èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâà ïðîèñõîäÿò â îäíî è òî æå âðåìÿ, íî â ðàçíûõ ÷àñîâûõ ïîÿñàõ, êðèòåðèé «îäíîâðåìåííîñòè» íå âû-ïîëíÿåòñÿ);

■ êàê òîëüêî ôèíàíñîâûå àêòèâû è îáÿ-çàòåëüñòâà ïðåäñòàâëåíû ê çà÷åòó, ñòîðîíû îáÿçàíû âûïîëíèòü ðàñ÷åò;

■ äåíåæíûå ïîòîêè, âîçíèêàþùèå îò ðåàëèçàöèè àêòèâà è èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëü-ñòâà, íå ìîãóò áûòü èçìåíåíû ñ òîãî ìîìåí-òà, êàê àêòèâ è îáÿçàòåëüñòâî ïðåäñòàâëåíû ê çà÷åòó;

■ íåóäà÷íûå îïåðàöèè ïî çà÷åòó áóäóò ïîâòîðíî ïðîâîäèòüñÿ ñèñòåìîé äî òåõ ïîð, ïîêà íå ñòàíóò èñïîëíåíû;

■ ðàñ÷åò ïðîèçâîäèòñÿ îäíèì èíñòè-òóòîì.

Âûïóùåííûå äîïîëíåíèÿ íå îêàæóò çíà-÷èòåëüíîãî âëèÿíèÿ íà ñóììû, ïîäëåæàùèå âçàèìîçà÷åòó, òàê êàê áîëüøèíñòâî êëèðèíãî-âûõ ñèñòåì â îñíîâíîì óäîâëåòâîðÿþò âûøå-ïðèâåäåííûì õàðàêòåðèñòèêàì. Îäíàêî åñëè ðàíüøå íàëè÷èÿ îäíîãî ëèøü ñîãëàøåíèÿ ñ êëèðèíãîâîé ïàëàòîé áûëî äîñòàòî÷íî äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ êðèòåðèÿ 42 (b), òî òåïåðü êîìïàíèÿì âñå-òàêè ïðèäåòñÿ òåñòèðîâàòü èñïîëüçóåìûå ñèñòåìû âçàèìîðàñ÷åòîâ íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ õàðàêòåðèñòèêàì, ïðè-âåäåííûì â ñòàíäàðòå.

ÌÑÔ

ОТЛИЧИЯ МСФО И ГААП

Îñíîâíîå îòëè÷èå ìîäåëè âçàèìîçà÷å-òà, èñïîëüçóåìîé â ÌÑÔÎ, îò ìîäåëè ÎÏÁÓ ÑØÀ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ÌÑÔÎ òðåáóåò ïðîèçâåñòè çà÷åò, êîãäà êîìïàíèÿ óäîâëåò-âîðÿåò êðèòåðèÿì, ïðèâåäåííûì â ñòàíäàðòå IAS 32 (ïàðàãðàô 42), â òî âðåìÿ êàê ÎÏÁÓ ÑØÀ ðàçðåøàåò, íî íå òðåáóåò ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷åòà ïðè èñïîëíåíèè ñîîòâåòñòâó-þùèõ êðèòåðèåâ. Êðîìå òîãî, â îòëè÷èå îò ÌÑÔÎ àìåðèêàíñêàÿ ñèñòåìà ñòàíäàðòîâ ïîçâîëÿåò ïðîèçâåñòè çà÷åò ïðè óñëîâíîì «þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîì ïðàâå», òî åñòü çàâèñÿùåì îò áóäóùèõ ñîáûòèé, íàïðèìåð äåôîëòà èëè áàíêðîòñòâà, à òàêæå â ñëó÷àå, êîãäà êîìïàíèÿ íå èìååò íàìåðåíèÿ îñóùå-ñòâèòü ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå.

Îñíîâàíèåì äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ ðàçëè-÷èé â îòðàæåííûõ ñóììàõ òàêæå ìîæåò ñòàòü íàëè÷èå ãåíåðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î âçàè-ìîçà÷åòå. Êàê ïðàâèëî, òàêîå ñîãëàøåíèå ïîäðàçóìåâàåò ïîä ñîáîé ïðàâî íà çà÷åò òðåáîâàíèé, îäíàêî ýòî ïðàâî ñòàíîâèòñÿ þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííûì è îêàçûâàåò âëè-ÿíèå íà ðåàëèçàöèþ ôèíàíñîâîãî àêòèâà è îáÿçàòåëüñòâà òîëüêî â ñëó÷àå íàñòóïëåíèÿ îïðåäåëåííûõ áóäóùèõ ñîáûòèé, âëåêóùèõ çà ñîáîé íåèñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâà, íà-ñòóïëåíèå êîòîðûõ íå îæèäàëîñü â õîäå îáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè. Ê òàêèì ñîáûòè-ÿì, íàïðèìåð, ìîæíî îòíåñòè áàíêðîòñòâî êîíòðàãåíòà. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïàðàãðàôîì 50 IAS 32 ãåíåðàëüíîå ñîãëàøåíèå î âçàè-ìîçà÷åòå ñàìî ïî ñåáå íå ñîçäàåò îñíî-âàíèé äëÿ âçàèìîçà÷åòà, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà ñîáëþäåíû îáà êðèòåðèÿ, óêàçàííûå â ïàðàãðàôå 42, â òî âðåìÿ êàê â ðàìêàõ ÎÏÁÓ ÑØÀ äàííîå ñîãëàøåíèå ìîæåò ñòàòü ïðè÷èíîé îòðàæåíèÿ ñóìì íà íåòòî-îñíîâå.

Âûøåóêàçàííûå ðàçëè÷èÿ ïðèâîäÿò ê ñëîæíîñòÿì ïðè ñîïîñòàâëåíèè îò÷åòíîñ-

òåé, ïîäãîòîâëåííûõ â äâóõ ñèñòåìàõ ñòàí-äàðòîâ. Òàê, íàïðèìåð, ïðè îñóùåñòâëåíèè îäíèõ è òåõ æå îïåðàöèé êîìïàíèè, îò÷èòû-âàþùèåñÿ ïî ÌÑÔÎ, ìîãóò îòðàçèòü â ñâî-åì áàëàíñå ñóììû, çíà÷èòåëüíî ïðåâûøàþ-ùèå òå, ÷òî îòðàæåíû ïî ñòàíäàðòàì ÑØÀ. Êàê áûëî ñêàçàíî ðàíåå, ñóììû çà÷òåííûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ìîãóò îêàçàòü ñóùå-ñòâåííîå âëèÿíèå íà ïîêàçàòåëè ëèêâèäíî-ñòè, ôèíàíñîâûé ëåâåðèäæ, êðåäèòíûé ðèñê è äîñòàòî÷íîñòü êàïèòàëà, îñîáåííî ñðåäè êîìïàíèé ôèíàíñîâîãî ñåêòîðà.

Äëÿ òîãî ÷òîáû ïðåîäîëåòü ñóùåñòâóþ-ùèå ñëîæíîñòè ïðè ñîïîñòàâëåíèè îò÷åòíî-ñòåé, îáà Ñîâåòà ðåøèëè âûïóñòèòü îäèíàêî-âûå òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ èíôîðìàöèè î ïðîâåäåííûõ âçàèìîçà÷åòàõ. Ñîâåò ïî ñòàí-äàðòàì ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ÑØÀ äîïîëíèë ASU (Accounting Standard Update) ¹ 2011-11, Balance Sheet (Topic 210): Disclosures about Offsetting Assets and Liabilities, Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë äîïîëíåíèÿ ê IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

ДОПОЛНЕНИЯ К МСФО 7

Ñîãëàñíî íîâûì äîïîëíåíèÿì (13A– 13B) ê IFRS 7 êîìïàíèÿ äîëæíà ðàñêðûâàòü â ñâîåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ýôôåêò èëè ïîòåíöèàëüíûé ýôôåêò íà îò÷åò î ôè-íàíñîâîì ïîëîæåíèè ñóìì, çà÷òåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòîì IAS 32. Òàêèì îáðàçîì, íîâûå äîïîëíåíèÿ àêòóàëüíû äëÿ ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ïîä-ëåæàùèõ âçàèìîçà÷åòó íà îñíîâàíèè ïà-ðàãðàôà 42 IAS 32, à òàêæå íå ïîäëåæàùèõ çà÷åòó, íî âõîäÿùèõ â ãåíåðàëüíîå ñîãëà-øåíèå î âçàèìîçà÷åòå ñîãëàñíî ïàðàãðàôó 50 IAS 32.

Êàê áûëî ñêàçàíî ðàíåå, íîâûå äî-ïîëíåíèÿ ê IFRS 7 áûëè âûïóùåíû äëÿ òîãî, ÷òîáû ïîìî÷ü ïîëüçîâàòåëÿì îò÷åòíîñòè ñî-ïîñòàâèòü ñóììû àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, îò-

ðàæåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ è ÎÏÁÓ ÑØÀ. Ñ ýòîé öåëüþ IFRS 7 òðåáóåò ðàñêðû-âàòü íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó ñëåäóþùóþ èí-ôîðìàöèþ:

à) ñóììû ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ äî ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷åòà;

á) ñóììû çà÷òåííûõ àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ íà îñíîâàíèè âûïîëíåííûõ êðèòåðè-åâ ïàðàãðàôà 42 IAS 32;

â) ÷èñòûå ñóììû, îòðàæåííûå â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè, ïîñëå ïðîâåäå-íèÿ âçàèìîçà÷åòà;

ã) ñóììû, ïîäëåæàùèå çà÷åòó â ðàìêàõ ãåíåðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î âçàèìîçà÷åòå èëè èíûõ ïîäîáíûõ ñîãëàøåíèé, íî íå âêëþ-÷åííûå â ï. «á», ñðåäè êîòîðûõ îòäåëüíî ðàñ-êðûâàþòñÿ:

■ ñóììû, êîòîðûå íå áûëè çà÷òåíû ïî ïðè÷èíå íåâûïîëíåíèÿ êðèòåðèåâ ïàðàãðà-ôà 42 IAS 32;

■ ñóììû, îòíîñÿùèåñÿ ê îáåñïå÷åíèþ (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà) â ñîîòâåò-ñòâèè ñ äîãîâîðàìè çàëîãà;

ä) ÷èñòûå ñóììû, ïîëó÷åííûå ïîñëå âû-÷èòàíèÿ ï. «ã» èç ï. «â».

Êîìïàíèÿ òàêæå äîëæíà ðàñêðûòü äî-ïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ î ïðàâàõ âçàè-ìîçà÷åòà, âîçíèêøèõ íà îñíîâàíèè ãåíå-ðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î âçàèìîçà÷åòå èëè èíûõ ïîäîáíûõ ñîãëàøåíèé, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ îòðàæåíû ñóììû â ï. «ã».

ВЛИЯНИЕ ДОПОЛНЕНИЙ НА ПОДГОТОВКУ ОТЧЕТНОСТИ

Êðîìå ñâîåé ïåðâîíà÷àëüíîé çàäà÷è óëó÷øèòü ñîïîñòàâèìîñòü ìåæäó îò÷åòíî-ñòÿìè, ïîäãîòîâëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ è ÎÏÁÓ ÑØÀ, íîâûå îïóáëèêîâàííûå òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ ôèíàíñîâûõ àêòè-

âîâ è îáÿçàòåëüñòâ, çà÷òåííûõ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîçâîëÿò èíâåñòîðàì:

■ áîëåå òî÷íî îöåíèòü êðåäèòíûé ðèñê è ðèñê ëèêâèäíîñòè, ïðèñóùèé ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòàì, ïîäëåæàùèì âçàèìîçà÷åòó;

■ áîëåå òî÷íî ñïðîãíîçèðîâàòü áóäó-ùèå ïîòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ;

■ ïîâûñèòü ïðîçðà÷íîñòü òðåáîâàíèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê âçàèìîçà÷åòó ñî ñòîðîíû îáåèõ ñèñòåì ñòàíäàðòîâ.

Äîïîëíåíèÿ ê IFRS 7 è IAS 32 áóäóò ïðè-ìåíÿòüñÿ ðåòðîñïåêòèâíî è âñòóïÿò â ñèëó äëÿ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, íà÷èíàþùèõñÿ ñ èëè ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2013 ã. è 1 ÿíâàðÿ 2014 ã.ñîîòâåòñòâåííî. Äëÿ òîãî ÷òîáû ñâîåâðå-ìåííî îòâå÷àòü òðåáîâàíèÿì íîâûõ ïîïðà-âîê, ðóêîâîäñòâó êîìïàíèé çàðàíåå íåîá-õîäèìî âûÿñíèòü, êàêîå âëèÿíèå îíè îêàæóò íà ñóììû, îòðàæåííûå â îò÷åòå î ôèíàíñî-âîì ïîëîæåíèè. Â ýòèõ öåëÿõ ìåíåäæìåíòó â ïåðâóþ î÷åðåäü ïðèäåòñÿ ïåðåñìîòðåòü êðèòåðèé «áåçóñëîâíîñòè» þðèäè÷åñêè çà-êðåïëåííîãî ïðàâà, ïîäòâåðäèâ, ÷òî íå òîëüêî äîãîâîðíàÿ áàçà, íî è ëîêàëüíîå çàêîíîäàòåëüñòâî íè ïðè êàêèõ óñëîâèÿõ íå îãðàíè÷èâàþò ïðèìåíåíèå âçàèìîçà÷åòà. Êðîìå òîãî, äëÿ äîêàçàòåëüñòâà âûïîëíå-íèÿ âòîðîãî êðèòåðèÿ IAS 32–42 (b) ðóêî-âîäñòâó ïðèäåòñÿ ïðîòåñòèðîâàòü èñïîëü-çóåìóþ êëèðèíãîâóþ ñèñòåìó íà ïðåäìåò åå ñîîòâåòñòâèÿ õàðàêòåðèñòèêàì, ïðèâå-äåííûì â ñòàíäàðòå.

Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè ñîãëàñíî íî-âûì òðåáîâàíèÿì IFRS 7 íå ïîâëå÷åò çà ñî-áîé çíà÷èòåëüíûõ çàòðàò è óñèëèé ñî ñòî-ðîíû ñîñòàâèòåëåé îò÷åòíîñòè, òàê êàê íå ïîäðàçóìåâàåò íèêàêèõ èçìåíåíèé â ïðèíÿ-òîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå, îäíàêî îáåùàåò ñòàòü ïîëåçíûì è ìíîãîôóíêöèîíàëüíûì èíñòðó-ìåíòîì äëÿ ìíîãèõ ïîëüçîâàòåëåé.

ÌÑÔ

МСФО для малых и средних предприятий

ÌÑÔÎ äëÿ ìàëûõ è ñðåäíèõ ïðåäïðèÿ-òèé (äàëåå — ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ) íå âõîäèò â ñîñòàâ ÌÑÔÎ, à ÿâëÿåòñÿ îòäåëüíûì íàáî-ðîì ñòàíäàðòîâ. Òàêàÿ æå ñèòóàöèÿ ñ ÌÑÔÎ äëÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà. Ýòî ñàìî-ñòîÿòåëüíûå ìîäåëè ó÷åòà. Íà 1 ÿíâàðÿ 2012 ã. ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ îôèöèàëüíî íà ðóññêèé ÿçûê íå ïåðåâåäåíû, íî ïîëíûé òåêñò ñòàíäàðòà íà ðóññêîì ÿçûêå äîñòó-ïåí â Èíòåðíåòå íà ìíîãèõ ñàéòàõ. Ïðàê-òèêè ïðåïîäàâàíèÿ è òåñòèðîâàíèÿ çíàíèé ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ åùå íå ñëîæèëîñü. Ñòàí-äàðò äîñòàòî÷íî îáúåìíûé. Â ïðîãðàììó óïðîùåííîãî ýêçàìåíà íå âõîäèò.

Ìàëûé è ñðåäíèé áèçíåñ èãðàåò çíà÷è-òåëüíóþ ðîëü â ýêîíîìèêå, íî íîðìû «îáû÷-íûõ» ÌÑÔÎ äëÿ íèõ ñëèøêîì ñëîæíû. ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ óïðîùåíû.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Íåò êîëè÷åñòâåííûõ êðèòåðèåâ.Ïðåäïðèÿòèÿìè ìàëîãî è ñðåäíåãî áèç-

íåñà ÿâëÿþòñÿ òå ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå:1) íå îáÿçàíû ïðåäñòàâëÿòü ñâîþ ôè-

íàíñîâóþ îò÷åòíîñòü øèðîêîìó êðóãó ïîëü-çîâàòåëåé, ÷òî òèïè÷íî äëÿ îòêðûòûõ àêöèî-íåðíûõ îáùåñòâ, áàíêîâ, êðåäèòíûõ ñîþçîâ, ñòðàõîâûõ êîìïàíèé, áðîêåðîâ èëè äèëåðîâ öåííûõ áóìàã, ïàåâûõ ôîíäîâ è èíâåñòèöè-îííûõ áàíêîâ;

2) âûïóñêàþò ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü îáùåãî íàçíà÷åíèÿ äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâà-òåëåé.

Ïðèìåðû âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé: âëà-äåëüöû, íå ó÷àñòâóþùèå â óïðàâëåíèè áèç-íåñîì, ñóùåñòâóþùèå è ïîòåíöèàëüíûå êðå-äèòîðû, è êðåäèòíî-ðåéòèíãîâûå àãåíòñòâà.

ЦЕЛЬ И СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Öåëüþ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðåä-ïðèÿòèÿ ìàëîãî èëè ñðåäíåãî áèçíåñà ÿâëÿ-åòñÿ ïðåäîñòàâëåíèå èíôîðìàöèè î ôèíàí-ñîâîì ïîëîæåíèè, ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè è äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ, êî-òîðàÿ ïîëåçíà äëÿ øèðîêîãî êðóãà ïîëüçîâà-òåëåé ïðè ïðèíÿòèè ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé, êîòîðûå íå èìåþò âîçìîæíîñòè ïîòðåáîâàòü ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè, ñîñòàâëåííîé ñ ó÷åòîì èõ èíôîðìàöèîííûõ òðåáîâàíèé.

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü òàêæå ïîêàçûâà-åò ðåçóëüòàòû óïðàâëåíèÿ ðåñóðñàìè, äîâå-ðåííûå ðóêîâîäñòâó ïðåäïðèÿòèÿ.

Ïîëíûé êîìïëåêò ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ íå ðåæå 1 ðàçà â ãîä è äîëæåí âêëþ÷àòü âñå ýëåìåí -òû «îáû÷íîé» îò÷åòíîñòè:

1) îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè ïî ñî-ñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó;

2) ëèáî:

■ îäèí îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå çà îò-÷åòíûé ïåðèîä, äåìîíñòðèðóþùèé âñå ñòàòüè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûå çà ïåðèîä, âêëþ÷àÿ ñòàòüè, ïðèçíàííûå ïðè îïðåäåëåíèè ïðèáûëè èëè óáûòêà (ÿâëÿþùåãîñÿ ïðîìåæó-òî÷íûì èòîãîì â îò÷åòå î ñîâîêóïíîì äîõîäå), è ñòàòüè ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà; èëè

■ îòäåëüíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è îòäåëüíûé îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå.

Åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðèíèìàåò ðåøåíèå î ïðåäñòàâëåíèè êàê îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûò-êàõ, òàê è îò÷åòà î ñîâîêóïíîì äîõîäå, òîãäà îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå íà÷èíàåòñÿ ñòðî-êîé ïðèáûëè èëè óáûòêà, à çàòåì äåìîíñòðè-ðóþòñÿ ñòàòüè ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà;

■ îò÷åò îá èçìåíåíèÿõ â êàïèòàëå çà îò-÷åòíûé ïåðèîä;

■ îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà îò÷åòíûé ïåðèîä;

■ ïðèìå÷àíèÿ, ñîäåðæàùèå ñâîä çíà÷è-òåëüíûõ ýëåìåíòîâ ó÷åòíîé ïîëèòèêè è ïðî-÷óþ ïîÿñíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ.

Èñêëþ÷åíèÿ

ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ íå ðàññìàòðèâàåò ïðåä-ñòàâëåíèå:

■ ñåãìåíòíîé èíôîðìàöèè; ■ ïðèáûëü íà àêöèþ; ■ ïðîìåæóòî÷íûå ôèíàíñîâûå îò÷åòû.

Ïðåäïðèÿòèå, äåëàþùåå òàêèå ðàñêðû-òèÿ, äîëæíî îïèñàòü îñíîâó ïîäãîòîâêè è ïðåäñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè.

НЕКОТОРЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Ðàçäåë 18. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû

Ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ïðèçíàâàòü çàòðà-òû, ïîíåñåííûå ñàìîñòîÿòåëüíî ïî íåìà-òåðèàëüíîé ñòàòüå, âêëþ÷àÿ âñå çàòðàòû íà èññëåäîâàíèÿ è ðàçðàáîòêè, â êà÷åñòâå ðàñ-

õîäà òîãäà, êîãäà îíè âîçíèêàþò, çà èñêëþ÷å-íèåì òåõ çàòðàò, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â ñòîè-ìîñòü äðóãîãî àêòèâà, ñîîòâåòñòâóþùåãî êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ â íàñòîÿùåì ÌÑÔÎ.

Òî åñòü íåò ïðàâèëà êàïèòàëèçàöèè ðàñ-õîäîâ íà ðàçðàáîòêè êàê â ÌÑÔÎ 38.

Ïðåäïðèÿòèå äîëæíî îöåíèâàòü íåìàòå-ðèàëüíûé àêòèâ ïî ñåáåñòîèìîñòè çà âû÷å-òîì ëþáîé íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè è ëþ-áîãî íàêîïëåííîãî óáûòêà îò îáåñöåíåíèÿ.

Òðåáîâàíèÿ ïî îöåíêå àìîðòèçàöèè óñòà-íîâëåíû â äàííîì ðàçäåëå. Òðåáîâàíèÿ ïî ïðèçíàíèþ îáåñöåíåíèÿ óñòàíîâëåíû â Ðàçäå-ëå 27 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ». Òî åñòü íåò ìî-äåëè ó÷åòà ÍÌÀ ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè.

Ðàçäåë 19. Îáúåäèíåíèå áèçíåñà

Ïîñëå ïåðâîíà÷àëüíîãî ïðèçíàíèÿ ïî-êóïàòåëþ ñëåäóåò îöåíèâàòü ãóäâèë, ïðè-îáðåòåííûé ïðè îáúåäèíåíèè áèçíåñà, ïî åãî ñåáåñòîèìîñòè çà âû÷åòîì íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè è íàêîïëåííûõ óáûòêîâ îò îáå-ñöåíåíèÿ:

1) ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ñëåäîâàòü ïðèí-öèïàì, óêàçàííûì â ïóíêòàõ 18.19–18.24 äëÿ àìîðòèçàöèè ãóäâèëà. Åñëè ïðåäïðèÿòèå íå â ñîñòîÿíèè äàòü íàäåæíóþ îöåíêó ñðîêà ïî-ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ãóäâèëà, òî ýòîò ñðîê äîëæåí ñîñòàâëÿòü 10 ëåò;

2) ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ñëåäîâàòü Ðàç-äåëó 27 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ» äëÿ ïðèçíà-íèÿ è îöåíêè óáûòêà îò îáåñöåíåíèÿ ãóäâèëà. Â «îáû÷íîì» ÌÑÔÎ ãóäâèë íå àìîðòèçèðóåò-ñÿ, à òåñòèðóåòñÿ íà îáåñöåíåíèå.

Ðàçäåë 25. Çàòðàòû ïî çàéìàì

Ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ïðèçíàòü âñå çà-òðàòû ïî çàéìàì êàê ðàñõîä â ñîñòàâå ïðè-áûëè èëè óáûòêà òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè ïîíåñåíû. Â «îáû÷íîì» ÌÑÔÎ çàòðàòû ïî çàéìàì ïî êâàëèôèöèðóåìûì àêòèâàì êà-ïèòàëèçèðóþòñÿ â èõ ñòîèìîñòè.

ÌÑÔ

Практические аспектыпервого применения МСФОПостроение и отладка эффективного процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО

ТРАНСФОРМАЦИЯ ИЛИ ПАРАЛЛЕЛЬНЫЙ УЧЕТ?

Â òàáëèöå íèæå ïðåäñòàâëåí ñðàâíèòåëüíûé àíàëèç äâóõ òåõíîëîãèé ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ: òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ÁÑÁÓ) è ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà.

Êðèòåðèè ñðàâíåíèÿÒðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì

â îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ

Ïàðàëëåëüíîå âåäåíèå ó÷åòà îïåðàöèé îðãàíèçàöèè êàê

ïî ÁÑÁÓ, òàê è ïî ÌÑÔÎ

Ñóòü òåõíîëîãèè ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ

Àäàïòàöèÿ è êîíâåðñèÿ îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì ïóòåì ïåðå-êëàññèôèêàöèè ñ÷åòîâ è îïåðàöèé èó÷åòà, êîððåêòèðîâîê äàííûõ áåëîðóñ-ñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâà-íèÿìè ÌÑÔÎ

Âñå îïåðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ îòðàæà-þòñÿ â ó÷åòå êàê ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì ó÷åòà, òàê è ïî ÌÑÔÎ. Ïàðàëëåëüíî âåäåòñÿ äâå ãëàâíûõ êíèãè: Ãëàâíàÿ êíèãà ïî ÁÑÁÓ è Ãëàâ-íàÿ êíèãà ïî ÌÑÔÎ

Òðóäîåìêîñòü òåõíîëîãèè ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ

Â ðåçóëüòàòå ñáëèæåíèÿ íàöèîíàëüíûõ è ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ñîñòàâ è òðóäîåìêîñòü êîððåêòèðî âîê ìîãóò áûòü ñóùåñòâåííî óìåíüøåíû

Ïîäãîòîâêà îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ ïó-òåì ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà îêà-çûâàåò âîçäåéñòâèå íà âåñü ïðîöåññ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, â ñâÿçè ñ ÷åì ïîòðåáóåòñÿ ïåðå ñìîòðåòü è âíåñòèêîððåêòèâû â ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíè-çàöèè

Êàêèå ñïåöèàëèñòû ïðåäïðèÿòèÿ ãîòîâÿò îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ

Òåõíîëîãèÿ òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè ÁÑÁÓ â îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ïîçâîëèò îðãàíèçàöèè äåðæàòü â ñâîåì øòàòå íåñêîëüêî êâàëèôèöèðîâàííûõ ñïåöè-àëèñòîâ ïî ÌÑÔÎ (îò 2 äî 6 ÷åëîâåê), êîòîðûå áóäóò ãîòîâèòü êîíñîëèäè ðî-âàííóþ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ äëÿ âñåé êîðïîðàöèè

Òåõíîëîãèÿ ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà ïî ÁÑÁÓ è ïî ÌÑÔÎ ïðåä-ïîëàãàåò îáó÷åíèå áîëüøåé ÷àñòèñïåöèàëèñòîâ áóõãàëòåðèè è áýê- îôèñîâ ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì,òàê êàê ó÷åò êàæäîé îïåðàöèè îðãàíè-çàöèè äîëæåí áóäåò ó÷èòûâàòüñÿ êàê ïî ÁÑÁÓ, òàê è ïî ÌÑÔÎ. Ïðè ýòîì â

Òàáëèöà

Êðèòåðèè ñðàâíåíèÿÒðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì

â îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ

Ïàðàëëåëüíîå âåäåíèå ó÷åòà îïåðàöèé îðãàíèçàöèè êàê

ïî ÁÑÁÓ, òàê è ïî ÌÑÔÎ

îðãàíèçàöèè äîëæåí áûòü õîòÿ áûîäèí ñïåöèàëèñò ïî ÌÑÔÎ, êîíòðî-ëèðóþùèé ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ïî ÌÑÔÎ

Êàêèå íà òåêóùèé ìîìåíò ñóùåñòâóþò ñïîñîáû àâòîìàòèçàöèè âûïóñêà îò÷åòíîñòèïî ÌÑÔÎ

Èçâåñòíû ñëåäóþùèå ñïîñîáû àâòî-ìàòèçàöèè òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè ÁÑÁÓ â îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ: â òàáëè÷íûõ ïðîöåññîðàõ (íàïðèìåð, MS Excel), â ÑÓÁÄ (íàïðèìåð, MS Access), â ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ïðîã-ðàììàõ (íàïðèìåð, â ñèñòåìå ERP)

Ïàðàëëåëüíîå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êàê ïðàâèëî, àâòîìàòèçèðóþò ïðîèçâîäèòåëè ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ê ñèñòå-ìàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñëó÷àå àâòîìàòèçàöèè ïàðàëëåëüíîãî âåäå-íèÿ ó÷åòà ïðåäúÿâëÿþòñÿ íîâûå òðå-áîâàíèÿ. Òàêîé ïîäõîä ìîæåò ïîâëå÷ü çà ñîáîé çíà÷èòåëüíûå èíâåñòèöèè â ìîäåðíèçàöèþ èëè ñìåíó ñèñòåìû (íàïðèìåð, ïîëíàÿ ïåðåíàñòðîéêà ôîðì ââîäà äîêóìåíòîâ, ðåàëèçàöèÿ âîçìîæíîñòè ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿíåñêîëüêèõ ïëàíîâ ñ÷åòîâ, ïåðåíà-ñòðîéêà àëãîðèòìîâ ãåíåðàöèè ïðî-âîäîê)

Ïåðèîäè÷íîñòü âûïóñêà îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ

Òðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ÁÑÁÓ îðè-åíòèðîâàíà íà ïåðèîäè÷åñêèé âûïóñêîò÷åòîâ ïî ÌÑÔÎ, à èìåííî: åæåìåñÿ÷-íî, ïîêâàðòàëüíî, ðàç â ãîä

Ïðè ïàðàëëåëüíîì âåäåíèè ó÷åòà ñóùåñòâóåò âîçìîæíîñòü âûïóñêàòü îò÷åòû ïî ÌÑÔÎ åæåäíåâíî

СВОИМИ СИЛАМИ ИЛИ СИЛАМИ КОНСУЛЬТАНТОВ?

Ìíîãèå êîìïàíèè äëÿ ïîäãîòîâêè îò÷åò-íîñòè ïî ÌÑÔÎ ïðèáåãàþò ê óñëóãàì êîí-ñóëüòàíòîâ (ïåðåäàþò ïðîöåññ íà àóòñîð-ñèíã). Íåñîìíåííûå ïëþñû çäåñü åñòü: ýòî è ìåíüøàÿ ñòîèìîñòü óñëóã ïî ñðàâíåíèþ ñ ñàìîñòîÿòåëüíîé ïîäãîòîâêîé (åñëè îò-÷åòíîñòü ãîòîâèòñÿ åæåãîäíî), è êà÷åñòâî, ãàðàíòèðîâàííîå êâàëèôèêàöèåé ñïåöèàëè-ñòîâ è ïîäêðåïëåííîå àóäèòîðñêèì çàêëþ-÷åíèåì, è âîçìîæíîñòü ñîñðåäîòî÷èòüñÿ íà îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè, íå ñëåäèòü çà ïî-ñëåäíèìè òåíäåíöèÿìè, èçìåíåíèÿìè ñòàí-

äàðòîâ. Ñïèñîê íåñîìíåííûõ ìèíóñîâ, ê ñî-æàëåíèþ, íå ñëèøêîì êðàòîê.

Ïåðâàÿ ïðîáëåìà, ñ êîòîðîé ñòàëêèâà-åòñÿ êîìïàíèÿ ïîñëå âûõîäà íà IPO, âûïóñêà åâðîîáëèãàöèé èëè äåïîçèòàðíûõ ðàñïè-ñîê: òðåáîâàíèå áèðæè ëèáî íàñòîÿòåëüíûå ïðîñüáû èíâåñòîðîâ î âûïóñêå îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ åæåêâàðòàëüíî. Åñëè ïðåäïðèÿòèå ãîòîâèò ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ñ ïîìîùüþ êîíñàëòèíãîâûõ êîìïàíèé, òî ïðè èçìåíåíèè ÷àñòîòû âûïóñêà îò÷åòíîñòè íåèçáåæíî óâåëè÷èâàåòñÿ íàãðóçêà íà ñî-òðóäíèêîâ â ñâÿçè ñî ñáîðîì èíôîðìàöèè äëÿ êîíñóëüòàíòîâ, à ñòîèìîñòü óñëóã ïî-ñëåäíèõ âåñüìà îùóòèìî âîçðàñòàåò.

Îêîí÷àíèå òàáëèöû

ÌÑÔ

Âòîðàÿ ïðîáëåìà: òîï-ìåíåäæåðû êîì-ïàíèè íå ïðèíèìàþò àêòèâíîãî ó÷àñòèÿ â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè, è ïîýòî-ìó ÷àñòî íå ìîãóò äåòàëüíî îáúÿñíèòü òåêó-ùèå ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè ïî ÌÑÔÎ èëè ñäåëàòü îáîñíîâàííûé ïðîãíîç, èñïîëüçóÿ èíôîðìàöèþ èç ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ. Äàííàÿ èíôîðìàöèÿ íåîáõîäèìà èíâåñòîðàì è àíàëèòèêàì, êîòîðûå íà÷èíà-þò àêòèâíî èíòåðåñîâàòüñÿ êîìïàíèåé ïðè åå âûõîäå íà ðûíêè êàïèòàëà.

Ïðè ïåðåõîäå íà ñàìîñòîÿòåëüíóþ ïîä-ãîòîâêó îò÷åòíîñòè ìíîãèå ñëîæíîñòè âîç-íèêàþò ó êîìïàíèé èç-çà îøèáîê, äîïóùåí-íûõ â õîäå ðàáîòû ñ êîíñóëüòàíòàìè. Òàê, ïðè íåïðàâèëüíî ñîñòàâëåííîì äîãîâîðå îá îêàçàíèè óñëóã ïî ïîäãîòîâêå ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ êîìïàíèÿ-çàêàç÷èê ìîæåò ïîëó÷èòü ôîðìû îò÷åòíîñòè è òåêñò ïðèìå÷àíèé ê íåé â ôîð-ìàòå Word áåç êàêèõ-ëèáî ïîäòâåðæäàþùèõ ðàáî÷èõ ìàòåðèàëîâ. Òàêàÿ îò÷åòíîñòü ñî-âåðøåííî áåñïîëåçíà äëÿ öåëåé àóäèòà, è âñå äàííûå äëÿ ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ íåîáõîäèìî âîññòàíàâëèâàòü ñ íóëÿ. Ïðè ìåíåå êðèòè÷íîì âàðèàíòå êîíñóëüòàí-òû ìîãóò ïðåäñòàâèòü ñâîè ðàáî÷èå ðàñ÷åòû â ðåæèìå «òîëüêî äëÿ ÷òåíèÿ» (ñ öèôðîâûìè äàííûìè áåç ôîðìóë). Ýòî ïîçâîëèò ïðîâå-ñòè àóäèò ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, íî äåëàåò ïðåäñòàâëåííóþ èíôîðìàöèþ áåñïîëåçíîé äëÿ äàëüíåéøåãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðè ñàìî-ñòîÿòåëüíîé ïîäãîòîâêå ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè ïî ÌÑÔÎ.

Ïîæàëóé, íàèìåíåå ïðîáëåìíûé âàðè-àíò — êîãäà âñå ðàáî÷èå ìàòåðèàëû ïðåä-ñòàâëÿþòñÿ â ðåæèìå ðåäàêòèðîâàíèÿ. Â ïðèíöèïå, èñïîëüçóÿ èìåþùèåñÿ ìîäåëè ôîðìèðîâàíèÿ îò÷åòíûõ ôîðì, ìîæíî ïðî-äîëæàòü ðàáîòàòü ñàìîñòîÿòåëüíî. Ê ñî-æàëåíèþ, òàêèå ìîäåëè, êàê ïðàâèëî, íå ñòðóêòóðèðîâàíû, íå ïðèâÿçàíû ê ñóùåñòâó-þùåé ñèñòåìå ñáîðà èíôîðìàöèè, ïîýòîìó

òðåáóþò ñóùåñòâåííîé äîðàáîòêè äëÿ ïî-ñëåäóþùåãî èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëèñòàìè êîìïàíèè. Â îñîáåííî òÿæåëîì ïîëîæåíèè ìîãóò îêàçàòüñÿ îðãàíèçàöèè, êîòîðûå îòäà-âàëè ïîäãîòîâêó ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ íà àóòñîðñèíã ìíîãî ëåò. Êîíñóëüòàí-òû íå îáÿçàíû õðàíèòü äàííûå (ðàáî÷èå ìà-òåðèàëû) ìíîãî ëåò ïîäðÿä, è åñëè êîìïàíèÿ ÷åðåç êàêîå-òî âðåìÿ çàïðîñèò ïîäòâåðæäå-íèå ïîïðàâîê ïðîøëûõ ïåðèîäîâ, êîòîðûå ïåðåõîäÿò èç îäíîé òðàíñôîðìàöèîííîé òà-áëèöû â äðóãóþ â êàæäîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, òî ìîæåò îêàçàòüñÿ, ÷òî íóæíûå äîêóìåíòû óæå óòåðÿíû èëè óíè÷òîæåíû.

Âî èçáåæàíèå íàçâàííûõ ïðîáëåì öå-ëåñîîáðàçåí ïåðåõîä ê ïîäãîòîâêå îò÷åòíî-ñòè ñâîèìè ñèëàìè. Ñàìîñòîÿòåëüíàÿ ïîä-ãîòîâêà îò÷åòíîñòè ïîçâîëÿåò ðóêîâîäñòâó êîìïàíèè ãîâîðèòü ñ èíâåñòîðàìè íà îäíîì ÿçûêå, àíàëèçèðîâàòü áèçíåñ â êàòåãîðèÿõ ÌÑÔÎ. Äëÿ ñîòðóäíèêîâ îòêðûâàþòñÿ íîâûå ïåðñïåêòèâû, îáó÷åíèå ÌÑÔÎ ñòàíîâèòñÿ äîïîëíèòåëüíîé ìîòèâàöèåé. Â èòîãå óëó÷-øàåòñÿ ðåïóòàöèÿ è ñàìîé êîìïàíèè, è åå ðóêîâîäèòåëåé, ÷òî ïîëîæèòåëüíî ñêàçûâà-åòñÿ íà ðîñòå êàïèòàëèçàöèè.

СБОР ИНФОРМАЦИИ, ПРОЦЕСС ОБРАБОТКИ И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

Îñíîâíîå íàïðàâëåíèå ðàçâèòèÿ áóõ-ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè — ïîâûøå-íèå êà÷åñòâà èíôîðìàöèè, ôîðìèðóåìîé â íèõ. Ìèðîâîé îïûò ïîêàçûâàåò, ÷òî õàðàêòå-ðèñòèêè, îïðåäåëÿþùèå ïîëåçíîñòü èíôîð-ìàöèè, äîñòèãàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííûì èñ-ïîëüçîâàíèåì ÌÑÔÎ èëè ïðèìåíåíèåì èõ â êà÷åñòâå îñíîâû ïîñòðîåíèÿ íàöèîíàëüíîé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè.

Ñîâðåìåííûé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïðåä-ñòàâëÿåò ñîáîé èíôîðìàöèîííóþ áàçó, íà îñíîâå êîòîðîé ïîäãîòàâëèâàåòñÿ áóõãàëòåð-ñêàÿ îò÷åòíîñòü þðèäè÷åñêîãî ëèöà (äàëåå —

èíäèâèäóàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü) è êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü. Êðîìå òîãî, èíôîðìàöèÿ, ôîðìèðóåìàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ñî-ñòàâëåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîé, íàëîãîâîé, ñòà-òèñòè÷åñêîé îò÷åòíîñòè, îò÷åòíîñòè ïåðåä íàäçîðíûìè îðãàíàìè. Ïðè íåîáõîäèìîñòè íà îñíîâå äàííîé èíôîðìàöèè äîëæíû ñî-ñòàâëÿòüñÿ òàêæå äðóãèå âèäû îò÷åòíîñòè.

Â ñâÿçè ñ ýòèì ãëàâíàÿ çàäà÷à â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå-÷åíèè îòíîñèòåëüíîé íåçàâèñèìîñòè îðãà-íèçàöèè ó÷åòíîãî ïðîöåññà îò êàêîãî-ëèáî îïðåäåëåííîãî âèäà îò÷åòíîñòè. Ïðèíöèïû è òðåáîâàíèÿ ê îðãàíèçàöèè ó÷åòíîãî ïðî-öåññà, à òàêæå áàçîâûå ïðàâèëà áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà äîëæíû óñòàíàâëèâàòüñÿ ñ ó÷å-òîì ïðèíöèïîâ è òðåáîâàíèé ÌÑÔÎ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû îðãàíèçàöèè èìåëè âîçìîæ-íîñòü ôîðìèðîâàòü èíôîðìàöèþ äëÿ ðàçíûõ âèäîâ îò÷åòíîñòè, â òîì ÷èñëå ïî ÌÑÔÎ. Íå-êîòîðûå êàòåãîðèè îðãàíèçàöèé ìîãóò ïðè-ìåíÿòü óïðîùåííûå ïðîöåäóðû áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà. Èíäèâèäóàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü êàê ýëåìåíò ìåòîäà áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà âûïîëíÿåò äâå ôóíêöèè: èíôîð-ìàöèîííóþ è êîíòðîëüíóþ.

Ñ îäíîé ñòîðîíû, îíà õàðàêòåðèçóåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå è ôèíàíñîâûé ðå-çóëüòàò äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, îíà îáåñïå÷èâàåò ñèñòåìíûé êîí-òðîëü ïðàâèëüíîñòè è òî÷íîñòè äàííûõ áóõ-ãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðè çàâåðøåíèè êàæäîãî ó÷åòíîãî öèêëà. Â ñâÿçè ñ ýòèì âñå îðãàíèçà-öèè äîëæíû ñîñòàâëÿòü èíäèâèäóàëüíóþ áóõ-ãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü çà êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä.

Èíäèâèäóàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åò-íîñòü ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ:

■ âûÿâëåíèÿ êîíå÷íîãî ôèíàíñîâîãî ðå-çóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè — ÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) è ðàñïðåäåëåíèÿ åå ìåæäó ñîáñòâåííèêàìè;

■ ïðåäñòàâëåíèÿ â íàäçîðíûå îðãàíû; ■ âûÿâëåíèÿ ïðèçíàêîâ áàíêðîòñòâà îð-

ãàíèçàöèé; ■ ôîðìèðîâàíèÿ åäèíîé ãîñóäàðñòâåí-

íîé áàçû ñòàòèñòè÷åñêîãî íàáëþäåíèÿ è ìà-êðîýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé;

■ èñïîëüçîâàíèÿ â óïðàâëåíèè îðãà-íèçàöèåé, ñóäîïðîèçâîäñòâå è ïðè íàëîãî-îáëîæåíèè è äð.

Êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åò-íîñòü êàê ðàçíîâèäíîñòü áóõãàëòåðñêîé îò-÷åòíîñòè ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ õàðàêòåðèñòè-êè ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ è ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè ãðóïïû îðãàíèçà-öèé, îñíîâàííîé íà îòíîøåíèÿõ êîíòðîëÿ. Êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü âûïîëíÿåò èñêëþ÷èòåëüíî èíôîðìàöèîííóþ ôóíêöèþ è ïðåäñòàâëÿåòñÿ çàèíòåðåñîâàí-íîé âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì. Äàííàÿ îò-÷åòíîñòü äîëæíà ñòàòü îäíèì èç îñíîâíûõ èñòî÷íèêîâ ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè äëÿ ïðèíÿòèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé ýòèìè ïîëüçîâàòåëÿìè.

Ãëàâíàÿ çàäà÷à â îáëàñòè êîíñîëèäèðî-âàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè ãàðàíòèðîâàííîãî äîñòóïà çà-èíòåðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì ê êà÷åñòâåí-íîé, íàäåæíîé è ñîïîñòàâèìîé èíôîðìàöèè î ãðóïïå îðãàíèçàöèé. Äëÿ ðåøåíèÿ ýòîé çà-äà÷è íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü îáÿçàòåëüíîå ñîñòàâëåíèå êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ, à òàêæå îáÿçàòåëü-íûé àóäèò è åå ïóáëèêàöèþ.

ОБУЧЕНИЕ ПЕРСОНАЛА

Ðàçâèòèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åò-íîñòè íåâîçìîæíî áåç ñîâåðøåíñòâîâà-íèÿ áóõãàëòåðñêîãî îáðàçîâàíèÿ. Ñ îäíîé ñòîðîíû, çàäà÷à çàêëþ÷àåòñÿ â ïîäãîòîâêå äîñòàòî÷íîãî êîëè÷åñòâà êâàëèôèöèðîâàí-íûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ, ïîíèìàþùèõ êîíöåïöèè è êîíêðåòíûå ïðàâèëà ôîðìèðî-

ÌÑÔ

âàíèÿ èíôîðìàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè, âëàäåþùèõ ñîâðåìåííûìè íà-âûêàìè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîä-ãîòîâêè è àóäèòà áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, êà÷åñòâåííàÿ ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ïðåäïî-ëàãàåò íàëè÷èå äîñòàòî÷íîãî ÷èñëà ïîëü-çîâàòåëåé, íóæäàþùèõñÿ â èíôîðìàöèè, ôîðìèðóåìîé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò-÷åòíîñòè, èìåþùèõ ïîòðåáíîñòü è íàâûêè åå èñïîëüçîâàíèÿ ïðè ïðèíÿòèè ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé, â ÷àñòíîñòè, îïðåäåëåíèè íàïðàâ-ëåíèé èíâåñòèðîâàíèÿ êàïèòàëà è àíàëèçå ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ ýòèì. Íàëè÷èå çàèíòå-ðåñîâàííûõ ïîëüçîâàòåëåé ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç âàæíåéøèõ ïðåäïîñûëîê ðàçâèòèÿ áóõãàë-òåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè.

Ïðè îïðåäåëåíèè ñîäåðæàíèÿ ïðîöåñ-ñà ïîäãîòîâêè è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè êàäðîâ â ðàññìàòðèâàåìîé îáëàñòè äîëæíî áûòü îáðàùåíî îñîáîå âíèìàíèå íà:

1) ãëóáîêîå îñâîåíèå ëåæàùèõ â îñíîâå ÌÑÔÎ êîíöåïöèé — ïîëåçíîñòè è ñóùåñòâåí-íîñòè èíôîðìàöèè, ïðèîðèòåòà ýêîíîìè÷åñêî-ãî ñîäåðæàíèÿ ïåðåä þðèäè÷åñêîé ôîðìîé, ñîõðàíåíèÿ êàïèòàëà, öåííîñòè äåíåã è äð.;

2) ôîðìèðîâàíèå íàâûêîâ àêòèâíîãî èñ-ïîëüçîâàíèÿ èíôîðìàöèè, íàêàïëèâàåìîé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, äëÿ óïðàâëåíèÿ îð-ãàíèçàöèåé è îñóùåñòâëåíèÿ ýôôåêòèâíîãî êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ;

3) âûðàáîòêó íàâûêîâ ïðèìåíåíèÿ òàêèõ ñïîñîáîâ îáðàáîòêè èíôîðìàöèè, êàê äèñ-êîíòèðîâàíèå, âåðîÿòíîñòíûå ðàñ÷åòû, ìà-òåìàòè÷åñêàÿ ñòàòèñòèêà è ò.ï.;

4) ôîðìèðîâàíèå íîâîãî ïîäõîäà ê ïðè-ìåíåíèþ ñòàíäàðòîâ è èíûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè;

5) âûðàáîòêó íàâûêîâ ïðîôåññèîíàëü-íîãî ñóæäåíèÿ ïðè êâàëèôèêàöèè, ñòîèìîñò-íîì èçìåðåíèè, êëàññèôèêàöèè è îöåíêå çíà÷èìîñòè (ñóùåñòâåííîñòè) ôàêòîâ õîçÿé-

ñòâåííîé æèçíè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îò÷åòíîñòè è àóäèòà;

6) îáó÷åíèå èñïîëüçîâàíèþ ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé, ñôîðìèðîâàííûõ ïî ÌÑÔÎ, â ñèñòåìå íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ;

7) ôîðìèðîâàíèå ãëóáîêîãî ïîíèìàíèÿ íîðì ïðîôåññèîíàëüíîé ýòèêè.

Îñíîâíûìè íàïðàâëåíèÿìè ñîâåðøåí-ñòâîâàíèÿ ñèñòåìû ïîäãîòîâêè è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè êàäðîâ â ðàññìàòðèâàåìîé îáëàñòè ìîãóò âûñòóïèòü:

■ ïåðåîðèåíòàöèÿ ó÷åáíûõ ïðîãðàìì ñðåäíèõ è âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, à òàê-æå ïðîãðàìì ïîäãîòîâêè ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ íà óãëóáëåííîå èçó-÷åíèå ÌÑÔÎ è ôîðìèðîâàíèå íàâûêîâ ïðè-ìåíåíèÿ èõ íà ïðàêòèêå;

■ ìîíèòîðèíã êà÷åñòâà ó÷åáíûõ ïðî-ãðàìì ñðåäíèõ è âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, à òàêæå ïðîãðàìì ïîäãîòîâêè ïðîôåññèî-íàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ;

■ ðàçðàáîòêà ïðîãðàìì îáó÷åíèÿ ðó-êîâîäèòåëåé è äðóãîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà îðãàíèçàöèé îñíîâàì áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà è ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà áóõ-ãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, â òîì ÷èñëå êîíñîëè-äèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè;

■ îáåñïå÷åíèå ñîîòâåòñòâèÿ ó÷åáíûõ ïðîãðàìì ïîäãîòîâêè ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ ñîîòâåòñòâóþùèì ìåæäóíàðîäíûì ïðîãðàììàì (ñ ó÷åòîì çà-êîíîäàòåëüñòâà è òðàäèöèé áóõãàëòåðñêîãî îáðàçîâàíèÿ â Ðåñïóáëèêå Áåëàðóñü);

■ ðàçðàáîòêà áåëîðóññêèõ ñòàíäàðòîâ îáðàçîâàíèÿ è àòòåñòàöèè ïðîôåññèîíàëü-íûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ íà îñíîâå ñòàí-äàðòîâ Ìåæäóíàðîäíîé ôåäåðàöèè áóõãàë-òåðîâ;

■ îáíîâëåíèå è ðàçðàáîòêà íîâîãî ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîãî îáåñïå÷åíèÿ îáðà-çîâàòåëüíîãî ïðîöåññà äëÿ ðàçëè÷íûõ êàòå-ãîðèé îáó÷àþùèõñÿ áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è îò÷åòíîñòè.

АВТОМАТИЗАЦИЯ

Íåñìîòðÿ íà ðàçëè÷èÿ ìåæäó ñïîñîáà-ìè ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ, ïðèí-öèïèàëüíîé ðàçíèöû ìåæäó èñïîëüçóåìûì ïðîãðàììíûì îáåñïå÷åíèåì äëÿ íèõ íåò — äåëî òîëüêî â åãî íàñòðîéêå. Îáà ñïîñîáà (òðàíñôîðìàöèÿ è ïàðàëëåëüíûé ó÷åò) ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû êàê ïóòåì âûãðóçêè ôàé-ëîâ ó÷åòíîé ñèñòåìû, íàïðèìåð, â Excel, è ïåðåêëàäêè èõ â çàïàäíûé ñòàíäàðò, òàê è ïó-òåì ââåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àíàëèòèê è ïî-ñòðîåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ îò÷åòîâ â ó÷åòíîé ñèñòåìå. Èñïîëüçîâàíèå òîãî èëè èíîãî àâòî-ìàòèçèðîâàííîãî êîìïëåêñà çàâèñèò òîëüêî îò ïîòðåáíîñòåé êîìïàíèè. Òðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ÷àùå âñåãî ïðîèçâîäèòñÿ ñ ïî-ìîùüþ Excel. Òàêæå äëÿ òðàíñôîðìàöèè èñ-ïîëüçóåòñÿ ñïåöèàëüíîå ïðîãðàììíîå îáå-ñïå÷åíèå, ãäå íàñòðîéêó ñîîòâåòñòâèÿ ñ÷åòîâ è ïðîâîäîê áåëîðóññêîãî ó÷åòà çàïàäíûì ìîæíî ïðîâåñòè â áîëåå óäîáíîì ôîðìàòå, íåæåëè â Excel, íàïðèìåð, «GAAP äëÿ ïëàò-ôîðìû «1Ñ: Ïðåäïðèÿòèå 7.7» (ðàçðàáîò÷èê —êîìïàíèÿ «ÏèÁè»), Transformation ToolKit («Ôèíàêî») è ò. ä. Òàêèå ñèñòåìû ïîääåðæè-âàþò ìíîãîâàëþòíûé ó÷åò è ïîçâîëÿþò äåëàòü öåëûé ðÿä êîððåêòèðîâîê, íàïðèìåð:

■ ïåðåíîñ ñóììû ïî ñ÷åòó èç áàçû áå-ëîðóññêîãî ó÷åòà íà ñîîòâåòñòâóþùèé ñ÷åò â äîêóìåíòàõ ìåæäóíàðîäíîé îò÷åòíîñòè;

■ ïåðåíîñ â ñèñòåìó ïàðàëëåëüíîãî ó÷åòà òîëüêî äåáåòîâîãî èëè òîëüêî êðåäèòî-âîãî îáîðîòà ïî ñ÷åòó;

■ ïåðåíîñ ñ÷åòà ñ ó÷åòîì àíàëèòèêè; ■ ïåðåíîñ ñ÷åòà ïî òèïó ïðîâîäîê (íà-

ïðèìåð, «Êîíòðàãåíò À — þðëèöî Â»); ■ ïåðåíîñ ñ÷åòà ïî íàáîðó ïðîâîäîê

(«Àâàíñîâûé ïëàòåæ»); ■ ïåðåíîñ îáîðîòà ïî ñ÷åòó íà ãðóïïó

ñ÷åòîâ ïàðàëëåëüíîãî ó÷åòà ïðîïîðöèîíàëü-íî îïðåäåëåííîé áàçå è ò. ä.

Â òî æå âðåìÿ ìíîãèå êîìïàíèè ðåàëü-íîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè ïðåäïî÷èòàþò íà-ñòðàèâàòü äëÿ ýòîé öåëè êîðïîðàòèâíûå èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû, òàê êàê ýòî ïî-çâîëÿåò ñîêðàòèòü âðåìÿ íà ââîä äàííûõ (òà-êèå âîçìîæíîñòè åñòü ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ñèñòåìàõ ERP-êëàññà.

Â öåëîì äëÿ ïðîåêòà àâòîìàòèçàöèè ó÷åòà ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì õà-ðàêòåðíû òå æå òðóäíîñòè, ÷òî è äëÿ âñåõ ïðîåêòîâ àâòîìàòèçàöèè: ñîïðîòèâëåíèå ïåðñîíàëà â ñâÿçè ñ óñèëåíèåì êîíòðîëÿ è óâåëè÷èâøåéñÿ íàãðóçêîé, òðóäíîñòè ïðè ðàçðàáîòêå òåõíè÷åñêîãî çàäàíèÿ, íåîáõî-äèìîñòü çàêóïêè äîïîëíèòåëüíîãî îáîðóäî-âàíèÿ è ò. ä.

Íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà ñîñòàâëåíèÿ îò-÷åòíîñòè ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì äëÿ åãî ðåàëèçàöèè íåîáõîäèìî ëèáî ðàçðàáî-òàòü ïðàâèëà ïåðåêëàäêè îïåðàöèé èëè äàæå ãðóïï îïåðàöèé áåëîðóññêîãî ó÷åòà ïî ïðà-âèëàì ìåæäóíàðîäíîãî ó÷åòà, ëèáî âûðàáî-òàòü åäèíûé ïëàí ñ÷åòîâ ñ ðàñøèðåííîé àíà-ëèòèêîé, êîòîðûé ïîçâîëèò ñîñòàâëÿòü âñå òèïû îò÷åòíîñòè. Èíòåðïðåòàöèÿ ñòàíäàðòà ïî îòíîøåíèþ ê êîíêðåòíûì õîçÿéñòâåííûì îïåðàöèÿì, îñîáåííî â îòðàñëÿõ ñ âûðàæåí-íîé ñïåöèôèêîé (íàïðèìåð, ñòðîèòåëüñòâî), çà÷àñòóþ âûçûâàåò òðóäíîñòè äàæå ó ïðî-ôåññèîíàëîâ.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïðè àâòîìàòèçàöèè ïàðàëëåëüíîãî ó÷åòà êîìïàíèè ñòðåìÿòñÿ ìàêñèìàëüíî àäàïòèðîâàòü ñóùåñòâóþùóþ ó÷åòíóþ ñèñòåìó ê ïðàâèëàì ìåæäóíàðîä-íîãî ó÷åòà, åñòü îïåðàöèè, îòðàæåíèå êîòî-ðûõ ïðèíöèïèàëüíî ðàçëè÷àåòñÿ, íàïðèìåð ó÷åò ðàñõîäîâ ïî êðåäèòàì. Ýòî ïðèâîäèò êàê ê ïîÿâëåíèþ ïàðàëëåëüíîãî îòðàæå-íèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, òàê è ê íå-îáõîäèìîñòè êîððåêòèðîâîê ïðè ôîðìè-ðîâàíèè ñâîäíûõ îò÷åòîâ ìåæäóíàðîäíîãî ó÷åòà.

ÌÑÔ

Понятие биологических активов как объекта бухгалтерскогоучета

Ò.Í. ÊÎÂÀËÅÍÊÎ, àñïèðàíò êàôåäðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àíàëèçà è àóäèòà â ÀÏÊ è òðàíñïîðòå, ÁÃÝÓ

ВВЕДЕНИЕ

Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû ñîñòàâëÿþò äî-âîëüíî âûñîêóþ äîëþ â ðåñóðñíîì ïîòåíöèà-ëå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé è îêà -çûâàþò çíà÷èòåëüíîå âëèÿíèå íà ðåçóëüòàòû èõ äåÿ òåëüíîñòè. Ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, òðåáóåò èõ äåòàëüíîãî ó÷åòà, îöåíêè è àíàëèçà.

Â ÌÑÔÎ áîëüøå âíèìàíèÿ óäåëÿåòñÿ ïîðÿäêó ó÷åòà, ïðåäñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î áèî-ëîãè÷åñêèõ àêòèâàõ. Â 2000 ãîäó Êîìèòåòîì ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè (ÊÌÑÔÎ) áûë ïðèíÿò ÌÑÁÓ (IAS) 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» è ðåêîìåíäî-âàí ê ïðèìåíåíèþ â îò÷åòíîñòè çà 2003 ãîä.

Çäåñü âïåðâûå áûëî ââåäåíî ïîíÿòèå «áèî-ëîãè÷åñêèå àêòèâû».

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ äàííîå ïîíÿòèå îòñóò-ñòâóåò â áåëîðóññêîé ïðàêòèêå ó÷åòà, îäíàêî ýòî íå îçíà÷àåò, ÷òî áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû êàê òàêîâûå îòñóòñòâóþò â Ðåñïóáëèêå Áåëàðóñü. Èñõîäÿ èç ýòîãî íàçðåâàåò íåîáõîäèìîñòü âû-äåëåíèÿ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ êàê îòäåëüíî-ãî îáúåêòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îòëè÷íîãî îò äðóãèõ è îáëàäàþùåãî ðÿäîì ñâîéñòâ.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Â ìèðîâîé ïðàêòèêå ñóùåñòâóåò ìíîæå-ñòâî îïðåäåëåíèé ïîíÿòèÿ áèîëîãè÷åñêèõ àê-òèâîâ (òàáëèöà).

Òàáëèöà Îïðåäåëåíèå áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ

Èñòî÷íèê Îïðåäåëåíèå

ÌÑÁÓ 41 Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ

Ïðîåêò ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè» (Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ)

Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ â ñîñòîÿíèè áèîòðàíñ-ôîðìàöèè

Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 30 «Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû» (Óêðàèíà)

Æèâîòíîå èëè ðàñòåíèå, êîòîðîå â ïðîöåññå áèîëî-ãè÷åñêèõ ïðåîáðàçîâàíèé ñïîñîáíî äàâàòü ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííóþ ïðîäóêöèþ è (èëè) äîïîëíèòåëüíûå áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû, à òàêæå ïðèíîñèòü äðóãèì ñïîñîáîì ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû

Îêîí÷àíèå òàáëèöû

Èñòî÷íèê Îïðåäåëåíèå

Íàöèîíàëüíûé ñòàíäàðò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 6 «Îñîáåííîñòè ó÷åòà íà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ» (Ìîëäîâà)

Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ, ÿâëÿþùèåñÿ ðåçóëüòàòîì ïðîøëûõ ñîáûòèé, êîíòðîëèðóåìûå ïðåäïðèÿòèåì è ïîä-âåðãàåìûå êîëè÷åñòâåííûì è êà÷åñòâåííûì èçìåíå-íèÿì äëÿ ïîëó÷åíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè è (èëè) äîïîëíèòåëüíûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ

Áèçíåñ ñòàíäàðò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 17 «Áèîëîãè-÷åñêèå àêòèâû» (Business Accounting Standard ¹ 17 «Biological Assets») (Ëèòâà)

Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ

Ñòàíäàðò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äëÿ ïðåäïðèÿòèé 5 «Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû» (Accounting Standards for Enterprises ¹ 5 «Biological Assets») (Êèòàé)

Æèâûå æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ

Qfinance-dictionary Æèâûå æèâîòíûå è ðàñòóùèå ðàñòåíèÿ. Êàê òîëüêî áûëà ïðåêðàùåíà èõ æèçíåäåÿòåëüíîñòü, àêòèâû ñòàíîâÿòñÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèåé

Ýêîíîìè÷åñêèé ñëîâàðü,Íàöèîíàëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ

Æèâûå æèâîòíûå èëè ðàñòåíèÿ (â êîíòåêñòå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè)

Âûðó÷àåâà À.Å. Ñîçäàííûå â ðåçóëüòàòå ïðîøëûõ ôàêòîâ õîçÿéñò-âåííîé æèçíè (èçìåíåíèé, òðàíñôîðìàöèé) ðàñòå -íèÿ è æèâîòíûå, ïðèãîäíûå äëÿ äàëüíåéøåé (óï-ðàâëÿåìîé è èçìåðÿåìîé ñî ñòîðîíû îðãàíèçàöèè) áèîòðàíñôîðìàöèè ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ ýêîíîìè-÷åñêèõ âûãîä

Ãàçèçüÿíîâà Þ.Þ. Ýòî ðàñòåíèÿ è æèâîòíûå, ïðèìåíÿåìûå äëÿñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, òî åñòü âûðà-ùèâàåìûå íà ïðîäàæó, çàìåíó èëè, íàîáîðîò, òîëüêî ðàçîâî èñïîëüçóåìûå äëÿ ñáîðà ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè (â ïîñëåäíåì ñëó÷àå îíè èñ÷åçàþò, ïåðåõîäÿ â ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ)

Ïðèìå÷àíèå: ñîáñòâåííàÿ ðàçðàáîòêà íà îñíîâå èçó÷åíèÿ íîðìàòèâíîé è ñïåöèàëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé

ëèòåðàòóðû1

1 ÌÑÁÓ 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» // Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. — Ìîñêâà, 2007. — 1064 ñ.; Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè: ïðîåêò ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ÏÁÓ …/06 // Ìèíèñòåðñòâî ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.mcx.ru/documents/document/show_print/9879.77.htm. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 30 «Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 18.11.2005 ¹ 790 [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://buhgalter.com.ua/catalog/detail/327/. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Ïðèêàç Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà îò 15.12.2000 ¹ 120 «Îá óòâåðæäåíèè Íàöèîíàëüíîãî ñòàíäàðòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ¹ 6» // Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standarts/NSBU_16.doc. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Biological Assets: 17 Business Accounting Standards approved by Resolution No. 6 October 6, 2004 of the Standards Board of the Public Establishment the Institute of Accounting of the Republic of Lithu-ania // VšĮ Audito ir apskaitos tarnyba [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.aat.lt/get.php?f.402. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Biological assets: Accounting Standards For Enterprises No. 5 approved by Resolution No. 3 February 15, 2006 of the Min-istry of Finance Republic of China // Asian Legal Information Institute [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.asianlii.org/cn/legis/cen/laws/asfen5ba540/. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Definition of biological assets // Qfinance-dictionary [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.qfinance.com/dictionary/biological-assets. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû // Ýêîíîìè÷åñêèé ñëîâàðü [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.moneyball.info/66405-biologicheskie-aktivy-jekonomicheskijj-slovar.html. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû // Íàöèîíàëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://vocable.ru/dictionary/420/word/%E1%E8%EE%EB%EE%E3%E8%F7%E5%F1%EA%E8%E5+%E0%EA%F2%E8%E2%FB+. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Âûðó÷àåâà, À.Å. Ðàçâèòèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè: àâòîðåô. äèñ.íà ñîèñêàíèå ó÷åíîé ñòåïåíè êàíä. ýêîí. íàóê / À.Å. Âûðó÷àåâà; ÐÃÀÓ – ÌÑÕÀ èì. Ê.À. Òèìèðÿçåâà. — Ìîñêâà, 2011. — 22 ñ.; Ãàçèçüÿíîâà, Þ.Þ. Ó÷åò è îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ æèâîòíîâîäñòâà: àâòîðåô. äèñ. íà ñîèñêàíèå ó÷åíîé ñòåïåíè êàíä. ýêîí. íàóê / Þ.Þ. Ãàçèçüÿíîâà // Ñàìàðñêèé ãîñóäàðñòâåííûé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèé óíèâåðñèòåò. — Ñàðàòîâ, 2008. — 18 ñ.

ÌÑÔ

Êàê âèäíî, â óêàçàííûõ íîðìàòèâíûõ àêòàõ äàæå íà ìåæäóíàðîäíîì óðîâíå íåò åäèíî-ãî ìíåíèÿ ïî îïðåäåëåíèþ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà. Ïðèâåäåííûå âûøå äåôèíèöèè íå äàþò êîíêðåòíîãî îïèñàíèÿ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà è åãî ñâîéñòâ è ÿâëÿþòñÿ âåñüìà îáîáùàþùèìè. Â áîëüøèíñòâå èç íèõ íåò ðàçúÿñíåíèé ïî ïîâîäó òîãî, ïðèíàäëåæèò ëè àêòèâ ïðåäïðèÿòèþ, ÿâëÿ-åòñÿ ëè îí ýëåìåíòîì åãî ñîáñòâåííîñòè, áóäåò ëè àêòèâ èñïîëüçîâàí â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-íîñòè, óâåðåíî ëè ïðåäïðèÿòèå â ïîëó÷å íèè ýêî-íîìè÷åñêîé âûãîäû ïðè åãî èñïîëüçîâàíèè.

Â ëèòåðàòóðå ðàññìàòðèâàþòñÿ äâà êîí-öåïòóàëüíûõ ïîäõîäà (ñèñòåìíûé è íåñèñòåì-íûé) ê îïðåäåëåíèþ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ.

Ïðè íåñèñòåìíîì ïîäõîäå áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû îïðåäåëÿþòñÿ êàê æèâîòíûå èëè ðàñòå-íèÿ, âîçíèêøèå â ðåçóëüòàòå ïðîøëûõ ñîáûòèé, êîíòðîëèðóåìûå è èäåíòèôèöèðóåìûå ïðåä-ïðèÿòèåì, êîòîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû â åãî äåÿòåëüíîñòè, ïåðåäàíû â ïîëüçîâàíèå äðóãèì ñóáúåêòàì èëè îò÷óæäåíû ñ öåëüþ ïî-ëó÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â òîé èëè èíîé ôîðìå, à èõ ñòîèìîñòü äîñòîâåðíî îïðåäå-ëèìà.

Íåäîñòàòêîì äàííîãî îïðåäåëåíèÿ ÿâëÿåò-ñÿ òî, ÷òî â âûäåëåííîé åãî ÷àñòè ðàñêðûâàåòñÿ ñóùíîñòü ëþáîãî àêòèâà îðãàíèçàöèè.

Àíàëèç ðàññìàòðèâàåìîãî âîïðîñà ïî-çâîëÿåò çàêëþ÷èòü, ÷òî:

■ îïðåäåëåíèå áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà ñôîðìóëèðîâàíî áåç âçàèìîñâÿçè ñ îïðåäå-ëåíèåì àêòèâà âîîáùå, òî åñòü èãíîðèðóåòñÿ ïðèíöèï ïðîÿâëåíèÿ ÷àñòíîãî â îáùåì â ïî-çíàíèè ìàòåðèè;

■ îòñóòñòâóþò õàðàêòåðíûå ÷åðòû (îñî-áåííîñòè), ïðèñóùèå èìåííî áèîëîãè÷åñêîìó àêòèâó;

■ íå ó÷òåíà ïðè÷èííî-ñëåäñòâåííàÿ ñâÿçü (ðåçóëüòàòîì êàêèõ ïðîøëûõ ïðîöåññîâ (ñîáû-òèé) ÿâëÿåòñÿ àêòèâ);

■ áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ êàê ðåçóëüòàò ïðîøëûõ ñîáûòèé íàðÿäó ñ äðó-ãèìè íåáèîëîãè÷åñêèìè àêòèâàìè, òî åñòü íåò äèôôåðåíöèàöèè, îòëè÷àþùåé ñîçäàíèå áèî-ëîãè÷åñêîãî è íåáèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà.2

Íà íàø âçãëÿä, ÷òîáû ïðàâèëüíî ðåøèòü äàííóþ ïðîáëåìó, íóæíî ïðèíèìàòü âî âíèìà-íèå îïðåäåëåíèå àêòèâà âîîáùå è ïðîöåññû, ïîðîæäàþùèå áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ, òî åñòü íåîáõîäèìî îáðàòèòüñÿ ê ñèñòåìíîìó ïîäõîäó.

Ñèñòåìíûé ïîäõîä ðàññìàòðèâàåò ïîíÿ-òèå «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ» ÷åðåç ïðèçìó õà-ðàêòåðíûõ îñîáåííîñòåé ýòîãî àêòèâà. Â ñâîþ î÷åðåäü, õàðàêòåðíûå ÷åðòû, ïðèñóùèå àêòèâó âîîáùå, íå äîëæíû ïîâòîðÿòüñÿ â îïðåäåëå-íèè áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà. Òî åñòü áèîëîãè-÷åñêèå àêòèâû ìîãóò áûòü ðàññìîòðåíû êàê îäíîðîäíàÿ ãðóïïà àêòèâîâ (ðèñóíîê 1 (ñîá-ñòâåííàÿ ðàçðàáîòêà àâòîðà)).

2 Áóêóð, Â. Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ / Â. Áóêóð, Ë. Òîäîðîâà. — Êèøèíåâ, 2008. — 254 ñ.

ÀÊÒÈÂ

ÁÈÎËÎÃÈ×ÅÑÊÈÉÀÊÒÈÂ

Ðèñ. 1. Âçàèìîñâÿçü ïîíÿòèé «àêòèâ» è «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ»

Òàêîé ïîäõîä ïðåäïîëàãàåò íàëè÷èå öå-ëîñòíîé, íàó÷íî îáîñíîâàííîé ñèñòåìû îï-ðåäåëåíèÿ àêòèâîâ. Íàïðèìåð, îáùèì äëÿ âñåõ èìóùåñòâåííûõ ýëåìåíòîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îíè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ðåçóëüòàò ïðîø-ëûõ õîçÿéñòâåííûõ ôàêòîâ èëè ñîáûòèé, èäåíòèôèöèðîâàíû îò äðóãèõ ìàòåðèàëüíûõ èëè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ìîãóò áûòü îò-÷óæäåíû, êîíòðîëèðóåìû ïðåäïðèÿòèåì, èìå-þò äîñòîâåðíî îïðåäåëÿåìóþ ñòîèìîñòü.

Êðîìå òîãî, àêòèâû ïðÿìî èëè êîñâåííî ó÷àñòâóþò â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, îêàçà-íèè óñëóã ëèáî ñîçäàþò óñëîâèÿ äëÿ îñóùåñò-âëåíèÿ ýòèõ ïðîöåññîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, òàêèå àêòèâû èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ ýêîíîìè-÷åñêèõ âûãîä.

Â ÌÑÔÎ ñîäåðæèòñÿ ñëåäóþùåå îïðå-äåëåíèå àêòèâà êàê ýëåìåíòà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: àêòèâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðå-ñóðñ, êîíòðîëèðóåìûé ïðåäïðèÿòèåì â ðå-çóëüòàòå ïðîøëûõ ñîáûòèé, èñïîëüçîâàíèå êîòîðîãî, âåðîÿòíî, âûçîâåò â áóäóùåì ïðèòîê ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû3. Ïðàêòè÷å-ñêè àíàëîãè÷íîå îïðåäåëåíèå àêòèâà äà-åòñÿ â Çàêîíå Óêðàèíû «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â Óêðàèíå» îò 16.07.1999 ¹ 996-XIV, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 07.07.2011 ¹ 3614-VI.

Çàêîí Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü «Î áóõãàë-òåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè» îò 18.10.1994 ¹ 3321-XII, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 26.12.2007 ¹ 302-Ç òðàêòóåò àêòèâû êàê èìó-

ùåñòâî, â òîì ÷èñëå èìóùåñòâåííûå ïðàâà, èñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåê-òóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, ó÷èòûâàåìûå îðãàíè-çàöèåé â ðåçóëüòàòå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.4

Â ïîëüñêîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåò ïðÿìîãî è îäíîçíà÷íîãî îïðåäåëåíèÿ àêòè-âîâ. Â öåëîì àêòèâû îïðåäåëÿþòñÿ çäåñü êàê ýêîíîìè÷åñêèå ðåñóðñû, êîòîðûå êîíòðîëè-ðóþòñÿ ñóáúåêòîì õîçÿéñòâîâàíèÿ â äàííîå âðåìÿ.

Â ýêîíîìè÷åñêèõ ñëîâàðÿõ àêòèâ îïðåäå-ëÿåòñÿ êàê ëþáîé îáúåêò ñîáñòâåííîñòè ÷åëî-âåêà èëè ïðåäïðèÿòèÿ5 ëèáî êàê ñîâîêóïíîñòü èìóùåñòâà è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèíàäëåæà-ùèõ ïðåäïðèÿòèþ, ôèðìå, êîìïàíèè (çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ, ìàøèíû è îáîðóäîâàíèå, ìàòå-ðèàëüíûå çàïàñû, áàíêîâñêèå âêëàäû, âëî-æåíèÿ â öåííûå áóìàãè, ïàòåíòû, àâòîðñêèå ïðàâà è äð.), â êîòîðûå âëîæåíû ñðåäñòâà âëà-äåëüöåâ, õîçÿåâ6.

Á. Íèäëç, X. Àíäåðñîí, Ä. Êîëäóýëë ðàñ-ñìàòðèâàþò àêòèâû êàê ïðåäïîëàãàåìûå áó-äóùèå ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû, ïîëó÷åííûå èëè êîíòðîëèðóåìûå ïðåäïðèÿòèåì êàê ðå-çóëüòàò ïðîøëûõ îïåðàöèé èëè ñîáûòèé.7

Èññëåäóÿ ôîðìóëèðîâêó îïðåäåëåíèÿ àêòèâîâ íà îñíîâå ïðèñóùèõ èì ñâîéñòâ, Ì. Ìýòüþñ è Ì. Ïåðåðà îòìå÷àþò, ÷òî ðÿä àâ-òîðîâ ðàññìàòðèâàþò àêòèâ êàê:

■ èñòî÷íèê áóäóùèõ äîõîäîâ; ■ ëþáîé áóäóùèé äîõîä; ■ ñîâîêóïíîñòü äîõîäíîãî ïîòåíöèàëà;

3 Ôèíàíñîâûé ó÷åò — 1. Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Àìåðèêàíñêîå àãåíòñòâî ïî ìåæäóíàðîäíîìó ðàçâèòèþ ÞÑÀÈÄ. — Áèøêåê, 2005. — 232 ñ.

4 Çàêîí Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 18.10.1994 ¹ 3321-XII «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè» ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 26.12.2007 ¹ 302-Ç // Íàöèîíàëüíûé ïðàâîâîé èíòåðíåò-ïîðòàë Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ìèíñê, 2011. — Ðåæèì äîñòóïà: http://pravo.by/webnpa/text.asp?RN=V19403321#&Article=9. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011.

5 Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû // Íàöèîíàëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://vocable.ru/dictionary/420/word/%E1%E8%EE%EB%EE%E3%E8%F7%E5%F1%EA%E8%E5+%E0%EA%F2%E8%E2%FB+. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011.

6 Ðàéçáåðã, Á. Ñîâðåìåííûé ýêîíîìè÷åñêèé ñëîâàðü / Á.Ðàéçáåðã, Ë.Ëîçîâñêèé, Å.Ñòàðîäóáöåâà // Íàöèîíàëü-íàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://vocable.ru/dictionary/88/word/ %C0%CA%D2%C8%C2. — Äàòà äîñòóïà 25.09.2011.

7 Anderson, JR.H.R. Principiile de bază ale contabilităţii / JR.H.R.Anderson, B.E.Needles, J.C.Coldwell. — Chişinău: ARC, 2000. — 1240 р.

ÌÑÔ

■ ëþáîé ýêîíîìè÷åñêèé ðåñóðñ, ñïîñîá-íûé ïðèíîñèòü äîõîä õîçÿéñòâóþùåìó ñóáú-åêòó;

■ âåðîÿòíûå áóäóùèå ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû;

■ èçìåðèìûå âåðîÿòíûå áóäóùèå ýêîíî-ìè÷åñêèå âûãîäû;

■ áóäóùèå ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû.8

Òðàêòîâêà àêòèâîâ êàê áóäóùèå ýêîíîìè-÷åñêèå âûãîäû, íà íàø âçãëÿä, íå ÿâëÿåòñÿ êîððåêòíîé, òàê êàê:

1) ïîíÿòèå «àêòèâ» îòîæäåñòâëÿåòñÿ ñ ïî-íÿòèåì «äîõîä», õîòÿ è ïîäëåæèò ïðèçíàíèþ â áóäóùåì;

2) ïîäñòàâëÿåòñÿ âòîðè÷íîå âìåñòî ïåð-âè÷íîãî, ñëåäñòâèå âìåñòî ïðè÷èíû. Àêòèâ ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ïåðâè÷íîå, ïðè-÷èíó, à ðåçóëüòàòû îò åãî èñïîëüçîâàíèÿ (ýêî-íîìè÷åñêèå âûãîäû èëè áóäóùèå äîõîäû) —êàê âòîðè÷íîå, òî åñòü êàê ñëåäñòâèå. Àêòèâ, íà íàø âçãëÿä, ÿâëÿåòñÿ íîñèòåëåì ïîòåíöè-àëüíûõ äîõîäîâ, íî íå ñàìèìè äîõîäàìè;

3) ó àêòèâîâ è äîõîäîâ ñîâåðøåííî ðàç-íûå ìîìåíòû ïðèçíàíèÿ, êîòîðûå íå ñîâïà-äàþò âî âðåìåíè è íå îòâå÷àþò òðåáîâàíèÿì ïðèíöèïîâ ñîîòâåòñòâèÿ è ïåðèîäè÷íîñòè; áîëåå òîãî, åñëè ñòîèìîñòü àêòèâîâ ïðèçíà-åòñÿ â ìîìåíò âêëþ÷åíèÿ èõ â ñîñòàâ èìó-ùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ, òî îæèäàåìûå äîõîäû áóäóò ïðèçíàíû â ñîîòâåòñòâóþùåé (çàðàáî-òàííîé) äîëå â êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä íà ïðîòÿæåíèè âñåãî ñðîêà èõ èñïîëüçîâàíèÿ íà îñíîâå ïðèíöèïà îñìîòðèòåëüíîñòè;

4) ó àêòèâîâ è ïîòåíöèàëüíûõ äîõîäîâ ðàçíûå àáñîëþòíûå âåëè÷èíû â ìîìåíò ïðè-çíàíèÿ. Àêòèâû èçìåðÿþòñÿ ïî ïåðâîíà÷àëü-íîé (èñòîðè÷åñêîé) ñòîèìîñòè, à äîõîäû — ïî ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè çà âû-÷åòîì òîðãîâûõ ñêèäîê è óöåíîê, è òî, òîëüêî â ðàçìåðå çàðàáîòàííûõ â îò÷åòíîì ïåðèîäå.9

Áîëåå ïîäõîäÿùèìè, íà íàø âçãëÿä, ÿâ-ëÿþòñÿ óòâåðæäåíèÿ î òîì, ÷òî àêòèâ — ýòî èñòî÷íèê áóäóùèõ äîõîäîâ è ëþáîé ýêîíîìè-÷åñêèé ðåñóðñ, ñïîñîáíûé ïðèíîñèòü äîõîä.

Â îñíîâó îïðåäåëåíèÿ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà ïî ÌÑÁÓ 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» íå ñòàâèòñÿ ïîíÿòèå àêòèâà, ðàññìàòðèâàåìîãî êàê îáùàÿ ñîâîêóïíîñòü ýëåìåíòîâ èìóùå-ñòâà, âêëþ÷àþùèõ ìíîæåñòâî îäíîðîäíûõ ãðóïï àêòèâîâ, â òîì ÷èñëå áèîëîãè÷åñêèõ. Åñëè áû îïðåäåëåíèå «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ» áûëî ñôîðìóëèðîâàíî íà îñíîâå îïðåäåëå-íèÿ àêòèâà âîîáùå, êàê ïðîÿâëåíèå ÷àñòíîãî â îáùåì, òî ñíà÷àëà ñëåäîâàëî áû ïðèçíàòü îïðåäåëåíèå àêòèâà âîîáùå, êîòîðîå, ïî íà-øåìó ìíåíèþ, ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü òàê: àêòèâ âîîáùå:

■ ÿâëÿåòñÿ èìóùåñòâåííûì ýëåìåíòîì; ■ ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ïðîøëûõ õîçÿé-

ñòâåííûõ ôàêòîâ, ïðîöåññîâ è (èëè) èíûõ ñî-áûòèé;

■ îáëàäàåò èäåíòèôèöèðóåìîñòüþ; ■ êîíòðîëèðóåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì; ■ åãî ìîæíî èçìåðèòü â äåíåæíîì âû-

ðàæåíèè; ■ âîçìîæíî äîñòîâåðíî îïðåäåëèòü åãî

ñòîèìîñòü.Ðàññìîòðèì áîëåå óçêîå ïî îòíîøåíèþ ê

ïîíÿòèþ «àêòèâ» ïîíÿòèå «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ».Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî — ýòî åäèíñòâåííàÿ

îòðàñëü, â êîòîðîé áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû ÿâ-ëÿþòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäà. Ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü è áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû íåîòäåëèìû äðóã îò äðóãà, òàê êàê äàí-íûé âèä äåÿòåëüíîñòè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âëà-äåíèå è óïðàâëåíèå æèçíåäåÿòåëüíîñòüþ ýòîãî âèäà àêòèâîâ, à òàêæå ó÷åò ñåëüñêîõîçÿéñòâåí-íîé ïðîäóêöèè â ìîìåíò åå ñáîðà.

Òàêèì îáðàçîì, ê õàðàêòåðíûì ñâîéñòâàì áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ îòíîñÿò ñëåäóþùèå:

8 Ìýòüþñ, Ì.Ð. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà / Ì.Ð.Ìýòüþñ, Ì.Õ.Á.Ïåðåðà. — Ìîñêâà: Àóäèò, 1999. — 264 ñ.9 Áóêóð, Â. Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ / Â. Áóêóð, Ë. Òîäîðîâà. — Êèøèíåâ, 2008. — 254 ñ.

1) ñïîñîáíîñòü ê áèîëîãè÷åñêîìó èç-ìåíåíèþ — æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ ïîääàþòñÿ áèîòðàíñôîðìàöèè;

2) óïðàâëÿåìîñòü áèîëîãè÷åñêèìè èç-ìåíåíèÿìè — ñïîñîáñòâóåò áèîòðàíñôîð-ìàöèè ïóòåì ñîçäàíèÿ áëàãîïðèÿòíûõ èëè ñòàáèëüíûõ óñëîâèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñó-ùåñòâëåíèÿ äàííîãî ïðîöåññà (íàïðèìåð, ïîääåðæàíèå îïðåäåëåííîãî ðåæèìà ïèòà-íèÿ, âëàæíîñòè, òåìïåðàòóðû, îñâåùåííîñòè, ïðîäóêòèâíîñòè).

Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû — åäèíñòâåííûé âèä àêòèâà, ñïîñîáíûé ê áèîòðàíñôîðìàöèè, à âîçìîæíîñòü óïðàâëåíèÿ áèîòðàíñôîðìà-öèåé îòëè÷àåò ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëü-íîñòü îò äðóãèõ åå âèäîâ. Òåêóùàÿ îöåíêà áèî-ëîãè÷åñêèõ èçìåíåíèé ïðåäïîëàãàåò ðàñ÷åò è êîíòðîëü èçìåíåíèé êà÷åñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé (íàïðèìåð, ãåíåòè÷åñêèõ õàðàêòåðèñòèê, ïëîò-íîñòè, çðåëîñòè, ñîäåðæàíèÿ æèðà èëè áåëêà, ïðî÷íîñòè) èëè êîëè÷åñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé (íàïðèìåð, ïðèïëîäà, ïðèâåñà, îáúåìà, äëèíû èëè äèàìåòðà âîëîêíà, ÷èñëà ïî÷åê), ïðîèñõî-äÿùèõ â ðåçóëüòàòå áèîòðàíñôîðìàöèè.

Â Ñòàíäàðòå (IAS) 41 ñïåöèàëüíî ðàñêðûâà-åòñÿ òåðìèí «áèîòðàíñôîðìàöèÿ», ïðèìåíåíèå êîòîðîãî íåëüçÿ ïðèçíàòü ðàñïðîñòðàíåííûì â áóõãàëòåðñêîé ñðåäå: «áèîòðàíñôîðìàöèÿ âêëþ÷àåò ïðîöåññû ðîñòà, âûðîæäåíèÿ, ïðîäó-öèðîâàíèÿ è ðàçìíîæåíèÿ, â ðåçóëüòàòå êîòî -ðûõ â áèîëîãè÷åñêîì àêòèâå ïðîèñõîäÿò êà÷å-ñòâåííûå èëè êîëè÷åñòâåííûå èçìåíåíèÿ»10. Òî åñòü â ïåðèîä ñâîåé æèçíåäåÿòåëüíîñòè áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû ñïîñîáíû ê èçìåíåíèÿì, ðåçóëüòàòàìè êîòîðûõ ìîãóò áûòü:

à) óâåëè÷åíèå ìàññû è óëó÷øåíèå êà÷å-ñòâà æèâîòíîãî è (èëè) ðàñòåíèÿ;

á) óìåíüøåíèå ìàññû è ñíèæåíèå êà÷å-ñòâà æèâîòíîãî è (èëè) ðàñòåíèÿ;

â) ïîëó÷åíèå äîïîëíèòåëüíûõ áèîëîãè-÷åñêèõ àêòèâîâ — æèâîòíûõ è (èëè) ðàñòåíèé;

ã) ïîëó÷åíèå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðî-äóêöèè (â æèâîòíîâîäñòâå — ìîëîêî, øåðñòü, ÿéöà, ìåä è äð.; â ðàñòåíèåâîäñòâå — çåðíî, îâîùè, ôðóêòû, âèíîãðàä è ò.ä.).

Àêòèâû, áèîòðàíñôîðìàöèÿ êîòîðûõ íå óïðàâëÿåòñÿ êîìïàíèåé èëè êîòîðûå íå èñïîëü-çóþòñÿ äëÿ öåëåé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ (íàïðèìåð, öèð-êîâûå æèâîòíûå), íå îòíîñÿòñÿ ê áèîëîãè÷åñêèì àêòèâàì.

Åùå ðàç îáîáùèì õàðàêòåðíûå îñîáåí-íîñòè áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà:

■ ýòî àêòèâ â âèäå æèâîãî æèâîòíîãî èëè ðàñòåíèÿ;

■ îí ñîçäàí â ðåçóëüòàòå áèîòðàíñôîð-ìàöèè;

■ îáåñïå÷èâàåò ïîëó÷åíèå ýêîíîìè÷å-ñêèõ âûãîä â ôîðìå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, îêàçàíèÿ óñëóã è (èëè) äîïîëíè-òåëüíûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâûâàÿñü íà ñèñòåìíîì ïîäõîäå, ìû ïðåäëàãàåì ñëåäóþùåå îïðåäå-ëåíèå áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà — ýòî æèâîå æè-âîòíîå èëè ðàñòåíèå, â êîíòåêñòå ñåëüñêîõî-çÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðîå ñîçäàíî â ðåçóëüòàòå ïðîøëûõ áèîëîãè÷åñêèõ ïðîöåññîâ (áèîòðàíñôîðìàöèè) è ìîæåò îáåñïå÷èòü ïî-ëó÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â âèäå ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, îêàçàííûõ óñëóã ëèáî äîïîëíèòåëüíûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ.

Äàííîå îïðåäåëåíèå, íà íàø âçãëÿä, ÿâ-ëÿåòñÿ áîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíûì, òàê êàê ðàñ-êðûâàåò îñîáåííîñòè, õàðàêòåðíûå èìåííî äëÿ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà, — ýòî íåðàçðûâ-íàÿ ñâÿçü äàííîé ãðóïïû àêòèâîâ ñ ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ, ñïîñîáíîñòü ê áèîòðàíñôîðìàöèè, ñïåöèôè÷íîñòü ïîëó-÷åííîé ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû.

10 ÌÑÁÓ 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» // Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. — Ìîñêâà, 2007. — 1064 ñ.

ÌÑÔ

Переоценкаосновных средств:МСФО или Указ № 37

Îöåíêà äëÿ ÌÑÔÎ âûñòóïàåò îäíîé èç ãëàâíûõ çàäà÷, êîòîðûå íåîáõîäèìî ðåøàòü áåëîðóññêèì êîìïàíèÿì ïðè ïðèìåíåíèè ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè. Îïðåäåëåíèå ðåàëüíîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ êîìïàíèè — îäíî èç îñíîâíûõ óñëî-âèé ïîâûøåíèÿ ïðîçðà÷íîñòè åå ðàáîòû. Îöåíêó äëÿ ÌÑÔÎ âïðàâå âûïîëíèòü òîëüêî òå îöåíî÷íûå êîìïàíèè, ñòàíäàðòû îò÷å-òîâ êîòîðûõ ñîîòâåòñòâóþò ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì îöåíêè.

Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü, ñîçäàííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàí-äàðòàìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ñîäåðæèò òîëüêî äîñòîâåðíûå äàííûå, ïîçâîëÿþùèå ñ áîëüøîé ñòåïåíüþ âåðîÿòíîñòè ñóäèòü î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè êîìïàíèè, à òàêæå î äàëüíåéøèõ ïåðñïåêòèâàõ åå ðàçâèòèÿ. Îäíèì èç îñíîâíûõ ìîìåíòîâ, ñ êîòîðûìè ñòîëêíóòñÿ áåëîðóññêèå êîìïàíèè ïðè ïå-ðåõîäå íà íîâûå ñòàíäàðòû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, — ýòî îöåíêà äëÿ ÌÑÔÎ, ïî-ñêîëüêó îñíîâîé ñîñòàâëåíèÿ òàêîé îò÷åòíî-ñòè ÿâëÿåòñÿ îöåíêà àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ è èõ íàäëåæàùåå ðàñêðûòèå. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü, ñîñòàâëåííàÿ ñ ïðèâëå÷åíèåì

ñïåöèàëèñòîâ ïî îöåíêå, âûçûâàåò áîëüøåå äîâåðèå ñî ñòîðîíû ïîëüçîâàòåëåé, òàê êàê â äàííîì ñëó÷àå âîçðàñòàåò ñòåïåíü íàäåæ-íîñòè è êà÷åñòâà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè. Ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïîâû-øàåò åãî ïðîçðà÷íîñòü ïåðåä àêöèîíåðàìè, èíâåñòîðàìè è êðåäèòîðàìè.

Ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè ïî ìåæäóíà-ðîäíûì ñòàíäàðòàì ïðîèçâîäèòñÿ â äâà ýòàïà:

1) ñïåöèàëèñòû ïî îöåíêå îñóùåñòâëÿþò íàäëåæàùèå ïðîöåäóðû ïî îöåíêå àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

2) ïðîèçâîäèòñÿ ïðèçíàíèå è êëàññèôè-êàöèÿ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, à òàêæå ôîð-ìèðóåòñÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü.

Îöåíêà äëÿ ÌÑÔÎ âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëå-äóþùèå âèäû:

■ îöåíêà ñòîèìîñòè ïðè ïðèîáðåòåíèè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

■ îöåíêà òåêóùåé ñòîèìîñòè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

■ îöåíêà ñòîèìîñòè ïðè ðåàëèçàöèè àê-òèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

Â ðåçóëüòàòå àíàëèçà ÌÑÔÎ â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ïðåèìóùåñòâ ìîæíî âûäåëèòü

òî, ÷òî ó÷åò è ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè íà èõ îñíîâå:

■ ïîçâîëÿþò ïðèâëåêàòü è óäåðæèâàòü áå-ëîðóññêèõ è èíîñòðàííûõ èíâåñòîðîâ è êðåäè-òîðîâ, ÷òî â ðåçóëüòàòå ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ çàòðàò íà ïðèâëå÷åíèå êàïèòàëà; ïîâûøàþò êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè;

■ ÿâëÿþòñÿ îñíîâîé ïðèíÿòèÿ àäåêâàòíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé;

■ äàþò äîñòîâåðíóþ èíôîðìàöèþ äëÿ îöåíêè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè è íàäëåæà-ùåãî ïëàíèðîâàíèÿ;

■ ñíèæàþò èçäåðæêè íà àíàëèç îò÷åòíîñòè. ÌÑÔÎ ïîñòðîåíû íà ïðèíöèïå ïðî-

çðà÷íîñòè, è èõ îñíîâíîé çàäà÷åé âûñòó-ïàåò ïðåäîñòàâëåíèå äîñòàòî÷íîãî îáúåìà ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè, ïîëåçíîé ðàç-íûì ïîëüçîâàòåëÿì. Áåëîðóññêèå æå ñòàí-äàðòû, ê ñîæàëåíèþ, äîëæíûì îáðàçîì íå îáåñïå÷èâàþò ïðîçðà÷íîñòü äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèé. Â ýòîì è çàêëþ÷àþòñÿ îñíîâíûå ïðåèìóùåñòâà ÌÑÔÎ ïåðåä áåëîðóññêèìè ñòàíäàðòàìè.

ИЗМЕНЕНИЯ В БЕЛОРУССКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ — УКАЗ № 37

16 ÿíâàðÿ 2014 ã. Ïðåçèäåíòîì Ðåñïóá-ëèêè Áåëàðóñü ïîäïèñàí Óêàç ¹ 37, êîòîðûé, â ÷àñòíîñòè, âíåñ èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ â Óêàç îò 20.10.2006 ¹ 622 «Î âîïðîñàõ ïåðå îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå çàâåðøåííûõ ñòðîè-òåëüñòâîì îáúåêòîâ è íåóñòàíîâëåííîãî îáî-ðóäîâàíèÿ» (äàëåå — Óêàç ¹ 37, Óêàç ¹ 622 ñîîòâåòñòâåííî). Óêàç ¹ 37 ïðèíÿò â ðàìêàõ ïîýòàïíîé ðàáîòû ïî ââåäåíèþ â äåéñòâèå íà òåððèòîðèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü ìåæäóíà-ðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ îòëè÷èåì â îñíîâíûõ ïîëîæåíèÿõ áåëîðóññêîãî ïðèíöèïà âåäå-íèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòàõ âûñòóïàåò òî, ÷òî ìåæäóíàðîä-íàÿ ïðàêòèêà íå ðàññìàòðèâàåò áàëàíñîâóþ

ñòîèìîñòü êàê âîçìîæíîñòü îïðåäåëåíèÿ ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè. ÌÑÔÎ îïðåäå-ëÿþò ñïðàâåäëèâóþ ñòîèìîñòü êàê ñóììó, íà êîòîðóþ îáúåêò ìîæíî îáìåíÿòü ïðè ñî-âåðøåíèè ñäåëêè ñ çàèíòåðåñîâàííûìè è îñâåäîìëåííûìè îá îáúåêòå ëèöàìè. Òàêèì îáðàçîì, ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü ïî ñóòè ÿâëÿåòñÿ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ.

Óêàçîì ¹ 37 óñòàíàâëèâàåòñÿ äèôôå-ðåíöèðîâàííûé ïîäõîä ê ïðîâåäåíèþ ïåðå-îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äîõîäíûõ âëîæå-íèé â ìàòåðèàëüíûå àêòèâû â çàâèñèìîñòè îò èõ âèäîâ. Òàê, ïåðåîöåíêà çäàíèé, ñîîðóæå-íèé, ïåðåäàòî÷íûõ óñòðîéñòâ (ÿâëÿþùèõñÿ îòäåëüíûìè âèäàìè îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè äîõîäíûõ âëîæåíèé â ìàòåðèàëüíûå àêòèâû) ñòàíåò îáÿçàòåëüíîé, åñëè óðîâåíü èíôëÿ-öèè çà ïåðèîä ñ äàòû ïðîâåäåíèÿ ïîñëåäíåé ïåðåîöåíêè, îñóùåñòâëåííîé â ñîîòâåò-ñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå, ñîñòàâèò 100% è áîëåå.

Èíôëÿöèÿ íåñåò íåãàòèâíûé îòòåíîê, óñèëèâàÿ èñêàæåíèå öåí, äåôîðìàöèþ ñòîè-ìîñòè ñîáñòâåííîñòè, ïîñêîëüêó ïîñòîÿííî óãëóáëÿåòñÿ ðàçðûâ ìåæäó îöåíêîé îáîðîòíûõ è îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Åäèíîâðåìåííàÿ ïåðå-îöåíêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ÌÑÔÎ óñòðàíÿ-åò ýòîò ýôôåêò è ïîçâîëÿåò ðåøèòü ðÿä íå-îáõîäèìûõ çàäà÷ äëÿ ãðàìîòíîãî óïðàâëåíèÿ. Â ñâÿçè ñ ýòèì Íàöèîíàëüíîìó ñòàòèñòè÷åñêî-ìó êîìèòåòó ïîðó÷åíî ðàññ÷èòûâàòü è ïóáëè-êîâàòü ïîêàçàòåëü óðîâíÿ èíôëÿöèè â äåêàáðå òåêóùåãî êàëåíäàðíîãî ãîäà. Ýòîò èíäèêàòîð îòðàçèò èçìåíåíèå óðîâíÿ öåí â íîÿáðå òå-êóùåãî ãîäà ê íîÿáðþ ãîäà, ïðåäøåñòâóþùå-ãî ãîäó ïðîâåäåíèÿ ïîñëåäíåé îáÿçàòåëüíîé ïåðåîöåíêè. Åñëè ïîêàçàòåëü óðîâíÿ èíôëÿ-öèè íå äîñòèãíåò 100%, òî ðåøåíèå î ïðîâå-äåíèè ïåðåîöåíêè óêàçàííûõ âèäîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèÿ èëè ñîáñòâåííèê èìóùå-ñòâà áóäóò ïðèíèìàòü ñàìîñòîÿòåëüíî.

Â îòíîøåíèè âñåõ èíûõ âèäîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äîõîäíûõ âëîæåíèé â ìàòåðèàëüíûå

ÌÑÔ

àêòèâû (êðîìå çäàíèé, ñîîðóæåíèé, ïåðå-äàòî÷íûõ óñòðîéñòâ), à òàêæå îáîðóäîâàíèÿ ê óñòàíîâêå îðãàíèçàöèè èëè ñîáñòâåííè-êó èìóùåñòâà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðàâî ïðè-íèìàòü ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè ïåðåîöåíêè ñàìîñòîÿòåëüíî.

Èç ñîñòàâà ïåðåîöåíèâàåìîãî èìóùå-ñòâà èñêëþ÷åíû íå çàâåðøåííûå ñòðîèòåëü-ñòâîì îáúåêòû, à òàêæå îñíîâíûå ñðåäñòâà, ïî êîòîðûì ïðèíÿòî ðåøåíèå îá èõ âûáûòèè (ñïèñàíèè è îò÷óæäåíèè).

Âûáûòèå îáúåêòîâ ñëåäóåò ðàññìàòðè-âàòü â øèðîêîì ñìûñëå, êàê îíî òðàêòóåòñÿ â çàêîíîäàòåëüñòâå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó: ëþáîå âûáûòèå îáúåêòà íà âîçìåçäíîé èëè áåçâîçìåçäíîé îñíîâå (ðåàëèçàöèÿ, áåç-âîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à, âíåñåíèå îáúåêòà â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé ôîíä è ò.ï.).

Îòìåíà ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïî êîòîðûì ïðèíÿòî ðåøåíèå î âûáûòèè, ïðåäóñìîòðåíà ñ ìîìåíòà åãî ïðèíÿòèÿ äî äàòû âûáûòèÿ. Åñëè æå ôàêòè÷åñêîãî âûáû-òèÿ íå ïðîèñõîäèò ëèáî ðåøåíèå î âûáûòèè îòìåíÿåòñÿ ëèöîì (îðãàíîì), åãî ïðèíÿâ-øèì, òî ê ïåðåîöåíêå òàêèõ îáúåêòîâ ïðåäó-ñìîòðåíî ïðèìåíåíèå îáùèõ ïîäõîäîâ.

Â Óêàçå ¹ 37 òàêæå óòî÷íåíà íîðìà ï.1.6 Óêàçà ¹ 622, çàïðåùàþùàÿ íàïðàâëåíèå ñóìì äîîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ íå òîëü-êî íà ïîêðûòèå óáûòêîâ îò õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, íî òàêæå íà ïî-êðûòèå óáûòêîâ îò ñïèñàíèÿ èìóùåñòâà. Ïðè ñïèñàíèè îáúåêòîâ ïåðåîöåíèâàåìîãî èìó-ùåñòâà ðåçóëüòàò îò èõ âûáûòèÿ äîëæåí áûòü îòðàæåí â ñîñòàâå ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ òåêóùåãî ïåðèîäà â ïîëíîì îáúåìå.

ЗАЧЕМ НУЖНА ПЕРЕОЦЕНКА ПО МСФО

Ïåðåîöåíêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ öå-ëåé ÌÑÔÎ â ïåðâóþ î÷åðåäü íóæíà äëÿ èí-

ôîðìèðîâàíèÿ àêöèîíåðîâ (âëàäåëüöåâ äî-ëåé, ïàåâ) î ðåàëüíîé ñòîèìîñòè èõ àêòèâîâ è óæå âî âòîðóþ î÷åðåäü îíà àêòóàëüíà ïðè îôîðìëåíèè çàëîãà â êðåäèòíûõ îðãàíèçà-öèÿõ, ñòðàõîâàíèè èìóùåñòâà, ïîäãîòîâêå ïðåäïðèÿòèÿ ê ïðèâàòèçàöèè èëè æå ïðè åãî íåïîñðåäñòâåííîé ðåàëèçàöèè.

Áåëîðóññêèì êîìïàíèÿì ñëåäóåò ðàñ-ñìàòðèâàòü ïåðåîöåíêó îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ öåëåé ÌÑÔÎ êàê åäèíñòâåííî âîçìîæíûé ôàêòîð îïðåäåëåíèÿ ðåàëüíîé ñòîèìîñòè àê-òèâîâ è óñïåøíîãî âûõîäà â ìèðîâîé áèçíåñ è âíåøíèå çàèìñòâîâàíèÿ. Çà ñ÷åò ýòîé ïðîöå-äóðû îáåñïå÷èâàåòñÿ áîëüøàÿ ïðîçðà÷íîñòü êîðïîðàòèâíîé îò÷åòíîñòè, ÷òî, â ñâîþ î÷å-ðåäü, îêàçûâàåò íåïîñðåäñòâåííîå âëèÿíèå íà ïîâûøåíèå äîâåðèÿ çàðóáåæíûõ èíâåñòî-ðîâ è êðåäèòîðîâ ê ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Áîëåå òîãî, áàëàíñîâàÿ ñòîè-ìîñòü àêòèâîâ íå íåñåò â ñåáå íåîáõîäèìîé èíôîðìàòèâíîñòè î ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ãðóïï àêòèâîâ, ÷òî íå ïîçâîëÿåò èíâåñòîðàì, îñíîâûâàÿñü íà áàëàíñîâûõ îò÷åòàõ, ïîëó÷èòü àäåêâàòíóþ îöåíêó äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè, åå ïîòåíöèàëà ðàçâèòèÿ è ðîñòà.

Ó÷èòûâàÿ âûøåñêàçàííîå, âàæíåéøèì ýòàïîì ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ ÌÑÔÎ âûñòóïàåò îòðàæåíèå ñòàòåé â áóõãàë-òåðñêîé îò÷åòíîñòè ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè æå íåñîîòâåò-ñòâèå áàëàíñîâîé è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòåé âåäåò ê íåäîîöåíêå (à â ïðàêòèêå îöåíêè ãîñ-àêòèâîâ — ê çàâûøåííîé îöåíêå) ñòîèìîñòè êîìïàíèè, è çíà÷èò, åå ïîòåíöèàëà ðàçâèòèÿ. Â äàííîé ñòàòüå ìû íå ðàññìàòðèâàëè àñïåê-òû âëèÿíèÿ îöåíêè àêòèâîâ íà óðîâåíü íàëî-ãîîáëîæåíèÿ (íàëîã íà ïðèáûëü è íàëîã íà íåäâèæèìîñòü), òàê êàê ñ÷èòàåì, ÷òî äëÿ âû-ðàâíèâàíèÿ ñèòóàöèè íåîáõîäèìî ãëîáàëü-íîå ðåøåíèå î ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ áåëîðóññêèõ êîìïàíèé.

msfo 01 2014library.gsu.by/documents/mags/МСФО/msfo_01_2014.pdf · «МСФО» № 1 (19),...

Documents

МСФО (ias) 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА -...

Производственно–строительная...

МСФО (ifrs) 13 «Оценка справедливой...

kfo 10 2015 - finotchet.ruНОВОЕ В МСФО...

МСФО (ifrs) 9: «Финансовые...

МСФО для МСБ

Запасы МСФО

Предмет f3 Финансовый учет...

Новое в МСФО - deloitte.com · МСФО (ifrs) 11...

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ПО МСФО -...

ВВОДНЫЙ КУРС ПО МСФО -...

Акционерное общество «Страховая...

Клуб МСФО - Учет НМА

Учет основных средств МСФО

Модели...

План работы...

ПРОИЗВОДСТВЕННО-СКЛАДСКОЙ ...

Образовательный курс по МСФО

ТЕХНОХИМИЧЕСКИЙ...

ernst & young cis - commerzbank€¦ · МСФО (ifrs) 16...