mİzan denetİmİ°zan-… · kesİn mÜhlet kararina İstİnaden karŞilik ayrilmasi mÜmkÜn...

MİZAN DENETİMİ

❖ AYŞE GENÇ KONAK (SMMM)❖ YAĞMUR GÖKHAN (STAJYER EĞİTMEN)❖ YELİZ ŞENER (STAJYER EĞİTMEN)

100-KASA

İŞLETMELERİN NAKİT GİRİŞLERİ KASA HESABININ BORCUNA,

NAKİT ÇIKIŞLARI İSE KASA HESABININ ALACAĞINA KAYDEDİLİR.

KASA HESABININ BORÇ BAKİYESİ O ANDAKİ KASA MEVCUDUNU GÖSTERİR

KASA HESABI ALACAK BAKİYESİ VERMEZ

100-KASA

TAHSİLAT VE ÖDEMELERİN FİNANS

KURUMLARI ARACILIĞIYLA

YAPILMASI GEREKMEKTEDİR

(459 NO’LU VUK GENEL TEBLİĞİ)

7.000,00 TL ÜZERİ

100-KASA

SINIRI AŞAN HER BİR İŞLEM İÇİN İŞLEMİN %5’İ ORANINDA ÖZEL

USULSÜZLÜK CEZASI KESİLİR.

ASGARİ CEZA SINIRI :1.900,00 TL ( 2019 YILI İÇİN)

BİR TAKVİM YILI İÇİNDE KESİLEBİLECEK TOPLAM CEZA :

1.480.000,00 TL7.000,00 TL

100-KASA

DÖVİZ CİNSİNDEN KASA MEVCUDU DÖNEM SONLARI İTİBARİYLE DEĞERLENİR.

TCMB EFEKTİF ALIŞ KURU

KASADA YÜKSEK MİKTARDA BİR NAKİT TUTULUYORSA,

➢ NEDENİ ARAŞTIRILIR,

➢ NEDENİ AÇIKLANAMIYORSA, ADAT YÖNTEMİYLE FAİZ HESAPLANIR.

100-KASA

➢ KASA BAKİYESİNİN İŞLETMENİN BÜYÜKLÜĞÜNE , İŞ HACMİNE VE KASA İŞLEMLERİNİN

YOĞUNLUĞUNA UYGUN OLMASI GEREKMEKTEDİR.

➢ KASADA BULUNAN YÜKSEK BAKİYELİ İŞLEMLERE İLİŞKİN OLARAK CEZA RİSKİNİN

DÜŞÜRÜLMESİ İÇİN ;

1) DÖNEM SONLARINDA KASA ADATI HESAPLANMALI,

2) ORTAĞA FATURA EDİLEREK, FAİZ GELİRİ KAYDEDİLMELİ VE

3) KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE GELİR UNSURU OLARAK DİKKATE ALINMALIDIR.

100-KASA

OPTİMAL KASA MEVCUDU: SEKTÖRDEN SEKTÖRE DEĞİŞMEKLE BİRLİKTE;

- BRÜT SATIŞLAR,

- SATILAN MAMULLER MALİYETİ VB. DURUMLAR DEĞERLENDİRİLEREK GÜNLÜK MİKTARININ TESPİT EDİLMESİ

100-KASA

OPTİMAL KASA TUTARI

KASA HESABINDA İŞLEM GÖREN;

=TOPLAM ALACAK BAKİYESİ / İŞLEM GÜN SAYISI

=TOPLAM BORÇ BAKİYESİ / İŞLEM GÜN SAYISI

OPTİMAL KASA TUTARI BELİRLENİRKEN DÜŞÜK OLAN BAKİYE DİKKATE

ALINMALIDIR.

100-KASA

• KASA İÇİN ADAT FAİZİ HESAPLANMASI (30.06.2019 İTİBARİYLE)

İŞLEM TARİHİ

BORÇ ALACAKKÜMÜLATİF

BAKİYE

ADAT HARİCİ TUTAR

VADETARİHİ

GÜN İŞLEM GÖRECEK

TUTAR

FAİZ ORANI HESAPLANAN FAİZ

1.01.2019 48.000,00 48.000,00 800,00 30.06.2019 180 47.200,00 19,5 4.538,96

5.02.2019 6.800,00 54.800,00 800,00 30.06.2019 145 6.800,00 19,5 526,77

13.03.2019 4.000,00 50.800,00 800,00 30.06.2019 109 -4.000,00 19,5 -232,93

14.04.2019 2.400,00 48.400,00 800,00 30.06.2019 77 -2.400,00 19,5 -98,73

18.05.2019 1.389,00 49.789,00 800,00 30.06.2019 43 1.389,00 19,5 31,91

22.05.2019 3.650,00 53.439,00 800,00 30.06.2019 39 3.650,00 19,5 76,05

12.06.2019 6.200,00 59.639,00 800,00 30.06.2019 18 6.200,00 19,5 59,62

30.06.2019 5.400,00 65.039,00 800,00 30.06.2019 0 5.400,00 19,5 0,00

TOPLAM BAKİYE 71.439,00 6.400,00

Hesaplanan Toplam Faiz 4.901,65 TL

OPTİMAL KASA TUTARI

BORÇ

71.439,00 TL

71.439,00 / 8 = 8.929,88 TL

ALACAK

6.400,00 TL

6.400,00 / 8 = 800,00TL

ÖRNEK :İŞLEM GÖREN TOPLAM GÜN SAYISI = 8

ADAT HARİCİ TUTULACAK OPTİMAL KASA BAKİYESİ = 800,00 TL

OPTİMAL KASA TUTARI BELİRLENİRKEN DÜŞÜK OLAN BAKİYE DİKKATE ALINMALIDIR.

ADAT TUTARI : 4.901,65 TL + KDV (%18)

NEDEN 18% KDV?

MUHASEBE KAYDI

____________________/__________________

131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 5.784,95 TL

642-FAİZ GELİRLERİ 4.901,65 TL

391-HESAPLANAN KDV 882,30 TL

___________________/___________________

100-KASA

FİNANSMAN HİZMETİ KAPSAMINDA

FATURALANACAK TOPLAM TUTAR = 4.901,65 TL + 882,30 TL KDV = 5.783,94 TL

DÖNEM SONLARINDA YAPILAN SAYIM, KASA MEVCUDU SAYIM TUTANAĞI

İLE TEYİT EDİLMELİDİR.

100-KASA SAYIM FARKI

✓

KASA SAYIM TUTANAĞI

ÖRNEK :

AĞUSTOS AYI SONUNDA YAPILAN KASA SAYIMINDA 500,00 TL NOKSANLIK TESPİT

EDİLMİŞ, FARKIN NEDENİ BELİRLENEMEMİŞTİR.

KASA FİİLİ MEVCUDU = 1.000,00 TL

MİZAN BAKİYESİ (31.08.2019) = 1.500,00 TL

197 SAYIM VE TES. NOKSANLARI 500,00

100 –KASA 500,00

100-KASA SAYIM FARKI

197 SAYIM VE TES. NOKSANLARI 500

135 PERSONELDEN ALACAKLAR 500

100-KASA SAYIM FARKIÖRNEK :

KASADA ORTAYA ÇIKAN 500 TL’LİK NOKSANLIĞIN SEBEBİNİN PERSONELDEN

KAYNAKLANDIĞI ANLAŞILMIŞTIR.

(SEBEBİ BULUNABİLİYORSA)

FARKIN SEBEBİ BULUNAMAZSA

689 – DİĞER OLAĞAND. GİDER VE ZARARL. 500,00

197-SAYIM VE TES. NOKSANLARI 500,00

100-KASA SAYIM FARKI

ÖRNEK :

MUHASEBE KAYDI:

101-ALINAN ÇEKLER & 121-ALACAK SENETLERİ

➢ MİZAN BAKİYELERİ

➢ ÇEKLER VADELERİNE GÖRE KONTROL EDİLMELİDİR

➢ İLERİ VADELİ ÇEK BULUNMASI HALİNDE (101)

➢ İLERİ VADELİ ÇEK BULUNMASI HALİNDE (103)

DÖVİZ CİNSİNDEN ÇEKLER

ÇEK LİSTELERİ

121-ALACAK SENETLERİ

321- BORÇ SENETLERİ

TCMB DÖVİZ ALIŞ KURU

➢ MİZAN BAKİYELERİ

➢ VADESİZ MEVDUATTA BEKLEYEN ÇOK YÜKSEK BAKİYELER VARSA ?

➢ 102-HESAP ALACAK BAKİYESİ VERİRSE

➢ DÖVİZ CİNSİNDEN BANKA

102-BANKALAR

BANKA EKSTRELERİ

300-KREDİLER HESABINA VİRMAN

TCMB DÖVİZ ALIŞ KURU

1) DÖNEM SONLARI İTİBARİYLE TAHAKKUK EDEN

2) İLERİ VADEDE ELDE EDİLECEK OLAN VADELİ MEVDUATLARDAN DOĞAN FAİZ

GELİRLERİ İÇİN

KIST FAİZ GELİR TAHAKKUKU

_________________________________________________________________________

FAİZ HESAPLAMA FORMÜLÜ:

ANAPARA X TOPLAM GÜN X FAİZ ORANI

365

102-BANKALAR

• ÖRNEK FAİZ GELİR TAHAKKUKU HESAPLAMASI:

• BAĞLANAN ANAPARA TUTARI : 1.000.000,00 USD

• VADE BAŞLANGICI : 29.06.2019

• VADE DÖNÜŞÜ : 26.10.2019

• FAİZ ORANI : 2 %

• TOPLAM GÜN : 119 GÜN

• 30.09.2019’A KIST GÜN : 93 GÜN

102-BANKALAR

TOPLAM FAİZ GELİRİ = ANAPARA X TOPLAM GÜN X FAİZ ORANI

365

TOPLAM FAİZ GELİRİ = 1.000.000,00 X 119 GÜN X 0,02

365

TOPLAM FAİZ GELİRİ = 6.520,55 USD

TOPLAM FAİZ GELİRİ (TL KARŞILIĞI) = 6.520,55 USD X 5,7550(*)

= 37.525,75 TL

(*) 30.09.2019 TARİHLİ USD DÖVİZ ALIŞ KURUNUN 5,7550 OLDUĞU VARSAYILMIŞTIR

102-BANKALAR

KIST FAİZ GELİRİ = ( TOPLAM FAİZ GELİRİ ) X 30.09.2019’A KIST GÜN

TOPLAM GÜN

KIST FAİZ GELİRİ = 29.326,85 TL

MUHASEBE KAYDI:

________________________/______________________

181-GELİR TAHAKKUKLARI 29.326,85

642-FAİZ GELİRLERİ 29.326,85

_______________________/_______________________

102-BANKALAR

➢YÜKSEK BAKİYELİ MÜŞTERİLER ÖRNEKLEME YOLUYLA SEÇİLİR. (ÖZELLİKLE İLİŞKİLİ KİŞİ

VAR İSE)

➢BAKİYELERİNİN DOĞRULUĞUNU KONTROLÜ YAPILIR. (FATURA KONTROLÜ,

MUTABAKAT)

➢İŞLEMLERİN GERÇEKLİĞİ,

➢TİCARİ NİTELİKTE OLUP OLMADIĞI

➢DÖVİZ CİNSİNDEN FATURALARIN KONTROLÜ;

➢KUR KONTROLÜ (FATURA ÜZERİNDE BELİRTİLEN KUR VS. FATURA TARİHİNDEKİ

KUR)

120-ALICILAR

➢DÖVİZ CİNSİNDEN VE/VEYA DÖVİZE ENDEKSLİ ALIM-SATIM İŞLEMLERİNDE

KUR FARKI FATURASI (FATURA VE ÖDEME ARASINDA OLUŞAN KUR FARKI)

➢KUR FARKI LEHTE İSE SATICI TARAFINDAN,

➢KUR FARKI ALEYHTE İSE ALICI TARAFINDAN FATURA DÜZENLENİR.

120-ALICILAR

KUR FARKI FATURASI (ÖRNEK)

120 HESAP MUAVİN

__ ______ _________Borç(TL) Alacak(TL) Borç(EUR) Alacak(EUR)

12.04.2019 Satış Faturası 12.000,00 0,00 2.000,00 0,00

26.04.2019 Tahsilat 0,00 13.100,00 0,00 2.000,00

+____________________________________________________________

0,00 1.100,00 0,00 0,00

ALICI LEHİNE KUR FARKI!

KUR FARKI FATURASI ÖRNEĞİ

KUR FARKI FATURASI MUHASEBE KAYDI

______________________/_____________________

120-Alıcılar 1.100,00 TL

646-Kambiyo Karları 1.089,11

391-Hesaplanan KDV 10,89

____________________/________________________

➢UZUN SÜREDİR HAREKET GÖRMEYEN YÜKSEK TUTARLI ALACAKLAR

❖ ŞÜPHELİYE AYRILMA KONUSU

❖ DAVA AÇILABİLİR Mİ?

120-ALICILAR

128 – ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR

ÖDEME SÜRESİ GEÇMİŞ BU NEDENLE VADESİ BİRKAÇ DEFA

UZATILMIŞ VEYA PROTESTO EDİLMİŞ, YAZI İLE BİRDEN FAZLA

İSTENMİŞ YA DA DAVA VEYA İCRA SAFHASINA AKTARILMIŞ SENETLİ

VE SENETSİZ ALACAKLARI KAPSAR.

➢ TİCARİ VE ZİRAİ KAZANCIN ELDE EDİLMESİNE BAĞLI ALACAKLAR İÇİN

KARŞILIK AYRILABİLİR.

➢ ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI AYRILACAK TUTAR İCRA VE/VEYA DAVAYA KONU

EDİLEN TUTAR KADAR OLMALIDIR.

➢ ŞÜPHELİ ALACAK DAVANIN AÇILDIĞI YILDA GİDER YAZILIR.

128 – ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR

➢TEMİNATLI ALACAKLARDA KARŞILIK, TEMİNATI AŞAN KISMI İÇİN AYRILIR.

➢DÖVİZ CİNSİNDEN AYRILAN KARŞILIK MEVCUT İSE

128 – ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR

TCMB DÖVİZ ALIŞ KURU

129 – ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)

HESAPLANAN KARŞILIK TUTARI BU HESABA ALACAK, “654 KARŞILIK

GİDERLERİ” HESABINA BORÇ KAYDEDİLİR. ŞÜPHELİ ALACAĞIN TAHSİLİNE

BAĞLI OLARAK, TAHMİN OLUNAN ZARARIN KISMEN YA DA TAMAMEN

GERÇEKLEŞMEMESİ HALİNDE, GERÇEKLEŞMEYEN KISIM “644 KONUSU

KALMAYAN KARŞILIKLAR HESABI” ALACAĞINA DEVREDİLEREK BU HESABA

BORÇ KAYDEDİLİR.

654 KARŞILIK GİDERLERİŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIK GİDERİ

ÖRNEK;

KAR A.Ş. 900.000,00 TL ŞÜPHELİ ALACAĞI İÇİN 450.000,00 TL DÖNEM SONUNDA

KARŞILIK AYIRMIŞTIR.

ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAK İÇİN KARŞILIK AYRILMASI:

450.000,00

450.000,00

129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞIŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI

ŞÜPHELİ ALACAĞIN 500.000 TL’LİK KISMI İZLEYEN DÖNEMDE TAHSİL EDİLMİŞTİR.

KARŞILIK AYRILAN ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAĞIN TAHSİLİ:

102 BANKALAR129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI

Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı

128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR

Şüpheli Ticari Alacaklar İptal Karları

500.000,00450.000,00

500.000,00450.000,00

ÖRNEK;

KONKORDATO MÜESSESESİNİN ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI

UYGULAMASI KARŞISINDAKİ DURUMU

112 NO.LU VERGİ USUL KANUNU SİRKÜLERİNDE BELİRLENEN USUL VE ESASLAR

ÇERÇEVESİNDE SÖZ KONUSU ALACAKLAR İÇİN DAVA VEYA İCRA YOLUNA GİDİLMEDEN

GEÇİCİ MÜHLET KARARININ İLANIYLA ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAK KARŞILIĞI AYRILMASINA

İMKAN VERİLMİŞTİR.

VADE TEMİNATTİCARİ

ALACAK

KONKORDATO MÜESSESESİNİN ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI UYGULAMASI KARŞISINDAKİ DURUMU

GEÇİCİ MÜHLET KARARI VERİLMESİ DURUMUNDA;

▪ GEÇİCİ MÜHLET KARARINDAN ÖNCE DAVA VEYA İCRA SAFHASINA İNTİKAL ETMİŞ

ALACAKLARA İLİŞKİN

▪ GEÇİCİ MÜHLET KARARININ İLAN EDİLDİĞİ HESAP DÖNEMİ İTİBARİYLE ŞÜPHELİ ALACAK

KARŞILIĞI AYRILABİLİR. BU DÖNEMDE KARŞILIK AYRILMAYAN ALACAĞA DAHA SONRA

KARŞILIK AYRILAMAZ.

▪DÜZELTME YAPILMAZ.▪KARŞILIK AYRILDI İSE

GEÇİCİ MÜHLETİN KALDIRILARAK KONKORDATO TALEBİNİN REDDİNE

İLİŞKİN KARAR VERİLMİŞ OLMASI DURUMUNDA;

➢GEÇİCİ MÜHLET KARARINDAN ÖNCE DAVA VEYA İCRA YOLU İLE KARŞILIK AYRILAN

ALACAKLAR İÇİN

➢GEÇİCİ MÜHLET KARARININ İLAN EDİLMESİ İLE KARŞILIK AYRILAN ALACAKLAR İÇİN İSE,

AYRILMIŞ OLAN KARŞILIKLARIN GEÇİCİ MÜHLETİN KALDIRILARAK KONKORDATO

TALEBİNİN REDDİNE İLİŞKİN KARARIN İLAN EDİLDİĞİ HESAP DÖNEMİ İTİBARİYLE İPTAL

EDİLEREK GELİR HESABINA ALINMASI GEREKMEKTEDİR.

▪DÜZELTME YAPILMAZ.

KESİN MÜHLET KARARI VERİLMESİ DURUMUNDA;

➢ KONKORDATONUN BAŞARIYA ULAŞMASININ MÜMKÜN OLDUĞUNUN ANLAŞILMASI

DURUMUNDA DAHA ÖNCE AYRILMIŞ OLAN KARŞILIKLARA İLİŞKİN HERHANGİ BİR

DÜZELTME, KARŞILIK İPTALİ YAPILMASINA GEREK BULUNMAMAKTADIR.

➢ KESİN MÜHLET KARARINA İSTİNADEN KARŞILIK AYRILMASI MÜMKÜN DEĞİLDİR.

BORÇLUNUN MALİ DURUMUNUN DÜZELMESİ VE KESİN MÜHLET KARARININ KALDIRILMASI DURUMUNDA;

➢ GEÇİCİ MÜHLET KARARINDAN ÖNCE DAVA VEYA İCRA SAFHASINA İNTİKAL ETMİŞ

ALACAKLAR İÇİN

➢GEÇİCİ MÜHLET KARARININ İLAN EDİLMESİ İLE KARŞILIK AYRILAN ALACAKLAR İÇİN İSE

KONKORDATONUN REDDİNE İLİŞKİN KARARIN İLAN EDİLDİĞİ HESAP DÖNEMİ İTİBARİYLE

DÜZELTİLMESİ, KARŞILIĞIN İPTAL EDİLEREK GELİR HESABINA ALINMASI GEREKMEKTEDİR.

DÜZELTME YAPILMAZ.

KONKORDATO PROJESİNİN TASDİK EDİLMESİ DURUMUNDA;

ALACAĞIN BORÇLU LEHİNE VAZGEÇİLEN KISMI VERGİ USUL

KANUNU’NUN 322. MADDESİ KAPSAMINDA DEĞERSİZ ALACAĞA DÖNÜŞÜR.

ALACAĞIN DAHA ÖNCEDEN KARŞILIK AYRILMIŞ OLAN KISMININ İPTAL

EDİLEREK GELİR HESABINA ALINMASI GEREKMEKTEDİR.

KONKORDATO PROJESİNİN TASDİK EDİLMESİ DURUMUNDA;

➢PROJENİN TASDİKİ İLE BİRLİKTE

KISMININ VADESİ UZAR

SÖZ KONUSU TUTARLARIN KONKORDATONUN TASDİKİ KARARININ İLAN EDİLDİĞİ

(BAĞLAYICI HALE GELDİĞİ) HESAP DÖNEMİ İTİBARİYLE DÜZELTİLMESİ GEREKMEKTEDİR.

ŞÜPHELİLİK VASFI ORTADAN KALKAR

ALACAĞIN VAZGEÇİLMEYEN

KESİN MÜHLET İÇİNDE KONKORDATONUN REDDİ VE İFLASIN AÇILMASI

DURUMUNDA;

• İLGİLİ MEVZUATA UYGUN OLARAK İFLAS MASASINA KAYDEDİLEN ALACAKLARDA

ŞÜPHELİLİK HALİ DEVAM EDECEĞİNDEN DAHA ÖNCE AYRILAN KARŞILIKLARA İLİŞKİN

DÜZELTME YAPILMASINA GEREK BULUNMAMAKTADIR.

KONKORDATO PROJESİNİN REDDEDİLMESİ DURUMUNDA;

• ALACAKLAR İÇİN ŞÜPHELİLİK HALİ DEVAM EDECEĞİNDEN DAHA ÖNCE AYRILAN

KARŞILIKLARA İLİŞKİN DÜZELTME YAPILMASINA GEREK BULUNMAMAKTADIR.

7104 SAYILI KANUN İLE DÜZENLENEN

DEĞERSİZ ALACAKLARIN KDV İNDİRİMİ

➢DEĞERSİZ HALE GELEN ALACAKLARA İLİŞKİN HESAPLANAN VE

BEYAN EDİLEN KATMA DEĞER VERGİSİNİN İNDİRİMİNE İMKAN

SAĞLANMIŞTIR.

ANCAK DEĞERSİZ ALACAKLARA AİT KDV’NİN İNDİRİM KONUSU YAPILABİLMESİ

İÇİN YAPILAN SATIŞ NETİCESİNDE ORTAYA ÇIKAN BU ALACAĞA İLİŞKİN TESLİM

KDV’NİN ALICI TARAFINDAN ÖDENMİŞ OLMASI GEREKMEKTEDİR. (BU

DEĞİŞİKLİĞE BAĞLI OLARAK KDV KANUNU 30.MADDENİN 1.FIKRASINA YENİ

EKLENEN E) BENDİ GEREĞİ)

VERGİ USUL KANUNUNUN 322. MADDESİNDE ;

"KAZAİ BİR HÜKME VEYA KANAAT VERİCİ BİR VESİKAYA GÖRE TAHSİLİNE

ARTIK İMKÂN KALMAYAN ALACAKLAR DEĞERSİZ ALACAKTIR. DEĞERSİZ

ALACAKLAR, BU MAHİYETE GİRDİKLERİ TARİHTE TASARRUF DEĞERLERİNİ

KAYBEDERLER VE MUKAYYET KIYMETLERİYLE ZARARA GEÇİRİLEREK YOK

EDİLİRLER.”

BU HÜKME GÖRE, BİR ALACAĞIN DEĞERSİZ ALACAK OLARAK

DEĞERLENDİRİLEBİLMESİ İÇİN KAZAİ BİR HÜKME VEYA KANAAT VERİCİ BİR

BELGEYE GÖRE TAHSİLİNE İMKÂN KALMADIĞININ İSPATI GEREKMEKTEDİR.

KAZAİ BİR HÜKÜMDEN ANLAŞILMASI GEREKEN HUSUS İSE;

ALACAĞIN TAHSİLİ İÇİN KANUN YOLLARINA BAŞVURULMUŞ OLMASI,

İCRA TAKİBİNİN YAPILMIŞ BULUNMASI,

BU MÜRACAATLAR VE TAKİPLER SONUNDA, ALACAĞIN ÖDENMEYECEĞİNE HAKİM TARAFINDAN HÜKMEDİLMİŞ OLMASIDIR.

GİDER YAZILAN DEĞERSİZ ALACAKLARIN KDV’LERİNİN 191 – İNDİRİLECEK

KDV HESABINA KAYDEDEBİLİR VE SÖZ KONUSU İŞLEME İLİŞKİN BORÇLU

MÜKELLEFİN BİLGİLERİNİ İÇEREN FORMU «DEĞERSİZ HALE GELEN ALACAKLARA

İLİŞKİN İNDİRİLECEK KDV» SATIRINDA DOLDURMAK KAYDIYLA KDV-1

BEYANNAMESİNDE 111 KOD NUMARASINDA BEYAN EDİLMEK SURETİYLE İNDİRİM

KONUSU YAPILABİLMEKTEDİR. BU SIRADA MUTLAKA İNDİRİM KONUSU

YAPILACAK KDV’NİN KARŞI ALICI TARAFINDAN ÖDENMİŞ OLDUĞUNUN TEYİDİ

YAPILMALIDIR.

131-ORTAKLARDAN ALACAKLAR133-BAĞLI ORTAKLARDAN ALACAKLAR

➢ İŞLETMENİN FAALİYET KONUSU DIŞINDA ÖDÜNÇ VERME VE BENZER NEDENLERLE

ORTAYA ÇIKAN ALACAKLAR

➢ HESABIN BAKİYESİNİ OLUŞTURAN İŞLEMLERİN İŞLEM VE TUTAR BAZINDA KONTROLÜ

ADAT FAİZİ HUSUSU

➢CARİ ADAT FAİZİ NASIL HESAPLANIR?

❖FAİZ ORANI TESPİTİ (DÖNEM İÇİNDE KULLANMIŞ OLDUĞU KREDİLER VAR İSE,

ORTALAMA KREDİ FAİZ ORANI, KREDİ YOK İSE, VADELİ MEVDUAT FAİZ ORANLARI)

131-ORTAKLARDAN ALACAKLAR133-BAĞLI ORTAKLARDAN ALACAKLAR

İşlem Tarihi Borç Alacak Kümülatif

Bakiye Vade Tarihi Gün

İşlem Görecek

Tutar Faiz Oranı

Hesaplanan Faiz

1.01.2019 340.000,00 340.000,00 30.09.2019 272 340.000,00 19,50 49.407,12

31.05.2019 20.000,00 360.000,00 30.09.2019 122 20.000,00 19,50 1.303,56

30.06.2019 350.000,00 710.000,00 30.09.2019 92 350.000,00 19,50 17.202,74

17.07.2019 140.000,00 570.000,00 30.09.2019 75-

140.000,00 19,50-

5.609,59

31.07.2019 35.000,00 605.000,00 30.09.2019 61 35.000,00 19,50 1.140,62

31.08.2019 70.000,00 675.000,00 30.09.2019 30 70.000,00 19,50 1.121,92

29.09.2019 180.000,00 855.000,00 30.09.2019 1 180.000,00 19,50 96,16

995.000,00 140.000,00 Hesaplanan Toplam Faiz 64.662,53

ADAT HESAPLAMA TABLOSU:

ADAT FATURASI MUHASEBE KAYDI:

_________________________/_____________________

131-ORTAKLARDAN ALACAKLAR 76.301,79

642-FAİZ GELİRLERİ 64.662,53

391-HESAPLANAN KDV 11.639,26 ________________________/______________________

131-ORTAKLARDAN ALACAKLAR133-BAĞLI ORTAKLARDAN ALACAKLAR

• DÖVİZ CİNSİNDEN ORTAKLARDAN ALACAK BAKİYELERİNİN DEĞERLEMESİ

131-ORTAKLARDAN ALACAKLAR133-BAĞLI ORTAKLARDAN ALACAKLAR

TCMB DÖVİZ ALIŞ KURU

STOK MALİYETİNİ OLUŞTURAN UNSURLAR (YURT İÇİNDEN ALIM)

ALIŞ BEDELİ

TAŞIMA GİDERLERİ

STOKLARIN FİNANSMANINDA KULLANILMAK ALINAN KREDİLERE AİT FİNANSMAN GİDERLERİ (FAİZ, KOMİSYON, GİDER VERGİLERİ, FON VB)

DEPOLAMA GİDERLERİ

SATIN ALMA KOMİSYONLARI

SATIN ALMA-TEDARİK-LOJİSTİK DESTEK MALİYETLERİ

MAL ALIŞ BEDELİ

TAŞIMA GİDERLERİ-LOJİSTİK MALİYETLERİ

GÜMRÜK VERGİLERİ, GÜMRÜKTE ÖDENEN DİĞER ÇEŞİTLİ VERGİ VE HARÇLAR

FİNANSMAN GİDERLERİ

KOMİSYON VE DİĞER GİDERLER

STOK MALİYETİNİ OLUŞTURAN UNSURLAR (YURT DIŞINDAN ALIM)

STOK HESAPLARI

➢GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİ VE YILSONU İTİBARİYLE STOK SAYIMI YAPILMALIDIR.

➢ STOK SAYIMI SONUCU OLUŞAN FARKLARIN TESPİTİ;

"FİİLİ ENVANTER" VS. "KAYDİ ENVANTER"

STOK SAYIM FARKLARININ

MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

197 – SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI

➢SAYIMLAR SONUCUNDA TESPİT EDİLEN KASA, STOK VE MADDİ DURAN VARLIKLAR

NOKSANLARININ GEÇİCİ OLARAK İZLENECEĞİ HESAP.

➢FARKIN NEDENLERİ ARAŞTIRILIR, NEDENİ TESPİT EDİLİYORSA DÜZELTME KAYDI YAPILIR.

➢KAYNAĞI TESPİT EDİLEMEYEN SAYIM NOKSANLIKLARI GİDER KABUL EDİLEMEZ.

197 – SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI

31.12.2019 YIL SONU STOK SAYIMI;

• FİİLİ STOK MEVCUDU : 2.500.000,00 TL

• KAYDİ STOK MEVCUDU : 4.000.000,00 TL

• STOK NOKSANI : 1.500.000,00 TL

SAYIM FARKININ TESPİTİ HALİNDE YAPILACAK MUHASEBE KAYDI _

__________________/___________________________________

197-SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 1.500.000,00

150-İLK MADDE VE MALZEME 1.500.000,00

_____________________/__________________________________

197 – SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI

ÖRNEK:

197 – SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI

ÖRNEK:

SAYIM NOKSANLARININ NEDENİN TESPİTİ HALİNDE;

_____________________________/_________________________

……. İLGİLİ HESAPLAR 1.500.000,00

197-SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 1.500.000,00

___________________________/___________________________

SAYIM NOKSANLARININ NEDEN KAYNAKLANDIĞININ BİLİNMEMESİ HALİNDE;

_____________________________/___________________________

689-OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 1.500.000,00197-SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI (GEÇİCİ HESAP) 1.500.000,00

___________________________/_____________________________

KDV İPTALİ ( BU İŞLEMLER İÇİN GEÇERLİ KDV ORANIN %18 OLDUĞU VARSAYIMIYLA)

__________________/________________________________________689-OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 270.000,00

391-İLAVE EDİLECEK KDV 270.000,00

___________________________/_______________________________

197 – SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI

ÖRNEK:

NEDEN KDV İPTALİ YAPILDI?

• 31.12.2019’DA KAYDİ OLARAK MİZANDA BULUNUP, FİİLİ OLARAK

STOKTA BULUNMAYAN MALLARIN STOK ALIM KAYITLARI AŞAĞIDAKİ

GİBİDİR.

________________________/_______________________

150-İLK MADDE MALZEME 1.500.000,00

191-İNDİRİLECEK KDV 270.000,00

320-SATICILAR 1.770.000,00

________________________/_______________________

SAYIM FARKINA İLİŞKİN KDV İPTALİNİN 1 NO.LU KATMA DEĞER VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDE BEYANI

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALIKLARI

➢SAYIMLAR SONUCUNDA TESPİT EDİLEN KASA, STOK VE MADDİ DURAN VARLIKLAR

FAZLALIKLARININ GEÇİCİ OLARAK İZLENECEĞİ HESAP KALEMİDİR.

➢FARKIN NEDENLERİ ARAŞTIRILIR, NEDENİ TESPİT EDİLİYORSA DÜZELTME KAYDI YAPILIR.

➢ SAYIM FAZLALIĞININ NEDENİNİN BULUNAMAZ İSE

679-DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR HESABI

153-TİCARİ MALLAR HESABI

• KAYITLARDA YER ALAN TUTAR : 150.000,00 TL

• SAYIM SONUCU TESPİT EDİLEN FİİLİ STOK MEVCUDU : 200.000,00 TL

• FARK : 50.000,00 TL (FAZLA STOK TUTARI)

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI

ÖRNEK:

SAYIM FAZLALIĞININ TESPİTİ HALİNDE YAPILACAK MUHASEBE KAYDI _

__________________/___________________________________

153-TİCARİ MALLAR 50.000,00

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI (GEÇİCİ HESAP) 50.000,00

_____________________/__________________________________

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI

ÖRNEK:

SAYIM FAZLALIKLARININ NEDENİNİN TESPİTİ HALİNDE;

_____________________________/_________________________

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI (GEÇİCİ HESAP) 50.000,00

……… İLGİLİ HESAPLAR 50.000,00

___________________________/___________________________

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI

ÖRNEK:

SAYIM FAZLALIKLARININ NEDEN KAYNAKLANDIĞININ BİLİNMEMESİ HALİNDE;

_____________________________/_________________________

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI(GEÇİCİ HESAP) 50.000,00

679-DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 50.000,00

___________________________/___________________________

397-SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI

ÖRNEK:

STOK HESAPLARI

➢ İTHAL EDİLEN ÜRÜNLERDE İTHALAT MALİYETİ KONTROLÜ YAPILIR.

➢İTHAL EDİLEN MALLARIN GÜMRÜK BEYANNAMELERİ DİĞER İLİŞKİLİ

GİDERLERİNE İLİŞKİN BELGELER ALINIR.

➢159 HESAP GENEL OLARAK İLK ETAPTA BU İŞLEMLER İÇİN BİR ARA HESAP

OLARAK KULLANILMAKTA OLUP, MAL GÜMRÜKTEN ÇEKİLİNCE 153 HESABA

AKTARILMAKTADIR.

STOK HESAPLARI

YAPILAN İTHALATLAR SONUCU GELEN FATURALARDA YER ALAN DÖVİZ

CİNSİNDEN TUTARLAR, GÜMRÜKTE KDV’NİN ÖDEMESİNİN YAPILDIĞI MAKBUZ

ÜZERİNDE YAZAN GÜNÜN DÖVİZ ALIŞ KURU ÜZERİNDEN

DEĞERLENMEKTEDİR.

İMHA EDİLEN STOKLAR➢BOZULMUŞ, KULLANILMAYACAK HALDE OLAN VB. STOKLAR FİRMALAR TARAFINDAN

İMHA EDİLMEKTEDİR.

➢İMHA EDİLEN ÜRÜNLERDE EMSAL BEDELİN TESPİT ŞEKİLLERİ: (VUK md.267)

1. Ortalama Fiyat Esası (Birinci Yöntem)

2. Maliyet Bedeli Esası (İkinci Yöntem)

3. Takdir Esası (Üçüncü Yöntem)

➢ İMHA EDİLEN ÜRÜNLER İÇİN TAKDİR KOMİSYONU KARARI BULUNMASI HALİNDE

İLGİLİ TUTARLAR VE İPTAL EDİLEN KDV TUTARI YASAL GİDER OLARAK DİKKATE

ALINABİLECEKTİR. AKSİ HALDE KKEG OLARAK DEĞERLENDİRİLECEKTİR.

MUHASEBE KAYDI;

_______________________/________________________

689-DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR …………………

153-TİCARİ MALLAR …………………

______________________/_________________________

KDV İPTALİ;

______________________/_________________________

689-DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR …………………

391-İLAVE EDİLECEK KDV …………………

______________________/_________________________

İMHA EDİLEN STOKLAR

➢KIYMETİ DÜŞEN EMTİADA OLUŞAN DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜNÜN GİDER OLARAK DİKKATE

ALINACAĞI DÖNEM (496 SIRA NO.LU VUK GENEL TEBLİĞİ-MADDE 8)

İMHA EDİLEN STOKLAR

TAKDİR KOMİSYONU KARARININ VEYA

TUTANAĞIN TEBLİĞ EDİLDİĞİ DÖNEM

180-GELECEK AYLARA AİT GİDERLER280-GELECEK YILLARA AİT GİDERLER

➢ KİRA, SİGORTA, FUAR, KARİYER.NET, KIDEM TAZMİNATI VB. AYLAR İTİBARİYLE

GİDERLEŞTİRİLEBİLECEK HARCAMALAR

➢280-GELECEK YILLARA AİT GİDERLER HESABINDA YER ALAN TUTARLARIN BİR YILIN ALTINA

DÜŞEN KISIMLARI DÖNEM SONUNDA

180-GELECEK AYLARA AİT GİDERLER HESABI

181-GELİR TAHAKKUKLARI

➢ İÇİNDE ÇALIŞILAN DÖNEMDE ORTAYA ÇIKMIŞ OLMAKLA BİRLİKTE TAHSİLİ GELECEK

DÖNEMLERDE YAPILACAK GELİRLER.

➢VADELİ MEVDUATLAR İÇİN FAİZ TAHAKKUKU, BU DÖNEME AİT OLMAKLA BİRLİKTE

FATURASI HENÜZ DÜZENLENMEMİŞ GELİR UNSURLARI VB.

190-DEVREDEN KDV

➢ BİR DÖNEMDE İNDİRİLEMEYEN VE GELECEK DÖNEME DEVREDİLEN KATMA DEĞER

VERGİSİNİN TAKİP EDİLDİĞİ HESAPTIR.

➢HER AY SONU İTİBARİYLE BU HESABIN MİZAN BAKİYESİ İLE BEYANNAME ÜZERİNDEKİ

DEVREDEN KDV TUTARLARI KONTROL EDİLMELİDİR.

190-DEVREDEN KDV

136-Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabına kaydedilecektir.

193-PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR

➢MEVZUAT GEREĞİ PEŞİN ÖDENEN GELİR VERGİSİ, KURUMLAR VERGİSİ VE DİĞER

VERGİLER İLE FONLARIN KAYIT VE TAKİP EDİLDİĞİ HESAPTIR.

➢VADELİ MEVDUAT VE/VEYA REPO VB. GELİRİ VARSA KONTROLÜ

BANKA STOPAJ YAZILARI

ÖNCEKİ YILLARDAN DEVİR BAKİYELER VAR İSE;

İADE ALINACAK GEÇİCİ VERGİ & İADE ALINACAK KURUMLAR STOPAJ İADE SÜREÇLERİ

193-PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR

195-İŞ AVANSLARI196-PERSONEL AVANSLARI

➢ İŞLETME HESABINA MAL VE HİZMET SATIN ALINMASI,

➢GİDER VE ÖDEMELERİ YAPMASI İÇİN KİŞİLERE VERİLEN AVANSLAR. (195 HESAP)

➢PERSONELİN ŞAHSİ KULLANIMI İÇİN VERİLEN AVANSLAR. (196 HESAP)

➢UZUN SÜREDİR KİŞİLER ÜZERİNDE BEKLEYEN AVANSLAR ÜZERİNDEN ADAT FAİZİ

HESAPLANMASI KONUSU DEĞERLENDİRİLMELİDİR.

ORTAKLIK HİSSELERİNE GÖRE DAĞILIM

240-BAĞLI MENKUL KIYMETLER

(%10 ALTI ORTAKLIK HİSSESİ)

245-BAĞLI ORTAKLIKLAR

(%50 ÜZERİ ORTAKLIK HİSSESİ)

242-İŞTİRAKLER

(%10 - %50)

AMORTİSMAN HESAPLARI

250-251-252-253-254-255-257 HESAPLAR

260-261-262-263-264-265-267-268 HESAPLAR

AMORTİSMAN HESAPLARI

• İŞLETMEDE BİR YILDAN FAZLA KULLANILAN VE YIPRANMAYA, AŞINMAYA VEYA

KIYMETTEN DÜŞMEYE MARUZ BULUNAN İKTİSADİ KIYMETLER KANUN

HÜKÜMLERİNE GÖRE YOK EDİLMESİ AMORTİSMAN MEVZUUNU TEŞKİL EDER

(VUK MADDE 313).

• BOŞ ARAZİ VE BOŞ ARSALAR AMORTİSMANA TABİ DEĞİLDİR.

AMORTİSMAN HESAPLARI

• KDV HARİÇ 1.200 TL'Yİ (2019 YILI İÇİN) AŞMAYAN ALET, EDEVAT, MEŞRUFAT VE

DEMİRBAŞLAR

• AMORTİSMAN LİSTELERİNDE YER ALAN SABİT KIYMETLERE İLİŞKİN

AMORTİSMAN ORANLARININ 333, 339, 365, 389, 399, 406 VE 458 SERİ NOLU

VUK GENEL TEBLİĞİ EKİNDEKİ LİSTELERDE BELİRTİLEN ORANLARDA

UYGUNLUĞUNUN KONTROL EDİLMESİ GEREKMEKTEDİR.

DOĞRUDAN GİDER YAZILIR.

ÖRNEK AMORTİSMAN ORANI BELİRLEME:

• EKMEK, KRUVASAN VE BÖREK ÜRETİMİ FAALİYETİNDE BULUNAN FİRMANIN

SEKTÖR KODU

• FAYDALI ÖMÜR YILI

• BİLGİSAYAR YAZILIMI ALIMINDA FAYDALI ÖMÜR KODU

• FAYDALI ÖMÜR YILI

11.

15 YIL (%6,66)

4.3.

3 YIL (%33,33)

VUK KAPSAMINDA AMORTİSMAN HESAPLAMA

YÖNTEMLERİ:

• NORMAL AMORTİSMAN YÖNTEMİ

• AZALAN BAKİYELER USULÜNE GÖRE AMORTİSMAN YÖNTEMİ

AMORTİSMAN HESAPLARI

• AZALAN BAKİYELER USULÜNDEN

• DÖVİZ CİNSİNDEN SABİT KIYMET ALINMASI HALİNDE, ÖDEME TARİHİNE KADAR ORTAYA

ÇIKAN KUR FARKININ SABİT KIYMETİN MALİYETİNE EKLENMESİ GEREKMEKTEDİR.

• KREDİ KULLANILARAK SABİT KIYMET ALINMASI HALİNDE, İLK YIL SONUNA KADAR

ORTAYA ÇIKAN FAİZİN SABİT KIYMETİN MALİYETİNE EKLENMESİ GEREKMEKTEDİR.

• SONRAKİ YILLARDAKİ FAİZ ÖDEMELERİNİN MALİYETE EKLENMESİ MÜKELLEFİN SEÇİMİNE

BIRAKILIR. (163 VE 238 NOLU VUK GENEL TEBLİĞİ)

NORMAL BAKİYELER USULÜNE GEÇMEK MÜMKÜN

İKEN, BU DURUMUN TERSİ MEVZUAT UYARINCA MÜMKÜN DEĞİLDİR.

DÖVİZ CİNSİNDEN SABİT KIYMET ALIMLARI

• ÖRNEK KUR FARKI UYGULAMASI:

• 31.03.2019 TARİHLİ OLAN 2.000,00 EUR KARŞILIĞI 12.637,60 TL TUTARINDA

YAZILIM SATIN ALMIŞTIR. SÖZ KONUSU YAZILIMIN ÖDEMESİ 26.04.2019

TARİHİNDE 13.130,40 TL OLARAK GERÇEKLEŞMİŞTİR.

• FATURA TL KARŞILIĞI : 12.637,60 TL

• ÖDEME ESNASINDA TL KARŞILIĞI : 13.130,40 TL

• FATURA - ÖDEME ARASI OLUŞAN KUR FARKI : 492,80 TL (ALEYHTE)

KREDİ YOLUYLA TAŞIT ALIMI

No Taksit TarihiTaksit Tutarı

(TL)Anapara

Tutarı (TL)Faiz Tutarı

(TL)BSMV Tutarı

(TL)Kalan Anapara

Tutarı (TL)

1 2.02.2018 16.645,75 12.083,33 4.345,17 217,25 277.916,67

2 2.03.2018 16.032,52 12.083,33 3.761,14 188,05 265.833,34

3 2.04.2018 16.265,55 12.083,33 3.983,07 199,15 253.750,01

4 2.05.2018 15.946,67 12.083,33 3.679,38 183,96 241.666,68

5 4.06.2018 16.130,64 12.083,33 3.854,59 192,72 229.583,35

6 2.07.2018 15.345,70 12.083,33 3.107,02 155,35 217.500,02

7 2.08.2018 15.505,14 12.083,33 3.258,87 162,94 205.416,69

8 3.09.2018 15.419,29 12.083,33 3.177,11 158,85 193.333,36

9 2.10.2018 14.928,71 12.083,33 2.709,89 135,49 181.250,03

10 2.11.2018 14.934,84 12.083,33 2.715,73 135,78 169.166,70

11 31.12.2018 14.744,74 12.083,33 2.534,68 126,73 157.083,37

KREDİ YOLUYLA TAŞIT ALIMI

• İLK YIL SONUNA KADAR ÖDENEN TOPLAM FAİZ GİDERİ: 37.126,65 TL

• 254 HESAPTA İLGİLİ TAŞITIN MALİYETİNE EKLENECEK FAİZ : 37.126,65 TL

SABİT KIYMET SATIŞI

• 253 HESAPTA YER ALAN VE MAYIS/2019 İTİBARİYLE SATIŞI GERÇEKLEŞEN

SABİT KIYMETİN DETAYLARI AŞAĞIDAKİ GİBİDİR.

• AKTİFE GİRİŞ TARİHİ : 15.01.2014• FAYDALI ÖMÜR YILI : 12 YIL (%8,33)• AKTİF DEĞERİ : 28.000,00 TL• BİRİKMİŞ AMORTİSMAN : 11.666,67 TL (01.01.2019 İTİBARİYLE)• CARİ DÖNEM AMORTİSMANI : 777,78 TL (4 AYLIK AMORTİSMAN)• SATIŞ TUTARI : 15.000,00 TL +KDV (%18)

SABİT KIYMET SATIŞI

• MUHASEBE KAYDI:

_________________________/_________________________

689-DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 555,55

120-ALICILAR 17.700,00

257-BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 12.444,45

253-TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 28.000,00

391-HESAPLANAN KDV 2.700,00

________________________/__________________________

YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA ALIMLAR

• 25.05.2018 TARİHLİ RESMİ GAZETE İLE YAYIMLANAN 497 SIRA NOLU VUK GENEL

TEBLİĞİNİN 2.MADDESİNDE, 31.12.2019 SONUNA KADAR YATIRIM TEŞVİK

BELGESİ KAPSAMINDA İKTİSAP EDİLEN MAKİNA VE TEÇHİZATLAR İÇİN

UYGULANACAK AMORTİSMAN ORAN VE SÜRELERİNİN, MALİYE BAKANLIĞINCA

TESPİT VE İLAN EDİLEN FAYDALI ÖMÜR SÜRELERİNİN YARISI DİKKATE ALINMAK

SURETİYLE HESAPLANABİLECEĞİ BELİRTİLMİŞTİR.

• FAYDALI ÖMÜR SÜRESİNİN KÜSURATLI ÇIKMASI HALİNDE, ÇIKAN RAKAM BİR

ÜST TAM SAYIYA TAMAMLANACAKTIR.

BİNEK ARAÇ ALIMINDA AMORTİSMAN UYGULAMASI

• BİNEK ARAÇ ALIMINDA YÜKLENİLEN KDV’NİN İNDİRİM KONUSU

MÜMKÜN BULUNMAMAKTADIR.

• SÖZ KONUSU KDV DOĞRUDAN GİDER YAZILABİLECEĞİ GİBİ, OTOMOBİL

MALİYETİNİN BİR UNSURU OLARAK DA DİKKATE ALINABİLECEKTİR.

BİNEK ARAÇ ALIMINDA AMORTİSMAN UYGULAMASI

• AMORTİSMAN AYIRMA YÖNTEMİ

BİNEK ARAÇ KIST AMORTİSMAN UYGULAMASI

• İŞLETME MALİYET BEDELİ 150.000,00 TL OLAN BİR BİNEK

OTOMOBİLİNİ 20 AĞUSTOS’TA SATIN ALMIŞTIR.

• FAYDALI ÖMÜR : 5 YIL (%20) (6.1. FAYDALI ÖMÜR KODU)

BİNEK ARAÇ KIST AMORTİSMAN UYGULAMASI

• MALİYET BEDELİ X AMORTİSMAN ORANI = YILLIK AMORTİSMAN TUTARI

150.000,00 X %20 = 30.000,00 TL

30.000,00 / 12 AY = 2.500,00 TL

2.500,00 X 5 AY = 12.500,00 TL AĞUSTOS-ARALIK AYLARI KIST

AMORTİSMAN TUTARI

YILLIK AMORTİSMAN TUTARI

AYLIK AMORTİSMAN TUTARI

258-YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR

• HENÜZ TAMAMLANMAYAN SABİT KIYMETLER İÇİN YAPILAN YATIRIM

HARCAMALARI

• YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABININ KONTROLÜ SIRASINDA YILLARA

SARİ İNŞAAT İŞİ NİTELİĞİNDE OLABİLECEK İŞLERİN MEVCUT OLMASI HALİNDE

SÖZLEŞMELERİN TEMİN EDİLMESİ VE KONTROLÜ, İŞ YSİ İŞİ KAPSAMINDA İSE

AVANS ÖDEMELERİ VE FATURA TUTARLARINDAN % 3 YSİ İŞİ STOPAJI

YAPILDIĞININ KONTROLÜ YAPILMALIDIR.

258-YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR

• YIL SONUNA KADAR TAMAMLANMAYAN VE FATURALARI DÖVİZ

CİNSİNDEN OLAN SABİT KIYMET YATIRIMLARINA İLİŞKİN KUR FARKI

GİDERLERİ, 258-YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABINDA

AKTİFLEŞTİRİLMELİDİR.

264-ÖZEL MALİYETLER

➢KİRALANAN GAYRİMENKULLERİN GELİŞTİRİLMESİ VEYA EKONOMİK DEĞERİNİN

SÜREKLİ OLARAK ARTIRILMASI AMACIYLA YAPILAN GİDERLER

➢KİRA KONTRAT SÜRESİ İÇERİSİNDE, KİRA KONTRAT SÜRESİNİN BELLİ OLMAMASI

DURUMUNDA, 5 YILLIK SÜREDE EŞİT TAKSİTLERLE İTFA OLUNARAK YOK EDİLİR.

➢ÖZEL MALİYETLER HESABINA HIZLANDIRILMIŞ AMORTİSMAN YÖNTEMİ

UYGULANAMAZ.

300&400-BANKA KREDİLERİ

➢ORTAKLAR VE ŞİRKETİN ORTAK OLDUĞU KURUMLARA AİT KREDİLER OLMASI

HALİNDE BU KREDİLERİN KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NUN ÖRTÜLÜ KAZANÇ VE

SERMAYE HÜKÜMLERİ AÇISINDAN DEĞERLENDİLMESİ GEREKMEKTEDİR.

➢YATIRIMLAR İLE İLGİLİ KREDİ KUR FARKI VE FAİZLERİN AKTİFLEŞTİRME DÖNEMİNE

KADAR OLAN KISMININ İLGİLİ YATIRIMIN MALİYETİNE DAHİL EDİLMESİ

ZORUNLUDUR.

300&400-BANKA KREDİLERİ

BANKA VE FİNANS KURUMU DIŞINDAKİ YURTDIŞINDA MUKİM FİRMALARA YAPILAN

FAİZ ÖDEMELERİ ÜZERİNDEN STOPAJ VE SORUMLU SIFATI İLE KDV

KURUMLAR VERGİSİ STOPAJININ VE II NO.LU KDV

➢KREDİ SÖZLEŞMESİ DAMGA VERGİSİ AÇISINDAN İNCELENMELİDİR.

BRÜT TUTAR

%10

301&401-FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR

302&402-ERTELEN.FİN.KİRA.BORÇ.MAL. (-)• ÖRNEK:

Y A.Ş. 01.07.2019 TARİHİNDE 1.161.957,35 TL BEDELLE ALDIĞI BİR İKTİSADİ KIYMETİAYNI TARİHTE VE AŞAĞIDA BELİRTİLEN ÖDEME PLANIYLA X A.Ş.’YE KİRAYA VERMİŞTİR.

Kira No Vade PB Ana Para Faiz KDV siz Kira SigortaToplam Kira

(KDV'siz)

1.Kira 1.07.2019 TL 481.000,00 0,00 481.000,00 0,00 481.000,00

2.Kira 20.11.2019 TL 108.518,50 21.069,78 129.588,28 0,00 129.588,28

3.Kira 20.05.2020 TL 110.461,25 19.127,03 129.588,28 0,00 129.588,28

4.Kira 20.11.2020 TL 112.438,79 17.149,49 129.588,28 0,00 129.588,28

5.Kira 20.05.2021 TL 114.451,73 15.136,55 129.588,28 0,00 129.588,28

6.Kira 20.11.2021 TL 116.500,71 13.087,57 129.588,28 0,00 129.588,28

7.Kira 20.05.2022 TL 118.586,37 11.001,91 129.588,28 0,00 129.588,28

Toplam 1.161.957,35

-------------------------------------------------------/-----------------------------------------------------

260 HAKLAR 1.161.957,35

302 ERTELENMİŞ FİN.KİRA. BORÇ. MALİYETLERİ (-) 21.069,78

▪ 2019 YILI LEASİNG FAİZİ

402 ERTELENMİŞ FİN.KİRA. BORÇ. MALİYETLERİ (-) 75.502,55

▪ 2020&2021&2022 YILI LEASİNG FAİZİ

301 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR

▪ 2019 YILI 610.588,28

401 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 647.941,40

▪ 2020&2021&2022 YILI

--------------------------------------------------------------------/---------------------------------------------------------------

ÖDEME PLANI MUHASEBE KAYDI

DEĞERLEME

----------------------------------------01.07.2019----------------------------------------------------

301-FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 481.000,00

1.TAKSİT

102-BANKA 481.000,00-----------------------------------------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------20.11.2019--------------------------------------------------301-FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 129.588,282.TAKSİT260-HAKLAR 21.069,78

102-BANKA 129.588,28302-ERTELENMİŞ FİN.KİRA. BORÇ. MALİYETLERİ (-) 21.069,78

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

KUR FARKI AKTİFLEŞTİRMESİ

İŞLETMENİN FAALİYET KONUSU İLE İLGİLİ HER TÜRLÜ MAL VEHİZMET ALIMLARINDAN KAYNAKLANAN SENETSİZ BORÇLARINİZLENDİĞİ HESAPTIR.

❖MATRAH UNSURU

❖ÖRTÜLÜ SERMAYE HESABI

❖TRANSFER FİYATLANDIRMASI

320-SATICILAR

KUR FARKI FATURALAŞMASI

VADESİ TİCARİ TEAMÜLLERİ AŞAN TİCARİ BORÇLAR

GRUP ŞİRKETLERE YAPILAN SATIŞ VE

VADE KONTROLÜ

331-ORTAKLARA BORÇLARİŞLETMENİN ESAS FAALİYET KONUSU DIŞINDAKİ İŞLEMLERİ DOLAYISIYLA (ÖDÜNÇ

PARA ALMA KAR PAYI VB. NEDENLERLE) ORTAKLARA OLAN BORÇLAR BU HESAPTA

İZLENİR.

KURUMLARIN, ORTAKLARINDAN VEYA ORTAKLARLA İLİŞKİLİ OLAN KİŞİLERDEN

DOĞRUDAN VEYA DOLAYLI OLARAK TEMİN EDEREK İŞLETMEDE KULLANDIKLARI

BORÇLARIN, HESAP DÖNEMİ İÇİNDE HERHANGİ BİR TARİHTE KURUMUN ÖZ

SERMAYESİNİN ÜÇ KATINI AŞAN KISMI, İLGİLİ HESAP DÖNEMİ İÇİN ÖRTÜLÜ

SERMAYE SAYILIR.

ÖZELGE

GERÇEK KİŞİ ORTAĞIN PARASININ ŞİRKET TARAFINDAN BORÇLANILMAK SURETİ İLE

KULLANILMASI

‘ŞİRKETLERİN NAKİT İHTİYACI OLMADIĞI HALDE GERÇEK KİŞİ ORTAKLARDAN

ALINAN PARALARA İLİŞKİN ORTAYA ÇIKAN KUR FARKLARININ, TİCARİ KAZANCIN

ELDE EDİLMESİ VE İDAME ETTİRİLMESİ İLE İLGİSİ OLMADIĞINDAN, KURUM

KAZANCININ TESPİTİNDE GİDER OLARAK DİKKATE ALINMASI MÜMKÜN DEĞİLDİR.’

335-PERSONELE BORÇLAR

➢İŞLETMENİN PERSONELİNE OLAN ÇEŞİTLİ BORÇLAR BU HESAPTA İZLENİR.

➢ PERSONELE DIŞARIDAN TEMİN EDİLEREK VERİLEN BİR MENFAAT VARSA KDV DAHİL

TUTARININ BORDROYA EKLENDİĞİNİN KONTROLÜ YAPILIR. (HEDİYE ÇEKİ,ARAÇ

YARDIMI,YOL YARDIMI,AYNİ YARDIM)

➢BORDRODA YER ALAN KIDEM TAZMİNATI TUTARLARININ ÖDEMESİ İLERİKİ BİR TARİHTE

YAPILACAK İSE TAHAKKUK KAYDI KONTROL EDİLEREK ÖDENMEYEN TAZMİNAT

TUTARLARININ 180-GELECEK AYLARA AİT GİDERLER HESABINA VİRMANLANMASI

GEREKMEKTEDİR.

340-ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI

İŞLETMENİN SATIŞ AMACIYLA GELECEKTE YAPACAĞI MAL VE HİZMET TESLİMLERİ

İLE İLGİLİ OLARAK PEŞİN TAHSİL ETTİĞİ TUTARLARIN İZLENDİĞİ HESAPTIR.

• VADE FARKI FATURASI

YURTDIŞINDAN ALINAN AVANSLARIN;

➢KREDİ

➢KKDF

➢ÖRTÜLÜ SERMAYE

360-ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR

İŞLETMENİN EKONOMİK FAALİYETLERİNDE BULUNMASININ SONUCU İLGİLİ MALİ

MEVZUAT UYARINCA MÜKELLEF VEYA SORUMLU SIFATIYLA İŞLETMENİN

KENDİSİNE, PERSONELİNE VE ÜÇÜNCÜ KİŞİLERE İLİŞKİN OLARAK ÖDENMESİ

GEREKEN VERGİ, RESİM, HARÇ VE FONLARIN İZLENDİĞİ HESAPTIR.

➢YURT DIŞINDAN ALINAN MAL/HİZMET ALIMLARINA İSTİNADEN HESAPLANACAK

STOPAJ TUTARLARI BU HESAPTA İZLENEREK BEYAN EDİLMEKTEDİR.

YURTDIŞINA YAPILAN ÖDEMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ

STOPAJA TABİ KAZANÇ VE İRATLAR

MENKUL SERMAYE İRATLARI

SERBEST MESLEK KAZANÇLARI

GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI

ALACAK FAİZLERİ

KAR PAYLARI

DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR (TELİF, İMTİYAZ, İHTİRA, İŞLETME, TİCARET UNVANI, MARKA VE BENZERİ GAYRİ MADDİ HAKLARIN

SATIŞI, DEVİR VE TEMLİKİ MUKABİLİNDE ALINAN BEDELLER )

ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI

TÜRKİYE ÜÇÜNCÜ ÜLKELERLE GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE

VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMALARI;

➢MÜKERRER VERGİLEMENİN ENGELLENMESİ

➢YATIRIMLARIN DESTEKLENMESİ

https://www.gib.gov.tr/sites/default/files/uluslararasi_mevzuat/ULKELER_LIST.htm

MENKUL SERMAYE İRATLARI-FAİZ-(MADDE 11)

• HER NEVİ ALACAK FAİZLERİNDEN:

✓YURT DIŞINDA KREDİ VERMEYE YETKİLENDİRİLMİŞ KURUMLARDAN ALINAN HER TÜRLÜ KREDİLER İÇİN ÖDENECEK FAİZLER

✓KATILIM BANKALARI TARAFINDAN ÖDENEN KAR PAYLARI HARİÇ OLMAK ÜZERE, MAL TEDARİKİNDEN KAYNAKLANAN VADE FARKLARI ÜZERİNDEN

✓DİĞERLERİNDEN % 10

%5

%0

SAYI :62030549-125[30-2015/280]-14801

TARİH: 17.01.2017

KONU : ŞİRKETİN İTHAL EDECEĞİ MALLARIN ALIMINDA KULLANILMAK ÜZERE, HERHANGİ

BİR ORTAKLIK BAĞINIZIN BULUNMADIĞI … MERKEZLİ … UNVANLI ÖZEL FİRMADAN KREDİ

KULLANILDIĞI BELİRTİLEREK; YURT DIŞINDAN ALINAN KREDİYE İLİŞKİN OLARAK ÖDENECEK

FAİZ TUTARLARI ÜZERİNDEN VERGİ KESİNTİSİ VE KKDF UYGULAMASI SÖZ KONUSU OLUP

OLMAYACAĞI KONULARINDA BİLGİ VERİLMESİ İSTENİLMEKTEDİR.

ÖZELGE

İDARENİN GÖRÜŞÜ :

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME;………..ŞİRKETİNİZE KREDİ VEREN … MUKİMİ FİRMANIN, SADECE İLİŞKİLİ BULUNDUĞU KURUMLARA DEĞİL TÜM GERÇEK VE TÜZEL KİŞİLERE KREDİ VEREN BİR KURUM OLMASI VE İLGİLİ ÜLKE MEVZUATI GEREĞİNCE BANKA VEYA KREDİ VERMEYE YETKİLİ KURULUŞ OLDUĞUNUN TEVSİKİ ŞARTIYLA, BU KURUMA ÖDEYECEĞİNİZ FAİZLER ÜZERİNDEN %0 ORANINDA, AKSİ HALDE İSE %10 ORANINDA VERGİ KESİNTİSİ YAPMANIZ GEREKMEKTEDİR.

(5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA STOPAJ ORANLARINDA DEĞİŞİKLİĞE İLİŞKİN 2006/11447 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARI)

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME;SÖZ KONUSU ŞİRKETİN KREDİ VERME İŞLEMİ/İŞLEMLERİ DOLAYISIYLA FAALİYETTE

BULUNDUĞU ÜLKE MEVZUATINA GÖRE KREDİ KURULUŞU OLARAK KABUL EDİLMEMESİ DURUMUNDA İSE KREDİ VERME İŞLEMİNİN MAHİYET İTİBARIYLA DA BSMV’NİN KONUSU DIŞINDA DEĞERLENDİRİLECEĞİNDEN KREDİ ÜZERİNDEN HESAPLANAN FAİZ TUTARLARI KDV KANUNUNUN 1/2 NCİ MADDESİNE GÖRE KATMA DEĞER VERGİSİNE TABİ OLACAKTIR. FAİZ TUTARLARI ÜZERİNDEN HESAPLANAN KDV’NİN İSE KANUNUN 9 UNCU MADDESİ GEREĞİNCE ŞİRKETİNİZ TARAFINDAN SORUMLU SIFATIYLA 2 NO.LU KDV BEYANNAMESİ İLE BEYAN EDİLEREK ÖDENMESİ GEREKMEKTEDİR.

GAYRİ MADDİ HAK BEDELLERİ (MADDE 12)

TİCARİ VEYA ZİRAİ KAZANCA DAHİL OLUP OLMADIĞINA BAKILMAKSIZIN TELİF, İMTİYAZ, İHTİRA, İŞLETME, TİCARET

UNVANI, MARKA VE BENZERİ GAYRİ MADDİ HAKLARIN SATIŞI, DEVRİ VE TEMLİKİ KARŞILIĞINDA NAKDEN VEYA HESABEN

ÖDENEN VEYA TAHAKKUK ETTİRİLEN BEDELLER ÜZERİNDEN

%10 (İÇ MEVZUATTA %20)

ANLAŞMALARDA "GAYRİ MADDİ HAK BEDELLERİ” TERİMİ,

➢ SİNEMA FİLMLERİ İLE RADYO VE TELEVİZYON KAYITLARI

➢ EDEBÎ, SANATSAL VEYA BİLİMSEL HER NEVİ TELİF HAKKININ

➢ HER NEVİ PATENTİN, TİCARİ MARKANIN, DESEN VEYA MODELİN, PLANIN, GİZLİ FORMÜL

VEYA ÜRETİM YÖNTEMİNİN KULLANIMI

➢ TECRÜBEYE DAYALI BİLGİ BİRİKİMİ İÇİN VEYA SINAİ, TİCARİ VEYA BİLİMSEL TEÇHİZATIN

KULLANIMI VEYA KULLANIM HAKKI

➢ KİŞİNİN İSMİNİN, GÖRÜNTÜSÜNÜN VEYA HER TÜRLÜ BENZERİ ŞAHSİ HAKKININ

KULLANIMI

GAYRİ MADDİ HAK BEDELLERİ (MADDE 12)

ÖZELGESayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-525

Tarih: 12.11.2010

Konu: Amerika Birleşik Devletleri (A.B.D.)'nde mukim ..., ... unvanlı firmadan haber bülteni hazırlanması, seslendirme, haber sunumu, haber görüntüleri, teknik hizmetler, organizasyon, program danışmanlığı, planlama ve koordinasyon hizmetleri satın alan Şirketinizin ... ve özel televizyonlara canlı yayınlanmak üzere güncel haber programı sattığı, ... Kanalı'nda yapılan yayın işinin A.B.D.de mukim söz konusu firma tarafından hazırlandığı ve hizmet ithal bedeline yayınlama hizmetinin de dahil olduğu, bu haber programının hazırlanması, canlı yayına hazır hale getirilmesi, tüm alt yapısı ve teknik prodüksiyonun A.B.D. mukimi firma tarafından yapıldığı, programın tamamen yurtdışında hazırlandığı, bahsi geçen hizmetlerin satın alınması aşamasında bu hizmetlere ilişkin olarak ödemede bulunulurken % 10 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapıldığı, ancak, kurumlar vergisi kesintisi yapılmasının gerekli olup olmadığı hususunda tereddüt yaşandığı belirtilerek, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

YUKARIDA YER ALAN HÜKÜM VE AÇIKLAMALAR ÇERÇEVESİNDE, A.B.D.'DE

MUKİM ..., ... UNVANLI FİRMAYA; HABER BÜLTENİ HAZIRLANMASI, SESLENDİRME,

HABER SUNUMU, HABER GÖRÜNTÜLERİ, TEKNİK HİZMETLER,ORGANİZASYON,

PROGRAM DANIŞMANLIĞI, PLANLAMA VE KOORDİNASYON HİZMETLERİ ALIMLARINIZ

KARŞILIĞINDA YAPACAĞINIZ "GAYRİMADDİ HAK BEDELİ" NİTELİĞİ TAŞIYAN ÖDEMELER

ÜZERİNDEN ANILAN ANLAŞMANIN 12 NCİ MADDESİNİN İKİNCİ FIKRASINA GÖRE

% 10 ORANINDA VERGİ KESİNTİSİ YAPILMASI GEREKMEKTEDİR.

İDARENİN GÖRÜŞÜ:

SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ (MADDE 14)GENEL OLARAK “SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ”:

• BAĞIMSIZ OLARAK YÜRÜTÜLEN BİLİMSEL, EDEBİ, ARTİSTİK, EĞİTİCİ, VEÖĞRETİCİ FAALİYETLERİ,

• DOKTORLARIN, AVUKATLARIN, MÜHENDİSLERİN, MİMARLARIN, DİŞÇİLERİN,MUHASEBECİLERİN BAĞIMSIZ FAALİYETLERİNİ

• ÖZEL MESLEKİ BİLGİ VE MAHARET GEREKTİREN DİĞER FAALİYETLERİKAPSAMAKTADIR.

PETROL ARAMA FAALİYETLERİ DOLAYISIYLA SAĞLANACAK KAZANÇLAR

DİĞERLERİ

% 5

% 20

• ÇVÖ ANLAŞMALARINDA GENELLİKLE;

❖SERBEST MESLEK FAALİYETİNİN İŞYERİ VASITASIYLA SÜRDÜRÜLMESİ,

❖SERBEST MESLEK ERBABININ HERHANGİ BİR KESİNTİSİZ 12 AYLIK DÖNEMDE

183 GÜNDEN FAZLA FAALİYETTE BULUNMASI,

DURUMLARI HARİÇ OLMAK ÜZERE, SERBEST MESLEK KAZANÇLARI KAZANCI ELDE

EDENİN MUKİM OLDUĞU DEVLETTE VERGİLENDİRİLİR .

ÖZELGE

SAYI :B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.06.-1870

TARİH:25.10.2011

KONU: İLGİDE KAYITLI ÖZELGE TALEP FORMUNDA; YUNANİSTAN PAZARINDA ÜRÜNLERİNİZİN

SATIŞI İÇİN BU ÜLKEDE MUKİM BİR ŞAHIS FİRMASI TARAFINDAN ŞİRKETİNİZE VERİLEN

DANIŞMANLIK HİZMETİ KARŞILIĞINDA 7.000 EURO TUTARINDA BİR FATURA DÜZENLENDİĞİ

BELİRTİLEREK, SÖZ KONUSU HİZMET ALIM FATURASINDA GELİR VERGİSİ VE KATMA DEĞER

VERGİSİ (KDV) TEVKİFATI YAPILIP YAPILMAYACAĞI KONUSUNDA BAŞKANLIĞIMIZ GÖRÜŞÜ

TALEP EDİLMEKTEDİR.

BU HÜKÜMLERE GÖRE, YUNANİSTAN MUKİMİ ŞAHISTAN ALINAN DANIŞMANLIK HİZMETİ "SERBEST MESLEK FAALİYETİ" OLARAK DEĞERLENDİRİLECEK OLUP DANIŞMANLIK HİZMETİ VEREN KİŞİNİN FAALİYETLERİNİ İCRA ETMEK AMACIYLA TÜRKİYE'DE SÜREKLİ KULLANABİLECEĞİ SABİT BİR YERE SAHİP OLMAMASI VE BU HİZMETİ NEDENİYLE TÜRKİYE'DE İLGİLİ MALİ YIL İÇİNDE BAŞLAYAN VEYA BİTEN HERHANGİ BİR 12 AYLIK DÖNEMDE, BİR VEYA BİRKAÇ SEFERDE TOPLAM 183 GÜNÜ AŞMAMAK ÜZERE KALMASI KAYDIYLA, SÖZ KONUSU KAZANÇLARIN YALNIZCA YUNANİSTAN'DA VERGİLENDİRİLMESİ, SÖZ KONUSU ŞARTLARDAN BİRİNİN İHLALİ HALİNDE İSE YUNANİSTAN MUKİMİ TARAFINDAN VERİLEN HİZMETLER KARŞILIĞI YAPILAN ÖDEMELER ÜZERİNDEN GELİR VERGİSİ KANUNUNUN 94 ÜNCÜ MADDESİNİN İKİNCİ FIKRASININ (B) ALT BENDİNE GÖRE %20 ORANINDA TEVKİFAT YAPILMASI GEREKMEKTEDİR.

İdarenin Görüşü:

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN ;

ŞİRKETİNİZ TARAFINDAN İHRAÇ EDİLEN ÜRÜNLERİN YURTDIŞINDA PAZARLANMASINA YÖNELİK OLARAK, YİNE YURTDIŞINDAN ALINAN DANIŞMANLIK HİZMETİ, HİZMET YURTDIŞINDA İFA EDİLDİĞİNDEN VE HİZMETTEN DE YURTDIŞINDA YARARLANILDIĞINDAN KDV NİN KONUSUNA GİRMEMEKTEDİR.

BU İTİBARLA, BU HİZMET KARŞILIĞINDA YURT DIŞINDAKİ FİRMAYAYAPACAĞIZ ÖDEMELER ÜZERİNDEN SORUMLU SIFATIYLA KDVHESAPLANIP BEYAN EDİLMESİNE GEREK BULUNMAMAKTADIR.

MUKİMLİK BELGESİ

DİĞER ÜLKE MUKİMLERİNİN TÜRKİYE'DE ELDE ETTİKLERİ KAZANÇ VEYA

İRATLARIN İLGİLİ ÇVÖ ANLAŞMASI ÇERÇEVESİNDE VERGİYE TABİ TUTULABİLMESİ İÇİN

MUKİM OLDUKLARI ÜLKE YETKİLİ MAKAMLARINDAN MUKİMLİK BELGESİ ALMALARI VE

BU BELGENİN ASLI İLE NOTER VEYA BU ÜLKEDEKİ TÜRK KONSOLOSLUKLARINCA

TASDİKLİ TÜRKÇE TERCÜMESİNİN BİR ÖRNEĞİNİ DURUMA GÖRE İLGİLİ VERGİ

DAİRESİNE VEYA VERGİ SORUMLULARINA İBRAZ ETMELERİ GEREKMEKTEDİR.

MUKİMLİK BELGESİNİN İBRAZ EDİLEMEMESİ DURUMUNDA İSE İLGİLİ ANLAŞMA

HÜKÜMLERİ YERİNE İÇ MEVZUAT HÜKÜMLERİ UYGULANACAKTIR. BİR TAKVİM YILINA

İLİŞKİN MUKİMLİK BELGESİ, İZLEYEN YILIN DÖRDÜNCÜ AYINA KADAR GEÇERLİDİR.

ÇVÖ Hükümleri

MUKİMLİK

BELGESİİç Mevzuat Hükümleri

ÇVÖ ANLAŞMALARININ AMAÇLARI BAKIMINDAN, "BİR AKİT DEVLETİN MUKİMİ" TERİMİ, BU DEVLET, EYALET VE HERHANGİ BİR POLİTİK ALT BÖLÜMÜ VEYA MAHALLİ İDARESİ DE DAHİL OLMAK ÜZERE, O DEVLETİN MEVZUATI GEREĞİNCE EV, İKAMETGAH, KANUNİ ANA MERKEZ, YÖNETİM YERİ VEYA BENZER YAPIDA DİĞER HERHANGİ BİR KRİTER NEDENİYLE BURADA VERGİYE TABİ OLAN HERHANGİ BİR KİŞİ ANLAMINA GELİR.

KDV SORUMLULUĞU AÇISINDAN DEĞERLENDİRME

İHRACAT VE İTHALAT İŞLEMLERİ DIŞINDA KALAN HİZMET ALIMLARINDA;

-İŞLEMLERİN TÜRKİYE DE YAPILMASI

-MALLARIN TESLİM ANINDA TÜRKİYE DE BULUNMASINI,

-HİZMETİN TÜRKİYE DE YAPILMASINI VEYA HİZMETTEN TÜRKİYE DE FAYDALANILMASIİFADE ETMEKTEDİR.

• KDV SORUMLUSU OLAN MÜKELLEFLER YURT DIŞINDAN ALMIŞ OLDUKLARI VE KDV YETABİ OLAN HİZMETLER İÇİN KDV HESAPLAYARAK 2.NOLU KDV BEYANNAMESİ İLE BEYANEDİP YASAL SÜRESİNDE ÖDEMELİDİR. YAPILAN ÖDEME STOPAJA DA TABİ İSE KDVMATRAHI STOPAJ DAHİL BRÜT DEĞER OLACAKTIR.

HİZMET TÜRKİYE’DE İFA EDİLİYOR VEYA

SONUÇLARINDAN TÜRKİYE’DE

FAYDALANILIYOR İSE

KDV SORUMLULUĞUNUN DOĞMADIĞI DURUMLAR

AŞAĞIDAKİ KOŞULLARIN BİRİSİNİN VARLIĞI DURUMUNDA KDV SORUMLULUĞU

DOĞMAMAKTADIR;

➢İŞLEMİN KDV’NİN KONUSUNA GİRMEMESİ

➢İŞLEMİN KDV İSTİSNASINA TABİ OLMASI

➢HİZMETİN TÜRKİYE’DE İFA EDİLMEMESİ VE AYNI ZAMANDA HİZMETTEN TÜRKİYE’DE

FAYDALANILMAMASI

ÖRNEĞİN;

❖İHRACATA İSTİNADEN YURT DIŞINA ÖDENEN KOMİSYONLAR

❖YURT DIŞINDA YAPILAN SEYAHAT MASRAFI ÖDEMELERİ

❖YURT DIŞINA YAPILAN EĞİTİM HİZMETİ ÖDEMELERİ

❖YURT DIŞINDAN TEMİN EDİLEN FİNANSMAN HİZMETLERİNDE

❖YURT DIŞINDA YAPTIRILAN İHRACAT İŞLEMLERİNE YÖNELİK ANALİZ BEDELİ ÖDEMELERİ

YABANCI FATURA İNCELEMESİ YAPILIRKEN;

➢ÖDEME YAPILAN KURUMUN NEREDE MUKİM OLDUĞUNUN TESPİTİ

➢ İLGİLİ ÜLKE İLE VERGİ ANLAŞMASININ VAR OLUP OLMADIĞININ VE VARSA

YÜRÜRLÜĞÜNÜN TESPİTİ

➢ANLAŞMA VARSA, GELİR UNSURUNUN BELİRLENMESİ VE VERGİLENDİRİLMESİNDE

İLGİLİ ANLAŞMA MADDELERİ DİKKATE ALINMAK SURETİYLE VERGİLENDİRME

YAPILMASI (MUKİMLİĞİN TESPİT, İSPAT VE DOKÜMANTASYONU İÇİN MUKİMLİK

BELGESİNİN TEMİN EDİLMESİ)

➢ANLAŞMA YOKSA İÇ MEVZUAT DÜZENLEMELERE GÖRE VERGİLENDİRME

YAPILMASI

361-ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ

İŞLETMENİN, PERSONELİN HAK EDİŞLERİNDEN SOSYAL GÜVENLİK

MEVZUATI HÜKÜMLERİNE GÖRE KESİNTİYE TABİ TUTMAKLA YÜKÜMLÜ

BULUNDUĞU, PERSONELE AİT EMEKLİLİK KESENEĞİ VE SİGORTA PRİMLERİ İLE

BUNLARA İLİŞKİN İŞVEREN KATILMA PAYLARI VE İŞVERENCE SOSYAL GÜVENLİK

KURULUŞLARINCA ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERİN İZLENDİĞİ HESAPTIR.

ÖDENMEYEN SGK PRİMLERİ GİDER YAZILAMAYACAĞINDAN YIL SONU

İTİBARİ İLE ÖDENMEYEN PRİM TUTARLARININ KKEG OLARAK DİKKATE ALINMASI

GEREKMEKTEDİR.

370-DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK

KARŞILIKLARI

DÖNEM KARI ÜZERİNDEN HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ, DİĞER

VERGİ VE KESİNTİLER, FONLAR VE BENZERİ DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER İÇİN

AYRILAN KARŞILIKLARIN İZLENDİĞİ HESAPTIR.

VERGİ TAHAKKUKUNUN KESİNLEŞMESİ DURUMUNDA HESAP KAPATILIR

VE İLGİLİ TUTAR “371 DÖNEM KARININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER

YÜKÜMLÜLÜKLERİ” İLE MAHSUP EDİLEREK KALAN TUTAR “360 ÖDENECEK

VERGİ VE FONLAR” HESABINA AKTARILIR.

371-DÖNEM KARININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER

YÜKÜMLÜLÜKLERİ (-)

MEVZUAT GEREĞİNCE PEŞİN ÖDENEN GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ İLE DİĞER

YÜKÜMLÜLÜKLERİN İZLENDİĞİ HESAPTIR.

DÖNEM KARI VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARINDAN İNDİRİLMEK

ÜZERE, “193 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR HESABI”NDAN YAPILAN AKTARMALAR

BU HESABIN BORCUNA, 193 NO’LU HESABIN ALACAĞINA KAYDEDİLİR.

TAHAKKUK EDEN TUTARLAR VE GELİR VERGİSİNDEN MAHSUP EDİLEN TUTARLAR İSE

BU HESABA ALACAK KAYDEDİLİR.

ÖRNEKa) KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİ OLAN BİR İŞLETME DÖNEM KARI ÜZERİNDEN

KURUMLAR VERGİSİ, GELİR VERGİSİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜKLER İÇİN2.860.000 TL KARŞILIK HESAPLAMIŞTIR.

DÖNEM SONUNDA HESAPLANAN VERGİ KARŞILIKLARININ KAYDI:

691 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞERYASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI

370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI

2.860.000

2.860.000

ÖRNEK

B) İŞLETMENİN DÖNEME İLİŞKİN OLARAK GEÇİCİ VERGİ DAHİL PEŞİN ÖDENENVERGİ VE FON TUTARLARI TOPLAMI 1.500.000 TL’DİR.

DÖNEM İÇİNDE ÖDENMİŞ VE MAHSUBU YAPILACAK PEŞİN ÖDENMİŞ VERGİLERİNİLGİLİ HESABA AKTARILMASI:

371 DÖNEM KARININ PEŞİN ÖDENENVERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERİ

193 PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR

1.500.000

1.500.000

ÖRNEK

C) İZLEYEN DÖNEMDE NİSAN AYINDA KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ

VERİLMİŞ VE VERGİ TAHAKKUKU YAPILMIŞTIR.

• VERGİLERİN TAHAKKUKU VE ÖNCEKİ DÖNEMDE AÇILAN HESAPLARIN KAPATILMASI:

370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI

371 DÖNEM KARININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERİ

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR

2.860.000

1.500.000

1.360.000

372 / 472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI

BELİRLENECEK ESASLAR ÇERÇEVESİNDE AYRILACAK KIDEM TAZMİNATI

KARŞILIKLARI BU HESAP (472) KALEMİNDE GÖSTERİLİR. HESAPLANAN KIDEM TAZMİNATI

KARŞILIK TUTARLARI İLGİLİ GİDER HESAPLARINA BORÇ, BU HESABA ALACAK KAYDEDİLİR.

372 – KISA VADELİ KIDEM TAZMİNATI

KARŞILIĞI

472 – UZUN VADELİ KIDEM TAZMİNATI

KARŞILIĞI

TAKVİM YILI İÇERİSİNDE AYRILAN KARŞILIK TUTARLARININ KURUMLAR VERGİSİ

KANUNU’NA GÖRE GEÇERLİLİĞİ BULUNMADIĞINDAN İLGİLİ TUTARLARIN PERSONELE

ÖDENMEYEN KISMI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDE KKEG OLARAK

DİKKATE ALINMAK SURETİ İLE GİDER ETKİSİ ORTADAN KALDIRILIR.

İZLEYEN YILDA YAPILAN KIDEM TAZMİNATI ÖDEMELERİ 472/102 HESAP

ÇALIŞTIRILARAK DİREKT KARŞILIKTAN DÜŞÜLÜYORSA, AYNI İPTAL EDİLEN KARŞILIKLAR

GİBİ VERGİ HESAPLAMASINDA İNDİRİM KONUSU YAPILMALIDIR. (GİDER KAYDEDİLMESİ

GEREKEN BİR TUTAR GİDER KAYDEDİLMEMİŞ OLDUĞUNDAN VERGİ HESABINDA İNDİRİM

YAPILIR)

372 / 472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI

373-MALİYET GİDER KARŞILIKLARI379-DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI

GELECEK AYLARDA ÖDENMESİ YAPILACAK VE KESİNLİKLE BELGEYE DAYALI GİDERTAHAKKUKLARININ İZLENDİĞİ HESAPTIR.

DÖNEM SONUNDA STOPAJA TABİ HİZMET VE İŞLEMLER İÇİN (ROYALTY-GRUP ŞİRKET KREDİFAİZİ VB…) İÇİN KARŞILIK AYRILMASI DURUMUNDA SÖZ KONUSU KARŞILIK ÜZERİNDENSTOPAJ HESAPLANIP HESAPLANMADIĞI KONTROL EDİLİR.

GEÇMİŞ DÖNEMDE KKEG OLARAK DİKKATE ALINAN BİR KARŞILIK TAKİP EDEN DÖNEMDETERS KAYITLA GELİR YAZILARAK KAPATILIYORSA GELİR YAZILAN TUTARIN VERGİ HESABINDAİNDİRİM OLARAK DİKKATE ALINDIĞI KONTROL EDİLİR.

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN VERİLECEĞİ TARİHE KADAR BELGESİ TEMİNEDİLMEYENLERİN KKEG OLARAK DİKKATE ALINMASI GEREKİR.

380-GELECEK AYLARA AİT GELİRLER

PEŞİN TAHSİL EDİLEN VE GELECEK DÖNEME AİT OLDUĞU İÇİN, ÇALIŞILAN

DÖNEMDEKİ HESAPLARA KAYDEDİLMEMESİ GEREKEN GELİRLERİ İZLEMEK İÇİN

KULLANILIR DÖNEMSELLİK KAVRAMI

KİRA GELİRİ GİBİ TEK SEFERDE FATURA EDİLEN ANCAK GELİRİN TAKİP EDEN DÖNEMLERDE

OLUŞACAĞI İŞLEMLER BU HESABIN KONUSUNA GİRMEKTEDİR.

ÖRNEĞİN;

2018 ARALIK AYINDA DÜZENLENEN İHRACAT FATURASININ VEDOP KAPANIŞ

TARİHİ 2019 OCAK AYINA SARKIYOR İSE İLGİLİ TUTARLARIN BU HESABA KAYDEDİLEREK

İZLEYEN YILDA GELİR HESAPLARINA AKTARILMASI GEREKMEKTEDİR.GELİR

YAZILMAYAN İHRACATA İLİŞKİN STOK MALİYETİNİN DE 2019 YILI MALİYET KAYITLARI

İLE İLİŞKİLENDİRİLMESİ GEREKMEKTEDİR.

FATURA DÜZENLENMESİ DURUMUNDA FATURANIN DÜZENLENDİĞİ DÖNEM

KDV BEYANNAMESİNDE BEYAN EDİLMESİ GEREKİR.

380-GELECEK AYLARA AİT GELİRLER

381-GİDER TAHAKKUKLARI

GELECEK AYLARDA ÖDENMESİ YAPILACAK VE KESİNLİKLE BELGEYE DAYALI GİDER

TAHAKKUKLARININ İZLENDİĞİ HESAPTIR.

❖ 2018 TAKVİM YILINA İLİŞKİN MAL VE HİZMET ALIMLARINA (VERGİYİ DOĞURAN

OLAYI 2018 YILINDA GERÇEKLEŞEN) AİT BELGELERİN 2019 TAKVİM YILI

AŞILMAMAK ŞARTIYLA İLGİLİ DEFTERLERE KAYDEDİLMESİ HALİNDE, BU

BELGELERDE GÖSTERİLEN KDV TUTARLARI İNDİRİM KONUSU YAPILIR.

549-ÖZEL FONLAR

BU FONDA YER ALAN HESAPLAR GENEL OLARAK, YENİLEME VEYA SABİT KIYMET SATIŞ

KARLARINDAN OLUŞABİLİR.

SÖZ KONUSU FON HESABINI OLUŞTURAN TUTAR, YENİLEME AMACIYLA SATILAN BİR

İKTİSADİ KIYMETE AİT İSE YENİ ALINAN İKTİSADİ KIYMETE İLİŞKİN AYRILAN

AMORTİSMANLARIN İLK ÖNCE FON HESABINDAN MAHSUP EDİLİP EDİLMEDİĞİ KONTROL

EDİLMELİDİR. HER NE SEBEPLE OLURSA OLSUN 3 YIL İÇİNDE KULLANILMAYAN FONLARIN

ÜÇÜNCÜ YILIN VERGİ MATRAHINA İLAVE EDİLİP EDİLMEDİĞİ KONTROL EDİLMELİDİR.

YENİLEME FONU

213 SAYILI VERGİ USUL KANUNUN 328 VE 329. MADDELERİNDE DÜZENLENEN YENİLEME

FONU, AMORTİSMANA TABİ İKTİSADİ DEĞERLERİN SATILMASINDAN YA DA HASARA UĞRAMASI

DURUMUNDA SİGORTADAN ALINAN TAZMİNATLAR SONUCUNDA ORTAYA ÇIKAN KARLARIN

ÖTELENMESİ YA DA YENİ YATIRIMLARA DÖNÜŞTÜRÜLMESİNE OLANAK VEREN BİR İŞLEYİŞTİR.

SABİT KIYMETİN YENİLENMESİ İŞLETMENİN FAALİYETİNİ DEVAM ETTİREBİLMESİ İÇİN

ZORUNLU İSE, YÖNETİM KURULU KARARI ALINMA GEREKLİLİĞİ YOKTUR, ZORUNLU DEĞİL

İSE YÖNETİM KURULU KARARININ ALINMASI GEREKMEKTEDİR. YENİLEME FONUNDAN

YARARLANABİLMEK İÇİN, ALINACAK İKTİSADİ KIYMETLE AYNI NİTELİKTE OLMASI

ZORUNLUDUR. AKSİ DURUMDA YENİLEME FONUNDAN YARARLANILMASI SÖZ KONUSU

DEĞİLDİR.

ÖRNEKX SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ AKTİFİNDE KAYITLI DEĞERİ 70.000,00 TL, BİRİKMİŞ

AMORTİSMANI 52.500.000.- TL OLAN ŞİRKET ARACINI YENİLEMEK AMACIYLA 01.05.2019 TARİHİNDE PEŞİN

OLARAK 40.000.000.-TL'YA SATMIŞTIR. YENİ ARAÇ İŞLETME TARAFINDAN 01.06.2019 TARİHİNDE 90.000.000.-

TL‘NA PEŞİN OLARAK SATIN ALINMIŞ OLUP EKONOMİK ÖMRÜ 5 YILDIR. (KDV MUHASEBELEŞTİRME

İŞLEMLERİNDE DİKKATE ALINMAMIŞTIR).

*ESKİ ARACIN SATIŞ KAYDI:

--------------------------------- 01.05.2019--------------------------

102 BANKA 40.000.000.-

257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 52.500.000.-

254 TAŞITLAR 70.000.000.-

679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 22.500.000.-

679.01 Sabit kıymet satışından doğan kar

------------------------------------------------------------------------------

ÖRNEKYENİLENMEK AMACIYLA ARAÇ SATILDIĞINA GÖRE SATIŞTAN DOĞAN KARIN

YENİLEME FONUNA ALINMASI GEREKİR.

--------------------------------- 01.05.2019 ------------------------------

679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 22.500.000.-

679.01 Sabit kıymet satışından doğan karlar

549 ÖZEL FONLAR 22.500.000.-

549.01 Yenileme Fonu

---------------------------------------------------------------------------------

ÖRNEK90.000,00 TL BEDEL İLE 01.06.2019 TARİHİNDE ALINAN YENİ BİNEK ARACIN BİRİNCİ YILINA İSABET EDEN AMORTİSMAN GİDERİNİN 549-ÖZEL FONLAR HESABINDAN MAHSUP EDİLMESİ;

(FAYDALI ÖMÜR : 5 YIL ) (90.000,00/5/12*7)= 10.500,00 TL

--------------------------------- 31.12.2019 ------------------------------

549 ÖZEL FONLAR 10.500,00-

549.01 YENİLEME FONU

257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 10.500,00-

---------------------------------------------------------------------------------

İZLEYEN 3.YILIN SONUNDA MAHSUBU YAPILAMAYAN KISIM 690-DÖNEM KARI VEYA ZARARI HESABINA VİRMANLANARAK VERGİ MATRAHINA DAHİL EDİLMEKTEDİR.

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI

• EN AZ İKİ TAM YIL SÜREYLE KURUM AKTİFİNDE YER ALAN GAYRİMENKULLERİN SATIŞI

SURETİYLE GERÇEKLEŞTİRİLEN DEVİR VE TESLİMDE KVK 5/1-E UYARINCA %50'LİK KAZANÇ

KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNADIR.

• NOT; 7061 SAYILI KANUNUN 89 UNCU MADDESİNİN BİRİNCİ FIKRASININ (A) BENDİYLE 5520SAYILI KANUNUN 5 İNCİ MADDESİNİN BİRİNCİ FIKRASININ (E) BENDİNİN BİRİNCİ CÜMLESİDEĞİŞTİRİLMİŞ OLUP SÖZ KONUSU DEĞİŞİKLİĞİN YÜRÜRLÜĞE GİRDİĞİ 5/12/2017TARİHİNDEN İTİBAREN (BU TARİH DAHİL) YAPILAN TAŞINMAZ SATIŞLARINDAN ELDE EDİLENKAZANCIN %50’LİK KISMINA İSTİSNA UYGULANACAK; BU TARİHTEN ÖNCE YAPILANTAŞINMAZ SATIŞLARINDAN ELDE EDİLEN KAZANCIN İSE %75’LİK KISMI İSTİSNAUYGULAMASINA KONU EDİLEBİLECEKTİR.

BU İSTİSNA, SATIŞIN YAPILDIĞI DÖNEMDE UYGULANIR VE SATIŞ KAZANCININ

İSTİSNADAN YARARLANAN KISMI SATIŞIN YAPILDIĞI YILI İZLEYEN BEŞİNCİ YILIN

SONUNA KADAR PASİFTE ÖZEL BİR FON HESABINDA TUTULUR.

ANCAK SATIŞ BEDELİNİN, SATIŞIN YAPILDIĞI YILI İZLEYEN İKİNCİ TAKVİM

YILININ SONUNA KADAR TAHSİL EDİLMESİ ŞARTTIR. BU SÜRE İÇİNDE TAHSİL

EDİLMEYEN SATIŞ BEDELİNE İSABET EDEN İSTİSNA NEDENİYLE ZAMANINDA

TAHAKKUK ETTİRİLMEYEN VERGİLER ZİYAA UĞRAMIŞ SAYILIR.

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI

İSTİSNA EDİLEN KAZANÇTAN BEŞ YIL İÇİNDE SERMAYEYE İLAVE

DIŞINDA HERHANGİ BİR ŞEKİLDE BAŞKA BİR HESABA NAKLEDİLEN

VEYA İŞLETMEDEN ÇEKİLEN YA DA DAR MÜKELLEF KURUMLARCA ANA

MERKEZE AKTARILAN KISIM İÇİN UYGULANAN İSTİSNA DOLAYISIYLA

ZAMANINDA TAHAKKUK ETTİRİLMEYEN VERGİLER VERGİ ZİYAINA

UĞRAMIŞ SAYILMAKTADIR.

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI

•FİİLEN GERÇEKLEŞEN SATIŞ FİYATININ ALTINDA VEYA ÜSTÜNDE BİR İSTİSNA TUTARININ

HESAPLANMASI SÖZ KONUSU OLMAYACAKTIR.

•İSTİSNA SATIŞIN YAPILDIĞI DÖNEMDE UYGULANACAKTIR.

•İSTİSNA KAPSAMINDAKI DEĞERLERİN SATIŞINDAN KAYNAKLANAN ALACAKLAR İÇİN ALINAN FAİZ,

KOMİSYON VE BENZERİ GELİRLER, İSTİSNA KAZANCIN TESPİTİNDE DİKKATE ALINMAYACAKTIR.

•KUR FARKLARININ İSTİSNA KAZANCIN TESPİTİNDE DİKKATE ALINMASI MÜMKÜN

BULUNMAMAKTADIR.

•DÖVİZ ÜZERİNDEN VEYA VADELİ OLARAK GERÇEKLEŞEN SATIŞLARDA, YABANCI PARALARIN YA DA

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİNDEN KAYNAKLANAN UNSURLAR VERGİ MATRAHININ TESPİTİNDE

GELİR VEYA GİDER UNSURU OLARAK DİKKATE ALINACAKTIR.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

GİDER VE BEYAN

• TAŞINMAZ SATIŞINDA OLUŞAN GİDERLERİN İSTİSNAYA İSABET EDEN KISMI KKEG OLARAK

DİKKATE ALINACAKTIR.

• ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İNDİRİM VE İSTİSNALAR

SATIŞ GELİRLERİNİN KAYDI

• SATIŞIN YAPILDIĞI YIL SATIŞ GELİRLERİ 679- DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR HESABINA

KAYDEDİLECEKTİR.

• İZLEYEN YIL 590- DÖNEM NET KARI OLARAK AÇILAN HESAP 570- GEÇMİŞ YIL KARLARI

HESABINA DEVREDİLECEKTİR.

• KURUMLAR VERGİSİ BEYANININ YAPILACAĞI TARİHE KADAR 570 HESAPTAKİ TUTARIN

İSTİSNAYA İSABET EDEN KISMI 549- ÖZEL FONLAR HESABINA ALINACAKTIR.

• KURUMLARIN AKTİFİNDE VEYA BELEDİYELER İLE İL ÖZEL İDARELERİNİN MÜLKİYETİNDE,

EN AZ İKİ TAM YIL SÜREYLE BULUNAN İŞTİRAK HİSSELERİ İLE TAŞINMAZLARIN SATIŞI

SURETİYLE GERÇEKLEŞEN DEVİR VE TESLİMLER İLE BANKALARA BORÇLU OLANLARIN VE

KEFİLLERİNİN BORÇLARINA KARŞILIK TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİNİN (MÜZAYEDE

MAHALLERİNDE YAPILAN SATIŞLAR DAHİL) BANKALARA DEVİR VE TESLİMLERİ KDV’DEN

İSTİSNADIR.

• İSTİSNA KAPSAMINDA TESLİM EDİLEN KIYMETLERİN İKTİSABINDA YÜKLENİLEN VE

TESLİMİN YAPILDIĞI DÖNEME KADAR İNDİRİM YOLUYLA GİDERİLEMEYEN KATMA DEĞER

VERGİSİ, TESLİMİN YAPILDIĞI HESAP DÖNEMİNE İLİŞKİN GELİR VEYA KURUMLAR VERGİSİ

MATRAHININ TESPİTİNDE GİDER OLARAK DİKKATE ALINIR.

KDV İSTİSNASI

VERGİ USUL KANUNU'NUN 324. MADDESİ KAPSAMINDA VAZGEÇİLEN ALACAK

BULUNMASI DURUMUNDA, VAZGEÇİLEN ALACAK TUTARININ 549-ÖZEL FONLAR

HESABINA ALINDIĞI VE ALACAĞIN VAZGEÇİLDİĞİ YILIN SONUNDAN BAŞLAYARAK ÜÇ YIL

İÇİNDE ZARAR İLE MAHSUP EDİLMEDİĞİ TAKTİRDE KAR HESABINA NAKLEDİLDİĞİNİN

KONTROLÜNÜN YAPILMASI GEREKMEKTEDİR.

549-ÖZEL FONLARVAZGEÇİLEN ALACAK

VERGİ USUL KANUNU'NUN 324. MADDESİNE GÖRE "KONKORDATO VEYA SULH YOLU

İLE ALINMASINDAN VAZGEÇİLEN ALACAKLAR, BORÇLUNUN DEFTERLERİNDE ÖZEL BİR

KARŞILIK HESABINA ALINIR. BU HESABIN MUHTEVİYATI ALACAKTAN VAZGEÇİLDİĞİ

YILDAN BAŞLAYARAK ÜÇ YIL İÇİNDE ZARARLA İTFA EDİLMEDİĞİ TAKDİRDE KAR

HESABINA VİRMANLANIR.

549-ÖZEL FONLARAR-GE DESTEK TUTARLARI

AR-GE VE YENİLİK FAALİYETLERİNE İLİŞKİN OLARAK KAMU KURUM VE KURULUŞLARI,

KANUNLA KURULAN VAKIFLAR İLE ULUSLARARASI FONLARDAN ALINAN DESTEKLERİN

ÖZEL BİR FON HESABINDA TUTULDUĞUNUN, 5 YIL SÜRE İLE SERMAYEDEN

ÇEKİLMEDİĞİNİN VE GELİR OLARAK DİKKATE ALINMADIĞININ TESPİTİ YAPILMALIDIR.

İLAVETEN BU DESTEK TUTARI KADAR HARCAMANIN AR-GE İNDİRİMİNE KONU

EDİLMEMESİ GEREKMEKTEDİR.

TEŞEKKÜRLER

BİR SONRAKİ SEMİNERDE GÖRÜŞMEK DİLEĞİYLE