para a contabilidade financeira
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Para a contabilidade financeira
RELEMBRANDO...
Custos
Despesas
Produto
Estoques absorvem TODOSos custos
Para onde ir!
É preciso saber …
Fixos
Variáveis
GastosClassificação
volumétrica
Não oscilam conforme produção e vendas
Oscilam conforme produção e vendas
Dec
isõe
s Ro
tinei
ras
• Consumo de matéria-prima em uma indústria
Variável• Seguro da planta industrial
Fixo• Comissões sobre vendas
Variável• Salários administrativos
Fixo• Fretes de insumos produtivos
Variável• Fretes de entregas
Variável
Classifique os gastos
• Qual a classificação da conta de telefone da indústria?
• Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto ….
FIXO!!!
ClassificaçãoVolumétrica
Não oscilam conforme produção e vendas
Para pensar …
• Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda.
• Gastos produtivos:– Aluguel e salários: $1.000,00/mês;
– Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg.
Fixos
Variáveis
Um exemplo ilustrativo …
• Dados do mercado–Preço de venda:
$10,00/kg–Volume de vendas:
600 Kg/mês
Outros dados …
Gráficos
Estudando os …
Volume (Q)
Gasto
s (
$)
Os gastos fixos
Constantes
Volume (Q)
Gasto
s (
$)
Crescentes
Os gastos variáveis
Totais
Unitários
Uma curiosidade …
Volume (Q)
Gasto
s (
$) Qualquer cor de
carro preto!
EconomiasdeEscala
Os gastos fixos unitários
Os gastos fixos unitários
Volume (Q)
Gasto
s (
$)
Constantes
Quantidade
Gastos fixosTotais ($)
Quantidade
Gastos variáveistotais ($)
Quantidade
Gastos variáveisunitários ($)
Quantidade
Gastos fixosunitários ($)
Uma síntese …
Custo
Volume
Lucro
Variações nos volumes produzidosprovocam diferentes consequênciassobre custos e lucros
Análise CVL
Restaurante Bom de Garfo
Novo exemplo …
• O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes.– Pratos servidos: 3.000 por mês– Custos fixos: $12.000,00– Custos variáveis: $15.000,00– Preço de venda: $10,00 por prato– Capacidade: 5.000 pratos por mês
• Calcule o custo por prato.
Analisando os números …
F $12.000,00V $15.000,00$27.000,00÷ 3000
$9,00
Custo do prato
Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de
1.000 refeições mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta.
Custo do prato = $9,00Mas … distribuídos como?
F = 12 mil, V = 15 mil
E agora?
Quantidade
$Gastos fixostotais
Quantidade
$Gastos variáveistotais
Quantidade
$Gastos variáveisunitários Venda: $6,00
(-) GVu: -$5,00(=) Ganho: $1,00
Margem decontribuição
$5,00
3 4
3 4 3 4
Graficamente …
Na contabilidade gerencial, é de fundamental importância saber usar e analisar a …margem de contribuição!!!
Um número mágico …
• Um comerciante de calçados compra cada par em média por $80,00
• Incorre em fretes e seguros no valor de $18,00 por par
• Vende cada par por $180,00• Paga comissões iguais a 5% do preço• Recolhe impostos iguais a 20% do
preçoQual a sua margem de contribuição?
Calcule o que se pede ...
Preço: $180,00(-) Custo: ($80,00)(-) Frete e seguro: ($18,00)(-) Comissões (5%): ($9,00)(-) Impostos (20%): ($36,00)(=) Margem contrib: +$37,00
Calculando a contribuição
Ponto de equilíbrio
A análise conjunta e o ...
Gasto fixo
Gastovariável
Gasto total
Receita total
Break-even point
Ponto de ruptura
Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
Ponto de equilíbrio contábil (PEC$)
Construindo um único gráfico
Volume (Q)
Gasto
s (
$)
GastosTotais
ReceitasTotais
PECq
Lucr
o
Preju
ízo
Os gastos unificados …
PECq =Gastos Fixos
Preço - GVun
PEC$ = PECq x PreçoMargem de Contribuição Unitária
• Ponto de equilíbrio contábil (PECq)• Quantidade produzida e vendida para
lucro contábil nulo• A partir dele as operações começam a
ser lucrativas
Uma formulazinha básica …
Aluguel e salários: $1.000,00/mêsMatéria-prima/embalagem: $8,00/KgPreço de venda: $10,00Volume de vendas: 600 Kg/mês
PECq =Gastos Fixos
Preço - GVun
PECq =Gastos FixosPreço - GVun
=100010 - 8
= 500 Kg/mês
PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $5.000,00/mês
Margem de ContribuiçãoUnitária
Para a Fábrica de Sorvetes
Volume (Q)
Un
Mon
et
($)
500
$5.000,00
600
$6.000,00
Lucro = $200,00
No gráfico …
Mais de um produto precisar
ser considerado?
E se …
• Muito simples!!!
Use uma “média”!
Gastos mensaisSalário do funcionário:
$400,00Encargos: $300,00Outros: $500,00Gastos unitáriosPão: $0,20Salsicha: $0,10Molho e outros: $0,20
Hot Dogs Vira-Lata
PECq =Gastos Fixos
Preço - GVun
PECq =Gastos FixosPreço - GVun
=1200
1 – 0,50= 2400 Hot Dogs/mês
PEC$ = PECq x Preço
= 2400 x $1 = $2.400,00/mês
Margem de ContribuiçãoUnitária
Calculando o PEC
Preço: $1,00Custo: $0,70
100% das vendas dehot dog são acompanhadasde refrigerantes
Resolveu vender refrigerante
• Ítem Preço Custo Var• Hot dog $1,00 $0,50• Refrigerante $1,00 $0,70• Lanche médio $2,00 $1,20
Um lanche “médio”
PECq =Gastos Fixos
Preço - GVun
PECq =Gastos FixosPreço - GVun
=1200
2 – 1,20= 1500
PEC$ = PECq x Preço
= 1500 x $2 = $3.000,00/mês
Margem de ContribuiçãoUnitária
Economias de escopo
Calculando o PEC
Formação de Preços – Genérico
• Baseado nos Custos
• Baseado no consumidor
•Baseado na Concorrência
Formação de Preços Quantitativa
• Preço
Nunca seesqueça !!!
Formação de Preços Quantitativa
PREÇOBASE X TAXA DE
MARCAÇÃO
O que não estiver incluído na base, deve estar na taxa de marcação!
Definição do Preço
Lucro
Impostos
Despesas
CustosTaxa deMarcação
Definição do Preço
BASE X TAXA DEMARCAÇÃO
Preço
Componentes do Preço
Lucro
Impostos
Despesas
Custos
Gastos
Preço
Tributos incidentes sobre o preço
• ICMS *• IPI• Pis e Cofins*
*Não devem ser incorporados ao custo, os impostos recuperáveis!
Definição da Taxa de Marcação
Lucro
Impostos
Despesas
Taxa de MarcaçãoBase
Custos Diretos
Preço
Custos Indiretos
Fonte: Bruni, Adriano
Encontrando a taxa de marcação
Fonte: Bruni, Adriano
Base + Soma de percentuais x Preço = Preço ( Genérica)
A base pode ser apresentada como a diferença entre o preço e a soma dos percentuais incidentes sobre o preço.
Base = Preço – Soma dos Percentuais x Preço
Colocando o PREÇO em evidência, temos que:
Base = Preço ( 1 – Soma dos Percentuais)
PARA CHEGARMOS NA EQUAÇÃO FINAL:
Preço = [ 1/1 – Soma dos Percentuais)] x base
Exemplo ilustrativo!
Fonte: Bruni, Adriano
Base + Soma %. Preço = Preço
Base = Preço - Soma %. Preço
Base = Preço.(1- Soma %)
Preço = Base ÷ (1- Soma %)
Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %)
Taxa de marcação
TAXA DEMARCAÇÃO
11- Soma %
CALCULANDO A MARCAÇÃO!!
CALCULANDO A MARCAÇÃO!!
Descrição Valor ou Percentual
Aluguel, Condomínio, água, energia, telefone e outros
$ 40.000,00 por ano
Comissão sobre vendas 2% das vendas
Lucro sobre as vendas 3% das vendas
ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre as Vendas
12% das vendas
Depreciação Diversas $6.000,00 por ano
Sabendo que a empresa fatura $200.000,00 por ano...
CALCULANDO A MARCAÇÃO!!
Descrição Valor ou Percentual
Aluguel, Condomínio, água, energia, telefone e outros
$ 40.000,00/200.000,00 = 20%
Comissão sobre vendas 2% das vendas
Lucro sobre as vendas 3% das vendas
ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre as Vendas
12% das vendas
Depreciação Diversas $6.000,00/200.000 = 3%
Soma dos Percentuais 40% do preço
Aplicando a fórmula...
Taxa de marcação corresponde ao fator:
[ 1/(1 – Soma dos percentuais)] =
1/(1- 0,40) = 1,6667
• “É uma metodologia que surgiu como instrumento da análise estratégica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa”. Neves & Vicecont
• “É uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos
Custeio ABC
Custeio ABC• Atividade
– É uma combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens e serviços.
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Departamentos Atividades
Compras Controlar pedidosDesenvolver fornecedores
Almoxarifado Receber materiaisMovimentar materiais
Adm. Produção Programar produçãoControlar produção
Transporte Controlar distribuiçãoProgramar roteiro
Custeio ABCAtribuição de custos as atividades
• O custo da atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la.– Custo da remuneração - salário + encargos + benefícios– Custo de uso das instalações – aluguel + imposto predial +
água + luz– Custo de comunicações – telefone + fax + correio
• Direcionador de custos é o fator que determina a ocorrência de uma atividade.
• Tipos– Direcionador de recurso – identifica a relação de consumo
entre os recursos gastos e as atividades.– Direcionador de Atividade – identifica a relação de consumo
entre as atividades e os portador final de custos.
Custeio ABCDirecionadores de custos
Custeio ABC
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Departamentos Atividades Direcionador
Compras Controlar pedidosDesenvolver fornecedores
Nº de pedidosNº de fornecedores
Almoxarifado Receber materiaisMovimentar materiais
Nº de recebimentosNº de requisições
Adm. Produção Programar produçãoControlar produção
Nº de produtosNº de lotes
Transporte Controlar distribuiçãoProgramar roteiro
Nº de entregasNº de roteiros
Estrutura do Custeio ABC
RECURSOS
Quem / O quê
CENTROS DEREAGRUPA-
MENTO
ATIVIDADES
Ações requeridas
OBJETOS DECUSTOS
Produtos/Serviços/Clientes
Direcionadores de AtividadesDirecionadores de Recursos
Podem ou nãoexistir,
dependendo donível de
detalhamento e deprecisão que se
pretende
Custeio ABCEtapas
• Identificação das atividades e seus respectivos custos• Alocação do custo departamental ao custo da
atividade• Identificação dos direcionadores de custo (cost
drivers)• Divisão do custo da atividade pelo direcionador de
custos
Cuidados na utilização do ABC
• Oscilações marginais nas variáveis• É preciso dispor de um adequado sistema
de coleta e tratamento de dados• Aplicações fora dos limites impostos pelas
restrições
Exemplo
Produto Volume Produção MensalCamisetas 18.000 uVestidos 4.200 uCalças 13.000 u
Produto Preço de venda unitárioCamisetas $ 10,00Vestidos $ 22,00Calças $ 16,00
Exemplo
Tempo Despendido na ProduçãoCorte e Costura Acabamento
Unitário Total Unitário TotalCamisetas 0,30 h 5.400 h 0,15 h 2.700 hVestidos 0,70 h 2.940 h 0,60 h 2.520 hCalças 0,80 h 10.400 h 0,30 h 3.900 hTotal 18.740 h 9.120 h
Exemplo
Custos Diretos por UnidadeCamisetas Vestidos Calças
Tecido $ 3,00 $ 4,00 $ 3,00Vestidos $ 0,25 $ 0,75 $ 0,50Calças $ 0,50 $ 1,00 $ 0,75Total $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25
Dados
Custos IndiretosAluguel $ 24.000Energia Elétrica $ 42.000Sal Pessoal Supervisão $ 25.000Mão de Obra Indireta $ 35.000Depreciação $ 32.000Material de Consumo $ 12.000Seguros $ 20.000
Total 190.000,00
DespesasAdministrativas $ 50.000Com Vendas $ 43.000Comissão $ 24.020Total $ 117.020
Atribuição dos CIF Diretamente aos Produtos
Custos de Mão de Obra DiretaUnitário Total
Camisetas $ 0,50 $ 9.000Vestidos $ 1,00 $ 4.200Calças $ 0,75 $ 9.750Total $ 22.950
Taxa de Aplicação dos CIFCustos Indiretos $ 190.000M.O.D. Totais $ 22.950Taxa Aplic. CIF $ 8,2789/$mod
Os Custos indiretos aplicados
Aplicação dos CIFUnitário Total
Camisetas $ 4,14 $ 74.510Vestidos $ 8,28 $ 34.771Calças $ 6,21 $ 80.719Total $ 190.000
Camisetas Vestidos CalçasCustos Diretos $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25Custos Indiretos $ 4,14 $ 8,28 $ 6,21Custo Total $ 7,89 $ 14,03 $ 10,46Preço de Venda $ 10,00 $ 22,00 $ 16,00Lucro Bruto Unitário $ 2,11 $ 7,97 $ 5,54Margem % 21,1% 36,2% 34,6%Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º
Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção
Apoio De Produção Totais
Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento
Aluguel 4.200 4.600 4.200 6.000 5.000 24.000
Energia Eletrica 6.500 5.500 5.000 14.000 11.000 42.000
Salários Pes. Super
3.900 3.350 5.250 7.000 5.500 25.000
Mão de Obra Indire
5.000 3.400 6.700 12.000 7.900 35.000
Depreciação 4.000 4.500 4.900 9.500 9.100 32.000
Material de Consumo
2.000 1.000 1.800 4.200 3.000 12.000
Seguros 2.400 6.000 2.000 4.900 4.700 20.000
Subtotal 1 28.000 28.350 29.850 57.600 46.200 190.000
Apoio De Produção Totais
Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento
Subtotal 1 28.000 28.350 29.850 57.600 46.200 190.000
Rateio de Compras (28.000) 6.000 5.000 9.500 7.500 0
Subtotal 2 0 34.350 34.850 67.100 53.700 190.000
Rateio Almoxarifado (34.350) 8.000 11.950 14.400 0
Sub Total 3 0 0 42.850 79.050 68.100 190.000
Rateio Adm Prod 0 0 (42.850) 23.950 18.900 0
Total Deptos Prod 0 0 0 103.000 87.000 190.000
Nº Horas Produtivas 18.740 h 9.120 h
Custo por Hora 5.4963 $/h 9,5395 $/h
Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção
Custos indiretos Unitários
Custos Indiretos UnitáriosCorte e Costura Acabamento Total
Camisetas $ 1,65 $ 1,43 $ 3,08Vestidos $ 3,85 $ 5,72 $ 9,57Calças $ 4,40 $ 2,86 $ 7,26
De acordo com as informações de tempoCamisetas Vestidos Calças
Custos Diretos $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25
Custos Indiretos $ 3,08 $ 9,57 $ 7,26
Custo Total $ 6,83 $ 15,32 $ 11,51
Preço de Venda $ 10,00 $ 22,00 $ 16,00
Lucro Bruto Unitário $ 3,17 $ 6,68 $ 4,49
Margem % 31,7% 30,4% 28,1%
Ordem de Lucratividade 1º 2º 3º
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Departamento Atividades
Compras Comprar MateriaisDesenvolver Fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais Movimentar Materiais
Adm. Produção Programar ProduçãoControlar Produção
Corte e Costura CortarCosturar
Acabamento AcabarDespachar produtos
Aplicando o custeio ABC no problema
Levantamento dos Custos das Atividades
Departamento Atividades Custos
Compras Comprar MateriaisDesenvolver FornecedoresTotal
16.00012.00028.000
Almoxarifado Receber Materiais Movimentar MateriaisTotal
12.35016.00028.350
Adm. Produção Programar ProduçãoControlar ProduçãoTotal
16.00013.85029.850
Corte e Costura CortarCosturarTotal
29.00028.60057.600
Acabamento AcabarDespachar produtosTotal
14.00032.20046.200
Levantamento dos direcionadores de Atividades
Departamento Atividades Direcionadores
Compras Comprar MateriaisDesenvolver Fornecedores
Nº de pedidosNº de fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais Movimentar Materiais
Nº Recebimentos Nº Requisições
Adm. Produção Programar ProduçãoControlar Produção
Nº de ProdutosNº de Lotes
Corte e Costura CortarCosturar
Tempo de CorteTempo de Costura
Acabamento AcabarDespachar produtos
Tempo de AcabamentoApontamento de Tempo
Direcionadores de Custos das Atividades
Camisetas Vestidos Calças Totais
Nº de pedidos 150 400 200 750
Nº de fornecedores 2 6 3 11
Nº Recebimentos 150 400 200 750
Nº Requisições 400 1.500 800 2.700
Nº de Produtos 1 1 1 3
Nº de Lotes 10 40 20 70
Horas utilizadas para cortar
2.160 h 882 h 2.600 h 5.642 h
Horas Utilizadas para costurar
3.240 h 2.058 h 7.800 h 13.098 h
Horas utilizadas para acabar
2.700 2.520 3.900 9.120
Apontamento de Tempo 25 h 50 h 25 h 100 h
Calculando o Custo do Produto
Custo Unitário do Direcionador =
Custo da Atividade nº total de direcionadores
Custo da atividade atribuído ao produto =
custo unitário do direcionador x nº de direcionadores do produto
Custo da atividade por unidade de produto =
Custo da Atividade Atribuído ao produto Quantidade Produzida
Substituindo por valores!
Custo Unitário do Direcionador =
16.000 = 21,3333 $/Pedido 750
Custo da atividade atribuído ao produto =
21,3333 $/Pedido x 150 pedidos = $3.200
Custo da atividade por unidade de produto =
$ 3.200 = 0,1778 $/u 18.000 u
Custos Unitários
Camisetas Vestidos Calças
Comprar Materiais 0,1778 2,0317 0,3282
Desenvolver fornecedores
0,1212 1,5584 0,2517
Receber Materiais 0,1372 1,5683 0,2533
Movimentar Materiais 0,1317 2,1164 0,3647
Programar Produção 0,2963 1,2698 0,4103
Controlar Produção 0,1099 1,8844 0,3044
Cortar 0,6168 1,0794 1,0280
Costurar 0,3930 1,0699 1,3101
Acabar 0,2303 0,9211 0,4605
Despachar Produtos 0,4472 3,8333 0,6192
Total 2,6614 17,3328 5,3305
Departamentalização com ABC
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos $ 3,75 $ 5,75 $ 4,25
Custos Indiretos $ 2,66 $ 17,33 $ 5,33
Custo Total $ 6,41 $ 23,08 $ 9,58
Preço de Venda $ 10,00 $ 22,00 $ 16,00
Lucro Bruto Unitário $ 3,59 ($ 1,08) $ 6,42
Margem % 35,9% -4,9% 40,1%
Ordem de Lucratividade 2º 3º 1º
Porque Os produtos deixaram de ser lucrativos?
a) Alta proporção de custos indiretos nas atividades de apoio; e
b) Diversidade de produtos, notadamente no que se refere à complexidade e a diferentes volumes de produção.
Para Fixar!!
a) O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e sua respectivas relações com os produtos.
b) Extremamente necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades.
c) Custeadas as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas pelos direcionadores de atividades, que levam o custo de cada atividade aos produtos ( unidade, linhas ou famílias)
A empresa produz mensalmente 600.000 cadeiras, 300.000 mesas e 450.000 esquadrias
PRODUTO QUANT VL UNITARIO VALOR TOTAL
TOTAL 0 -R$
RECEITA
Descrição Soma
Material Direto - MDMão de Obra Direta (MOD)Custo Direto TotalCusto Indireto% RateioCusto TotalQuantidade ProduzidaCusto UnitárioPreço de Venda unitário
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